借款费用与固定资产、外币业务的结合1

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外币业务会计处理与报告

外币业务会计处理与报告外币业务是指企业在与外国单位进行交易时，涉及到以外币计价的收入、支出、资产和负债等经济事项。

由于涉及外币，外币业务的会计处理和报告需要特别注意，以确保准确和合规性。

本文将探讨外币业务的会计处理和报告的相关要点。

一、外币业务的会计处理1. 外币计价基础外币业务的会计处理首先要确定外币计价基础，通常有两种方法，即按照交易日的即期汇率和固定汇率。

- 按照即期汇率：按照交易日的即期汇率将外币金额折算成本币金额，适用于大部分外币交易。

- 按照固定汇率：若外币经常性交易量较大，并且波动较小，企业可根据业务需求、内部规定或国家政策确定固定汇率。

2. 外币资产和负债的会计处理外币资产和负债的会计处理主要涉及两个方面，即初始确认和期末折算。

- 初始确认：企业应按照外币金额的按日汇率计价将外币资产和负债转换为本币计价，差额应计入外币兑换损益。

- 期末折算：企业应按照期末的即期汇率将外币资产和负债折算为本币金额，并计入外币兑换损益。

3. 外币收入和支出的会计处理外币收入和支出的会计处理与外币资产和负债类似，也需要进行初始确认和期末折算。

- 初始确认：按照交易日的即期汇率将外币金额折算为本币金额，差额应计入外币兑换损益或相关费用科目。

- 期末折算：按照期末的即期汇率将外币金额折算为本币金额，并计入外币兑换损益。

4. 外币业务的兑换损益外币业务的会计处理中，外币兑换损益是一个重要的项目。

企业应将汇率变动造成的差额计入外币兑换损益科目，作为业务利润或亏损的一部分。

二、外币业务的报告在财务报告中，外币业务需按照规定的报告要求进行披露。

1. 资产负债表资产负债表中，外币资产和负债需在各自的类别下分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。

2. 利润表利润表中，涉及外币的收入、支出和兑换损益均需分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。

3. 现金流量表现金流量表中，涉及外币的现金流量需按照经营活动、投资活动和筹资活动进行分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。

2022年注册会计师《会计》章节训练营(第十一章借款费用)

2022年注册会计师《会计》章节训练营第十一章借款费用借款费用的范围单项选择题下列关于借款费用的表述中，不正确的是（）。

A.企业应将因发行债券产生的溢价或折价金额作为借款费用范畴B.企业为购建或生产符合资本化条件的资产借入外币专门借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部资本化C.企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用外币一般借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部费用化D.每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关金额借款实际发生的利息金额正确答案：A答案解析：选项A，借款费用不包括发行债券产生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢折价的摊销是对利息费用的调整，所以在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。

多项选择题下列各项中，属于借款费用的有（）。

A.借款利息B.溢折价摊销C.因借款而发生的辅助费用D.权益性融资费用正确答案：ABC答案解析：企业发生的权益性融资费用，与借款无关，不应包括在借款费用中，所以选项D不属于借款费用。

借款的范围单项选择题借款包括专门借款和一般借款，下列各项中，不属于专门借款的是（）。

A.某制造企业为建造厂房向某银行专门贷款2亿元B.某房地产开发企业为开发某大型高档住宅小区向某银行专门贷款3亿元C.某企业向某银行贷款2 000万元，未明确使用用途D.某建筑企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向某银行专门贷款1亿元正确答案：C答案解析：选项C，未明确使用用途，不属于专门借款。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，专门借款通常应当有明确的用途。

多项选择题关于借款费用中所说的“借款”，下列表述中正确的有（）。

A.借款包括专门借款和一般借款B.一般借款通常指专门借款以外的借款C.一般借款与专门借款都是特指专门用于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款D.专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项正确答案：ABD答案解析：选项C，专门借款是特指专门用于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款，而一般借款通常没有明确的用途。

新旧会计准则下借款费用探讨借款费用会计准则讲解

新旧会计准则下借款费用探讨借款费用会计准则讲解在新旧会计准则下，借款费用的会计处理方式有所不同。

下面将分别对新旧会计准则下的借款费用进行探讨。

根据旧会计准则，借款费用主要是指企业在借款过程中支付或应付的各种费用，包括包装费、保险费、手续费等。

旧会计准则要求企业按照实际发生的金额计入当期损益，作为财务费用确认。

具体的会计处理方式如下：1.独立直接支付的费用：如手续费、保证金等直接支付的费用，按照实际支付的金额计入当期损益。

2.包装费、运输费等间接支付的费用：这些费用通常与采购、销售和生产等活动有关，旧会计准则规定这些费用可以按照一定比例分摊到相应项目的成本中。

如果无法合理分摊，企业应当按照实际支付的金额计入当期损益。

而根据新会计准则，针对借款费用的处理方式有所调整，主要体现在以下几个方面：1.直接支付的费用：包括手续费、保证金等直接支付的费用，新会计准则规定，这些费用应当作为资产计入贷款的初始确认金额内，然后以摊销的方式计入损益。

摊销期限应当根据实际情况进行合理确定，一般不超过借款期限。

2.间接支付的费用：新会计准则要求企业将包装费、运输费等间接支付的费用与相关的借款关联，按照实质进行会计处理。

如果这些费用与借款紧密相关，可以将其作为借款的一部分，并按照同样的摊销方式一并计入损益；如果这些费用不能与借款紧密相关，企业应当根据实际情况进行合理分类处理。

需要注意的是，根据新会计准则，摊销的借款费用不能超过借款的实际相关费用，同时，摊销期限也应当合理确定。

在新旧会计准则下，借款费用的会计处理方式存在差异，在实际操作中，企业应当根据所适用的会计准则以及相关凭证和证据来确定借款费用的具体会计处理方式。

此外，在适用新会计准则的情况下，企业还需要合理确定借款费用的摊销期限和相关费用的归属，以确保财务报表的准确性和真实性。

综上所述，新旧会计准则下借款费用的会计处理方式存在差异，企业在进行会计处理时应当严格按照所适用的会计准则进行操作，并充分考虑相关凭证和证据的合理性，确保财务报表的准确性。

《会计准则实务》作业：第三章借款费用

第三章借款费用一、单项选择题1.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（）。

A．由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C．由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D．由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断2.甲公司为建造一生产车间，于2006年11月1 日向银行借入三年期借款1 000万元，年利率为6％。

2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，2007年4月1日又发生支出400万元。

2007年7月1日又为建造该项在建工程发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。

同日又发生支出600万元。

2007年10月1日发生支出为400万元。

该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。

假定甲公司利息资本化金额按年计算，闲置资金存入银行，月利率为0.5％。

甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为（）万元。

A．105 B．113 C．87 D．953.正保公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为6 000万元，年利率为8％，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。

工程采用出包方式，于2008年7月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款3 000万元；10月1日支付工程进度款2 400万元；12月1日支付工程进度款900万元，闲置资金因购买国债可取得0.2％的月收益。

因专门借款不足，甲公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2007年1月1日借入，本金为15 360万元，年利率为9％，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2008年7月1日借入，本金为1 200万元，年利率为6％，期限为4年，每年末付息，到期还本。

则2008年专门借款利息资本化额为( )。

A. 240B. 219.6C. 36D. 94.甲上市公司股东大会于2008年1月1日做出决议，决定建造厂房。

第42讲_借款费用概述,借款费用的确认,借款费用的计量(1)

第十一章借款费用本章考情分析本章属于比较重要的章节，考试时多以单选题和多选题等客观题形式进行考核，也可以与应付债券（包括可转换公司债券）、外币业务等相关知识结合在综合题中进行考核。

重点掌握借款费用的范围、资本化的条件及借款费用资本化金额的计量，2014年考核过综合题。

近几年考试分值为2分左右。

本章教材主要变化本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用：是企业因借入资金所付出的代价，包括：范围具体内容①因借款而发生的利息a.企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息；b.为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务（带息应付票据）所承担的利息等②发行债券中的折价或者溢价的摊销其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率）属于借款费用的范畴③辅助费用包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等交易费用④因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额【特别提示】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【补充例题•单选题】（2018年修改）下列各项中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑收益B.债券溢价的摊销C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息D.发行股票支付的承销商佣金及手续费【答案】D【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

二、借款的范围借款范围：包括专门借款和一般借款1.专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2.一般借款：是指除专门借款之外的借款。

相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

【特别提示】①借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款；②总原则：先专门借款，后一般借款。

借款费用的计量--注册税务师辅导《财务与会计》第十三章讲义4

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义4借款费用的计量三、借款费用的计量（一）辅助费用资本化的实务认定对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

【要点提示】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。

（二）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。

相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。

（三）借款利息资本化金额的确定1.专门借款利息费用资本化的计算过程（1）计算原理利息资本化额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。

经典例题－3【单选题】甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。

工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，。

浅谈借款费用的会计处理

借款费用会计准则规定借款费用直接计八当期损益的情况主要包括：．１属于流动性质的借款费用，或虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产而专门借款所发生的借款费用。２．房地产开发企业为胄地产开发而借入的资金所发生的借款费用，在开发产品完工之前，开发产品成本。３计入．为投资而发生的借款费用，直接计入当期财务费用。４．企业筹建期间发生的措般费用，入长期待摊费用，计在企业开始生产经营当月一次计入管理费用。５．清算期间发生的长期借教费用，计入清算损益。６虽属于为赠建固定资产的专门借款，但不符合资奉化条件的借款费用，也应直接计入当期财务费用。．用７
（）一费用化
得用于蚂建固定资产的专门借款而发生的辅助费用，果金额较小，如根据重要性原则，以于发生当期计入财务费可
用。
的特点是筹集的资金孵到期偿还并支付固定的利息。２０年财政部颁发的０ｔ《借款费用》会计准则，借款费用资本在
化的会计处理上与原会计制匿有较大差别。因此需引起审计人员的重视。以
Ｉ：资本化二）依据划分资本性支出和收益性支出及权责发生韫原则，我国多年来对借
下结合ｊ准则的有关内容，ｌｌｉ谈一谈借款费用的会计处理。什么墨糟教费用
一
款费用资本化限制较严格，２９年以来颁布的分行业会计翩赛规定只有为取
本。
借藏费用实质超为取得资金的瞳
用权而支忖的代价，除利息外，还包括发行债券溢价或折价的摊销、外币借款汇兑差额、融资租赁费中超出租赁资产价值部分的租赁费等支出。借款利息和外汇借款汇兑差额随借款的发生而形成，因此可直接归入借款费用。企业发行偾券由于票面利率和镀行利率的不同，采取不同的发行会

外币业务 - 企业文规 _1

外币业务-企业文规
第一条外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。

第二条企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。

外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等），应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。

第三条企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。

除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。

企业发生外币业务时，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。

美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。

美元、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按套算后的汇率作为折算汇率。

第四条各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。

按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的、计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。

中国银行业监督管理委员会令2009年第2号《固定资产贷款管理暂行办法

中国银行业监督管理委员会令2009年第2号《固定资产贷款管理暂行办法》来源中国银监会公告日期 2009-07-27作者中国银监会《固定资产贷款管理暂行办法》已经中国银行业监督管理委员会第72次主席会议通过，现予公布。

本办法自发布之日起三个月后施行。

主席刘明康二○○九年七月二十三日固定资产贷款管理暂行办法第一条为规范银行业金融机构固定资产贷款业务经营行为，加强固定资产贷款审慎经营管理，促进固定资产贷款业务健康发展，依据《中华人民共和国银行业监督管理法》、《中华人民共和国商业银行法》等法律法规，制定本办法。

第二条中华人民共和国境内经国务院银行业监督管理机构批准设立的银行业金融机构（以下简称贷款人），经营固定资产贷款业务应遵守本办法。

第三条本办法所称固定资产贷款，是指贷款人向企（事）业法人或国家规定可以作为借款人的其他组织发放的，用于借款人固定资产投资的本外币贷款。

第四条贷款人开展固定资产贷款业务应当遵循依法合规、审慎经营、平等自愿、公平诚信的原则。

第五条贷款人应完善内部控制机制，实行贷款全流程管理，全面了解客户和项目信息，建立固定资产贷款风险管理制度和有效的岗位制衡机制，将贷款管理各环节的责任落实到具体部门和岗位，并建立各岗位的考核和问责机制。

第六条贷款人应将固定资产贷款纳入对借款人及借款人所在集团客户的统一授信额度管理，并按区域、行业、贷款品种等维度建立固定资产贷款的风险限额管理制度。

第七条贷款人应与借款人约定明确、合法的贷款用途，并按照约定检查、监督贷款的使用情况，防止贷款被挪用。

第八条银行业监督管理机构依照本办法对贷款人固定资产贷款业务实施监督管理。

第二章受理与调查第九条贷款人受理的固定资产贷款申请应具备以下条件：（一）借款人依法经工商行政管理机关或主管机关核准登记；（二）借款人信用状况良好，无重大不良记录；（三）借款人为新设项目法人的，其控股股东应有良好的信用状况，无重大不良记录；（四）国家对拟投资项目有投资主体资格和经营资质要求的，符合其要求；（五）借款用途及还款来源明确、合法；（六）项目符合国家的产业、土地、环保等相关政策，并按规定履行了固定资产投资项目的合法管理程序；（七）符合国家有关投资项目资本金制度的规定；（八）贷款人要求的其他条件。

借款费用的基本准则

会计处理为“借：在建工程77万；贷：库存商品60万，
应交税金――应交增值税（销项税额）17万”，但是4
月15日资产支出数并不是“60＋17＝77万”，而应是“60
＋8.50＝68.50万”。 4月15日，在会计处理中计算的销
项税额17万，并没有全额支付现金，只是其中包含的
材料进项税额8.50万在以前购进材料时已支付现金，
分析：资产支出＝100＋13.60＋（160×17%— 13.60）＝127.20（万元）
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What is 城市轨道交通 urban rail transport
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例2：
某企业4月15日将企业的产品用于建造固定资产，该产
品的成本为60万元，其中材料成本为50万元，增值税
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资产支出已经发生 1、支付现金 2、转移非现金资产
注：企业以银行借款进行固定资产建造工程，对施工过程中耗用的本企业生产的产品，其资产支出计算公式为：
资产支出＝产品成本＋产品耗用的原材料已支付的增值税进项税额＋视同销售已交纳的增ck
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第一节借款费用概述
一、借款费用的定义及内容《》
(一)借款费用的定义 (二)借款费用的内容
二、借款费用的范围三、借款费用的确认原则和计量四、借款费用开始资本化的条件
因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、开始资本化需同时满足下述几个条件： (一)资产支出已经发生 (二)借款费用已经发生 (三)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始五、借款费用暂停资本化六、借款费用停止资本化七、借款费用的披露

借款费用与固定资产、外币业务的结合2

（3）期末外币货币性项目调整步骤如下：①计算外币货币性项目外币余额；②用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；③上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。

某外币账户的汇兑差额＝期末外币余额×资产负债表日的即期汇率－[期初记账本位币余额＋本期外币增加发生额×折算汇率－本期外币减少发生额×折算汇率]资产类账户：正数→汇兑收益;负数→汇兑损失负债类账户：正数→汇兑损失;负数→汇兑收益【例】以银行存款（美元）为例，如果期初有100万美元，折合为人民币656万，本期增加100万美元，折合为人民币652万，本期减少50万美元，折合为人民币330万，则期末外币余额为150万美元，期末人民币余额978（656+652-330）万，如果期末即期汇率为1美元＝6.50元人民币，将外币余额150万美元按照期末即期汇率折算为人民币975（150×6.50）万，与原余额978万之间会产生差额3万元，即为汇兑损益计入到财务费用中。

外币人民币外币人民币初：100 10065665250330150×6.5978975差额：-3外币账户（银行存款）【结论】在我国实务中，外币业务发生时不论是用交易发生日即期汇率还是与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，到月底都都用月底那天的即期汇率重新折算，实际上就是用资产负债表日的即期汇率对所有的货币性项目进行重新的调整，重新调整后，就会得出一个新的记账本位币的金额，新的记账本位币金额和原来账面上记账本位币金额的差额应是期末处理的汇兑损益，一般记入财务费用。

调整后外币账户、人民币账户和汇率是成比例的，但在调整前可能是不成比例的。

2.外币非货币性项目（1）以历史成本计量的外币非货币性项目仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额（即不调整）。

（2）特例：采用成本与可变现净值孰低计量的存货，且可变现净值采用外币确定。

2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章借款费用

2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章借款费用第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。

（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释【知识点】借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息（期初摊余成本×实际利率）＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额（外币借款）3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

【知识点】借款费用的确认★★（一）借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。

【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。

（二）借款费用符合资本化的必备条件【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

【解释】对于固定资产和投资性房地产，停止资本化日是指达到预定可供使用状态日；对于存货，停止资本化日是指达到可供销售状态日。

【解释】闲置资金年收益率1%，将借入的资金分别按照一般借款和专门借款进行处理，计算资本化额。

2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。

财政部关于中外合资经营企业外币业务会计处理的补充规定

财政部关于中外合资经营企业外币业务会计处理的补充规定文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1987.12.31•【文号】[87]财会字第101号•【施行日期】1987.12.31•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计,企业正文*注：本篇法规已被《财政部关于公布废止和失效的财政规章目录（第六批）的通知》（发布日期：1997年9月8日实施日期：1997年9月8日）废止财政部关于中外合资经营企业外币业务会计处理的补充规定①（一九八七年十二月三十一日[８７]财会字第１０１号）一、企业以合营各方缴付出资额（包括筹建时缴付和投入生产经营后缴付）时所投入的外币购建的固定资产、无形资产、其他资产、原材料和支付的费用，可以按该项外币的帐面汇率折合人民币价值入帐。

企业以外币借款购建的固定资产、无形资产、其他资产、原材料和支付的费用，也可以按该项外币借款的帐面汇率折合人民币价值入帐。

二、企业可在商得当地财政税务机关同意后，将所有外币银行存款、外币债权债务的年末余额按年末汇率进行调整，因年末汇率与帐面汇率不同而发生的折合人民币差额，增设“待转销汇兑损益”科目记帐，并从本年度起，按商行当地财政税务机关同意的期限（一船为一至五年）分斯转销。

“待转销汇兑损益”科目的余额，于资产负债表流动资产“待摊费用”项下或流动负债“预提费用”项下单独反映。

三、经营外币信贷业务的企业，可以按实际收付的不同货币分别记帐，期末编制以人民币计算的会计报表时，对各外币存款、外币债权债务帐户的期末余额均按期末汇率折合人民币金额。

对于本年内因货币兑换和不同货币业务转帐而发生的折合人民币差额，列为当期汇兑损益。

经营融资性租赁业务的企业，其租赁债权和租赁债务以外币结算的，也可以按上述办法进行会计处理。

四、企业按调剂价卖出外币，对于因调剂价高于外币帐面汇率而发生的折合人民币差额，应当列为当期汇兑收益。

按调剂价买入外币，可按调剂价单独记帐，买入的外币用于购建固定资产、无形资产、其他资产、原材料和支付费用的，可按帐面调剂价折合人民币价值入帐；用于偿付外币债务的，对于因帐面调剂价高于所偿付的债务项目的帐面汇率而发生的折合人民币差额，可列为当期汇兑损失。

企业会计准则第17号

企业会计准则第17号第一篇：企业会计准则第17号企业会计准则第17号——借款费用第一章总则第一条为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

第三条与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21号——租赁》。

第二章确认与计量第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。

第五条借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

第六条在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或者溢价的摊销）资本化金额应当按照下列步骤和方法计算：（一）计算截止资产负债日的累计资产支出加权平均数。

累计资产支出加权平均数应当按照每笔资产支出的金额乘以该资产支出实际占用天数占整个会计期间天数的权数加总计算。

（二）计算资本化率和利息资本化金额。

1．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入一项专门借款的，该专门借款的利率即为资本化率。

企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予以资本化的利息金额。

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入多项专门借款的，资本化率应当根据这些专门借款加权平均利率计算确定。

【实用文档】借款费用的计量(1)

第二部分重点、难点的讲解【知识点2】借款费用的计量（四）外币专门借款本金及利息的汇兑差额1.资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【例题】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入1 000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。

合同约定，甲公司于每年1月1日支付当年借款利息，到期偿还借款本金。

工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。

期间发生的资产支出如下：2×10年1月1日，支出200万美元；2×10年7月1日，支出500万美元；2×11年1月1日，支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。

相关汇率如下：2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70元人民币；2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75元人民币；2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77元人民币；2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80元人民币。

本例中，甲公司计算该外币借款利息和汇兑差额资本化金额如下（不考虑闲置资金）：（1）计算2×10年利息和汇兑差额资本化金额：①应付利息=1 000×8%×6.75=80×6.75=540（万元）。

账务处理为：借：在建工程 540贷：应付利息 540②外币借款本金及利息汇兑差额=1 000×（6.75-6.70）+80×（6.75-6.75）=50（万元）。

会计：借款费用五

会计：借款费用五1、单选对资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理，下列做法中正确的是（）。

A.冲减工程成本B.确认递延收益C.直接计入当期损益D.直接计入其他综合收益正确答案：A（江南博哥）参考解析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额2、多选关于借款费用，下列说法中正确的有（）。

A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率正确答案：B, C参考解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，选项A表述错误；专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数，选项D表述错误。

3、单选甲公司为建造某固定资产专门于2014年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值总额为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。

该固定资产采用出包方式建造。

2015年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元，至年末工程尚未完工。

假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2015年资本化期间内该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为50万元。