财务报表列报准则的新变化及其影响分析

要】 随着 IASB 和 FASB 联合对财务报表列报的一系列改革，以及我国会计准则持续与国际会计准则的趋同， 2014 年 2
为了进一步提高会计信息质量以及持续与国际会计 准则趋同， 我国财政部对 2006 年的 《企业会计准则第 30 号—— —财务报表列报》 进行修订。在新修订的列报准则实 施之初， 有必要对其修订的背景、 主要变化、 对信息提供者 和使用者产生的影响等问题进行梳理， 本文将对以上相关 问题进行探讨。 一、 准则修订的背景 2008 年国际金融危机使人们重新思考会计的使命， 为 会计 改 革 提 供 契 机。二 十 国 集 团 （G20） 峰会、 金融稳定 理事会 （FSB） 倡议提升会计信息透明度， 建立全球统一 的高 质量 会 计准 则 。与此 同 时， 为 了提 高 会 计 准 则 的 质 量， 国际会计准则理事会 （IASB） 联手美国会计准则委 员会 （FASB） 对 报 表 列 报 进 行 了 较 大 改 革 。 2010 年 ， 我 国 发布 了 《中 国 企业 会 计准 则 与国 际 财务 报 告准 则 持 续 趋 同路 线图》 ，我 国 财政 部 一方 面 组织 专 业 人 士 加 强 对 有 关理 论 问题 的 研究，另一 方 面 也 对 2006 年 的 《企 业 会 计 准 则》 进 行 修 订 。2012 年 5 月 ， 财政部发布了财务 报 表列 报 准则 征 求意 见 稿，广泛 征 集 社会 各 界 的 意 见 。 2014 年 2 月 ， 发 布 了 新 修 订 的 《企 业 会 计 准 则 第 30 号 —— — 财 务 报表 列 报》 。 IASB 和 FASB 联 合 对 财 务 报 表 列 报 的 改 革 可 谓 大 刀 阔斧 ，对 报 表体 系 的结 构 和内容 都 进 行 了 较 大 变 革 ， 对 于改 革 的科 学 性和 适 用 性， 在 理论 界 和实务 界 也 引 起 了 较大 争 议。 由 于我 国 属 于发 展 中国 家 和新 兴 市场 经 济 国家， 不能完全照搬国际会计准则， 考虑到适用性和执 行成本， 改革时还需要采用渐进的方式。因此， 财政部 在 不改 变 财务 报 告目 标 的 基础上 ，本 着 完 善 准 则 体 系 ， 指 导实 务 的思 想 ， 对 财 务报 表 列报 准 则有 关 内容 进 行 细 化 和完 善 ， 从 而 为信 息 使用 者 提供 更 透明 和 更 高 质 量 的 会 计信 息。
* 基金项目： 2012 年山东省高校人文社科研究计划项目 （J12WF91）
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注中声明这一事实， 并披露其原因和编制基础。 （二） 明确准则使用范围和报表编制基础 2006 年版的列报准则， 具体使用范围涉及了年度财务 报表和中期财务报表， 但并没有明确说明。2014 年版的新 列报准则， 明确规定其不仅适用于年度财务报表和中期财 务报表， 同时也适用于个别财务报表和合并财务报表。此 外， 还进一步明确了财务报表的编制原则， 现金流量表按 收付实现制， 其他财务报表按权责发生制。 （三） 对重要会计概念进行规范 1.持续经营。 企业是否能够持续经营， 是选择编制报表 基础的重要依据。2014 年新修订的列报准则， 对持续经营 进行界定，并要求企业管理层要综合考虑宏观政策风险、 市场经营风险以及企业自身状况来对企业年度可持续经 营能力进行评估， 对持续经营能力存在怀疑的还需要在附 注中进行披露。 2.重要性。对重要性定义进行修订， 在原定义前加了 “在合理预期下” 的限定。对如何根据项目性质和金额判断 重要性进行了详细说明： 根据项目性质， 主要考虑其是否 属于企业日常活动， 是否对企业产生显著影响； 根据项目 金额， 主要考虑该项目金额占相关项目金额的比重。此外， 还规定了具体判断标准一经确定不能随意变更。 3.正常营业周期。 对正常营业周期进行定义， 明确企业 应根据正常营业周期对资产和负债的流动性进行分类， 特 别强调对于正常营业周期长于一年的企业， 超过一年才变 现的资产以及资产负债表日后超过一年才予清偿的经营 性负债项目， 都属于流动性项目。 4.综合收益和其他综合收益。新列报准则采用全面收 益观， 对其他综合收益和综合收益进行定义。其他综合收 益是指未在当期损益中确认的利得和损失， 包括以后会计 期间不能重分类净损益和重分类净损益两类。他们之间的 关系用等式表示是： 综合收益 = 利润 + 其他综合收益扣除 所得税影响净额。 5.终止经营。 终止经营是一种与持续经营相反的情况， 也是选择报表编制基础的重要依据， 新列报准则对终止经 营的概念进行界定，对终止经营的若干特点进行描述， 既 考虑了实际经营情况， 也考虑了与国际财务报表列报准则 的趋同。 （四） 完善主要报表的分类及列报 1.资产负债表的主要变化。 在资产类项目中将 “应收及 预付款项” 分为 “应收款项” 和 “预付款项” 两项列报； 删除 了 “交易性投资” 项目， 增加 “以公允价值计量且其变动计 入 当期 损 益的 金 融资 产 ” 和 “可 供出 售金 融 资产 ” 两个 项
二、 财务报表列报准则的新变化 相比较 2006 年的 《企业会计准则第 30 号—— —财务报 表列报》 ， 2014 年新修订的财务报表列报准则在以下方面 有较大变化： （一） 增强附注的披露功能 1.明确了附注的重要性。虽然 2006 年的列报准则明 确规定财务报表主要包括资产负债表、 利润表、 现金流量 表、 所有者权益变动表和附注， 但人们通常将附注看作其 他财务报 表 的补 充 ， 处 于次 要地 位 ， 而 2014 版 的列 报 准 则明 确 规定 附 注 与其 他 财务 报 表具 有 同等重 要 程 度 ， 改 变了附注作为其他报表补充和解释说明的辅助地位。此 外，在继续明确企业不应以附注披露代替确认和计量的 基础上，进一步明确附注披露也不能纠正不恰当的确认 和计量。 2.拓展和规范了附注披露的内容。在第二章基本要求 部分， 对以下情形提出了附注披露要求： （1） 若某些特定交 易或事项， 按规定披露不足以让使用者了解其对企业的影 响； （2） 若企业管理层通过评价对持续经营能力产生重大怀 疑； （3） 若某些项目的重要性程度不足以在相关报表中单独 列示， 但对附注却具有重要性。 在第六章附注部分， 主要规范了以下披露内容： （1） 明 确将 “企业的基本情况” 列为法定披露的第一项， 改变了原 准则中 “打补丁” 披露的方式。 （2） 增加披露费用按照性质 分类的利润表补充资料。 （3） 增加了第八项 “有助于财务报 表使用者评价企业管理资本的目标、 政策及程序的信息” 。 （4） 增加披露其他综合收益和终止经营相关信息。 3.强调了企业管理层的责任。 （1） 在 “企业的基本情况” 披露中， 增加了对财务报告的批准报出者和财务报告批准 报出日的披露。 （2） 明确了 “企业会计准则的声明” 的内容， 企业应当声明编制财务报表的合规性、真实性和完整性。 （3） 当企业不以持续经营为基础编制财务报表， 也要在附
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财务报表列报准则的新变化及其影响分析
青岛理工大学商学院
国财政部发布了新修订的 《企业会计准则第 30 号—— —财务报表列报》 ， 并自 2014 年 7 月 1 日开始执行。 文章对财务报表列报 准则修订的背景、 财务报表列报准则的新变化、 新财务报表列报准则对信息提供者及使用者的影响等相关问题进行探讨。 【关键词】 财务报表列报； 准则修订； 准则趋同 中图分类号： F233 文献标识码： A 文章编号： 1004-5937 （2015） 17-0023-03