第十章 税收制度
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第十章 税收制度
第十章 税收制度
本章主要讲授内容
税收制度概述 税收制度各论 税制结构理论 国际税收 本章小结
第一节 税收制度概述
一、税收制度概念
税收制度简称税制，是指国家以法 律形式规定的征税依据和规范，是税 收分配关系的体现形式，是各种税收 法律、法规、条例、实施细则等的总 称。 主体税种的选择和各税种的搭配问题
= 不含税销项额×税率 - 进项税额
含税销售额 = 1 + 税率 × 税率 - 进项税额
• 例：2019年购进固定资产1000万元，进项税额170万元， 固定资产使用期为5年；购买原材料进项税额每年30万元， 增值税税率为17%， 现该企业销项税额每年250万元。 采用生产型增值税：
• 企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为：220x 5=1100万元 • 采用收入型增值税： • 企业每年应纳税为：250—34—30=186万元 • 5年共纳税为：186 x5=930万元 • 采用消费型增值税： • 企业2019年应纳税为：250—170—30=50万元 • 以后四年，企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为50+220x 4=930万元
(2)纳税人：包括在中国境内从事货物 销售或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的业务单位和个人。外商投资企业 和外国企业也是增值税的纳税人。
(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的 模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的， 税率为17％，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进 口下列货物，采用低税率13％，主要包括：①粮食、食用植物 油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、 化肥、农药、农机、农膜；
本章主要讲授内容
税收制度概述 税收制度各论 税制结构理论 国际税收 本章小结
第一节 税收制度概述
一、税收制度概念
税收制度简称税制，是指国家以法 律形式规定的征税依据和规范，是税 收分配关系的体现形式，是各种税收 法律、法规、条例、实施细则等的总 称。 主体税种的选择和各税种的搭配问题
= 不含税销项额×税率 - 进项税额
含税销售额 = 1 + 税率 × 税率 - 进项税额
• 例：2019年购进固定资产1000万元，进项税额170万元， 固定资产使用期为5年；购买原材料进项税额每年30万元， 增值税税率为17%， 现该企业销项税额每年250万元。 采用生产型增值税：
• 企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为：220x 5=1100万元 • 采用收入型增值税： • 企业每年应纳税为：250—34—30=186万元 • 5年共纳税为：186 x5=930万元 • 采用消费型增值税： • 企业2019年应纳税为：250—170—30=50万元 • 以后四年，企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为50+220x 4=930万元
(2)纳税人：包括在中国境内从事货物 销售或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的业务单位和个人。外商投资企业 和外国企业也是增值税的纳税人。
(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的 模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的， 税率为17％，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进 口下列货物，采用低税率13％，主要包括：①粮食、食用植物 油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、 化肥、农药、农机、农膜；
第十章税收制度-
缺点：（1）存在重复征税。商品流 转交易次数越多， 重复征 税越多，增加征税成本；
（2）不利于专业化协作的发 展，阻碍宏观经济效益的 提高。
2、税收公平方面：（欠佳）
优点： （1）以商品和劳务全值作为征税对象， 实行比例税率，可以体现横向公平； （2）只对奢侈品有选择地征收消费税， 有利于提高这个税制结构的公平程度。 缺点： （1）不能体现按纳税能力征税的纵向公 平，征税对象同纳税人的负担能力相脱 离; (2) 在以所有或大部分消费品销售额为征 税对象的消费税制下，不利于纵向公平。
边际税率和平均税率
边际税率
40% 35%
平均税率
20% 10% 500 1500 3000
3、税率的特殊形式 附加—— 在正税之外附加征收 的一部分税款。附加主要是满足发 展地方经济需要。 加成—— 是在依率计征税额的 基础上，再征收一定成数的税款。 加成是对高收入的一种限制。
二、税收制度的其他要素
计税依据——是征税对象的数量 化，体现征税对象的量的规定性，是 应纳税额的计算基础。依据计税依据 的不同，可以分为从价税和从量税。 税源——税款的最终出处，即最 终经济源泉。从根本上说，税源是当 年创造的剩余产品。
（三） 税率
税率是指应纳税额与征税对象数额之 间的法定比例，是计算税额的尺度，体现 着征税的强度。税率的高低既影响纳税人 的负担，又影响国家的财政收入，是最活 跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中 心环节。
（税基式） （税率式）（税额式）
1、税基（征税对象或计税依据）式减免
这是通过直接缩小计税依据方式实现 的减免税。具体包括： （1）起征点、 （2）免征额、
（3）项目扣除、
（4）跨期结转等。
（ 1 ）起征点 —— 是征税对象达到 一定数额开始征税的起点。没有达到 起征点的情况下，不征税；达到起点 后，征税对象全额都按适用税率征税。 （ 2 ）免征额 —— 是在征税对象的 全部数额中免予征税的数额。没有超 过免征额的情况下，不征税，超过免 征额，只对超过的部分按适用税率征 税。
第十章 税收的制度
2013-7-29 18
1、增值税优点和特点 就一种商品多次课征中避免重复征税； 道道课征，上下游企业相互监督减少 偷漏税； 与商业流转环节相适应又不受流转环 节影响； 企业变更不影响增值税的数额； 出口退税商品可以实现零关税。
2013-7-29 19
2增值税的类型
C + V+M
C1允许扣税
C1 + C2
综合消费税：对所有征税品统一制定税法，通 过列举税目的方式，明确规定哪些消费品或消 费行为属于征税范围。 分项消费税：对各个征税品目分别制定税法， 如烟税、酒税、矿物油税、赌博税、电话税等。
2013-7-29 29
1.消费税的纳税人
纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加 工和进口的单位和个人
本通知自2006年4月1 日起执行。
33
（三）现行营业税
营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税 对象的税种。
对入 一 象全 般 额以 为营 征业 税收
2013-7-29
例行 税业 率差 别 比
例幅 税度 率差 别 比
34
1.营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位 和个人，就其营业额征收的一种税。
2013-7-29 30
2.征税对象
消费税是以消费品或消费行为为征税对象而征收的一 种税。
一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消 费品。如烟、酒、鞭炮等；
课 税 对 象
奢侈品、非生活必需品； 高能耗及高档消费品
不可再生和替代的稀缺资源性产品
2013-7-29
税基宽广，具有一定财政意义 的商品
31
1、1983 2、1984 利改税 第四次税改 第二步利改税
1、增值税优点和特点 就一种商品多次课征中避免重复征税； 道道课征，上下游企业相互监督减少 偷漏税； 与商业流转环节相适应又不受流转环 节影响； 企业变更不影响增值税的数额； 出口退税商品可以实现零关税。
2013-7-29 19
2增值税的类型
C + V+M
C1允许扣税
C1 + C2
综合消费税：对所有征税品统一制定税法，通 过列举税目的方式，明确规定哪些消费品或消 费行为属于征税范围。 分项消费税：对各个征税品目分别制定税法， 如烟税、酒税、矿物油税、赌博税、电话税等。
2013-7-29 29
1.消费税的纳税人
纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加 工和进口的单位和个人
本通知自2006年4月1 日起执行。
33
（三）现行营业税
营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税 对象的税种。
对入 一 象全 般 额以 为营 征业 税收
2013-7-29
例行 税业 率差 别 比
例幅 税度 率差 别 比
34
1.营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位 和个人，就其营业额征收的一种税。
2013-7-29 30
2.征税对象
消费税是以消费品或消费行为为征税对象而征收的一 种税。
一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消 费品。如烟、酒、鞭炮等；
课 税 对 象
奢侈品、非生活必需品； 高能耗及高档消费品
不可再生和替代的稀缺资源性产品
2013-7-29
税基宽广，具有一定财政意义 的商品
31
1、1983 2、1984 利改税 第四次税改 第二步利改税
经济法律通论第10章国家税收法律制度
税收的种类与结构
01
02
03
04
流转税
以商品和劳务的流转额为征税 对象，包括增值税、消费税等
。
所得税
以纳税人的所得额为征税对象 ，包括个人所得税、企业所得
税等。
财产税
以财产价值或收益为征税对象 ，包括房产税、车船税等。
行为税
以特定行为为征税对象，包括 印花税、契税等。税收法律制度 Nhomakorabea基本原则
税收法定原则
刑事责任
是指违反税收法律规范，情节严 重，构成犯罪的行为所应承担的 法律后果。
税收法律责任的概念
是指税收法律关系的主体因违反 税收法律规范所应承担的法律后 果。
民事责任
是指违反税收法律规范，造成他 人财产损失的行为所应承担的赔 偿责任。
纳税人违反税法的法律责任
纳税人未按照规定期限缴纳税款的法律责任
税收主体必须且仅依法律的规 定征税；纳税主体必须且仅依
法律的规定纳税。
税收公平原则
纳税人的地位应当平等，税收 负担应当合理分配，不应当使 某个纳税人承担过重的负担。
税收效率原则
应当尽量减少征税成本和纳税 成本，实现税收的高效率和高 效益。
税收社会政策原则
税收应当符合国家的社会政策 目标，起到调节社会经济的作
纳税人抗税的法律责任
以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以 上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五 倍以下罚金。
扣缴义务人违反税法的法律责任
扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代 缴、代收代缴税款凭证及其他有关资料的法律责任：由税务机关责令限期改正， 可以处三千元以下的罚款；情节严重的，处三千元以上五千元以下的罚款。
第十章税收制度
第二节 商品课税
如何理解增值额？
1、理论上，增值额相当于商品价值（C+V+M）的 （V+M）部分（新创造的价值） ；从内容上讲可以 称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 就社会来说，增值税是一种净产值税，它是一种介 于全值流转税（以C+V+M为征税对象）和所得税 （以M为征税对象）之间的一种税。 具体到一个生产单位，增值额是指纳税人的商品销 售收入或劳务收入扣除外购商品后的余额。 2、就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终 实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至 流通各个经营环节的增值额之和 。
第一节 税收制度的组成与发展
二、税收制度的发展
（一）以流转税为主体的税制结构 （二）以所得税为主体的税制结构 （三）流转税和所得税双主体结构 主体税种的演变与社会生产力、商品经济发展的 水平以及人均收入水平相联系，同时要遵循课税范围 广、税源充裕的原则。 发达国家和发展中国家在这方面存在明显的不同。
500 —
购入品已 付税金 0 6 10 30 40
—
应缴 税金 6 4 20 10 10
50
第二节 商品课税
2、增值税的分类 增值税计税依据（税基）是商品和劳务价款中的 增值额，按照对购进固定资产价款的处理方法不同为 标准，可分为生产型、收入型、消费型增值税。 （1）生产型增值税——企业不能扣除购入的固定 资产总额，也不能扣减折旧。 （2）收入型增值税——企业只能扣除固定资产的 折旧额计税（当期购入固定资产不得扣除）。 （3）消费型增值税——企业可以扣除包括购入固 定资产在内的所有金额进行计税。
第十章
税收制度
第一节 税收制度的由具体的税种组成的。可供选择的理 论主张，一是单一税制论，即认为一个国家的税收制 度应由一个税类或少数几个税种构成;二是复合税制论， 即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税 种组成，通过多种税的互相配合和相辅相承组成一个 完整的税收体系。
十章税收制度
多亿元 • 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
第十章税收制度概述
第十章税收制度概述教学内容：本节课的教学内容主要包括第十章税收制度概述。
具体内容包括税收的定义、税收的基本特征、税收的分类、税收制度的基本构成、税收法律关系、税收征收管理等方面的知识。
教学目标：1. 使学生了解税收制度的基本概念和构成，理解税收的基本特征和分类。
2. 培养学生对税收法律关系的认识，提高学生的税收法律意识。
3. 帮助学生掌握税收征收管理的基本知识，提高学生的税收自觉性。
教学难点与重点：教学难点：税收制度的基本构成，税收法律关系的理解和税收征收管理的基本知识。
教学重点：税收制度的基本概念，税收的基本特征和分类，税收法律关系的认识。
教具与学具准备：教具：多媒体教学设备，黑板，粉笔。
学具：学生课本，笔记本，笔。
教学过程：一、实践情景引入（5分钟）教师通过一个生活中的实例，如购物时支付税费的情景，引导学生思考税收的概念和作用。
二、教材内容讲解（15分钟）教师根据教材内容，详细讲解税收的定义、基本特征、分类和税收制度的基本构成。
同时，通过板书设计，清晰地展示税收制度的基本构成要素。
三、例题讲解（15分钟）教师通过具体的例题，解释税收法律关系的理解和税收征收管理的基本知识。
同时，引导学生进行思考和讨论，加深对税收法律关系和税收征收管理的理解。
四、随堂练习（10分钟）教师布置随堂练习题，学生独立完成，教师进行讲解和解答。
通过练习，巩固学生对税收制度的基本概念和构成的理解。
五、作业布置（5分钟）板书设计：税收制度的基本构成税收定义税收特征税收分类税收法律关系税收征收管理课后反思及拓展延伸：作业设计：1. 请简述税收制度的基本构成。
答案：税收制度的基本构成包括税收定义、税收特征、税收分类、税收法律关系和税收征收管理。
2. 请解释税收法律关系的含义。
答案：税收法律关系是指税收主体（国家）与税收义务人（纳税人）之间在税收征收与管理过程中所形成的权利义务关系。
重点和难点解析：一、实践情景引入（5分钟）1. 实例的选择：应尽量选择与学生生活密切相关的情景，以便引起他们的共鸣。
税收制度
二、企业所得税
1.纳税人 企业所体企业、私营企业、联营企业、股份制企 业和其他组织。
2.计税依据 纳税人来源于中国境内、境外的生产、经营
所得和其他所得，都应当依法缴纳企业所得税。 企业所得税以应纳税所得额为计税依据。纳税人 每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目之后 的余额，为应纳税所得额。
第三节 所得课税
一、所得课税的类型 1、分类所得税制 所谓分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所 得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的 所得规定不同的税率，分别计算，征收所得。 2、综合所得税 即对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征 收所得税。
3、分类综合所得税，即把分类和综合两种所得 税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相 结合。
劳务报酬所得适用20%的比例税率。但对劳务报酬 所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。“劳务 报酬所得一次收入畸高”是指个人一次取得劳务报 酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额 超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算 应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元 的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适 用20%--40%的三级超额累进税率。
（三）个人所得税的税率 个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项
目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。 具体适用税率形式如下：
工资、薪金所得适用5%--45%的九级超额累进 税率;
个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得，适用5%--35%的五级超 额累进税率；
稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额 减征30%。
（2）收入型增值税。
收入型增值税在核定计税依据时，只准许将当 期固定资产折旧从商品或劳务的销售额中抵扣。就国 民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称为 收入型增值税。
1.纳税人 企业所体企业、私营企业、联营企业、股份制企 业和其他组织。
2.计税依据 纳税人来源于中国境内、境外的生产、经营
所得和其他所得，都应当依法缴纳企业所得税。 企业所得税以应纳税所得额为计税依据。纳税人 每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目之后 的余额，为应纳税所得额。
第三节 所得课税
一、所得课税的类型 1、分类所得税制 所谓分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所 得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的 所得规定不同的税率，分别计算，征收所得。 2、综合所得税 即对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征 收所得税。
3、分类综合所得税，即把分类和综合两种所得 税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相 结合。
劳务报酬所得适用20%的比例税率。但对劳务报酬 所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。“劳务 报酬所得一次收入畸高”是指个人一次取得劳务报 酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额 超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算 应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元 的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适 用20%--40%的三级超额累进税率。
（三）个人所得税的税率 个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项
目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。 具体适用税率形式如下：
工资、薪金所得适用5%--45%的九级超额累进 税率;
个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得，适用5%--35%的五级超 额累进税率；
稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额 减征30%。
（2）收入型增值税。
收入型增值税在核定计税依据时，只准许将当 期固定资产折旧从商品或劳务的销售额中抵扣。就国 民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称为 收入型增值税。
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19
• 从公平的角度看：
• 传统的观点认为，一般消费税具有累退性。 当对消费品征收统一税时，相同消费的高 收入者和低收入者负担相同的税收，从收 入分配的角度看，这种税是累退的。而只 对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这 种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平 性。
20
10.3.3 中国消费税及其改革
16
2．我国现行增值税制的改革
• （1）改生产型增值税为消费型增值税
• 生产型增值税所带来的问题： • 投资税收负担重，不利于促进产业结构调整和技术升级，从而 影响到经济的增长。
• （2）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收 链条的完整
• 适当扩大增值税的征税范围，既有利于增值税制的规范化，保 持增值税征收链条的完整；又有利于加强征收管理。
• 优点
• （1）负担普遍。 • （2）收入充裕。 • （3）征收方便，易于 管理。 • （4）抑制特定消费品 的消费。
• 弊端
• （1）不符合纳税能力 原则。 • （2）不符合税收的公 平原则。 • （3）商品税与商品价 格相联系，在国内会干 扰市场形成分配不公， 在国际间会阻碍资金、 劳动力和商品的自由竞 争和流动。
8
• （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品 最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从 生产至流通各个经营环节的增值额之和。 • （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的 商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性 项目后的余额。 • 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值 中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资 产折旧等。
24
10.4.2 营业税的效率与公平分析
• 从效率的角度看
• 营业税以商品或劳务流转额全值为征税对象，不必进 行费用扣除或购进扣除，稽征容易，手续便利，管理 简单，征收费用低。营业税还可以通过产品或行业实 行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济 结构，促进宏观经济效益的提高。 • 但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种 商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造 成全能厂生产的产品的税负比专业化分工协作企业生 产的产品的税负要来得轻，增加征税的经济成本，阻 碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收的营业税和增 值税则没有这种缺陷。
税收制度与税收制度改革
商品税 所得税 财产税 资源和行为税
一、 商品税
10.1 商品税概述 10.1.1 商品税的特点 • 所谓商品税，是对商品与劳务的交易额 所课征的税。由于商品课税的主要对象是 消费品或劳务，而且是在流通过程中征收 的，所以通常又称为流转课税。我国现行 的增值税、消费税、营业税、关税等都属 于商品税。
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10.4 营业税
• 10.4.1 营业税概述
• 历史上的营业税往往指的就是全值流转税或周转 税。从理论上说，营业税是对从事商品生产、经营的 企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以 产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商 品税。营业税的征收环节有单一环节和多环节之分。 • 传统的营业税要求在商品流通的所有环节课税， 因此也称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税， 因此现代国家课征的营业税，多为单一环节的营业税。 作为商品税，营业税具备其易于征管和保证收入等优 点。
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• （3）税率 • 消费税采用比例税率和定额税率相结合的做法。 • （4）消费税应纳税额的计算
• 消费税采用从价定率计征和从量定额计征两种方法。 • ① 从价定率计征方法 • 对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规 范的消费品，采用从价定率计征方法。 • 应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率 • ② 从量定额计征方法 • 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范 的消费品实行从量定额计征方法。 • 应纳税额=应税消费品数量×单位税额
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• （4）增值税应纳税额的计算
方法 计算公式 适用范围
应纳税额=当期销项税 一般纳税人销售货物 一般计算方法 额－当期进项税额 和提供应税劳务
①小规模纳税人销售 应纳税额=销售额×税货物和提供应税劳务 简易计算方法 率 ②一般纳税人销售的 特定货物
进口货物计算方 应纳税额=组成计税价 格×税率 法 进口货物
• （3）调整增值税小规模纳税人税收政策
• 目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税人征收率偏重，对 税收征管以及经济和社会发展带来明显的负面影响，必须充分 重视妥善加以解决。 • ①适度降低增值税一般纳税人认定标准 • ②降低增值税小规模纳税人征收率 • ③放宽对小规模纳税人开具增值税专用发票的限制
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10.1.2 商品税的分类
以商品课税的课税对象 为标准 以课税环节为标准 以商品的计税依据为标 准 一般税、个别税 单阶段课征、多阶段课 征 从价税和从量税
以商品课税的课征地点 为标准
以是否存在税负转嫁问 题为标准
国内商品税、国外商品 税
直接税、间接税
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10.1.3 商品税的演变过程
• 1．关税
• 国境关税最早出现在英国，其他国家在到19世纪 中叶才最终废除国内关税，建立统一的国境关税 制度。总之，关税的发展经历了几次大的改进：
• 课征方法：实物课征 货币课征 • 课征地域：国内区域间关税 国境关税
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• 2．营业税、货物税等
•
营业税首创于1791年的法国，其后各国相继仿行。 货物税的雏形是罗马帝国的市场捐，不论是营业税还 是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生 产与销售阶段，是对消费品课税。 增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯 首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税， 这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式提 出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而， 增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始。
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2．实行增值税的原因
• 增值税制度最早是在法国实行的。在此之前， 法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流 转税。 • 随着经济的不断发展，传统的全值流转税越 来越不适应经济发展的需要，主要表现在：
• （1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同 一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等 的现象。 • （2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节， 就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。 • （3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。
1. 在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因 干扰消费者对消费品的自由选择，而导致经济效 率损失。同样的道理，无差别消费税或统一消费 税因不干扰消费者对不同消费品的选择，将不产 生替代效应，因此没有经济效率损失。 2. 在市场被扭曲的情况下，征收选择性消费税可能 有助于经济效率的提高。 • 消费税对资源配臵的影响是客观存在的，它可能 有助于效率的提高，也可能妨碍效率的改进。
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10.2.3 中国增值税及其改革
• 1．我国现行增值税制的主要内容
（1）征税对象：在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配 劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。 增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面： ①销售货物和进口货物 •货物——有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房屋和其 他建筑物等不动产 •销售——有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、货物 或其他经济利益） •进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收 ②视同销售货物（把货物交给他人代销；销售代销货物等） ③混合销售 混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务，这里所谓非 应税劳务是指本属于应缴纳营业税的劳务。 兼营行为是指纳税人在主营的缴纳增值税业务以外从事的其他业务的经 营行为。兼营行为分为两种情形，一种是兼营不同税率的货物或应税劳 务，另一种是在从事增值税应税业务时兼营非应税劳务。 14 ④提供加工、修理修配劳务
• 1．增值税类型
课税增值额 生产型 计税依据 特点
以销售收入减除原材料、辅助材 工资、利息、 料、燃料、动力等投入生产的中 不允许抵扣任何购进固 租金、利润 间性产品价值，即法定非增值性 定资产价款 和折旧之和 项目后的余额 （包括折旧） 以销售收入减除原材料、辅助材 料、燃料、动力等投入生产的中 间性产品价值加上没有抵扣的资 本品折旧后的余额 工资、利息、 租金、利润 只允许抵扣当期应计入 和没有抵扣 产品成本的折旧部分 的折旧之和
（2）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及 进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 • 我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和 小规模纳税人。 • 一般纳税人——实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发 票等权限 • 小规模纳税人——实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用 增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。 （3）税率 • 实行价外税 • 划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种 • 简化税率一般纳税人：17%、13%； • 小规模纳税人：3% ； • 出口货物：适用零税率。 • 简易征收一般人：以销售情况定4%、6%
征收范围 政策意图
通常并不用来实现某 种特殊的政策目标
常作为政府的政策工 具加以运用
征收目的
取得财政收 入
实现特定的 政策目标的税收
对部分消费品课征的税 收，课征对象是有选择 和有限制的
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10.3.2 消费税的效率与公平分析
• 从效率的角度看：
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法国对传统营业税的改革
第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产 品征收，中间产品一律免税。
第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分 段征收、分段扣税的征收制度。
允许对购进原材料、产成品在上一生产环节已缴纳的税款 进行扣除。
第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额
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10.2.2 增值税的效率与公平分析
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10.3 消费税
• 10.3.1 消费税概述
• 从公平的角度看：
• 传统的观点认为，一般消费税具有累退性。 当对消费品征收统一税时，相同消费的高 收入者和低收入者负担相同的税收，从收 入分配的角度看，这种税是累退的。而只 对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这 种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平 性。
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10.3.3 中国消费税及其改革
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2．我国现行增值税制的改革
• （1）改生产型增值税为消费型增值税
• 生产型增值税所带来的问题： • 投资税收负担重，不利于促进产业结构调整和技术升级，从而 影响到经济的增长。
• （2）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收 链条的完整
• 适当扩大增值税的征税范围，既有利于增值税制的规范化，保 持增值税征收链条的完整；又有利于加强征收管理。
• 优点
• （1）负担普遍。 • （2）收入充裕。 • （3）征收方便，易于 管理。 • （4）抑制特定消费品 的消费。
• 弊端
• （1）不符合纳税能力 原则。 • （2）不符合税收的公 平原则。 • （3）商品税与商品价 格相联系，在国内会干 扰市场形成分配不公， 在国际间会阻碍资金、 劳动力和商品的自由竞 争和流动。
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• （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品 最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从 生产至流通各个经营环节的增值额之和。 • （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的 商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性 项目后的余额。 • 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值 中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资 产折旧等。
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10.4.2 营业税的效率与公平分析
• 从效率的角度看
• 营业税以商品或劳务流转额全值为征税对象，不必进 行费用扣除或购进扣除，稽征容易，手续便利，管理 简单，征收费用低。营业税还可以通过产品或行业实 行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济 结构，促进宏观经济效益的提高。 • 但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种 商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造 成全能厂生产的产品的税负比专业化分工协作企业生 产的产品的税负要来得轻，增加征税的经济成本，阻 碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收的营业税和增 值税则没有这种缺陷。
税收制度与税收制度改革
商品税 所得税 财产税 资源和行为税
一、 商品税
10.1 商品税概述 10.1.1 商品税的特点 • 所谓商品税，是对商品与劳务的交易额 所课征的税。由于商品课税的主要对象是 消费品或劳务，而且是在流通过程中征收 的，所以通常又称为流转课税。我国现行 的增值税、消费税、营业税、关税等都属 于商品税。
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10.4 营业税
• 10.4.1 营业税概述
• 历史上的营业税往往指的就是全值流转税或周转 税。从理论上说，营业税是对从事商品生产、经营的 企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以 产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商 品税。营业税的征收环节有单一环节和多环节之分。 • 传统的营业税要求在商品流通的所有环节课税， 因此也称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税， 因此现代国家课征的营业税，多为单一环节的营业税。 作为商品税，营业税具备其易于征管和保证收入等优 点。
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• （3）税率 • 消费税采用比例税率和定额税率相结合的做法。 • （4）消费税应纳税额的计算
• 消费税采用从价定率计征和从量定额计征两种方法。 • ① 从价定率计征方法 • 对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规 范的消费品，采用从价定率计征方法。 • 应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率 • ② 从量定额计征方法 • 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范 的消费品实行从量定额计征方法。 • 应纳税额=应税消费品数量×单位税额
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• （4）增值税应纳税额的计算
方法 计算公式 适用范围
应纳税额=当期销项税 一般纳税人销售货物 一般计算方法 额－当期进项税额 和提供应税劳务
①小规模纳税人销售 应纳税额=销售额×税货物和提供应税劳务 简易计算方法 率 ②一般纳税人销售的 特定货物
进口货物计算方 应纳税额=组成计税价 格×税率 法 进口货物
• （3）调整增值税小规模纳税人税收政策
• 目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税人征收率偏重，对 税收征管以及经济和社会发展带来明显的负面影响，必须充分 重视妥善加以解决。 • ①适度降低增值税一般纳税人认定标准 • ②降低增值税小规模纳税人征收率 • ③放宽对小规模纳税人开具增值税专用发票的限制
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10.1.2 商品税的分类
以商品课税的课税对象 为标准 以课税环节为标准 以商品的计税依据为标 准 一般税、个别税 单阶段课征、多阶段课 征 从价税和从量税
以商品课税的课征地点 为标准
以是否存在税负转嫁问 题为标准
国内商品税、国外商品 税
直接税、间接税
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10.1.3 商品税的演变过程
• 1．关税
• 国境关税最早出现在英国，其他国家在到19世纪 中叶才最终废除国内关税，建立统一的国境关税 制度。总之，关税的发展经历了几次大的改进：
• 课征方法：实物课征 货币课征 • 课征地域：国内区域间关税 国境关税
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• 2．营业税、货物税等
•
营业税首创于1791年的法国，其后各国相继仿行。 货物税的雏形是罗马帝国的市场捐，不论是营业税还 是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生 产与销售阶段，是对消费品课税。 增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯 首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税， 这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式提 出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而， 增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始。
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2．实行增值税的原因
• 增值税制度最早是在法国实行的。在此之前， 法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流 转税。 • 随着经济的不断发展，传统的全值流转税越 来越不适应经济发展的需要，主要表现在：
• （1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同 一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等 的现象。 • （2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节， 就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。 • （3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。
1. 在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因 干扰消费者对消费品的自由选择，而导致经济效 率损失。同样的道理，无差别消费税或统一消费 税因不干扰消费者对不同消费品的选择，将不产 生替代效应，因此没有经济效率损失。 2. 在市场被扭曲的情况下，征收选择性消费税可能 有助于经济效率的提高。 • 消费税对资源配臵的影响是客观存在的，它可能 有助于效率的提高，也可能妨碍效率的改进。
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10.2.3 中国增值税及其改革
• 1．我国现行增值税制的主要内容
（1）征税对象：在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配 劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。 增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面： ①销售货物和进口货物 •货物——有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房屋和其 他建筑物等不动产 •销售——有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、货物 或其他经济利益） •进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收 ②视同销售货物（把货物交给他人代销；销售代销货物等） ③混合销售 混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务，这里所谓非 应税劳务是指本属于应缴纳营业税的劳务。 兼营行为是指纳税人在主营的缴纳增值税业务以外从事的其他业务的经 营行为。兼营行为分为两种情形，一种是兼营不同税率的货物或应税劳 务，另一种是在从事增值税应税业务时兼营非应税劳务。 14 ④提供加工、修理修配劳务
• 1．增值税类型
课税增值额 生产型 计税依据 特点
以销售收入减除原材料、辅助材 工资、利息、 料、燃料、动力等投入生产的中 不允许抵扣任何购进固 租金、利润 间性产品价值，即法定非增值性 定资产价款 和折旧之和 项目后的余额 （包括折旧） 以销售收入减除原材料、辅助材 料、燃料、动力等投入生产的中 间性产品价值加上没有抵扣的资 本品折旧后的余额 工资、利息、 租金、利润 只允许抵扣当期应计入 和没有抵扣 产品成本的折旧部分 的折旧之和
（2）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及 进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 • 我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和 小规模纳税人。 • 一般纳税人——实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发 票等权限 • 小规模纳税人——实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用 增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。 （3）税率 • 实行价外税 • 划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种 • 简化税率一般纳税人：17%、13%； • 小规模纳税人：3% ； • 出口货物：适用零税率。 • 简易征收一般人：以销售情况定4%、6%
征收范围 政策意图
通常并不用来实现某 种特殊的政策目标
常作为政府的政策工 具加以运用
征收目的
取得财政收 入
实现特定的 政策目标的税收
对部分消费品课征的税 收，课征对象是有选择 和有限制的
18
10.3.2 消费税的效率与公平分析
• 从效率的角度看：
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法国对传统营业税的改革
第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产 品征收，中间产品一律免税。
第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分 段征收、分段扣税的征收制度。
允许对购进原材料、产成品在上一生产环节已缴纳的税款 进行扣除。
第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额
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10.2.2 增值税的效率与公平分析
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10.3 消费税
• 10.3.1 消费税概述