风险导向审计在我国企业审计中的应用
现代风险导向审计在我国的应用研究
具备运用数理模型分析推理的能力。 第 二 ， 代 风 险 导 向 审 计 比 起 传 统 的 现
审 计 模 式 在 更 大 程 度 上 依 赖 于 审 计 人 员 对 风 险 的分 析 、 断 、 估 的能 力 和 经 验 ， 判 评 并 在 评 估 的 基 础 上 采 取 有 针 对 性 的 审 计 程 序 ， 备 这 种 能 力 的人 员 的 欠缺 ， 是 具 正 我 国 目前 推 广这 一审 计 模 式 的 一 大难 点 。
道 德 水 准 的 审 计 队伍 。
制 约 因素
（ ） 律法 规 因素 一 法 现 代 风 险 导 向 审 计 产 生 的 直 接 原 因 就 是 法 律诉 讼 风 险的 增加 ，它 的运 用 需要 完善的法律环境作保障。然而我 国注册会 计师 执业 法律 环 境还 不 完 善 ， 主要 表 现 在 ：
在 了解 被 审 计 单 位 的 宏 观 环 境 、 监 管 环 境 、 业 发 展 、 营 状 况 的 基 础 上 分 析 和 行 经 评 估 被 审 计单 位 的 重 大错 报 风 险 。 然 而 ，
这些基本数据 的取得 ， 仅仅依靠注册会计
师 的力 量 是 远 远 不 够 的 ， 就 要 求 会 计 师 这 事 务 所 建 立 强 大 的 数 据 库 系 统 ， 收 集 到 对 的零散数据进行筛选和加工 ， 为注册会计 师 的 审 计 工 作提 供 有 效 的 数据 支持 。 二 、 国应 用现代 风险导 向审 计的对 策 我 （ ） 化 内外 部 执 业 环 境 建 设 ， 确 ～ 强 明 注 册 会 计 师 的法 律 责 任 为 了有 效 推 行 现 代 风 险 导 向审 计 ， 首
一
、
现代 风 险导 向 审计 在 我 国应 用 的
浅谈风险导向内部审计在我国的应用现状及发展对策
浅谈风险导向内部审计在我国的应用现状及对策内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。
它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。
19世纪末２０世纪初,在美、英等发达国家内部审计的作用越来越受到重视，内部审计领域真正发生了一场深刻变革，传统意义上的内部审计逐渐为风险导向内部审计制度所取代，所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向,根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险,实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。
风险导向审计已成为审计基本方法发展的国际趋势。
内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性,而是风险是否得到适当管理和控制。
这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险,并将事后评价反馈延伸到事前和事中。
内部审计人员通过风险与企业目标的实现直接联系起来，其服务对公司治理层及管理层而言非常有价值，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。
然而，风险导向内部审计在我国仍处于起步阶段,我国风险管理体系不完善难以实现对企业风险的管理、控制和治理过程而进行全面综合的评价；风险管理缺乏成熟的理论指导,而落后的风险管理方法直接导致企业不能恰当地预测风险、识别风险、评估风险和应对风险，进而影响企业目标的顺利实现;风险治理又迫切需要内部审计的参与，因此完善我国内部审计、积极推进内部审计在风险治理中的应用，已成为我国内部审计发展的重要课题。
根据笔者多年从事内部审计的经历,现将我国风险导向内部审计的应用现状及应对措施简述如下:一、风险导向内部审计在我国的应用现状按照国际内部审计师协会(II２)的建议,2０02年1月1日开始实施的《内部审计实务标准》将企业的内部审计工作推向了风险审计的轨道,这一系统性的改变,必将使内部审计更好地发挥作用，以满足企业经营管理的需要。
谈风险导向审计及其在我国的应用
《 经济师）ｏ ８ ２ｏ 年第 ５ Байду номын сангаас
● 审 计 工 作
谈 风 险 导 向 审计及 其在 我 国的应 用
●周 丕全
摘 要 ： 着 社 会 经 济 的 发 展 和 审 计 目标 的 不 断 变 化 ， 及 “ 然 随 以 安 事件” “ 广夏” 、银 的发生 ， 动 了风 险导 向审计 的产生。风 险导 向审计 推 作为一种重要 的审计理 念和 方法， 注册会 计师审计模 式的 必然选择 ， 是 是 适 应 审 计环 境 变 化 、 审计 准 则 国 际 协 调 及 审计 工 作 的 客 观 要 求 。 但 是， 在我 国应用也具 有一 定的现 实可能。 文章介 绍和分析 了风 险导 向 审计产生的原 因、 特点， 以及在我 国实施的现 实困难 、 具体应用等问题 。 关 键 词 ： 险 导 向 审计 特 点 现 实 困难 具 体 应 用 风 中图分类号： ２ ９ ４ Ｆ ３ ． 文献标识码： Ａ 文 章 编 号 ：０ ４～４ １ （０ ８ ０ —２ １ ２ １０ ９ ４ ２ ０ ）５ ４ —０ 风 险 导 向 审 计产 生 的原 因 审计模式是 审计导 向性 的 目的、 围和方法 等要素 的组合 。通常 范 可归为账项基础审计 、 制度基础审计 、 风险导向审计 三类 。纵观 审计模 式的发展史 ， 推动审计模式变革 的因素很 多， 风险导 向审计产生 的原 因 主要 有 以 下 几 个 方 面 ： １审计 目标 与经 济环境 的变化 是风险导 向审计 产生 的根本 原因 。 ． 审计最初的 目的是查错 防弊 ， 由于当时 的被审单位经 营规模小 、 务简 业 单， 使详细审查被 审单 位 的各 项凭证 、 账簿等 会计 资料成 为可能 ， 从而 出现了详细审计模式 。随着经济的发 展， 一方 面 ， 司的所有权 和经营 公 权进一步分离 ， 资者、 投 经营 者 、 债权 人等利 益相关 者都需要 经过 审计 的会计信息作为决策依据 ； 另一方 面， 司规模的 日益扩 大也使详 细审 公 计变得不现实 ， 而出现 了基 于两大报表 和公司账 目， 用抽样技 术的 从 运 账项基础审计。但当时审计师 主要 根据经验 来进行 抽样 ， 具有较 大的 随意性和盲 目性 ， 很容易 发生审计 失败。随后 ， 审计师 在实践 中逐步发 现， 具有健全有效的内部控制 ， 是被审单位 会计信息真 实可靠 的有力保 障。根据内部控制评 审结果 来确定抽 样 的重 点和 范围 ， 大大提 高审 能 计结果的准确性 ， 提高审 计效率 ， 制度基 础审计 也就应 运而 生。然而 ， 由于制度基础审计过 于依赖 内部控 制制度 ， 忽略 了其他 引发审计 风险 的因素。在审计 师 面对 的审计风 险 和审计 风险 损失 与 日俱增 的 情况 下， 基于审计风 险评价 来制定 具体审 计策 略与计划 的风 险导 向审计开 始 受 到 重 视 并 在 实 践 中 被运 用 。 ２ 经营失败带来 审计失败使审计风 险陡增是风险 导 向审计 产生 的 ． 内在 原 因。 持 续 经 营 是 会计 核 算 的基 本前 提 。 经 营 失 败 会 导 致 企 业 无 法持续经营 ， 使得 正常的会计核算失去 基础 ， 使此前原本 合理 的会计核 算变得不合理。经营失败往 往会 带来 审计失 败 ， 审计 风险 陡增。琼 使 民源 、 红光实业 、 银广夏案件 就是最 突出 的例子 ， 为之提供 服务 的事务 所也 因此遭灭顶之灾。造成审计人员及 事务所 出现 巨大风险 的最直接 原 因不 是 事 务 所 本 身 ， 是 被 审计 公 司 的 经 营 出 现 问 题 。 因 此 ， 营 失 而 经 败是导致审计 失败 的直接原 因。这种 形势 对 审计 界既 有动力 也 有压 力， 它要求审计人员必须从高于内部控 制系统 的角度 ， 综合考 虑企业 内 外 的环境因素 ， 全面 、 广泛地 评价企 业受托 经济 责任履行 情况 ， 以降低 审计 风 险 。
风险导向审计在我国的运用
卜 分重 要
国理论界也正在充分借鉴国外对于风 ｆ会计 系统 内的周转 来发现 问题
险导 向审计 先进的研究成 果 ，然而 ， 与 ｆ 也有会计师事 务所采用制度基
理 论 的 研 究 所 体 现 出 的 先 进 性 和 围 』 由于制度基 础 市计侧 重 于要
用审计风 险的概念 ，将审计风险降至可
接水平 。控制风险导向审计以控制风险 为评价风 险的核心 。虽然它也要求对 同
会计师事务所总是要讲求 成本与效
益 的 ，成本 能得 到补 偿 是 实施 新 的 审 计
要根据被审计单位的具体情况 ，寻求数
据间的 内在关系来构建模型。按照国际 会计师事务所的经验 ，为了使 其运用分 析性测 试程序具 有合理 和可验证性 ， 大
员在 审 计 时 ， 于 内 部 控 制 存 对
（ 多数会计 师事 务所采用传统 的 ． 环节 ， 一） 往往将其 涉及的交易和Ⅲ 审计模式 由于我 的 审计模 式仍 然 处于账
项 导 向 审 计 向制 度 导 向 审 计 过 渡 的 阶 段 ， 此 ， 数 会 计 师 事 务 所 仍 然 是 按 因 多
９ ２企业在线 －ｎ ｒｒｅ ｎｉ Ｅ ｔ ｐｉ ｓ ｌ ｅ ｅ ｓ Ｏ ｎ
２０ ０ ９年 第 １ 【 ） 期 上 总第 ３ ６ １ 期
随着 同内外重 大审 汁失败事件 的
不 断 发 牛 ． 险 导 向 审 计 作 为一 种 重 要 风
内 ， 可 以发 表 审 计 意 见 。 就
的 细 节 测 试 许 多 审计 人 员 被 审 单位 审 计期 所依 据 的相 ；
模式的前提。 实施风险导 向审计模式后 ， 在审计 计划 阶段 和执行控 制测试 阶段 ，
现代风险导向审计在我国应用中存在的问题及对策
经 济 论 坛
Ｅｃ ｎ ｍｉ １ｏ ｕ ｏ ｏ ｃ ７ ｒ ｍ
Ｊ ｎ．２ ０ ｕ ０９
Ｃｅ ． ５ Ｎｏ １ ，ｎ ４ ９ ．１
总第 ４ ９ ５期
第 １ 期 １
现代风险导向审计 在我国应用中存在的问题及对策
文／ 文清 谷 林 鹏
【 摘 要 】 国在２０年１ 日正式实施 了４项审计准则 ，致力 于推行新的风险导 向审计模式。但是 ，我 我 ０７ 月１ ８
商学 院助教 ，研 究方向 ：工商管理 。
一
、
现 代风 险导 向 审计在 我 国应用 中存 在 的问
常规 审 计程序 的 随意省 略 ，其后果 的严 重性 是难 以
题
想象 的，必然成为妨碍现代风险导向审计实行的因 １ ．现行法律法规体系不完备引起 注册会计师
素。
道德风险。现代风险导向审计是美国高风险法律环 境 下 的产物 ，是 社会 经济 发展 对审 计职 业提 出更 高
国对现代风险导 向审计 的运 用与 国外相 比还有一定差距 。本文对现代风 险导向审计在我 国应用 中存在的主 要 问题进 行 了分析 并提 出了相应 的解决对策。
【关 键 词 】 现代风险导 向审计 ；审计风险
【 作者简介 】 文清，河北大学管理 学院在职研 究生 ，审计 中 谷 级职称 ，研究方 向：审计 ； 林鹏 ，河北大学工
社 会责 任 的一种 表现 。而 我 国关于 注册 会计 师法 律 责任 的规 定 还 比较 空 洞 ，民事 赔 偿 制度 不 够 完 善 ， 在法律 风 险有 限 的前 提下 ，就会 产生 注册会 计 师 的 道德 风险 问题 。另外 ，监 管部 门对 审计 质量 的监管 主要是 检 查注册 会 计师在 审 计过程 中是否 执行 了所 有常 规 的审计 程序 ，而 不是 检查会 计 师事 务所 出具 审计 报告 的质量 ，即所 承担 的审 计风 险 ，致使 注册 会计 师和 会计 师事 务所 会重 视 常规 审计程 序 而忽 视 重 大错报 风 险 的评 估 。
风险导向审计在我国的运用
维普资讯
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风 险导 向审计在我 国的运用
口文 ／ 刘海 燕
它虽然比以往的审计模 获取审计证据的手段， 必然要求注册会计师具 新世纪伊始， 美国华尔街发生了一系列 向审计是一把双刃剑， 但毕竟现今的风险导向审计模式仍 有较高的素质。要运用分析性测试程序， 注册 重大财务丑闻， 涉及诸如安然、 施乐、 泰科、 时 式更有效， 处于发展的初期， 存在着很多不足。其中风险 会计师需要根据被审计单位的具体情况， 寻求 代华纳等跨国公司， 五大 丽“ 会计公司在这一
（ 风险导向审计未来发 二） 展方向。 导 性测试阶段运用分析性测试程序作为主要的 评估，还涉及对各类经济业务及其相应的数 风险
二、 我国风险导向审计存在的问题
风险导向审计模式是在西方发达国家产 有机组成部分。风险基础审计的应用， 要求将
但我们不能以经济发展水平 了解被审计单位情况看作是减少审计风险的 及其风险程度， 把审计资源集中于高风险的审 生和发展起来的。
形 计领域， 对不同 针 风险因素状况、 程度采取相 和注册会计师行业发展水平的不同而否定该 重要组成部分，要求注册会计师通过了解， 模式。我国要发展和完善市场经济， 就必须与 成对被审计单位固有风险的评价。 这种评价从 应的审计策略，加强对高风险点的实质性测 试， 将内部审计的剩余风险降低到最低水平。 世界接轨， 稳步推行风险导向审计的实施。目 企业整体讲， 包括它的环境风险、 经营风险、 管 计师确定企业持续经营能力、 确定发生重大错
现代风险导向审计及其在我国的应用分析
新 审 计 准 则要 求审 计 人 员 必 须 先执 行 风 险评 估 程 序 ，充分 了 解被 审计 单 位 的整体 经营 环境 ，还 要针 对风 险 不 同的客 户 以及客户 不 同 的风 险 领域 设计 不 同的 审计程 序 。这 不但 需要政 府 部 门或者注 册 会计 师协 会采 取措 施将 获得 的企 业相 关信 息及 时在 网上公 布 ，以 实 现资 源共 享 ，还需 要会 计 师事务 所 自身也 应该 建 立功 能强 大的数 据库 ，以便 审计 人员 在风 险评 估 时了解 企业 的 战略 、流程 、风 险管 理 、业绩 衡 量等 。建 立各 行业 数据 库无 论是 对于 会计 师事 务所 的执 业水 平还 是其 长远 的发 展都十 分 必要 。 ２提高 审计 人 员的素 质 ． 现代 风 险导 向审计 在 我 国的应 用效 果很 大程 度上 取 决于 审计人 员 的素质 。 由于 新审 计准 则要 求 审计人 员执 行 审计 时要 对被 审计单 位及 其环 境 进行 了解 ，要 求 审计人 员必 须具 备 与被 审计单 位所 在行 业相 关 的知 识 ，并在 审计 执业 过程 中保 持职 业怀 疑态 度 以及必 要 的 职业 谨慎 。 因此 ，应 加强 对 审计人 员 的培训 ，使 其对 各 行业政 策和 相 关知识 进 行学 习 ，增强 职业 判 断能 力 ，以更好 地 适应现 代风 险导 向审计 的发 展。 除此 以外 ，应 提 高审计 人 员的计 划 能力 。建 立针对 风 险评估 的专业 人 员组 ，按 照新 审计风 险准 则 的精神 ，应 在我 国 的 审计 实务 工 作 中提高 审计 人 员的计 划 能力 ，加 强审计 计 划工作 ，因 而对 被 审计单 位进 行 比较 准确 的评估 。 这 既符合 现代 风险 导 向审计 的要 求 ，也符 合我 国会 计 师事务所 的现 实条 件 。 ３ 虽 建立 健全企 业 内部 控制机 制 制 企 业 内部 控 制 的好 坏 将 对 审计 人 员 的 审 计风 险产 生 重 大 的影 响 。 目前 ，我 国企 业 的公 司治 理结 构及 内部 控制 制度 还 不够完 善 ，
风险导向内部审计在企业风险管理中应用论文
风险导向内部审计在企业风险管理中的应用探究一、风险管理和风险导向内部审计的结合评价和管理风险在内部审计的未来发展中占有非常重要的地位。
在审计的时候内部审计人员需要注重风险，通过选择项目的风险度并且减低风险，来改善和评估整个企业的风险。
内部审计人员应该首先了解和评价被审计企业的内部控制，然后判断和分析此单位的风险程度，并且对审计提出建议和评价，根据实际情况制定相应的审计策略进行控制，让企业的内部审计风险尽可能的降低到最低，最后让企业实现运营目标。
企业的目标和风险进行结合，让企业的管理和治理层提供价值性的服务。
风险导向内部审计应该把重点从风险控制转移到风险管理上。
因此，内部审计目前不仅仅只关注内部控制，还需要把风险管理提到日程上来。
二、风险导向内部审计和企业风险管理框架的联系根据我国近几年来的规范修改和补充，使得目前我国在企业风险管理中非常关注企业风险，使得改善和修改风险成为目前风险导向内部审计的重心。
所以，风险导向内部审计和企业风险管理之间的联系就成为我们分析的目标：（一）企业风险管理是风险导向内部审计的对象在过去，内部控制一直都以为是为了让外部审计职业风险进行减少的工具，而不是对管理者进行服务。
而现在，首先erm把战略目标进行增加，然后将企业风险更多的关注根本性、重大性的战略问题；然后，在icif的五要素基础之上加入三个要素，即风险评估、事件识别和目标设定，这总共八个要素共同组建了完整的风险管理；最后，erm提倡把所有层次进行企业风险管理的覆盖，包括企业的整体层次、分支机构、子公司和业务单位，而这些就是企业内部控制和治理的企业风险管理的框架，它包涵了企业内部控制和治理方面的全部风险，而这些风险也恰恰是风险导向内部审计的对象。
因此，风险导向内部审计的对象就是企业风险管理。
（二）风险导向内部审计的实现，为企业风险管理提供了现实的指导企业在高风险的内部审计中，通过风险导向内部审计认知了一种新理念，但是却没有让内部审计人员有一个具体思路进行风险导向内部审计的实现。
风险导向审计在我国商业银行内审工作中应用论文
风险导向审计在我国商业银行内审工作中的应用中图分类号：f832 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01摘要我国商业银行传统内部审计存在审计缺乏独立性、审计方法落后、审计人员综合素质不高等问题。
而在我国商业银行内部审计中推行风险导向审计 ,可以达到加强内部管理、提高效益和防范风险的作用。
我国商业银行的风险导向审计方法应当遵循清晰的指导原则,通过风险信息收集、风险预警测度、实施审计程序、评估和报告四个步骤来完成。
关键词商业银行内部审计风险导向审计内部审计是银行资本市场和交易业务检查的中心环节，它既是银行内部控制体系的重要组成部分，又是银行进行内部监管的重要手段。
目前，国内商业银行已经初步建立了统一的内部审计体系，风险管理意识也不断增强。
但是，与国外先进的内部审计管理相比，我国商业银行内部审计在内审理念、人员素质、审计技术、内审部门和其他部门之间的相互沟通等方面仍存在很大缺陷。
因此，加强以需求为导向的我国商业银行的内部审计工作，具有一定理论和现实意义。
一、风险导向审计（一）风险导向审计的概念所谓风险导向审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。
（二）风险导向审计的特点1.审计重心前移，从宏观上把握审计风险风险导向审计要求外审围绕对被审计单位财务报表重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审工作，审计工作的中心实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。
2.注重分析程序的运用风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可使用分析性程序。
应当风险评估和总体复核阶段运用分析程序。
风险导向型内部审计在企业风险管理中的运用
风险导向型 内部审计在企业风险管理中的运用
兰州商学院 王学龙 郝斯佳
随着经济全球化和科学技术 的迅猛发展 ，日益复杂的组织 内 部关 系和竞争 日趋激烈的外部市场 ，使经济社会 中不确定 因素越 来越多 ， 企业承担的风 险也随之加大。 内部审计作为企业 内部控制 和风险管理的一种制度安排 ， 需要顺势而为 ， 不断调整 自己的业务 范围和审计 目标 。 内部审计不仅关注 内部控制 ， 也积极参与到企业 的风险管理 ； 审计 目标从过去被动地差错纠弊， 变为主动地帮助企
作为揭示企业风险 、 防范风险以及信息交流的信号 ， 协助企业管理 风险。 风险导向内部审计以风险为 出发点 ， 不仅能够使其服务范 围 与企业发展战略与经营 目标直接联 系，而且以其在企业中的独特 地位和专业知识能够从根本上解释和评估风险管理措施 ，从而提 高风险管理的有效性。 三是风险导向型 内部审计是提高审计资源利用效率 的途径 。
二 、 险 导 向 型 内部 审 计 在 企 业风 险管 理 中 的作 用 及 其 途径 风
认、 风险评估 、 风险回应 、 控制活动 、 信息和沟通 、 监控 。 这八个方面
组成要素是一个有机的整体 ， 体现 的是一个动态 的过程。 一种观点
认 为， 险导 向型内部审计的风险就是审计风险； 风 而另一种观点则 认为 ， 所谓的“ 风险” 不是单纯意义 的“ 审计风险”更大意义上是指 ，
险 管 理 （ Ｒ 由 以下 八 个 要 素 构 成 ： 部 环 境 、 Ｅ Ｍ） 内 目标 设 定 、 件 确 事
风险导向内部审计不仅重 视会计信息 ， 而且重视经济信息 、 产业信 息和财务信息等 ， 其审计模式是 ： 在对企业所有风险进行彻底了解
加强风险导向内部审计在企业中的应用
、
风 险 导 向 内部 审计 的 特 点
（） 制 是 风 险 导 向 内部 审 计 的 基 础 。从 理 论 上 讲 ， １控 内部 审 作 为 自 己的 首 要 工 作 目标 。 计 是 内 部 控 制 的一 个 重 要 环 节 ， 对 其 它 内 部控 制 环 节 的再 控 是 制 ， 有 内部 控 制 就 没 有 内部 审 计 。同 时 ， 没 内部 控 制 还 是 内部 审
计 其 它 两 个 业 务 活 动 的基 础 ， 内部 审计 要对 公 司 的 风 险管 理 加 下 ， 部 审 计 人 员 应 更 多 的关 注 企 业 整 体 层 面 的 风 险 。 在 分 析 内
以评 估与改善， 也首先得从 内部控制领域 中的风险做起。可见 ，
企业 的优 势和劣 内部控制是 内部审计 的安身立命之本 ， 是风险导 向内部 审计进 分析组织 内部和企业外部的发展情况和趋势 、 入公司治理、 评估改善组织风险的基础 。（） ２ 对风险 的评估与改 势 、外 部 的 机 会 和 威 胁 的 基 础 上 结 合 企 业 风 险偏 好 来 制 订 ， 在
有较其重要 的理论意 义与现 实价值 ， 并成为我 国内部 审计发展 不可阻挡 的趋 势， 为我 国内部审计的成功转型做好 工作。
【 关键词】 内部 审计 ； 风险管理； 剩余风险； 奖惩制度
风险导 向 内部 审计 也称风 险基础 审计是 指 以被 审计单位 善 是 风 险 导 向 内部 审 计 的 首 要 目标 。风 险 导 向 内部 审 计 在 传 统 的风险评估为基础 ， 综合分析评 审影响被审计单位经济 活动的 的 内 部 审 计 工 作 范 围 的 基 础 上 ， 将 其 业 务 范 围扩 展 到 风 险 管
风险导向审计模式在内部审计中的应用过程
风险导向审计模式在内部审计中的应用过程近年来，随着全球经济的快速发展，企业面临的风险也越来越多样化和复杂化。
为了更好地应对和管理这些风险，越来越多的企业开始尝试引入风险导向审计模式来加强内部审计工作。
风险导向审计模式是一种注重发现和评估企业面临风险的审计方法，它与传统的符合性审计和绩效审计相比，更加注重识别和评估潜在的风险，并提出相应的改进建议。
在内部审计中应用风险导向审计模式，可以帮助企业更有效地识别和管理风险，在竞争激烈的市场中保持持续的竞争优势。
在应用风险导向审计模式进行内部审计时，首先需要明确内部审计的目标和范围。
内部审计的目标是通过评估内部控制的有效性，为企业提供独立和客观的意见，帮助企业管理层更好地了解和应对企业面临的风险。
在确定审计目标的还需要充分了解企业的业务和风险环境，明确审计的范围和重点，以便有针对性地开展审计工作。
风险导向审计模式强调在内部审计中更加注重风险评估和控制。
在进行内部审计时，需要通过风险评估的方法，识别和分析企业面临的各种风险，包括战略风险、业务风险、市场风险、合规风险等。
针对不同的风险，需要制定相应的审计计划和方法，通过对相关业务流程、控制措施和信息系统的审计，评估企业的风险暴露程度和风险管理能力，发现潜在的风险隐患和改进空间。
在风险导向审计模式中，内部审计工作还需要重视风险沟通和报告。
审计人员需要及时与企业管理层和相关部门开展沟通和交流，共同探讨和解决发现的问题和风险，并提出改进建议。
审计报告应该清晰地概括审计过程、发现的问题和建议的改进措施，同时需要突出重点、全面客观地呈现风险评估和内部控制的情况，为企业管理层提供决策和管理的依据。
风险导向审计模式还需要注重内部审计的监督和改进。
企业需要建立健全的内部审计管理体系，明确内部审计的职责和权限，加强内部审计的监督和评估，确保内部审计工作的独立、客观和有效开展。
企业还需要持续改进内部审计的方法和技术，引入先进的审计工具和技术手段，提高审计的效率和效果，不断提升内部审计的水平和质量。
我国风险导向内部审计的应用现状与发展趋势
浅析我国风险导向内部审计的应用现状与发展趋势中图分类号：f239.4 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01摘要风险导向内部审计是以主体组织的内部风险评估为基础，综合分析、考虑组织经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查，将风险置身于审计的全过程的一种审计方法。
本文分析了风险导向内部审计在我国现阶段推行风险导向内部审计的应用现状及趋势，并提出相应的建议。
关键词风险导向内部审计风险管理公司治理2004年，我国内部审计协会发布了《内部审计具体准则第16号——风险管理审计》的征求意见稿，对内部审计在风险管理中的应用进行了探讨。
2005年，我国内部审计协会发布第三批内部审计具体准则，将风险管理审计纳入内部审计准则体系中，并要求于2005年5月1日起予以施行。
该批准则的发布和实施，足见我国的内部审计已发展到了风险导向阶段。
然而，风险导向内部审计在我国仍处于起步阶段，它在我国的应用主要体现在这几个方面：一、在健全企业风险管理机制方面的应用风险导向内部审计在评估企业风险管理时，关注的不再只是内部控制的符合性，而是优先选择高风险领域的控制，并且着眼于评估具体控制对风险管理的效果。
中国人寿保险股份有限公司在内部审计体制改革时，根据风险评估结果或突发事件，选择潜在风险点开展关注审计，针对经营中出现的个别险种退保率较高、部分险种面临满期给付高峰等现象，采取审计调查方式给予关注，深入分析上述现象对经营管理的影响，从而提出可行的建议，并通过后续审计确认风险点相关项目整改情况。
由此看出，该企业正逐步建立风险导向内部审计模式，通过拓宽审计范围，确定审计风险水平和审计重点，提出风险防范和控制建议，最后通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。
这样的审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险，并将事后评价反馈延伸到事前和事中，使内部审计成为企业价值链中的必要环节，从而将审计工作渗透到公司经营管理的各个环节，真正贴近风险。
试论风险导向审计在我国的运用及推广——基于新旧审计准则的对比分析
报 风险 ， 对于报 表层 重 大错报 风险 确定 总体 应对措 施 ． １３ 号 第 １ 针 ２
对评估 的重大错报风险实施的程序”第五条详细列出了可采用的总
自 １９ 年 至 １９ 年 ，中注协 先后 制定 和颁 布 了三 批共 ３ 个 准 体应对措施。而对于认定层次重大错报风险应设计和实施进一步审 ４ ９ ９ ９ ５ 进 Ｐ 则 项 目．其 中 有些条 款 已经体 现 了风 险导 向 审计 的要 求 ，如 ：独 立 计 程 序 。其 中 ” 一 步 审计程 序 “是 指 Ｃ Ａ针 对评 估 的各类 交 易 审计准 则第 ８ 《 误 与舞 弊》 号 错 、第 ９ 《 号 内部 控 制与 审计 风险 》 第 账户 余额 列 报 【 披 露 ）认 定 层次重 大错 报风 险 实施 的审计 程 包括 序 ．包 括控 制 测试 和 实质 性程 序 。 １ 号 《 续经 营》 等 。 ７ 持
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Ｍ ｒ ｔ ｏｅ ｉ ｔｎ ａ ｅｍ ｄｍｚ ｉ ｋ ａｏ
财 会 探 斩
谴论风险导向审计在我国的逗用及推广
基 于新 旧审计 准则的对比分析
一 刘 君 王 琳 山东经济学院研究 生部
１ 审计 风险 要 素的 变化 导致 审 计风 险模 型 的转 变 ． ｌ准则 第 ９ 【９６ １ ３ 号 １９ ）第三 条 ： 审计风 险 ， 指会 计报 表存在 重 是 大错报 或 漏报 ，而 Ｃ Ａ审计 后发 表不恰 当审计意 见 的可能 性 。它包 Ｐ 风 险 导 向审计 作 为一种 新 的审 计方 法 ， 自 ２ 世 纪 ９ 年 代产 生 Ｏ Ｏ 以 来 ，已在 国际 著名 的会计 师事务 所推 广使 用 。近 年来 ，随 着 审计 风 险 的 日益增 加 ．我 国审计 职 业界 和 学术 界 对 它 的探 讨越 来 越 多 ，
风险导向审计在企业审计中的应用研究
【 摘 要 】阐述 了风险导向审计 的发展及模型， 了 险导 向审计在的基本程序，提 出加强风险导向审计应关注的几个问题。 探讨 风 【 关键 词】风险导向审计 ；内部审计；应用 一
风险导 向审计方法发展及模型 １ 、风 险 导 向审 计 的产 生 审计作为一种职业 ，是社会经 济活动发展到 一定阶段的产 物 ，随着 时代的发展 ，为 了满足社会公众的需求 ，审计也不断调 整 着 审计 目标 ，同 时也 产 生 了针对 审计 目标 与各 个 时 期经 济 环 境 相适应的审计方法。从传统的以差错防弊的账项基础审计 ，到 证会计报表 的公允性 的制度 基础审 计，发展到 以揭露 管理层舞 弊、降低信息风险为 目标的风险导 向审计。风 险导 向审 ‘ 在其发 展过程中也经历了两个阶段：传统风险导向审计阶段和现代风险 导向审计阶段。本文主要讨论现代风险导向审计。 现代 风险导 向审计模式 是一种全新 的审计模 式 ，是指 审计 师通过对被 审计单位进行风 险职业 判断 ，评 价被 审计单位风 险 控制 ，确 定剩 余风险 ，执行追加 审计程序 ，从而将 剩余风险 降 低到可接受水平 的一种审计方法和技术…。 ２ 、现代风险导 向审计的风险审计模型 审计 风险模 型是对 审计风 险的抽象 表达形 式， 映了审计 反 风 险 各 要 素 的相 互 关 系 以及 它 们 对 审计 风 险 的 影 响 。２ ０ 年 １ ０２ Ｏ 月 ， 国 际 审计 与 鉴 证 委 员 会 将 风 险 导 向审 计模 型确 定为 ： 审计风险＝ 重大错报风险 Ｘ检查风险。 重大错报风 险包括 财务报表层 重大风险和认定层 的重大错 报风险两个层次 。其 中认定层 的重 大错 报风险包括 固有风 险和 控 制 风 险 。风 险 导 向 审 计 模 型 的创 建 ， 从 理 论 上 解 决 了 审 计 师 以制 度为基础采用抽样 审计的随意性 ，又解 决 了审计 资源 的分 配问题 ，要求审计人 员将审计资源分配 到最容易导致会 计报表 出现 重 大 错 报 的 领 域 。 二 、 现代 风 险 导 向审 计 的特 征 与 传 统 风 险导 向 审 计 相 比 ，现 代 风 险 导 向审 计 具 有 以 个 主 要特征［ 。 （） 心 前 移 。传 统风 险 导 向审 计 的重 心 仍 是 审 计 测 试 ，其 ｉ重 实施 的风险评估难 以发现 高风险审计领 域，容易导致 审计 力量 的不合理 分配 ，降低审计效 率 。而现代风 险导 向审计将风 险审 计作为重心 ，加强了风险评估程序 。 （） ２ 风险评估模式 转变 。传统风 险导 向审计直接评估重大错 报 的概率 ，也就是直接对 审计风险进行评估 ；而现代风险 导向 审计是从经营风险评估 入手 。 （） ３ 审计测试程序个性化 。传统风险导 向审计模式固定，针 对 不 同被 审 计 单 位 几 乎 采 取 相 同 的 审 计 方 法 。 而 现 代 风 险 导 向 审 计 的测 试 计 划 是 根 据 审计 师 对 于 风 险 的评 估 和 判 断 ，不 同 的 结 果 将 导 致 不 同 的测 试 程 序 。 （） ４ 提高对 审计师 的要求 。由于风险评估过程 中采 用了大量 的现代管理知 识和分析工具 ，只 具备审计知 识的审计师将难 以 胜任工作。
风险导向审计在央行内部审计中的应用研究
风险导向审计在央行内部审计中的应用研究摘要：风险导向审计是审计理念和审计模式的新发展，它是以降低企业审计风险和生产经营风险为目的，对风险进行全面管理的一种有效手段。
本文从风险导向审计的定义以优势入手，阐述了央行开展风险导向审计过程中遇到的问题，以及如何推进央行风险导向审计提出相关的对策建议。
关键词：风险导向审计；问题；建议一、风险导向审计的定义及运用优势风险导向审计是指在制定审计计划阶段，根据风险的程度进行有效排序，把有限的审计资源合理分配到极易出现重大问题或高风险领域；在现场审计阶段，对审计的流程开展审计风险评估，确定审计重点和方案；在出示审计报告阶段，对审计中发现的问题进行风险评估，用来确定后续审计的重点，真正做到在央行审计的每个阶段都将风险纳入其中，确保了风险引导审计，审计关注风险。
央行运用风险导向审计，从原则上解决了传统合规性审计的抽样随意性，同时还解决了审计资源的分配问题，使审计人员能够将有限的审计资源合理分配到极易出现重大问题或高风险领域。
具体的优势在于：一是增强了央行审计的独立性。
独立性是央行审计的生命线，更是开展央行审计工作的前提，它保证央行审计的质量和效果。
风险导向审计的运用是用较科学合理的风险评估机制来确定央行审计的目标和任务，本身受到人为因素的影响较小，增强了审计独立性。
二是降低了央行审计风险性。
央行运用风险导向审计，将审计人员开展各项审计业务的着眼点提高到一个较为宏观的的层面，可以更为有效地选择重点领域进行审计，通过实施进一步的审计步骤，能够有效降低被审计单位的各种风险，而且还能比较好地控制审计中存在的风险。
三是提高了央行审计有效性。
央行运用风险导向审计，是根据风险的大小安排审计计划的，通过制定详细周密的审计方案，这些方案主要是关注极易出现重大问题或高风险领域，较少关注低风险领域。
这种集中有限审计资源关注高风险领域，从根本上解决了审计资源配置问题，把审计资源向风险突出，向控制薄弱方面倾斜，提高了审计的效率。
风险导向审计在企业审计中的应用
风险导向审计在企业审计中的应用摘要：20世纪80年代，审计领域在对账项导向审计、制度导向审计的等方法进行完善和总结的基础上，逐渐发展出风险导向审计制度。
近年来这一审计方法逐渐广泛地被众多公司应用到内部审计工作，并取得了不错的效果。
但是这项审计方法本身并不是十分完美的，它在被具体推广和应用时也出现了一些问题。
为了应对这一现状，发挥出风险导向审计在加强企业审计方面的监督效用，必须从健全法规和完善审计制度两个方面着手。
关键词：风险导向审计企业审计应用监督一、引言笔者供职于一家重工机械制造公司，从事财务管理和审计工作。
该公司现为国有大型上市企业，依靠卓越绩效管理模式，在公司内部的财务和人力方面实行科学管理，迅法发展为中国最大的重型机械制造企业之一，是国家首批确定的50家“国际化经营企业”之一，也是中国重型装备制造企业拥有中国名牌最多的企业。
审计工作是一项由拥有专业资质的主体开展的、具有较高独立性的企业内部经济监督活动，从笔者多年的工作经验来看，审计工作可以评价一个企业的经济责任，见证相关的经济业务，这对于维护企业的财经法纪、提高经济效益，从而改善企业经营管理具有重要作用。
风险导向审计产生于上世纪80年代，是在账项导向审计、制度导向审计的基础上发展而成的。
近年来，逐渐广泛地被众多公司应用到内部审计工作，并取得了明显的效果。
笔者结合公司实际状况和切身工作经验，谈一下对风险导向审计在我国企业审计中的应用一些看法。
二、风险导向审计概述（一）风险导向审计的概念风险导向审计是指组织的的内审机构和人员根据风险管理的理论，采用规范化的方法，对组织的风险管理、风险控制和风险监督过程进行审查，从而测算和预测内部各业务循环及所属相关部门在风险的识别、发现、分析、评价、管理活动中存在的问题，进而提出对策的一项内部监督活动。
风险导向审计的根本目的提高组织的效率，通过对风险的预测和预防，来帮助组织实现既定目标。
这种审计方式以战略和系统的思想，指导重大错报风险评估体系和整个审计工作的流程，其核心思想是组织内部审计风险主要来源于财务报告的重大错报风险，而错报风险是由于组织的整体经营风险和人为操纵下的舞弊风险。
风险导向审计在我国的应用研究
】６ ３
采用战略系统分析和环节 分析对被 审计 单位经营风 险进行综
合评价 ， 以确定实质性测试的范围 、 间和程序 。概括来说 ， 时 风
统分级管理 ， 层层负责 ， 对各种数据 的读 、 、 写 修改权 限进行严
健 全会计 信息 系统 的信 息安全 制 度是确 保会计 核算 操作 安 全 ， 时、 及 准确 提供 会计信息 的根本保证 ， 是实 现企业会计 电 算化甚至是会计信息化的前提。以此为基础 ， 同时建立与之相 应 的人 工控制制度 ， 如设 备管理制度档案管理制度等 ， 真正做 到人机 结合 的多方位控制 ，从 而使信息环境下的会计 内部控 制逐步走 向完善。 总之 ， 会计信息化顺应 了经济发展 的潮流 ， 成为实现现代 企业管理的重要 途径 。同时也给企业 内部控制带来很大 的影 响。只有建立完善的内部控制制度 ， 才能充分发挥会计信息化 在管理中的作用 ， 确保企业财产 的安 全 ， 为决策提供完整 准确 的信息 ， 促进企业 的发展 。
规律 、 国家的财政 、 贸易 、 币政 策及法律 的变动等领 域的知 货 识信息 ， 最重要 的是要具备职业判断能力。
（ ） 二 风险导向审计 的内涵 风险导 向审计 以系统 观和战略观为指导思想 ， 采用 “ 自上
象也 由财务信息扩展到 了非 财务信息 ，且分析方法工具多样 化， 如战略分析 、 绩效分析 。 ３风险导向审计 的重点侧重于管理层的舞弊风险 ， ． 审计人 员采取更为个性化 的审计程 序 ，对于错报风险和员工舞弊风 险， 审计人员在审计过程很可能得到企业管理者 的配合 ， 因为
风险导向型审计在企业风险管理中的作用
风险导向型审计在企业风险管理中的作用作者：成康来源：《现代审计与经济》 2015年第3期成康一、风险导向型审计在企业风险管理中的作用（一）在风险环境分析中的作用。
风险环境是指影响组织经营目标不能实现的经营环境，包括内部风险环境和外部风险环境。
外部环境因素主要包括法律、政治和经济等环境因素；内部环境因素主要有：企业的风险偏好与风险文化、诚信与道德价值、管理理念与经营风格、组织结构与权责划分等，其次是企业设定经营目标和战略计划的基础。
由于经营环境是风险的根源，因此内部审计应从着眼于风险转到着眼于经营环境，通过对经营环境( 包括一般环境和社会环境、创业环境、内部审计应用环境和组织环境等)的分析，以进一步评估组织的“固有风险”和“剩余风险”，并通过对企业各项环境因素变化的分析，将分析结果以审计报告的形式反映给管理层，以便管理层更加有效地管理风险。
正是由于内部审计熟悉企业的内部环境、并具有相对独立的职能地位，可以全面客观的判断企业的固有风险、评价企业目标的有效性和可行性。
（二）在风险事件识别活动中的作用。
风险管理框架ERM 要求识别出所有可能发生并对企业目标实现产生不利影响的重要状况，该步骤非常重要，因为未被识别的事件不会在风险回应中得到处理，可能导致意外风险的发生。
内部审计针对现有环境与经营过程，通常以各种类型的战略或各种形式的商业活动为基础的模板，观察同行业内其他企业的经营情况及整个市场的经营风险水平，同时，内部审计人员以其专业知识和技术，独立地推断潜在的重大风险。
因此，在风险事件识别活动中。
内部审计人员要判断管理层是否完全识别了单位的所有风险。
（三）在风险评估中的作用。
风险导向型内部审计通常要求采用风险评级和计分的方法进行风险评估，并根据量化的风险水平排定优先次序，尽量找出风险存在的根本原因，以寻求最好的解决方案。
对难以客观量化的风险事件，则采用主观估计风险发生的可能性，此时，内部审计人员的职业判断显得尤为重要，其可以帮助管理者做出比较正确的选择。
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（ ） 汁人 员 专 业 知 识 重 心 转 移 现 代 风 险 导 向 审 六 审 计 对 审 计 人 员 素 质 提 出更 高 的 要 求 ，必 须 接 受 专 业 知
识 培 训 ， 断 提 高 专 业 技 术 水 平 和业 务 素 质 。 不
质 达 到 唼求 ， 展 风 险 导 向审 计 才 有 了 保 证 。 开
提 改 进 建 议 。很 明 ， 险 导 向审 计 的 承 担 者 是 内部 风
审 汁 机 构 和 内部 审 计 人 员 ，开 展 风 险 导 向 审 计 必 然 对 内 邦审 机 构 和 内 部 审 计 人 员 提 出 要 求 ， 内部 审 计 组 织 矗 式 人 员能 力 和 素 质 达 到 要 求 ， 开 展 风 险 导 向 审 ‘ 是 计 主 要 条件 ． 只 有 内部 审计 组 织 方 式 、 员 能 力 和 素 也 人
（ ） 险 评估 零 散 走 向 结 构 化 风 险 分 析 结 构 化 最 四 风
大 的好 处 是 考 虑 了 多 方 面 的 风 险 冈 素 ，这 些 闲 素 有 机
联 系 在 一 起 ， 于 作 综 合 风 险 评 估 便
（ ） 险 评 估 以 分 析 件 复 核 为 中 心 ， 管 风 险 评 五 风 尽
杯
从 经 营风险 评估 人手 ， 于如下考 虑 ： 是持续 经 营 ， 基 一
二是 经 营 风 险 对 审 计 风 险 的 影 响 ， 一 是 从 经 营 风 险 中
能 更 有 效 发 现 财 务 报 表 潜 在 的 重 大 错 报 ． 四 是 会 计 政
策 、 计 估 计 合 理 性 评 估 只有 从 经 营 风 险 入 手 ． 能 进 会 才 Ｉ 指 对 目标 实 现 产 生 影 响 的 可 能 性 ，是 将 后 之 下 是 组 织 目标 实 现 的 一 个 必 备 条 件 。 为 行 正 确 的 评 估 、经 营 分 析 过 程 实 际 卜是 发 现 问 题 的 过 程 ， 经 营 风 险人 手 进 ｉ 从 彳经 营 分 析 ， 易 将 审计 拓 展 为 容
白 刍应 用
一
、
风 险 导 向 审 计 的 内 涵
人 员 重 点 是 发 现 管 理 层 舞 弊 ，评 估 重 点 是 包 括 同 有 风 险 和 初 步 控 制 风 险 的综 合 风 险 。 【 ） 险 评 估 由直 接 评 估 变 为 问 接 评 估 。 传 统 风 风 险 评 估 是 直 接 评 估 重 大 错 报 的 概 率 现 代 风 险 评 什 是
重 要 的 程 序 。为 了适 应 分 析 性 复核 功 能扩 大 的 要 求 ， 分 析 性 复 核 开 始 走 向 多 样 化 ，不 再 是 仅 对 财 务 数 据 进 行 分 析 ， 非 财 务 数 据 也 进 行 分 析 分 析 Ｉ具 充分 借鉴 现 对 ． 二 代管理方法 ， 管理方法运用到分析性 程序中去 。 将
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估 包 括 检 查 、 查 、 『 等 多 种 审 计 取 证 手 法 ，Ｆ核 心 调 询 口 】 ｆ ｌ 是 分 析 性 复 核 的运 用 。传 统 风 险 导 向 审 计 埘 于 信 息 的
再 加 工 重 视 程 度 不 够 分 析 性 复 核 丰要 适 用 在 报 表 分 析 ．现 代 风 险 评 估 以 分 析 为 中心 ， 析 性 复 核 成 为最 ． 分
除 导向 审 汁 就 是 组 织 的 内 部 审 汁机 构 和 内 部 审 汁人 ． 据 企 业 风 险 管 理 方 针 和 政 策 ， 用 系 统 化 、 议 采
规范化 ｌ 内疗法 ， 试 组 织 风 险 管 理 系统 、 业 务循 环 及 测 各
辑｛ 部 作 风 险 识 别 、 析 、 价 、 理 及 处 理 等 方 面 天 分 评 管 的 活 幼 ｝ ， 组 织 的 风 险管 理 、 制 及 监 督 过 程 进 行 容 对 控 审 、 价 和 预 警 ， 而 提 高 过 程 的 效 率 ， 助 组 织 目 评 进 帮
二 、 险 导 向 审 计 的 特 点 风
风险 导向审计 是一种新 型 的 、 维 的审计模 式 ， 多 它 以 审 计 风 险 理 论 作 为 理 论 基 础 ，在 审 计 全 过 程 的 各 个 阶 段 都 利 用 审 计 风 险 模 型 ，对 各 种 审 计 风 险 进 行 全 面 的 、 动态 的 分 析 与 控 制 ， 以此 为 基 础 恰 当 地 计 划 和 指 并
三 、 险导 向 审 计 在 我 国 企 业 应 用 中存 在 的 问题 风
风 险 导 向 审 计 以 审 计 风 险 的 分 析 评 估 作 为 制 汀 审
计 计 划 、 行 审 计 程 序 、 表 审 计 意 见 的 基 础 ． 而 全 执 发 从
面 地 把 握 审 计 重 点 ， 高 审 计 效 率 与质 量 。 提