现代风险导向审计在企业经济责任审计中的应用

无效 ｉ个 等级 。有 效等 级 的标 准 为 内控 制度健 全 ． 有 关人员 的资 格和 能力能 够胜任 控制 的职 能 ． 实现控 制
目标 ， 有 出现 制 度 内部 管理 控 制 问题 ： 本有 效 等 没 基
级 的标 准为 内控制度 健全 ． 但有 关人 员 的控制 能力有
一
定 差距 或不 能全 面执行 内控制 度 ． 有 出现重 大控 没
翁 帮
任 期 经 矫 责 任 审 计 风 险 ． 就 是 审 计 机 关
审计 主要 是通 过被 审计单 位提 供 的 资料发
现 和 查 证 问 题 ．而 有 些 违 法 违 纪 问 题 不 一 定 就 在 所 资 料 中 反 映 ． 而 靠 审 计 手 段 难 以
过中由种原对任应负葛 程，于种因离者当有 的
对少数人而言． 可能存在以权谋私． 违纪违规 ｌ＿ 【 ，
３审计项 目多、 ． 任务 重 ． 审计人 员 少． 难 以满 足 审计 工作 的 需求 。 目前 审计 力量 普 遍偏 少 ． 审计任 务较 重 ． 导班 子 换届 是 而 领 经 济责 任审计 任 务非 常集 中的 时期 ．审计
敏 ，旦 现 错 失 ，般 会 起 感一 出 差 或 误一 都 引 复 目 目
议或诉讼。再加上国有企业领导有一定权力， ．Ｉ Ｉ
墨 悉宏观经济管理知识 、 政策法规 、 具备综合 萌 判断分析能力等 ，而 目前大部分审计人员
的业 务素 质不 够全 面 ．严 重 制约 和影 响 审
计 工 作 的质 量
又能对 业 经济效益 的优劣作 出准 确的 评价与判 断 。
从 而 能在一定 程度 上提高 其审计 质量 ， 低其 审计风 降
险。 我们认 为 ， 综合分 析评这 八项 指标 内容 ． 并构 建其
指标 体 系 ， 将使 企业 经责 审计 评价 更全 面 、 更科 学 。 （ 者 单位 ：宜宾 五粮 液 集 团有 限公 司审计 部 作
，
ｎ ， Ⅱ
２ ．审计人 员综合 素质 不 够 高所 形成的
内在 审计风 险 经 济责任 审计涉及 面广 ． 要
求 审计 人员不 仅要 具备 查账 能力 ．还要熟
能 。 于 项 计 对 是 济 任 ， 导 性 鉴 此 审 的 象 经 责 人而
或 姜 冀 迁 ． 结 直 响 磊 问 常－ 墨 影 和 蒿 非 面 霎 其 升 论接 任 题 又 用 一
人 员 普 遍 感 到 压 力 很 大 ． 堪 重 负 ． 审 计 不 对 Ｔ作 质量 也有影 响 。
或重济罪为如 审结没把 主 严 经犯 行 ，果 计论 有
失 计关霉人雾耋大篡 － 蒌审机和计员萎 风和 企 ． 审 将担 险 Ｌ 承很 Ｌ ．．
责 因 对 有 业 导 计 防 审 ｌ 任。 此， 国 企 领 审 时， 范 Ｉ
员， 出现 重大违 纪违规 问题 ． 没有 实现控制 目标 。 以上 八项 评价指 标 内容 中 ． 第二 至五项 为对 企业 财务管 理 及经 营成果 的分 析评价 指标 的 内容 ． 这些 指标 是一 个 有机 的整体 ．既 能较全 面揭示 企业 的经 营管理 状况 ．
公司 内部控制 制度 的健全性 、 有效 性对 公 司正常 运转
足够多 的材料 以保证 生产 的稳 定性 和可靠 性 在部 站 门 的角度 ． 述 考虑 均无 可 厚非 ． 是 内部 控 制是 一 上 但 个 系统 工 程 ． 要 对 全局 进 行掌 控 ， 需 即为最 终经 济 效
益服 务 ， 要做 到对 企业 的全面 掌控 ， 就必 须要有 全 面 、 健全 和有效 的 内部控 制制 度并严 格执行 一旦 违背 了
起 着 相 当 重 要 的 作 用
内部控制 制度的健 全性 、 有效 性都 很难用 定 量指
标 进行 分 析 ． 我们 通 过多 年 的审 计 实践 。 为 可用 定 认 性 指标对 内部控制 制度进 行分 析评价 。
内部管 理控制 制度健 全性评 价分 为健 全 、 基本健 全、 不健全 三个等级 。健全 等级 的标 准 为所有 的控制 点 齐全 ． 系统 达 到控 制 目标 ． 项 制度 均符 合 内部控 各
计风险 意义重 大 。
１审计 权 限 、 计手 段 的局 限性 形 成 审计 风 险 。 ． 审
经济责任审计中的应用 对 象任 期 时 间 长 、情 况复 杂 。导致 审计风 ４审计 ．
险的加 大 。大多数 领导干 部任期 时 间长 ， 形成 的会 所 基本达 到控制 目标 ． 各项 制度 基本 符 合 内部 控制 的要 求 ； 健 全等 级 的标 准 为关 键控 制 点有 疏 漏 ． 不 出现 重 大违 纪违 规问题 ． 不能满 足系统控制 目标 的要求 。 对 内控 制度 的有效 性评价 分 为有效 、基 本有效 、
主管责任和直接责任判断失误． 发表了与事 ●＇ Ｌ 一
深入 查 证 ， 假 发票 、 经济 合 同 、 会 议 如 假 假
记 录等 。
论 或 济 任 相 的计 价 结 【 实 相 经 责 不 符 审 评 或 ＤＩ 真
造 成被审 者和与 有关方面 损失， 计 之 的 产 生审 机关和 计者承 种损失 计 审 担这 责任的 可
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业 经 营 活 动 的 基 础 ． 度 执 行 的 有 效 性 ． 接 影 响 到 制 直
企业 各部 门经 营活 动的正 常运转 。例 如 ： 某企业 存货 控制 问题 ． 销 售部 门来 考 虑 ． 从 希望 有 充 足 的库存 便 于销 售计 划 的随 时 变化 ． 生 产部 门来 考 虑 ． 望有 从 希
内部控 制 的规定 ，就 会造成 企业 资金 积压 与浪 费 ， 就
会造成 存货 减值等 资产损 失的风 险 至造成 资金链 甚
的断 裂 。 从而 影响到 公 司的正常 经营运 转 。 以 ． 所 一个
制 漏洞 ． 本 实现 控 制 目标 ： 效 等级 的标 准 为 内控 基 无
制度 健全 ． 但没 有配 备具有 相应 资质 和能力 的控制 人