三章会计循环本章结构分录与记账试算与调整结账与编表
合集下载
03第三章 会计循环
2×12年1月11日
凭证编号 收3 借方科目：库存现金
结算 方式
票号
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
现金
预收账款
4 350
附单据
张
合计
4 350
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
★关于“预收账款”账户
◆特别提示 （负债类账户）
预收账款
向消费者提供商品或劳务 （减少数）
交易或事 项（经济
业务）
取得 填制
登记账簿 账 簿
会计凭证
记账凭证
会计人员等的 签字(或盖章)
（二）原始凭证
真实凭证
1.原始凭证的概念
●经济业务发生时取得或填制的凭证
●载明经济业务发生和完成情况的凭证
●作为会计核算原始依据的凭证
主要内容 载明经济业
填制程序 经济业务发 务内容及完成情况
主要作用 进行会计核
★关于“短期借款”账户
（负债类账户）
短期借款
偿还短期借款（减少数） 借入短期借款（增加数）
[例3-7]1月11日，校园文具店开展图书 租赁（借阅） 业务， 预收办理租书卡现金 4 350元。——收款业务，分录：
借：库存现金
4 350
贷：预收账款
4 350
★收款凭 证及分录
摘要 预收租书卡款
收款记账凭证
交易或事
取得
项（经济
业务）
填制
主要内容 编制经济业 务的会计分录
原始凭证 记账凭证
填制程序 根据原始凭 证归类整理而填制
登记账簿 账 簿
主要作用 登记账簿的 直接依据
2.记账凭证的种类
★按反映经济 业务内容(用 途)不同分类
凭证编号 收3 借方科目：库存现金
结算 方式
票号
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
现金
预收账款
4 350
附单据
张
合计
4 350
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
★关于“预收账款”账户
◆特别提示 （负债类账户）
预收账款
向消费者提供商品或劳务 （减少数）
交易或事 项（经济
业务）
取得 填制
登记账簿 账 簿
会计凭证
记账凭证
会计人员等的 签字(或盖章)
（二）原始凭证
真实凭证
1.原始凭证的概念
●经济业务发生时取得或填制的凭证
●载明经济业务发生和完成情况的凭证
●作为会计核算原始依据的凭证
主要内容 载明经济业
填制程序 经济业务发 务内容及完成情况
主要作用 进行会计核
★关于“短期借款”账户
（负债类账户）
短期借款
偿还短期借款（减少数） 借入短期借款（增加数）
[例3-7]1月11日，校园文具店开展图书 租赁（借阅） 业务， 预收办理租书卡现金 4 350元。——收款业务，分录：
借：库存现金
4 350
贷：预收账款
4 350
★收款凭 证及分录
摘要 预收租书卡款
收款记账凭证
交易或事
取得
项（经济
业务）
填制
主要内容 编制经济业 务的会计分录
原始凭证 记账凭证
填制程序 根据原始凭 证归类整理而填制
登记账簿 账 簿
主要作用 登记账簿的 直接依据
2.记账凭证的种类
★按反映经济 业务内容(用 途)不同分类
考试必背知识点 会计学 笫三章 分录与记账
经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。
２．分录
对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额，并填入记账凭证。
３．记账
又称过账，即根据记账凭证确定的会计分录，在日记账和分类账中进行登记。
2
４．试算 将分类账中各账户借方总额、贷方总额和期末余额汇总列表，以验证分录及过账是否 有误。 ５．调整 根据经济业务的发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。 ６．结账 会计期终了，结清收入、费用账户，以确定当期损益，并结出资产、负债、所有者权 益账户余额，以结转下期连续记录。 ７．编表 会计期结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编制成资产负债表、利润表和现金流 量表等，以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并辅以必要的注释和说明。 在上述会计循环中，前三个程序在平时完成，后四个程序在会计期终了时完成。
企业名称
收购单
收购单位: XXXX 年 X 月 X 日
品名
一级 A 商品 二级 A 商品
第页 一级 B 商品
二级 B 商品
单位
斤
斤
斤
斤
合计
4
单价 交售人 (略)
数量 20 12
18
合计
50
记账
0.50 金额 数量 10.00 10 6.00
15 9.00 10 25.00 35
付款
0.40 金额 4.00
单价 85.40
合计金额 人民币(大写) 贰佰伍拾陆元贰角整
单位
收款员
营业员
金额 256.20
累计凭证是在一定时期内连续记载同类经济业务,至期末按其累计数作为记账依据的
自制原始凭证。它主要适用于某些经常重复发生的经济业务。如商业企业收购农副产品的
会计学MBA课件-第3章-会计循环
借：银行存款 6000 贷：预收账款 6000
31
假设8月1日交付产品，价款2000元，增 值税340元，其成本为1200元，则分录如 下：
借：预收账款
2340
贷：主营业务收入
2000
应交税费－应交增值税（销项税额） 340
借：主营业务成本 贷：库存商品
1200 1200
32
3、 估计项目
与前述调整项目的差别在于： 调整的余额具有不确定性。在计算此类
44
但后来，利润账户的余额还是 要再转到实账户的“所有者权益” 账户中；贷方余额计入所有者权益 表示未分配利润，增加企业期末的 净资产；
借方余额为亏损，计入“所有者 权益”账户表示所有者权益亏损， 减少企业期末的净资产；
45
区别：
第一，所有的实账户在期末都会 有余额。借方余额为各种资产，贷方 余额是各种负债和所有者权益。因此， 实账户的余额是第二步确认即编制资 产负债表的基础。
2、 递延账项 （预付费用、预收收入）
（1）预付费用是指本期已经支付款项，但本 期不受益而是后续会计期间受益，因而应归 属后续会计期间负担的费用，如预付财产保 险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据 后续会计期间的受益比例，分期摊销，但分 摊期限应在12个月之内。会计上对预付费用 的调整，是通过“待摊费用”这个资产账户 进行的。
主要有三大类项目：
（1）应计账项（应计费用、应计收入） （2）递延账项（预付费用、预收收入） （3）估计账项
22
1、应计账项 （应计费用、应计收入）
（1）应计费用是指本期已经发生而尚 未支付款项的费用。如应计借款利息。 这些费用因未支付款项，平时未予纪录， 但期末必须查明，予以调整。应计费用 的调整主要通过“应付利息”这个负债 账户进行。
31
假设8月1日交付产品，价款2000元，增 值税340元，其成本为1200元，则分录如 下：
借：预收账款
2340
贷：主营业务收入
2000
应交税费－应交增值税（销项税额） 340
借：主营业务成本 贷：库存商品
1200 1200
32
3、 估计项目
与前述调整项目的差别在于： 调整的余额具有不确定性。在计算此类
44
但后来，利润账户的余额还是 要再转到实账户的“所有者权益” 账户中；贷方余额计入所有者权益 表示未分配利润，增加企业期末的 净资产；
借方余额为亏损，计入“所有者 权益”账户表示所有者权益亏损， 减少企业期末的净资产；
45
区别：
第一，所有的实账户在期末都会 有余额。借方余额为各种资产，贷方 余额是各种负债和所有者权益。因此， 实账户的余额是第二步确认即编制资 产负债表的基础。
2、 递延账项 （预付费用、预收收入）
（1）预付费用是指本期已经支付款项，但本 期不受益而是后续会计期间受益，因而应归 属后续会计期间负担的费用，如预付财产保 险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据 后续会计期间的受益比例，分期摊销，但分 摊期限应在12个月之内。会计上对预付费用 的调整，是通过“待摊费用”这个资产账户 进行的。
主要有三大类项目：
（1）应计账项（应计费用、应计收入） （2）递延账项（预付费用、预收收入） （3）估计账项
22
1、应计账项 （应计费用、应计收入）
（1）应计费用是指本期已经发生而尚 未支付款项的费用。如应计借款利息。 这些费用因未支付款项，平时未予纪录， 但期末必须查明，予以调整。应计费用 的调整主要通过“应付利息”这个负债 账户进行。
第三章-会计循环-推荐下载
第三章会计循环练习题一、单选题1、会计循环的顺序是（）A．原始凭证，记账凭证，账簿，试算，调整，编表，结账B．原始凭证，分录，账簿，试算，调整，结账，编表C．记账凭证，日记账，试算，调整，编表，结账D．编制凭证，分录，账簿，试算，编表，结账2、（）是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面凭证。
A．分录 B、会计凭证 C、财务报表 D、试算表3、与现金制（收付实现制）原则相对应的原则是（）A．现收现付制 B、应计制 C、配比原则 D、永续盘存制4、会计期终了时，以下哪类账户需要通过结账分录加以结清（）A、资产类账户B、负债类账户C、所以者权益类账户D、损益类账户5、按照借贷记账原则，资产负债表账户具有以下特征：（）A、资产、负债及所有者权益账户借记表示增加B、资产及所有者权益账户借记表示增加C、负债及所有者权益账户借记表示减少D、资产、负债账户的贷记表示减少6、下列（）体现了借贷记账规则在损益类账户上的应用。
A、费用账户增加应借记，并列示在资产负债表的左边B、收入账户增加应借记，并列示在资产负债表的右边C、费用账户增加应借记，并列示在利润表的左边D、收入和费用增减会对所有者权益发生影响7、（）的确定应遵循配比原则A、资产B、负债C、所以者权益D、收入和费用8、财产物资的明细分类核算适用于（）A、三栏式明细分类账B、数量金额式明细分类账C、多栏式明细分类账D、总分类账9、如果发现会计分录中应借、应贷的账户或金额有错误并已登记入账，可用（）进行更正。
（）A、红字更正法B、涂改法C、补充登记法D、调整法10、某公司所有者权益期初余额为65000元，该公司当年收入为430000元，费用为360000元，以现金分红50000元，则该公司当年净利润及所有者权益年末余额分别为（）A、20000，95000B、70000，95000C、60000，75000D、70000，8500011、某企业资产总额80万元，如果发生以下经济业务：（1）收到外单位投资8万元，存入银行；（2）应收票据2万元到期兑现。
第三章会计循环ppt课件
20 000
四、结账
（一）定义 就是在把一定时期内发生的经济业务在全部 登记入账的基础上，结出各账户的“本期发生额”和“期 末余额”，从而根据账簿记录编制会计报表。
1、实账户的结转： 实账户是指资产、负债及所有者权益类账户，即列示 在资产负债表的账户，这类账户的余额逐年递转延续，所 以此时的结账是指结出期末新余额。 2、虚账户的结清： 虚账户是指收入和费用两类账户，即列示在利润表的 账户，这类账户的余额应结平为“零”。
凭证
（2）按是否经过汇总 ①汇总记账凭证 A、分类汇总记账凭证 定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分
别汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总 转账凭证。
B、全部汇总记账凭证 将一定时期内编制的记账凭证全部汇总在一张 记账凭证上。 ②非汇总记账凭证 根据每一原始凭证或原始凭证汇总表单独填制 的记账凭证。
借：材料采购 800 贷：银行存款 800
（更正……错误记录）
记账 记账
对第二种错误： 所记金额>应记金额，则将差额用红字填制凭证并过账。
例2.用银行存款支付管理费用1500元。记账凭证中将1500 元写为5100元，并已入账。
更正
借：管理费用 3600 贷：银行存款 3600
（冲销 …… 多记数）
登账完毕，编制试算平衡表。
7、编制会计报表。
发生经济业务
传递原始凭证
交给会计
登记会计明细账 核对
登记会计总账
资产负债表
利润表
根据原始凭 证填制记账 凭证
账务处理程序
原始凭证
原始凭证 汇总表
收款凭证
2
现金日记账
银行存款日记账
1
付款凭证
5
4
会计循环的基本流程
？为了避免重复记账，对于从银行提取现金业务，只填
制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证。
银行存款日记账
借方根据：银行存款收款凭证 现金付款凭证？
（专指现金送存银行） 贷方根据：银行存款付款凭证
总分类账
明细分类账（三栏式）
明细分类账（数量金额式）
明细分类账（多栏式）
分类账的设置与登记
设 置：
会计学Ⅰ
上海财经大学会计学院 谢少敏
第三章 会计循环
会计循环的流程 经济业务与原始凭证 分录与记账 过账和账簿 决算—试算、调整、结帐、编表
会计循环流程
分录
过账
决算
经济业务
记账凭证
总分类账
财务报表
会计循环是指企业在一个会计期间内，根据原始凭证填制记 帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿，在决算时经过试算平衡、 调整结清各帐户的记录，最后编制出会计报表的程序。
试算表借贷不平衡时
•可能出现的错误
❖编试算表时出错 ❖确定账户余额时出错 ❖分类账记录出错
错误更正
➢划线更正法——在结账以前，如果发现账簿记录中数字或文字错误，但 记账凭证正确，可用划线更正法进行改正 ➢红字更正法——如果发现会计分录中应借、应贷的账户或金额有错误并 已登记入账，可用红字更正法进行更正 ➢补充登记法——在记账以后，如果发现原编会计分录中应借、应贷账户 虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，可用补充登记法进行更正
财产清查的意义
• 掌握资产的基本情况，保证财产物资的安全完整。
• 提高财产物资的使用效益。 • 保证会计核算资料的真实。 • 找出账实不符的原因，健全财产物资的管理制度。 • 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。
财产清查的主要内容
实物资产的盘存 现金、银行存款、往来款项
制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证。
银行存款日记账
借方根据：银行存款收款凭证 现金付款凭证？
（专指现金送存银行） 贷方根据：银行存款付款凭证
总分类账
明细分类账（三栏式）
明细分类账（数量金额式）
明细分类账（多栏式）
分类账的设置与登记
设 置：
会计学Ⅰ
上海财经大学会计学院 谢少敏
第三章 会计循环
会计循环的流程 经济业务与原始凭证 分录与记账 过账和账簿 决算—试算、调整、结帐、编表
会计循环流程
分录
过账
决算
经济业务
记账凭证
总分类账
财务报表
会计循环是指企业在一个会计期间内，根据原始凭证填制记 帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿，在决算时经过试算平衡、 调整结清各帐户的记录，最后编制出会计报表的程序。
试算表借贷不平衡时
•可能出现的错误
❖编试算表时出错 ❖确定账户余额时出错 ❖分类账记录出错
错误更正
➢划线更正法——在结账以前，如果发现账簿记录中数字或文字错误，但 记账凭证正确，可用划线更正法进行改正 ➢红字更正法——如果发现会计分录中应借、应贷的账户或金额有错误并 已登记入账，可用红字更正法进行更正 ➢补充登记法——在记账以后，如果发现原编会计分录中应借、应贷账户 虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，可用补充登记法进行更正
财产清查的意义
• 掌握资产的基本情况，保证财产物资的安全完整。
• 提高财产物资的使用效益。 • 保证会计核算资料的真实。 • 找出账实不符的原因，健全财产物资的管理制度。 • 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。
财产清查的主要内容
实物资产的盘存 现金、银行存款、往来款项
第三章会计循环(一)XXXX石本仁
会计分录 借：固定资产 贷：银行存款 应付账款
360 000 150 000 210 000
会计学原理 3 会计循环（一）
二、会计分录
※ 借贷记账法运用举例
【例4】9月10日，新华公司将销售商品货款6000元，存入银 行。
分析
货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售 产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方， 收入增加记入贷方。
20xx
√ √
31
月初余额
3 11 收16 收回货款
总结： 平行登记的要点
时间相同 方向相同 金额相同 摘要相同 编号相同
26xx
将记账凭证 的内容转入 账簿的过程， 会计上叫 “过账”。
31 3 11 收16
20xx
31 311 收16
月初余额 收回货款
月初余额 收回货款
8000000 8000000
※ 借贷记账法运用举例
【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值 360 000元。合同规定，15 0000元通过银行支付，其余210 000元要在90天内全部付清。
分析 购买的房产（资产）增加，同时，银行存款（资产）减少，负债中的 应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加 记入贷方。
会计分录 借: 固定资产 贷：应付账款
50 400 50 400
会计学原理 3 会计循环（一）
二、会计分录
※ 借贷记账法运用举例
【例6】9月20日，企业收到大华公司还来销售货款10 500元， 货款收到存入银行。
分析
货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货 款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方， 资产减少记入贷方。
财务管理]会计系统+会计循环：分录、记账与调整(PPT课件
![财务管理]会计系统+会计循环：分录、记账与调整(PPT课件](https://img.taocdn.com/s3/m/1782168ee518964bce847c26.png)
第二章 会计循环（一）：分录、记账与调整
二、账户和复式记账
2、复式记账（double entry）
（2）借贷记账法（debit—credit bookkeeping）
〈1〉借贷记账法的账户结构
借(Dr.)
费用类账户结构 帐户名称
贷(Cr.)
费用的增加
费用的减少
第二章 会计循环（一）：分录、记账与调整
分录记账与调整二账户和复式记账摘要借方余额贷方余额余额日期凭证号记录经济业务的日表明账户记录所依据的会计凭证简要说明经济业务的内容账户名称会计科目增加金额减少金额和余额至于哪一方登记增加额哪一方登记减少额则取决于账户本身的性质和所采用的记账方法期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额左方账户名称右方字形账户结构第二章会计循环一
第二章 会计循环（一）：分录、记账与调整
二、账户和复式记账 1、账户 (account)和会计科目（account title） （1）定义 账户：对会计要素进行分类、核算的工具。
第二章 会计循环（一）：分录、记账与调整
二、账户和复式记账
1、账户 (account)
（1）定义
会计科目（account title）：是账户的名称。是 会计要素进一步分类的具体体现。
贷方(Cr.)
××× ……
本期增加额合计
本期减少额合计
借方(Dr.) 期末结转
收入类账户
贷方(Cr.)
××× 本期增加额 ×××
……
……
本期减少额合计
本期增加额合计
借方(Dr.)
利润类账户
贷方(Cr.)
本期成本费用转入额 本期收入转入额
×××
×××
本期转入额合计
会计学第三章会计循环
会计学第三章会计循环
1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位 投入资金100000元，存入银行存款户。
会计学第三章会计循环
2、1月3日，开出现金支票，从银 行提取现金800元。
会计学第三章会计循环
××
3、1月5日，采购员王敏预借差旅 费500元，以现金付讫。
会计学第三章会计循环
4、1月13日，采购员李峰报销差旅费270元。
贷方 借方
借:应付账款 300 贷:库存现 金 300
购进材料600元, 现金支付400元,
原材料
余款暂欠
库存现金
应付账款
原材料+600 库存现金
-400 应付账款
+200
借方 贷方
贷方
会计学第三章会计循环
借:原材 料 600 贷库存现金 400
应付账款 200
会计分录的三要素：
A 帐户名称 B 记帐方向 C 记帐金额
复合分录——一借多贷、一贷多借 会计学第三章会计循环
经济业务
编制会计分录实例
分析①
分析②
现金500元送存
银行
库存现金
银行存款
库存现金 –500
银行存款 +500
分析③
贷方 借方
会计分录 借:银行存款500 贷:库存现金 500
现金300元偿还 前欠购货款 库存现金
应付账款
库存现金 –300 应付账款 -300
注意：涉及现金与银行存款之间的业务，一般只填制付款凭证
记帐凭证 按填制方式
单式记帐凭证
复式记帐凭证
在实务中一般采用复式记账凭证
会计学第三章会计循环
记账凭证的填制（实例一）
业务：2007年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料 500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费 50元。材料已经验收入库，价款及运费暂欠。
1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位 投入资金100000元，存入银行存款户。
会计学第三章会计循环
2、1月3日，开出现金支票，从银 行提取现金800元。
会计学第三章会计循环
××
3、1月5日，采购员王敏预借差旅 费500元，以现金付讫。
会计学第三章会计循环
4、1月13日，采购员李峰报销差旅费270元。
贷方 借方
借:应付账款 300 贷:库存现 金 300
购进材料600元, 现金支付400元,
原材料
余款暂欠
库存现金
应付账款
原材料+600 库存现金
-400 应付账款
+200
借方 贷方
贷方
会计学第三章会计循环
借:原材 料 600 贷库存现金 400
应付账款 200
会计分录的三要素：
A 帐户名称 B 记帐方向 C 记帐金额
复合分录——一借多贷、一贷多借 会计学第三章会计循环
经济业务
编制会计分录实例
分析①
分析②
现金500元送存
银行
库存现金
银行存款
库存现金 –500
银行存款 +500
分析③
贷方 借方
会计分录 借:银行存款500 贷:库存现金 500
现金300元偿还 前欠购货款 库存现金
应付账款
库存现金 –300 应付账款 -300
注意：涉及现金与银行存款之间的业务，一般只填制付款凭证
记帐凭证 按填制方式
单式记帐凭证
复式记帐凭证
在实务中一般采用复式记账凭证
会计学第三章会计循环
记账凭证的填制（实例一）
业务：2007年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料 500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费 50元。材料已经验收入库，价款及运费暂欠。
3 会计循环—财务会计的期末程序与方法
第3章会计循环—财务会计的期末程序与方法【重要概念】●账项调整●账务处理程序●结账●试算平衡●工作底稿●会计报表会计的日常程序包含了一系列专门技术和方法，为提供决策用会计信息提供了基础和保障。
但会计循环的期末程序也决定了会计信息的质量，成为会计工作中非常重要的环节。
而且期末程序不同于日常程序，具有特别的技术、技巧和规律，需要专门研究。
会计循环的期末程序包括账项调整（Items Adjusting）、结账(Closing the Accounts)、试算平衡(Trial Balance)、会计报表的呈报等程序和技术。
3.1 账项调整一般在调整账项前，为了检验账簿中借贷方金额是否平衡，并计算出账户的发生额以及余额，为调整账项打基础，企业还会编制调整账目前的试算平衡表，在此基础上作相关的账项调整分录并过账。
为统一起见，试算平衡表在以后进行阐述。
3.1.1账项调整的概述如第二章所述，会计日常记录的是存在明显证据的明显交易，而许多没有明显证据的隐含事项也会对企业的财务状况和经营成果产生影响，如果不予以揭示，则仅根据明显交易产生的会计信息势必不能反映企业经济活动的真实情况；而如果平时加以记录，可能要么不胜其烦（不符合效益大于成本的原则），要么与期间损益有关，平时不需要计算从而必须在期2末进行，前者如折旧和应计费用的计提、预付款项的摊销、预收收入的递延等，后者如净损益和所得税的计算等（这部分内容在损益的结转章节中讲述）。
按照权责发生制原则，会计对收入和费用应根据实际影响期间来确认，而不是根据其发生现金收付时间来确认。
正是由于会计平时对部分交易和事项按现金收付行为（明显交易）来记录，因此在会计期末就必须按权责发生制来予以调整，以合理地反映企业的经营成果。
这种期末按权责发生制对部分会计事项予以调整的行为就叫账项调整；账项调整时编制的会计分录就叫调整分录。
会计如何对什么账项进行调整，一方面视企业交易的大小和性质而定，另一方面还需要会计人员的职业判断，是一项非常复杂的程序。
最新会计学第三章会计循环教学教材
复合分录——一借多贷、一贷多借
经济业务
编制会计分录实例
分析①
分析②
现金500元送存
银行
库存现金
银行存款
库存现金
–500 银行存款 +500
分析③
贷方 借方
会计分录
借:银行存款500 贷:库存现金 500
现金300元偿还 前欠购货款 库存现金
应付账款
库存现金 –300 应付账款 -300
贷方 借方
借:应付账款 300 贷:库存现 金 300
购进材料600元, 现金支付400元,
原材料
余款暂欠
库存现金
应付账款
原材料+600 库存现金
-400 应付账款
+200
借方 贷方
贷方
借:原材 料 600 贷库存现金 400
应付账款 200
会计分录的三要素：
A 帐户名称 B 记帐方向 C 记帐金额
1、1月5日投资者追加投入资本22 000元，收存银行。
原始凭证
会计凭证
按填制的程序 和用途分
记帐凭证
（二）原始凭证
1、含义。经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济
业务发生或完成情况的书面文件，它作为记帐的原始依据。
2、种类。
外来凭证
按来源分
原始凭证
按填制 手续分
自制凭证 一次凭证
累计凭证
汇总原始凭证
（三）记帐凭证
1、含义。会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表
编制的，用来确定会计分录并据以登记帐簿的一种凭证。
2、种类。
记帐凭证 按适用业务
通用记帐凭证 专用记帐凭证
收款凭证 付款凭证 转帐凭证
经济业务
编制会计分录实例
分析①
分析②
现金500元送存
银行
库存现金
银行存款
库存现金
–500 银行存款 +500
分析③
贷方 借方
会计分录
借:银行存款500 贷:库存现金 500
现金300元偿还 前欠购货款 库存现金
应付账款
库存现金 –300 应付账款 -300
贷方 借方
借:应付账款 300 贷:库存现 金 300
购进材料600元, 现金支付400元,
原材料
余款暂欠
库存现金
应付账款
原材料+600 库存现金
-400 应付账款
+200
借方 贷方
贷方
借:原材 料 600 贷库存现金 400
应付账款 200
会计分录的三要素：
A 帐户名称 B 记帐方向 C 记帐金额
1、1月5日投资者追加投入资本22 000元，收存银行。
原始凭证
会计凭证
按填制的程序 和用途分
记帐凭证
（二）原始凭证
1、含义。经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济
业务发生或完成情况的书面文件，它作为记帐的原始依据。
2、种类。
外来凭证
按来源分
原始凭证
按填制 手续分
自制凭证 一次凭证
累计凭证
汇总原始凭证
（三）记帐凭证
1、含义。会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表
编制的，用来确定会计分录并据以登记帐簿的一种凭证。
2、种类。
记帐凭证 按适用业务
通用记帐凭证 专用记帐凭证
收款凭证 付款凭证 转帐凭证
《财务会计》第3章会计循环：经济事项的记录与汇总
原始凭证的填制要求
01
真实性 正确性 完整性 及时性
02
原始凭证的审核 合法、合理性审核 完整性审核 正确性审核
03
原始凭证的审核：
形式上的审核
审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，凭证中所应具备的内容是否填列齐全，尤其是要审核凭证内容是否真实可靠，数字计算是否正确，有关人员是否已签章。对不符合形式审核要求的原始凭证，不予进入下一步骤。
4．汇总原始凭证。实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。
复习
记账凭证——作用、内容
记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号 经济业务的简要说明 会计分录 所附原始凭证的张数 有关主管和经办人员签章
复式记账凭证 单式记账凭证
一次性凭证 累计凭证 记账编制凭证 汇总原始凭证
按其是否与货币资金有关
收款凭证 付款凭证 转账凭证
记账凭证
自制原始凭证按其内容可以分为：
1．一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。
第四节 账簿与记账
一、账簿
设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。
会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。
账薄按其用途
序时账簿
分类账簿
备查账簿
序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按照其发生时间的先后顺序登记的账簿。常见的日记账有现金日记账、银行存款日记账。
lesson911会计循环3账项调整与会计报表
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
PPT文档演模板
lesson911会计循环3账项调整与会计 报表
会计循环第二步：编制会计分录
•1. 分析经济业务 •2. 编制会计分录
•3. 登记账簿 •4. 调整前试算 •5. 编制调整分录 •6. 调整后试算 •7. 编制会计报表
会计循环第五步：编制调整分录
•1. 分析经济业务 •2. 编制会计分录
•3. 登记账簿
•每个会计期的期末，将应该按权责发生制 予以调整，以便合理地反映企业的经营成 果。这种期末按权责发生制要求对部分会 计事项予以调整的行为，就是帐项调整； 帐项调整时所编制的会计分录，就是调整 分录。
账簿登记
•将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下：
•现 金
•实收资本
•（1）500000
•（1）500000
•上述举例所用的账户称为“丁”字帐户或“T”型帐 户。现实中，账簿中的帐户通常为三栏式或多栏式。
PPT文档演模板
lesson911会计循环3账项调整与会计 报表
账簿登记
•将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下：
•1. 分析经济业务 •2. 编制会计分录
•3. 登记账簿 •4. 调整前试算 •5. 编制调整分录 •6. 调整后试算 •7. 编制会计报表
•8. 结账
PPT文档演模板
•登记账簿就是将会计分录 所记载的内容过到总分类 账和明细分类账簿上，应 此，登记账簿又叫过账。
lesson911会计循环3账项调整与会计 报表
•6. 调整后试算
lesson911会计循环3账项调整与会计 报表
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
营业费用（费用）
现金（资产）
PPT文档演模板
lesson911会计循环3账项调整与会计 报表
会计循环第二步：编制会计分录
•1. 分析经济业务 •2. 编制会计分录
•3. 登记账簿 •4. 调整前试算 •5. 编制调整分录 •6. 调整后试算 •7. 编制会计报表
会计循环第五步：编制调整分录
•1. 分析经济业务 •2. 编制会计分录
•3. 登记账簿
•每个会计期的期末，将应该按权责发生制 予以调整，以便合理地反映企业的经营成 果。这种期末按权责发生制要求对部分会 计事项予以调整的行为，就是帐项调整； 帐项调整时所编制的会计分录，就是调整 分录。
账簿登记
•将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下：
•现 金
•实收资本
•（1）500000
•（1）500000
•上述举例所用的账户称为“丁”字帐户或“T”型帐 户。现实中，账簿中的帐户通常为三栏式或多栏式。
PPT文档演模板
lesson911会计循环3账项调整与会计 报表
账簿登记
•将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下：
•1. 分析经济业务 •2. 编制会计分录
•3. 登记账簿 •4. 调整前试算 •5. 编制调整分录 •6. 调整后试算 •7. 编制会计报表
•8. 结账
PPT文档演模板
•登记账簿就是将会计分录 所记载的内容过到总分类 账和明细分类账簿上，应 此，登记账簿又叫过账。
lesson911会计循环3账项调整与会计 报表
•6. 调整后试算
lesson911会计循环3账项调整与会计 报表
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
3会计循环
然后将更正的分录登记入账
银行存款 50 20 200 600 18 200 200 100 20 20 312 销售费用 20 100 20 100 主营业务成本 100 100 20 220
5编制调整分录 （9）借：管理费用 8万 贷：低值易耗品 8万
5+调整后试算表（万元） 账户名称 借方余额 银行存款 应收账款 库存商品 实收资本 利润分配 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 管理费用 合计
管理费用 1 700 2 600 200
贷 200
借
利润分配——未分配利润 未分配利润 利润分配
贷
600 400 5 500 0 5 500 6 000 7 300 200 200 0
引言案例分析（1编审凭证略） 2编制分录 （1）借：银行存款 50万 贷：实收资本 50万 （2）借：销售费用 20万 贷：银行存款 20万 （3）借：低值易耗品 18万 贷：银行存款 18万 （4）借：银行存款 200万 贷：主营业务收入 200万
（5）借：销售费用 100万 主营业务成本 100万 贷：银行存款 200万 （6）借：银行存款 600万 应收账款 300万 贷：主营业务收入 900万 （7）借：主营业务成本 100万 管理费用 100万 贷：银行存款 200万 （8）借：利润分配 100万 贷：银行存款 100万
3记账
银行存款 50 20 200 600 18 200 200 100 312 应收账款 300 低值易耗商品 18
贷方余额 312 300 18 50 100 1100 200 120 100 1150
1150
4+错账更正 假设，花20万元做广告是本企业广告收入 的成本。即误将主营业务成本记作销售费 用。用红字更正法 首先更正分录 借：销售费用 20万 贷：银行存款 20万 借：主营业务成本 20万 贷：银行存款 20 100 100 200
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
11
会计确认基础
会计期间 会计年度 配比 收入和费用的收支期间与归属期间
1.收入和费用的收支期间 2.收入和费用的应归属期间 3.收入和费用的收支期间与应归属期间的关系
12
现金制和应计制
现金制—— 又称收付实现制或实收实付制。它确定本期收入 和费用，以款项的实际收付作为标准。 应计制——又称权责发生制或应收应付制。它确定本期收入 和费用，以应收应付作为标准。 现金制和应计制的比较
2.便于编制会计报表。
3.粗略显示财务状况和经营成果。
格式 账户名称
企业名称 试算表 年 月日 借方余额
贷方余额
合计
6
试算（二）
试算表编制方法 试算表依据的原理——借贷复式记账法的基本规则 试算表的缺点
1.借贷同时遗漏。 2.借贷同时重复记账。 3.借方或贷方发生同数的错误。
试算表编制实例
23
编制会计报表（二）
非常项目 财务报表中有关重要项目的明细情况 或有事项 期后事项 其他有助于理解和分析报表需要说明的事项
财务报表附表
24
第三章 会计循环 本章结构 分录与记账 试算与调整 结账与编表
1
会计循环
会计循环流程 会计凭证
会计凭证的作用 原始凭证
种类 填制 审核
2
会计分录
简单分录-----只有一借一贷的对应关系 复合分录-----一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系
记账凭证
分类
通用记帐凭证------不分收款、付款、转帐业务，全部采用一种格 式 专用记帐凭证------按收款、付款、转帐业务分别采用收款凭证、 付款凭证、转帐凭证三种格式
含义
两类账户：虚帐户、实帐户
虚帐户的结清
（一）计算虚帐户余额
（二）编制结帐分录（记住结账分录的通用形式）
（三）记账
（四）结清“本年利润” 账Байду номын сангаас
19
结账（二）
实帐户的结转
（一）月终结帐时 （二）年度结帐时
结账后试算表 用途 便于验证账户余额 便于编制报表 编制
20
编制会计报表（一）
就账项调整而言 就计算盈亏来说 实例
13
期末帐项调整
期末账项调整的必要性 主要为了正确反映经营成果。 也与比较正确地反映企业期末财务状况密切有关。
期末结账时应予调整的项目 (例题) 应计项目——应付费用、应收收入 递延项目——预付费用、 预收收入 估计项目
14
估计项目
应收款项的坏账损失 设置“坏账准备”账户（资产抵销账户）
日记账的设置与登记 现金日记账 银行存款日记账
分类账的设置与登记 分类账的作用 总分类帐 明细分类帐 统制帐户----具有明细分类帐的总分类帐 关系-----总分类帐余额应等于其明细分类帐各子目余额 之和,两者具有统制和被统制的关系 记账
5
试算表的用途
试算（一）
1.验证会计记录下计算有无错误。
7
试算（三）
查找错误(试算表借贷不平衡时) 可能出现的错误
编试算表时出错。 确定账户余额时出错。 分类账记录出错。
8
试算（四）
查寻错误的一般方法
以与原来加总的相反方向，加总各栏，以验证试 算表的加总。 加总没错，则要确定借贷总额之间的差异数。 逆查。 ①（重新加总）②核对余额 ③（验算余额） ④核对 记账过程⑤（核对记账凭证）
报表分类 按采取的形式分类 按服务对象分类 按编报时间分类 按编报的单位分类
21
编制会计报表（一）
报表编制要求 三大基本报表
资产负债表 利润表 现金流量表
22
编制会计报表（二）
报表附注与附表的作用 报表附注内容
所采用的主要会计处理方法 会计处理方法变更情况、变更原因及对财务状 况和经营成果的影响
9
错误更正
划线更正法——在结账以前，如果发现账簿记录中 数字或文字错误，但记账凭证正确，可用划线更正
法进行改正。
红字更正法——如果发现会计分录中应借、应贷的 账户或金额有错误并已登记入账，可用红字更正法
进行更正。
10
错误更正
补充登记法——在记账以后，如果发现原编会计分 录中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写金额小 于正确的金额，可用补充登记法进行更正。
用途： 便于编制财务报表。 便于编制调整分录。 便于编制结帐分录。 便于编制中期报表。 自行验证发现错误。
17
工作底稿
工作底稿的内容及格式
行 账 调整前试 调整 调整后试算 利润表 资产表
次户
算表
表
名 借 贷 借 贷 借 贷 借贷 借 贷 称
工作底稿的编制方法
实例
18
结帐
结账（一）
坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记应 收账款。 为了更好地配比，并非放弃索款的权利。 举例
15
估计项目
固定资产折旧
成本 - 估计残值
每年折旧额= 估计使用年限 三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年 限 设置“累计折旧”账户（固定资产抵销账户） 举例
16
结账与编表
工作底稿: 多栏式草表、并非永久性记录；
审核 会计分录释例
3
记账与账簿（一）
帐簿的作用
账簿
账簿的分类
按用途分类 日记帐-----常见的日记帐有现金日记帐、银行存款日记帐 等 分类帐 备查登记簿----例如，租入固定资产登记簿，受托加工材 料登记簿等。
按形式分类 订本式 活页式 卡片式
4
记账与账簿（二）
账簿的设置与登记
会计确认基础
会计期间 会计年度 配比 收入和费用的收支期间与归属期间
1.收入和费用的收支期间 2.收入和费用的应归属期间 3.收入和费用的收支期间与应归属期间的关系
12
现金制和应计制
现金制—— 又称收付实现制或实收实付制。它确定本期收入 和费用，以款项的实际收付作为标准。 应计制——又称权责发生制或应收应付制。它确定本期收入 和费用，以应收应付作为标准。 现金制和应计制的比较
2.便于编制会计报表。
3.粗略显示财务状况和经营成果。
格式 账户名称
企业名称 试算表 年 月日 借方余额
贷方余额
合计
6
试算（二）
试算表编制方法 试算表依据的原理——借贷复式记账法的基本规则 试算表的缺点
1.借贷同时遗漏。 2.借贷同时重复记账。 3.借方或贷方发生同数的错误。
试算表编制实例
23
编制会计报表（二）
非常项目 财务报表中有关重要项目的明细情况 或有事项 期后事项 其他有助于理解和分析报表需要说明的事项
财务报表附表
24
第三章 会计循环 本章结构 分录与记账 试算与调整 结账与编表
1
会计循环
会计循环流程 会计凭证
会计凭证的作用 原始凭证
种类 填制 审核
2
会计分录
简单分录-----只有一借一贷的对应关系 复合分录-----一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系
记账凭证
分类
通用记帐凭证------不分收款、付款、转帐业务，全部采用一种格 式 专用记帐凭证------按收款、付款、转帐业务分别采用收款凭证、 付款凭证、转帐凭证三种格式
含义
两类账户：虚帐户、实帐户
虚帐户的结清
（一）计算虚帐户余额
（二）编制结帐分录（记住结账分录的通用形式）
（三）记账
（四）结清“本年利润” 账Байду номын сангаас
19
结账（二）
实帐户的结转
（一）月终结帐时 （二）年度结帐时
结账后试算表 用途 便于验证账户余额 便于编制报表 编制
20
编制会计报表（一）
就账项调整而言 就计算盈亏来说 实例
13
期末帐项调整
期末账项调整的必要性 主要为了正确反映经营成果。 也与比较正确地反映企业期末财务状况密切有关。
期末结账时应予调整的项目 (例题) 应计项目——应付费用、应收收入 递延项目——预付费用、 预收收入 估计项目
14
估计项目
应收款项的坏账损失 设置“坏账准备”账户（资产抵销账户）
日记账的设置与登记 现金日记账 银行存款日记账
分类账的设置与登记 分类账的作用 总分类帐 明细分类帐 统制帐户----具有明细分类帐的总分类帐 关系-----总分类帐余额应等于其明细分类帐各子目余额 之和,两者具有统制和被统制的关系 记账
5
试算表的用途
试算（一）
1.验证会计记录下计算有无错误。
7
试算（三）
查找错误(试算表借贷不平衡时) 可能出现的错误
编试算表时出错。 确定账户余额时出错。 分类账记录出错。
8
试算（四）
查寻错误的一般方法
以与原来加总的相反方向，加总各栏，以验证试 算表的加总。 加总没错，则要确定借贷总额之间的差异数。 逆查。 ①（重新加总）②核对余额 ③（验算余额） ④核对 记账过程⑤（核对记账凭证）
报表分类 按采取的形式分类 按服务对象分类 按编报时间分类 按编报的单位分类
21
编制会计报表（一）
报表编制要求 三大基本报表
资产负债表 利润表 现金流量表
22
编制会计报表（二）
报表附注与附表的作用 报表附注内容
所采用的主要会计处理方法 会计处理方法变更情况、变更原因及对财务状 况和经营成果的影响
9
错误更正
划线更正法——在结账以前，如果发现账簿记录中 数字或文字错误，但记账凭证正确，可用划线更正
法进行改正。
红字更正法——如果发现会计分录中应借、应贷的 账户或金额有错误并已登记入账，可用红字更正法
进行更正。
10
错误更正
补充登记法——在记账以后，如果发现原编会计分 录中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写金额小 于正确的金额，可用补充登记法进行更正。
用途： 便于编制财务报表。 便于编制调整分录。 便于编制结帐分录。 便于编制中期报表。 自行验证发现错误。
17
工作底稿
工作底稿的内容及格式
行 账 调整前试 调整 调整后试算 利润表 资产表
次户
算表
表
名 借 贷 借 贷 借 贷 借贷 借 贷 称
工作底稿的编制方法
实例
18
结帐
结账（一）
坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记应 收账款。 为了更好地配比，并非放弃索款的权利。 举例
15
估计项目
固定资产折旧
成本 - 估计残值
每年折旧额= 估计使用年限 三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年 限 设置“累计折旧”账户（固定资产抵销账户） 举例
16
结账与编表
工作底稿: 多栏式草表、并非永久性记录；
审核 会计分录释例
3
记账与账簿（一）
帐簿的作用
账簿
账簿的分类
按用途分类 日记帐-----常见的日记帐有现金日记帐、银行存款日记帐 等 分类帐 备查登记簿----例如，租入固定资产登记簿，受托加工材 料登记簿等。
按形式分类 订本式 活页式 卡片式
4
记账与账簿（二）
账簿的设置与登记