2012 经济法基础 第五章 其他相关税收法律制度

第五章其他相关税收法律制度。

●房产税法律制度---房屋1.纳税人具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。

2.房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税；3.对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。

4.房产税的征收方式分为从价计征和从租计征两种。

5.房产税的税收优惠a)国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。

b)学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院及文化、体育、艺术类单位免征房产税。

c)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。

d)个人所有非营业用的房产免征房产税。

提示：对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。

e)毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税；f)纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税；g)在基建工地为基建工地临时性房屋，施工期间一律免征房产税。

6. 纳税义务发生时间a)纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。

b)其他为：次月c)自2011年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。

7．房产税在房产所在地缴纳。

8．房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

●契税法律制度----权属转移1.契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。

提示：我国目前房地产类税收主要包括：耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税。

2.契税的纳税人，是指在我国境内承受（获得）“土地、房屋权属”转移（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。

提示：这里所说的“承受”，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。

3.契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。

土提示：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

A 房屋买卖；B赠与；C交换。

4.特殊情况，视同转移：（1）作价投资、入股；（2）抵债；（3）获奖；（4）预购方；（5）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。

提示：（1）企业破产清算期间，债权人破产企业土地、房屋权属的，免征契税。

（2）土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。

5.契税的计税依据a)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖：成交价格作为计税依据。

b)土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖市场价格确定。

c)土地使用权交换、房屋交换——交换土地使用权、房屋的“价格差额”。

提示：交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。

d)以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。

6.应纳税额＝计税依据×税率7.契税征收管理a)契税纳税环节：当天（签订取得）b)契税纳税地点：土地、房屋所在地。

c)契税纳税期限：纳税义务发生之日起10日内。

●车船税法律制度1.车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）依法征收的一种税。

2.车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人。

3.车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算车船税采用定额税率，又称固定税额。

-------从量定额4.车船税税收优惠（一）非机动车船（不包括非机动驳船）。

（二）拖拉机。

（三）捕捞、养殖渔船。

（四）军队、武警专用的车船。

五）警用车船。

（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。

（七）以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。

5.纳税义务发生时间和地点a)纳税义务发生时间：为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”。

b)纳税地点：车船税由地方税务机关负责征收。

跨地区的车船，纳税地点为车船的登记地。

c)纳税期限：车船税按年申报缴纳。

●城镇土地使用税1.城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

2.城镇土地使用税的纳税人：拥有土地使用权，代管人，实际使用人，外商投资企业，外国企业3.征税范围不包括农村土地；公园、名胜古迹内的索道公司经营用地应缴纳城镇土地使用税。

4.计税依据：纳税人“实际占用”的土地面积。

（1）省级人民，以测定的土地面积为准。

（2）尚未组织测定，以证书确定的土地面积为准。

（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。

5.城镇土地使用税的税率：有幅度的差别税额（定额税率）。

1)每个幅度税额的差距为20倍。

2)降低幅度不得超过上述规定最低税额的30%。

6.年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额7.城镇土地使用税税收优惠（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（3）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；8.特殊规定1)凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。

2)免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；纳税单位无偿使用免税单位的土地，应缴纳城镇土地使用税。

3)房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。

4)企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，经审批，可暂免征收城镇土地使用税。

5)企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

9.城镇土地使用税征收管理1)城镇土地使用税纳税义务发生时间：次月2)纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。

3)城镇土地使用税的纳税地点：土地所在地。

4)城镇土地使用税纳税期限：按年计算、分期缴纳。

印花税法律制度1.书立、领受、使用2.印花税的纳税人：立合同人；立账簿人；立据人；领受人；使用人；各类电子应税凭证的签订人。

1)立合同人：是指合同的（双方）当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

2)签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。

3)在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。

3. 征税范围a)经济合同类（10类）：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。

关注以下具体内容：（1）购销合同中：①纳税人以电子形式签订，对发电厂与电网之间购售电合同，按购销合同征收印花税。

提示：电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税（3）财产租赁合同中：不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。

（4）借款合同中：不包括银行同业拆借；融资租赁合同属于借款合同。

（5）技术合同中：①技术转让合同：包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括：专利权转让、专利实施许可所书立的合同（这是“产权转移书据”）。

②技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花。

③技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。

b)产权转移书据：财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据。

（1）土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

（2）专利权转让、专利实施许可所书立的合同是“产权转移书据”c)营业账簿：（1）资金账簿。

是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。

d)权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

4、印花税的计税依据、税率和应纳税额计算6、资金的账簿，应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰7、印花税税收优惠（1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；（3）经财政部批准免税的其他凭证。

（1）国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同；（2）无息、贴息贷款合同；（3）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

8、缴纳方法1、自行贴花2、汇贴汇缴：但最长期限不得超过1个月。

3、委托代征。

资源税法制度1、资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。

资源税的特点：1、只对特定自然资源征税；2、调节资源的级差收益；3、实行从量定额征收。

2、资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

a)中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。

b)收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

3、征税范围：目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类（1）原油，指开采的天然原油，不（2）天然气，专门开采或原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”；（3）煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；4、资源税的税目与税额：定税额从量征收。

a)伴采应税矿产品，未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

b)纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确计算，从高适用税额。

5、资源税的课税数量a)销售的，以销售数量为课税数量。

b)自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。

c)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

d)对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

（1）综合回收率＝加工产品实际销量和自用量÷耗用原煤数量（2）原煤课税数量＝加工产品实际销量和自用量÷综合回收率e)金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

（1）选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量（2）原矿课税数量＝精矿数量÷选矿比f)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。