第十二章 收入、费用和利润1

第十二章
第一节 第二节 第三节 第四节 课程重点：
收入、费用及利润
收 费 所 利 得 入 用 税 润
掌握各种特殊销售业务的核算
掌握资产负债表债务法下所得税的核算程序与方法
掌握净利润的分配内容及会计处理。
第一节
一、收入含义
收
入
狭义：日常活动形成（销售、劳务、利息、股利收入） 经济利益的总流入. 日常活动形成 广义 日常活动以外 狭义 利得（营业外收入、补贴收入）
未实现融资收益 30万（合同价与市价差确认当期损益）
② 分期收到货款时冲减“长期应收款 ”，同时分摊融资收益(是
对分期付款所支付的一种利息补偿，收款单位用以冲减财务费用。
采用插值法计算实际利率r=6.84%（考试题目会给出）)。 分期收款时 借：银行存款 50万
贷：长期应收款 50万 （公允价/期数）
调整会计分录： （1）借：以前年度损益调整 100000 应交税金-应交增值税（销项税额） 17000 资产负债表日后事项销售 退回,按售价调“以前年 度损益调整”相当于冲减 “主营业务收入”
贷：银行存款 117000 （2）借：库存商品 52000 按成本调“以前年度损益调整” 相当于冲减“主营业务成本” 贷：以前年度损益调整 52000 （3）借：应交税金-应交所得税 12000〔（100000-52000）×25% 〕 将余额转入 “未分配利润 ” 贷：以前年度损益调整 12000 （4）借：利润分配-未分配利润 36000〔（100000-52000）-12000〕 同时调利润 贷：ห้องสมุดไป่ตู้前年度损益调整 36000 分配项目 借：盈余公积 5400 [36000 ×（10%+5%）] 贷：利润分配-未分配利润 5400
此处收入含义 收入：是日常经营活动形成的经济利益总流入。 二、销售商品收入的确认 p 258-259
衡量销售商品收入实现的五项条件（简答题）
企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认收入：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠计量 4.与交易相关的经济利益能够流入企业； 5.相关的成本能够可靠地计量。
→应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本 和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
“应交税费—应交增值税（销项税）”等会计账户。
销售时：
借：长期应收款（应收合同或协议价款） 银行存款（收到的税款） 贷：主营业务收入（市价） 应交税费——应交增值税（销项税额） 未实现融资收益（合同价与市价差确认当期损益） 借：主营业务成本 贷：库存商品
应交税金--应交增值税（销项）13600
贷：应收账款
③实际收到款项时： 借：银行存款
4680 （冲减应收款）
88920
贷：应收账款
88920（ 93600 - 4680 ）
（三）销货退回
1.业务特点：售出的商品，由于质量、品种不符合要求
等原因而发生的退货。
2.核算注意几点：
(1)收入确认前退回→只转回成本 将发出商品成本转回库存商品 借：库存商品
2011.1 考试题：综合题
核算要点：收入确认后退回→冲减退回当月的主营业务收入以及相关的 成本、税费等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整； 开具“红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税费—应交增值税 （销项）”。
现金折扣作 为理财费用 冲减退回当月的主营业务收 入以及相关的成本、税费等
分期收款时：
借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用
未实现融资收益每一期 的摊销额采用实际利率 法进行摊销。
P263例12-4
会计处理： ① 确认销售实现： 以合同或协议约定的金额为应收款额，现值（市价）作为收入确认, 差额作融资收益处理。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 收到的税金 借：银行存款 同时结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 150万 150万 34万 贷： 应交税费—应交增值税（销项税额） 34万 （公允价*税率） 200万（合同价→公允价） 170万（市 价）
同时，分摊融资收益=上期摊余金额×实际利率： 借：未实现融资收益 116 280 贷：财务费用 （1 700 000×6.84% ）
116 280 （作为理财收益冲减财务费用）
以后各期的账务处理可比照上面进行 见p264表12-1
往年题：综合题 2008年1月3日，D公司采用分期收款方式向乙公司销售大型设备一套，合同 约定销售价格为2 000万，分5年于每年12月31日等额收取。该大型设备成本 为1 560万。现销方式下，该设备的销售价格为1 600万。增值税率17%，增 值税额于销售设备时全额收现。实际利率或折现率为7.93%。 要求： 1.编制2008年1月3日销售设备时的有关会计分录 2.计算该项设备分期收款销售各期实现的融资收益并填入下表（要求对计算 结果保留个位整数） XX设备未实现融资收益计算表 2008年1月3日 金额：元
（1）发出商品时 甲 公 司 的 会 计 处 理 借：发出商品 1400000 1400000 340000 340000 1400000 1400000 贷：库存商品 借：应收账款 （2）发生退货时 借：库存商品
同时，根据发票注明税金金额作如下处理 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 贷：发出商品 贷：应收账款
属于资产负债表日后事项的销售退回
例：光扬公司于2008年12月19日赊销给华东物资公司产品一批，售价为 100000元，适用增值税税率为17%，其成本为52000元。假设光扬公司的销 售退回发生在2009年3月9日，适用所得税税率为25%，分别按净利润的10% 和5%提取法定盈余公积和法定公益金。2008年报表尚未报出。
（2）以前年度销售的商品在财务报告报出后发生退回的 一般情况下直接冲减发生当期的销售收入、销售成本等； 涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整。 p262例12-3 账务处理：与年度内退回处理相同冲减退回当月相关项目。 （3）属于资产负债表日后事项的销售退回。 资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批 准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。 在资产负债表日后涵盖期间（财务报告报出前）发生退回。 属于资产负债表日后事项中的调整事项，应按照调整事项的处理原则， 通过“以前年度损益调整”科目核算。 “以前年度损益调整”科目调整以前年度损益的事项。
三、销售商品收入的会计处理
一般销售业务： 在第3、4章已述 销 售 商 品 特殊销售业务
销售商品但不能确认收入
销售商品涉及销售折让 销货退回 分期收款销售 附有销售退回条件的商品销售
商品售后回购
商品售后回租 本章只介绍特殊销售业务的会计处理。 要求：会编特殊销售业务的基本会计分录
（一）销售商品但不能确认收入
（四）分期收款销售
分期收款销售:指商品已经售出，但货款分期收回的一种销售方式。 1.业务特点：商品一次交付、货款分期收回的一种销售方式。
一般适合于具有金额大、收款期限长（通常超过3年） 、款项收回
风险大。如房产、汽车、重型设备等。
2.性质：融资性质的销售业务（实质是企业向购货方提供免息的信贷 ） 3.核算： ①按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的
借：应交税金-应交增值税（销项税额）
340000
340000
已确认收入的销售商品退回，分以下三种情况：
（1）年度内，当月销售，当月退回及以前月份销售商品退回 例：2011年5月3日A公司采用托收承付方式销售货物一批给乙公司，开具的增 值税专用发票注明的货款为120万元，税额20.40万元，货已发出，该批货物 成本为100万元。假设6月该批货物因质量不符合要求，被全部退回。
1.业务特点：销售商品但货款收回存在不确定性
2.核算要点
Ⅰ.发货时：
(1)暂不确认收入 (2)对发出的商品结转成本“库存商品”→“发出商品”
(3)已开具增值税发票的，应同时反映应交的增值税。
Ⅱ.购货企业经济形势好转时：再确认收入。
Ⅲ.购货企业经济形势恶化：酌情处理。
p260例12-1
例： A企业于4月20日向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发 票上注明：售价100000元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行 办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转困难。 经与购货方交涉，确认此项收入收回的可能性不大，决定不确认收入。 将已发出的商品成本转入“发出商品”科目， 作分录： 借：发出商品 60000 贷：库存商 60000 同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理： 借：应收账款--应收销项税额 17000 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 17000 假定9月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款， A企业可以确认收入： 借：应收账款--B企业 100000 贷：主营业务入 100000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000
未确认收入的已发出商品的退回
例：甲公司于2011年4月1日将设备一套出售给某用户B，该设备不含税 价200万元，成本140万元，增值税34万元。该设备当日发出，双方商定， 该设备有1个月的试用期，如不满意可以在1个月内退货，2011年4月15日 因该设备不符合使用要求，B用户将设备退回给甲公司。 款项尚未收到，甲公司尚未确认收入
9月28日收到款项时： 借：银行存款 117000 贷：应收账款--B企业 --应收销项税额
100000 17000
（二）销售商品涉及销售折让
1.业务特点：由于售出商品的质量、品种或规格等
与所订合同不符而在售价上给予的减让。
2.发生时间：销售收入确认以后。 3.处理方法： （1）销售时正常确认收入 （2）折让发生时，直接冲减当期的商品销售收入， 税金按比例冲回。