实收资本不足的会计处理与税务风险【精心整编最新会计实务】
实收资本减少会计分录怎样做【会计实务操作教程】
实收资本减少会计分录怎样做【会计实务操作教程】 一、有限责任公司减少实收资本借：实收资本贷：银行存款二、股份有 限公司采用回购本公司股票方式减资（一）如果购回股票支付的价款大 于面值总额的（即：库存股大于股本）：回购时：借：库存股（按照实 际支付的回购价款） 贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值×注销股数） 资本公积——股本溢价（借方差额） 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 「解释」资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次 借记“盈余公积” 、“利润分配—未分配利润”科目。 （二）如果购回股票支付的价款小于面值总额的（即：库存股小于股 本）：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款） 贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值×注销股数） 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 资本公积——股本溢价（贷方差额） 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
Hale Waihona Puke 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
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认缴制下实收资本账务处理不当要缴冤枉税【会计实务操作教程】
案例分析
【例】某贸易有限公司于 2017年 6 月登记成立，注册资本为 500万 元，由甲和乙两个人发起，企业章程规定甲出资 300万元并于 2018年 5 月 1 日投入公司，甲到期实际投资 350万元，乙出资 200万元并于 2020
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去例分析： 1.2017年 6 月登记成立，不需要做任何账务处理，实收资本为 0 ，不 需要缴纳个人所得税；特别提醒，从实务的角度，建议别做“借：其他 应收款（甲和乙），贷：实收资本”账务处理，或者在 2017年 12月 31 日或 2018年 6 月份，会被要按照“利息、股息、红利所得‘’项目计征 个人所得税 100万（500*20%） 。 2.2018年 5 月 1 日甲出资 300万元并于 2018年 1 月 1 日投入公司，甲 到期实际投资 350万元，账务处理： 借：银行存款 350万元 贷：实收资本——甲股东 300万元 资本公积——甲（资本溢价）50万元 缴纳印花税： 2018年 1 月缴纳印花税时： 借：税金及附加——印花税 1750元（350万元×0.5‰）贷：应交税费 ——印花税 1750元 借：应交税费——印花税 1750元 贷：银行存款 1750元 3.乙出资 200万元并于 2020年 1 月 1 日投入公司，账务处理：
借：银行存款 200万元
贷：实收资本——乙股东 200万元 缴纳印花税： 2020年 1 月缴纳印花税时：
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借：税金及附加——印花税 1000元（200万元×0.5‰）贷：应交税费 ——印花税 1000元 借：应交税费——印花税 1000元 贷：银行存款 1000元 政策依据 《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的 通知》（财税〔2003〕158号）规定： 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除 外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的， 其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照”利息、股 息、红利所得“项目计征个人所得税。 《国家税务总局关于印发<个人所得税管理办法>的通知》（国税 发〔2005〕120号）文规定：关于强化对个体工商户、个人独资企业和合 伙企业投资者以及独立从事劳务活动的个人的个人所得税征管规定：加 强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业 生产经营的借款，严格按照有关规定征税。 印花税暂行条例施行细则第七条规定，税目税率表中的记载资金的账 簿，指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置 的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。其他账簿，指除上述账簿
容易发生在财会系统审计中的问题汇总【精心整编最新会计实务】
估太多，油品企业应考虑如何按实际暂估，不要与实际购进价相差太大，待开
出发票时可根据调整，合理避税。
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15．固定资产折旧年限不准确。在审计中发现有个别固定资产的折旧年限低 于税法规定的最低折旧年限；固定资产的标准不明确。旧固定资产，按尚可使 用年限作为折旧年限。 16．非正常处置固定资产发生的损失未报税局审批。要求补办手续。 17．业务招待费超标。我们要审计下属单位业务招待费时，发现存在超出的 情况；会计可根据本单位的销售情况（不超 5‰），合理规划，及时上报财务 主管，由集团财务统筹分配。 18．跨年度列支费用。到年终时需检查本年度应付而未付的一些成本、费 用，及时进行预提处理，不要到下年度付款时才作处理。
19．缴纳社保计缴不准确。缴交社会保险属个人负担部分，应收回个人；作
调帐处理。建议此申请单不要作为附件（可附在内帐），或另外书写。 20．关联单位收取租金要缴纳房产税；注意申报缴纳。 21．对税申请付款单未能规范书写，或对税申请付款单写得太于明细。对于 一些纳税评估异常的指标，财务人员有些是没有办法调节，如短期借款、预付 帐款等。但有时是可以事前预防的，如果在事前做好预测，对于一些暂估的存 货、在建工程转固定资产、动产与不动产的处置，还是可以运用税务筹划的知 识降低税收成本和减少税务风险的，这就需要财务人员多运脑筋，多想办法， 多向专业人士学习预测与帐务处理经验了。 对于一些应向税局办理审批的手续的，如非正常处理固定资产损失、财务人 员在此业务发生时应主动去税局办理审批手续，可以避免不必要的损失。对于 一些可控费用，如业务招待费、福利费、广告宣传费，在费用支出前财务主管
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最新整理公司注册实收资本没有怎么做账
公司注册实收资本没有怎么做账公司注册实收资本没有了该怎么做账?认缴制下没有实收资本，开办费都是股东那借的，第一笔帐应该怎么做?下面是学习啦小编为大家收集整理的公司注册实收资本做账，欢迎大家阅读。
现在注册公司不需要验资了,那实收资本这块该怎么做账?新成立的公司,注册资金是100万,注册时不需要验资,所以没有实际资金进账,会计要怎么做账:没有资金进账就无需做分录,银行存款是看银行回单做账的,话说现在注册公司不需要验资了,那注册资金也就只...新办企业现在不需要注册资本,那做账实收资本那块该怎么做:新办企业需要注册资本,只是国家放宽了注册资本的实缴比例和实缴时间的限制。
公司实收资本要以工商局备案为...新注册公司不用验资,那建账时资本应怎么做:1、科目中为什么叫实收资本,而不是注册资本?实收资本就表示实际收到的资本,所以收到多少就入账多少,...新注册的有限责任公司,在新公司法下注册资本不用验资了,实收资本该如何账务处理?:虽然新公司法下注册资本不用验资,但新《公司法》第二十六条有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的...注册新公司不需要验资没有实收资本怎么建账:首先说明:现工商要求注资是认缴制,但认缴制并不是说可以永远没有实收资本(公司正常经营无资金是不可能的...不用验资如何做实收资本:现在工商注册登记不需要验资,但是股东还是要按照章程规定缴足自己认缴的出资,...20**底工商年检的时候要验银行对账单你又得造假了。
实收资本记进去之后就再也不会有他的事情了，所以不用顾虑这个。
依据验资报告做如下分录：借：银行存款贷：实收资本公司注册流程依次为：查名(确定公司名字)开验资户验资(完成公司注册资金验资手续)签字(客户前往工商所核实签字)申请营业执照申请组织机构代码证申请税务登记证办理基本帐户和纳税账户办理税种登记办理税种核定办理印花税业务办理纳税人认定办理办税员认定办理发票认购手续。
实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。
实收资本减少的会计分录该怎么做？【会计实务经验之谈】
实收资本减少的会计分录该怎么做？【会计实务经验之谈】实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它表明所有者对企业的基本产权关系。
实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。
中国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应当与注册资本一致。
企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。
企业发生重大亏损而需要减少实收资本。
企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。
有限责任公司和一般企业发还投资比较简单，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。
公司股份公司发展到一定时期，资本结构须发生改变，通过股票回购的方式，来减少公司实收资本，达到调节资本结构的目的。
实收资本减少的会计分录过程：1．有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准）借：实收资本贷：银行存款2．股份有限公司（上市公司）采用回购本公司股票方式减资（1）如果回购股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股大于股本）：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）资本公积——股本溢价（借方差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）（2）如果回购股票支付的价款小于面值总额的（即：库存股小于股本）：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）资本公积——股本溢价（贷方差额）企业增加实收资本的途径主要有将资本公积转为实收资本、将盈余公积转为实收资本和所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
实缴资本金不足的调整方案和计划
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实收资本不足的会计处理与税务风险【2018年最新会计实务】【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】
01
一家公司实收资本金额为“零”，报表看起来的确很古怪，因为执照上的注
册资本是100万元。
但老板说，现在是“认缴制”，认缴多少算多少，只要公
司钱够用，不出资也没有关系。
老板这样的理解显然是错误的。
认缴制并不是想缴多少就缴多少，而是说，股东可以先承诺如何投入实收资本，不必一次性全额在登记时缴纳。
所以，认缴制下，也存在出资额足不足的问题，只是此时要与《公司章程》上的约定进行对比。
如果达到了《公司章程》要求的出资时间、出资金额，而没有足够出资的话，也构成了出资不实的问题。
02
《公司法》第二十五条：有限责任公司的股东应当对出资额、出资时间、出资方式和非货币出资缴付比例进行约定，并记载于章程。
所以，当股东出资不足时，应该与《公司章程》上的约定进行对比，看股东是否出资不足。
但不论股东出资是否充足到位，会计只按实际收到的出资额，包括货币与非货币出资额，进行账务处理。
极端情况下，股东一分钱没有出资，则实收资本的确为零。
这就是会计处理的原则——据实做账，应出未出的出资额，不予处理。
形像说，不能把应出未出的资本金，挂在往来科目之上，从而虚增实收资本。
实收资本减资账务处理及税务处理
实收资本减资账务处理及税务处理实收资本减资账务处理及税务处理，这个话题听起来有点晦涩难懂，但其实咱们可以把它简单理解为：公司的注册资本变少了，我们要怎么处理这些账务问题呢？这个问题可大可小，关键是要搞清楚怎么处理才能让公司合规、省钱又省心。
接下来，我就要给大家普及一下这方面的知识，让大家都能轻松应对这种问题。
咱们要明确一点：实收资本减资是指公司的实际收到的股东出资减少了。
这种情况可能会出现在公司股东变更、股权转让等情况下。
那么，面对这种情况，我们应该怎么做呢？第一步，我们要弄清楚实收资本减资的原因。
是因为股东变更、股权转让还是其他原因？只有了解了原因，我们才能有针对性地处理这些问题。
比如，如果是股东变更导致的实收资本减资，那我们就需要按照相关法律法规办理股东变更手续；如果是股权转让导致的实收资本减资，那我们就需要办理股权转让手续。
要做到心中有数，才能游刃有余地处理这些问题。
第二步，我们要核实实收资本的变动情况。
这包括核实实收资本的减少数额、减少后的实收资本数额等。
只有了解了这些信息，我们才能做好账务处理。
比如，我们需要在会计账簿上记录实收资本的变动情况，以便日后查阅和核对。
第三步，我们要按照相关法律法规和会计准则办理实收资本减资的相关手续。
这包括办理股东会决议、编制财务报表、报送税务机关等。
在这个过程中，我们要注意保留相关证明材料，以备日后查验。
第四步，我们要做好税务处理。
实收资本减资可能会涉及到增值税、企业所得税等方面的问题。
我们需要根据相关规定计算应纳税额，并按时申报缴纳税款。
我们还要注意保存与税务相关的凭证和记录，以便日后查验。
第五步，我们要做好内部管理。
实收资本减资可能会影响到公司的经营状况和财务状况。
因此，我们需要及时向公司的董事会、监事会等相关方报告实收资本减资的情况，并对其进行审查和决策。
我们还要加强内部控制，确保公司的财务状况真实、完整、准确。
实收资本减资账务处理及税务处理是一个涉及多方面的问题。
实收资本减资账务处理及税务处理
实收资本减资账务处理及税务处理一、实收资本减资账务处理1.1 实收资本减资的原因企业的发展过程中，可能会遇到一些需要调整的情况，如市场需求的变化、经营策略的调整等。
这些因素可能导致企业实际控制人需要减少实收资本。
实收资本减资是指企业将其已收到的投资者出资额按照法定比例进行减少的过程。
这样做的目的是为了保持企业的实收资本与注册资本的一致性，以便更好地适应市场环境的变化。
1.2 实收资本减资的程序实收资本减资需要遵循一定的程序，包括以下几个步骤：(1)企业应当提前通知债权人，并说明减资的原因、范围、方式等相关事宜。
这是为了保障债权人的知情权和参与决策的权利。
(2)企业根据股东会的决定，制定减资方案，并报经主管部门审批。
这个环节需要确保减资方案的合理性和可行性。
(3)在获得主管部门批准后，企业向工商行政管理部门办理变更登记手续，将注册资本相应减少。
还需要通知税务机关、银行等相关单位，更新相关资料。
(4)完成减资手续后，企业应当按照约定的方式分配剩余资产给股东。
这是为了维护各方利益的平衡。
二、实收资本减资的税务处理2.1 实收资本减资对税收的影响实收资本减资对企业的税收影响主要体现在以下几个方面：(1)企业在进行实收资本减资时，可能需要支付一定的税费。
例如，在办理变更登记手续时，企业可能需要缴纳印花税、土地增值税等税费。
企业在分配剩余资产给股东时，还需要按照相关规定缴纳个人所得税等税费。
(2)实收资本减资可能会影响企业的税收优惠政策。
例如，企业在进行实收资本减资时，可能会导致其享受到的税收优惠政策发生变化。
因此，企业在进行实收资本减资前，需要充分了解相关政策，确保合规操作。
2.2 实收资本减资的税务处理方法企业在进行实收资本减资时，应当遵循以下原则进行税务处理：(1)合法合规。
企业在进行实收资本减资时，必须遵守国家法律法规和税收政策，不得采取违法手段逃避税收。
(2)公平合理。
企业在进行实收资本减资时，应当确保各方利益得到公平合理的分配，避免出现逃税、漏税等现象。
实收资本未到账的账务处理准则
实收资本未到账的账务处理准则一、引言随着经济的快速发展，企业将越来越多地面临实收资本未到账的情况。
实收资本未到账是指股东已经承诺出资，但资金尚未到达企业账户的情况。
这种情况可能对企业造成财务风险和不稳定因素。
因此，制定一套科学且具体的账务处理准则对于企业来说至关重要。
二、实收资本未到账的原因分析实收资本未到账的原因可能有多种，以下是一些常见的原因： 1. 股东未按时履行承诺：股东可能由于各种原因没有按期履行承诺出资的义务，导致实收资本未到账。
2. 资金支付渠道问题：由于银行或其他支付渠道的故障，资金无法及时到达企业账户。
3. 银行账户问题：企业开设的银行账户可能出现问题，导致资金无法正常到账。
4. 监管政策限制：某些特殊情况下，政府可能会对资本流动进行限制，导致资金无法到达企业账户。
三、实收资本未到账的影响实收资本未到账对企业经营和财务状况会产生重大影响，以下是一些可能的影响：1. 财务健康风险增加：实收资本未到账可能导致企业面临资金不足的风险，影响企业正常运营。
2. 经营不稳定：资金紧张会对企业的经营活动产生影响，如无法及时支付供应商款项、员工工资等。
3. 信誉受损：实收资本未到账可能导致企业信誉受损，从而影响与供应商、合作伙伴的关系。
四、实收资本未到账的应对策略针对实收资本未到账的情况，企业可以采取以下策略进行处理： 1. 及时与股东沟通：与股东积极沟通，了解未到账原因，争取尽快解决问题。
2. 监控资金流动：加强对资金流动的监控，及时发现问题，减少风险发生的可能性。
3. 寻求法律援助：对于无法通过沟通解决的问题，企业可以寻求法律援助，通过法律手段维护自身权益。
4. 与银行合作：与银行建立良好的合作关系，确保资金顺利到账，并妥善管理企业的账户。
五、实收资本未到账的会计处理准则实收资本未到账的会计处理准则应该根据具体情况而定，以下是一些常见的处理准则： 1. 记录未到账资本：在资产负债表中记录未到账资本，作为股东承诺的债务。
实收资本未到位股权转让的流程及注意事项
实收资本未到位股权转让的流程及注意事项嘿呀！今天咱们来聊聊实收资本未到位股权转让的流程及注意事项。
首先呢，咱们得搞清楚啥是实收资本未到位股权转让。
这可重要啦！
那流程是啥呢？第一步哇，得签订股权转让协议，这可不能马虎呀！要把双方的权利义务都写清楚呢。
第二步，要进行股东会决议，哎呀呀，这一步可少不了，得让大家都知道这件事。
第三步呢，就是要修改公司章程啦，这关系到公司未来的运作呢。
第四步，办理工商变更登记，这可是具有法律效力的关键一步哟！
接下来讲讲注意事项。
第一呀，要注意股权转让价格的确定，不能随便乱来呢！第二，要审查转让方的主体资格，看看是不是合法合规的哟。
第三，得关注公司章程对股权转让的限制，可别违反了规定呀！第四，要清楚未到位的实收资本由谁来承担责任，这可不能稀里糊涂的呢。
第五，税务问题可不能忽视哇，不然会有麻烦的哟。
第六，股权转让的协议一定要严谨，每一个条款都得仔细琢磨。
第七，对于受让方来说，要充分了解公司的财务状况和经营情况，可别掉坑里啦。
第八，转让过程中的通知义务要履行到位，不能偷偷摸摸的呀。
第九，涉及到国有资产的，那更得严格按照相关规定来操作。
第十，股权转让后的交接工作要做好，不能留下尾巴呢。
哎呀呀，实收资本未到位股权转让可不是一件简单的事，大家一定要谨慎再谨慎哇！。
实收资本调账的流程和注意事项
实收资本调账的流程和注意事项一、实收资本调账的流程。
（一）明确调账原因。
1. 资本投入变动。
- 如果是股东追加投资，企业需要有相关的股东会决议，明确追加投资的金额、方式（货币资金、实物资产、无形资产等）以及股东权益的调整情况。
例如，某公司股东会决议，股东A以货币资金追加投资100万元，这就为调账提供了依据。
- 股东撤资时，同样要有合法的撤资程序。
一般需要按照公司章程规定，经股东会同意，并进行清算等相关程序。
例如，根据公司章程规定，股东B撤资50万元，企业在撤资过程中对相关资产进行了评估和清算后，才能进行调账。
2. 会计差错更正。
- 当发现之前记录实收资本存在错误时，如将股东投入的资本金额记错。
例如，股东C投入的设备价值应为80万元，但误记为60万元。
此时需要查找原始凭证，核实正确的金额，以作为调账依据。
（二）编制调账分录。
1. 股东追加投资。
- 如果股东以货币资金追加投资，分录为：- 借：银行存款（实际收到的金额）- 贷：实收资本（按照股东在注册资本中所占份额）- 资本公积 - 资本溢价（若有超出份额部分）- 若是以固定资产追加投资，例如投入一台设备评估价值为120万元（不考虑增值税）：- 借：固定资产1200000。
- 贷：实收资本（按照股东在注册资本中所占份额）- 资本公积 - 资本溢价（若有超出份额部分）2. 股东撤资。
- 假设股东撤资50万元，企业以银行存款支付：- 借：实收资本500000。
- 贷：银行存款500000。
- 如果撤资过程中有涉及到资产减值等情况，还需要对相关的资产减值准备进行调整。
3. 会计差错更正。
- 对于之前少记股东投入资本的情况，如前面提到股东C投入设备价值少记20万元：- 借：固定资产200000。
- 贷：实收资本（按照股东在注册资本中所占份额调整）- 资本公积 - 资本溢价（若有影响到该部分）（三）调整相关财务报表。
1. 资产负债表。
- 在资产负债表中，实收资本项目要根据调账后的金额进行列示。
会计实务：实收资本减少的账务处理 (2)
实收资本减少的账务处理
实收资本是企业永久性的资金来源，它是保证企业持续经营和偿还债务的最基本的物质基础，是企业抵御各种风险的缓冲器。
当企业资本过剩或者企业发生重大亏损而需要减少实收资本或者改变资本结构的时候，可能会减少实收资本。
那么，实收资本减少时候的账务处理是怎么样的呢？
实收资本减少的账务处理
1、有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准）
借：实收资本
贷：银行存款
2、股份有限公司（上市公司）采用回购本公司股票方式减资
（1）如果回购股票支付的价款大于面值总额的（即库存股大于股本）；
回购时：
借：库存股（按照实际支付的回购价款）
贷：银行存款
（2）如果回购股票支付的价款小于面值总额的（即库存股小于股本）；
回购时：
借：库存股（按照实际支付的回购价款）
贷：银行存款
注销时：
借：股本（按股票面值x注销股数）
贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
资本公积--股本溢价（贷方差额）
以上，就是实收资本减少的账务处理的相关内容，关注，获取更多资讯。
考了会计证，不会做账怎么办？真账实操才是硬道理！。
会计经验：股东未足额出资带来的法律、税务风险
股东未足额出资带来的法律、税务风险编者按：2014年3月1日，修订后的新公司法正式施行，对公司出资制度作出了较大调整。
实践中股东未按期足额缴纳出资、抽逃资金、股东占用企业资金等情形层出不穷，这一情形不仅会导致公司及股东依照公司法承担相关民事责任，依照相关税法规定也可能会给公司带来一定的风险。
本文分享一则因公司股东未足额出资导致公司借款利息被纳税调整的案例，以提醒纳税人注意防范其中的税法风险。
一、案情简介 A有限责任公司（以下简称A公司）成立于2014年6月份，注册资本1000万，公司章程约定三个股东分别出资额分别为800万元、100万元、100万元，应于2014年12月31日之前应缴纳最后一笔出资。
2016年4月，某国税局稽查局在对A公司进行稽查时发现，A公司2015年实收资本只有600万元，企业注册资金未到位。
经查明，系持股80%的大股东甲仍有400万元出资未足额缴纳。
2015年期间A公司发生800万元的借款，其将发生的借款利息60万元全部在税前扣除。
稽查过程中，税务人员依据税法规定，要求公司将这部分对外借款发生的利息进行纳税调整，补缴企业所得税，并加收滞纳金。
二、各方观点 税务稽查局认为，A公司股东未按照公司章程足额缴纳出资，A公司相应发生的借款利息不得在企业所得税前扣除，应进行纳税调增。
A公司认为，其发生的借款利息属于与企业生产经营有关并且合理的支出费用，应在企业所得税前进行扣除。
三、华税分析 （一）新公司法对股东出资的规定 2014年3月1日，正式施行修订后的新公司法，新法最重要的修改在于对公司出资规定的调整，取消了实收资本的概念以及认缴期限的设置，设立过程也无需提供验资报告，进一步放宽了一般有限责任公司的成立标准。
首先，将注册资本实缴登记制改为认缴登记制。
除法律、行政法规以及国务院决定对公司注册资本实缴有另行规定的以外，取消了关于公司股东（发起人）应自公司成立之日起两年内缴足出资，投资公司在五年内缴足出资的规定；取消了一人有限责任公司股东应一次足额缴纳出资的规定。
未到位的注册资本也有税务风险
未到位的注册资本也有税务风险文/赵瑾大家还记得吗？2014年3月1日新《公司法》颁布实施，注册资本实缴登记制度转变为认缴登记制度，工商部门只登记公司认缴的注册资本总额，无需登记实收资本，不再收取验资证明文件。
这对于企业是个重大利好!一是尽量减少对股东不必要的资金占用，可以根据企业成立后实际的经营状况和资金需求，分笔逐步在实缴认缴的注册资本。
二是不用再进行验资，对于企业也减少了验资费用。
但是这个利好一定要用好啊，否则就反成了坏事！譬如，有些企业在注册登记时，想反正不需要实缴资本，注册资本高一点更好，注册资本金额大能够显得公司有实力，但对于认缴的高额资本却无实缴能力，到了认缴的期限却未进行实缴，存在违反《公司法》的风险。
再譬如，随意的“注册资本”背后其实隐藏着无法扣除费用的税务风险，并引发一定的税务问题。
下面我开始引用一段法规原文，不愿意读的看官您可直接忽略：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定，“根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
”就是说，对于企业存在实缴资本额低于应缴资本额的情形利用借贷资金进行经营活动产生利息费用支出的，实缴资本额与应缴资本额的差额部分对应的利息费用支出，不允许税前扣除。
这个道理很简单，企业的经营首先使用股东实缴的资本，在资本不足够的情况下，可以利用财务杠杆，当实缴数小于认缴数时，产生的借款利息，相当于股东应出的钱，不应产生利息而产生的利息，不能税前列支。
实收资本为零，应如何进行会计处理？有哪些税务风险？
实收资本为零，应如何进行会计处理？有哪些税务风险？一、实收资本真的可以为零吗？2014年以来，我国实行了注册资本认缴制，以前的实缴制要求必须在注册当期一次到位，而认缴制允许股东设定认缴数额为注册资本，但可以在若干年内逐步到位，这样一来，有可能在设立初期没有实收资本到位，就会形成实收资本为零的情况。
也就是说，实收资本为零并不违法，也不违规，企业股东和财务均无需担心。
假定注册资本为1000万，股东约定十年内认缴到位，公司成立时股东暂未认缴，那么实收资本就为零。
当然在实收资本为零的情况下，企业需要运营资金仍然不得不从股东处拆借投入，这部分资金通常算作股东借款，股东们只要没有决定将该部分借款转化为股东实收资本投入，就依然会维持实收资本为零的情况。
二、实收资本为零财务如何做账？既然实收资本为零是正常状态，企业财务人员在做账的时候当然只能在所有者权益下呈现实收资本为零，股东其他借款投入正常在负债科目核算，如计入其他应付款即可。
有些企业财务人员将注册资本1000万元强行计入实收资本，然后再将未到位的1000万计入其他应收款——各股东，这是完全错误的核算方法，会给他人带来误解，更会给股东带来实收资本抽逃风险。
对于印花税的缴纳基数，到这里其实也就很清楚，是以实际到位的实收资本为基数缴纳，而非注册资本。
三、未来企业股东转让未到位股权是否需要先到位？如果股东注册资本并未完全到位，极端情况下甚至实收资本为零，发生股权转让怎么办？收购方能否要求原股东履行完出资义务后方可转让股权？实务中工商和税务机关从未要求股东必须将所有认缴资本全部认缴到位方可转让股权，因此实收资本是否为零均不是股权转让的障碍。
问题是转让过程中如果实收资本为零，如何判断股东转让溢价和应缴所得税问题？假设注册资本1000万，实收资本为零，股东自然人张三将该公司股权全部转让，转让价款100万元。
按照所得税的逻辑，股权转让的所得应等于转让价款减去股权历史成本，由于实收资本为零，历史成本也就为零，如果100万转让价款是公允的话，股东在这次转让的溢价就是100万，需缴纳20万元个税。
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比如，上例来说，按《公司章程》，5 月以前应出资 10万元，5 月以后应出
资 50万元，股东实际上只出资 10万元。所以，5 月以前，出资是充足的，利 息不调整。5 月以后，有 40万元出资不到位，应按权现发生制，对 6~12月的
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利息，进行纳税调整，不得在税前扣除。 税务总局国税函〔2009〕312号文对其计算进行了细化： 具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余
出资不足，公司的债权人就有风险，所以，工商方面，是要求股东必须按 《公司章程》的约定出资的。《公司章程》当然可以修改，但其修改也必须一 并报工商变更。 04 那么，税务方面，出资不实，有什么样的后果呢？ 一般理解，如果股东构成了出资不实，比如，按《公司章程》，截至当前， 股东应出资 50万元，但实际只出资 10万元，就有 40万出资不足。 此时，如果企业负债经营，要对外支付利息，那么，可以这样认为，其中有 40万元的借款是没有合理性的，因为这笔钱本该由股东出资，不应产生利 息，所以，此 40万元对应的利息，企业所得税前不得扣除。 举例来说，如果公司出资不足 40万元，公司有对外有 80万借款利率 5%支 付利息 4 万元，那么，4 万的利息有 2 万要调增，因为不满足税前扣除的合理 性原则。否则，税务查处后，可以要求补税、滞纳金和罚款。 05 当然，出资与借款付息都可能是分步进行的，所得税汇算时，就要分段计算 各阶段不得扣除的利息。
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2018.06.10-2019.12.12
理。
形像说，不能把应出未出的资本金，挂在往来科目之上，从而虚增实收资 本。
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03 注册资本 100万元的公司，实收资本只有 0 元，那么，印花税如何缴纳呢？ 注册资本印花税不是按执照金额缴纳的，而是按记载资金账簿上的金额来缴
纳的，所以，实收资本 0 元，则印花税也是 0 元。
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实收资本不足的会计处理与税务风险【2018年最新会计实务】
【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】 01
一家公司实收资本金额为“零” ，报表看起来的确很古怪，因为执照上的注
册资本是 100万元。但老板说，现在是“认缴制” ，认缴多少算多少，只要公 司钱够用，不出资也没有关系。 老板这样的理解显然是错误的。 认缴制并不是想缴多少就缴多少，而是说，股东可以先承诺如何投入实收资 本，不必一次性全额在登记时缴纳。 所以，认缴制下，也存在出资额足不足的问题，只是此时要与《公司章程》 上的约定进行对比。如果达到了《公司章程》要求的出资时间、出资金额，而 没有足够出资的话，也构成了出资不实的问题。 02 《公司法》第二十五条：有限责任公司的股东应当对出资额、出资时间、出 资方式和非货币出资缴付比例进行约定，并记载于章程。 所以，当股东出资不足时，应该与《公司章程》上的约定进行对比，看股东 是否出资不足。 但不论股东出资是否充足到位，会计只按实际收到的出资额，包括货币与非 货币出资额，进行账务处理。极端情况下，股东一分钱没有出资，则实收资本 的确为零。这就是会计处理的原则——据实做账，应出未出的出资额，不予处
额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期
间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。 公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间 未缴足注册资本额÷该期间借款额 这个公式，实质上就是用该期的利率乘以未足额出资额。 不得扣除的利息=（4 万×7月÷12月）×40万÷80万=1.17万元。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计 方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。