得税会计

•亏损弥补期应连续计算
纳税 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 年度
损益 －50 10 －5 5 5 5 0 额
亏损 －50 －40 －45 －40 －35 －30 －10
弥补
94年
94、95 年
94、95 年
94、95 年
94、95 年
95年
•连续发生亏损按先亏先补的顺 序弥补
1.企业全年发放工资总额110万元，并按规定计提工会 经费、职工福利费、职工教育经费。经核定企业全年 平均在册职工为100人，当地政府规定人均计税工资 标准为800元。
2.自行申报的应税所得额中含2000年国库券利息收入4 万元，金融债券利息收入5万元。
3.“营业外支出”中列支有上缴的税收滞纳金1万元。
＝69＋3＝72
7.减值准备
坏账准备金可以按年末“应收账款”、 “应收票据”余额的5‰扣除。
其他各项减值准备、跌价准备，一律不 得在税前扣除。
（四）不得扣除的项目
资本性支出 无形资产受让、开发支出 违法经营的罚款和没收财物的损失 各种税收滞纳金和罚款 自然灾害和意外事故损失有赔偿部分 非公益、救济性捐赠和超过扣除标准的公益、
某国有企业2003年从深圳经济特区的联营企业分回税 后利润80万元，联营企业所得税税率15％，该企业的 适用税率33％。计算该企业应补缴的所得税。
来源于联营企业的应纳税所得额＝800000÷（1－15 ％）＝941176.47
投资方应纳所得税＝941176.47×33％＝310588.24
税收扣除额＝941176.47×15％＝141176.47
计算：企业2001年每月应预缴税额；年终 汇算清缴时应补退的所得税。
2001年1～12月份每月预缴所得税 240÷12×33％＝6.6（万元） 全年预缴所得税＝6.6×12＝79.2 2001年全年应纳所得税＝300×33％
＝99（万元） 年终汇算清缴时应补缴所得税：
99－79.2＝19.8（万元）
于金融机构同类、同期贷款利率计算的 数额内的部分，准予扣除。
2.工资薪金支出
计税工资的月扣除最高限额为800元/人
3.职工工会经费、职工福利费、职工教育 经费
分别按计税工资总额的2％、14％、1.5 ％计算扣除。
若实际发放的工资额低于计税工资，则 三费应按实际发放数计算扣除。
4.公益、救济性捐赠支出
必须是纳税人通过中国国内非营利的社 会团体、国家机关向教育、民政等公益 事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的 捐赠。
纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
此捐赠可以在应纳税所得税3％以内的部
分予以扣除。
计算方法：
税前利润＋计入“营业外支出”的捐赠支出 调整后应纳税所得额×3％＝捐赠扣除限额 应纳税所得额＝调整后应纳税所得额－捐赠
年度 1994 1995 1996 ～ 1999 ～
2000
损益 －5 －6 －10 ～ ＋20
＋2
额
弥补 年限
弥补 额
1995 ～ 1999
1996 ～ 2000
1997 ～ 2001
～ 1994、1995、 1996年 1996年亏损额 亏损额
－5（1994） －1 －6（1995） －9（1996）
应纳税所得额＝375－10＝365（万元）
5.广告费
不超过营业收入的2％的，可据实扣除。 超过标准的可无限期向以后年度结转。 某些特定行业从2001年起可按8％进行扣
除。
6.业务招待费
全年营业收入净额在1500万元及以下的， 扣除额不超过5‰；全年营业收入净额
超过1500万元的，扣除额不超过该部分
（二）从国内其他企业分回利润已纳税额的扣除
例：某国有企业2003年度境内应纳税所得额 2400万元。在A、B两国设有分支机构，在A国 应纳税所得额为680万元，其中生产经营所得 为480万元，A国规定税率为40％，特许权使用 费200万元，A国规定税率25％；B国应纳税所 得额720万元，其中经营所得550万元，B国规 定税率30％，租金所得170万元，B国规定税率 10％。计算该企业本年度应交税金。
境内所得应纳税额＝2400×33％＝792 A国所得应纳税额＝680×33％＝224.4
在A国实际已纳税＝480×40％＋200×25％＝242 实际缴税额大于扣除限额，只允许扣除224.4万元。 B国所得应纳税额＝720×33％＝237.6
在B国实际已纳税额＝550×30％＋170×10％＝182 实际缴税额小于扣除限额，允许全额扣除。 境内、外所得应纳税总额＝792＋（224.4－224.4）＋ （237.6－182）＝847.6
第五章 企业所 得 税 会 计
企业所得税概述 所得税会计基础 所得税会计处理方法 纳税调整项目及其会计核算 所得税纳税申报表的填制
第一节 企业所得税概述
一、企业所得税的纳税人 取得应税所得、实行独立经济核算的境
内企业或组织为纳税人。 具体包括：国有企业、集体企业、私营
企业（从2000年起仅指有限责任公司性 质的私营企业）、联营企业、股份制企 业、有生产经营所得的其他组织。
应补所得税额＝310588.24－141176.47＝169411.77
六、企业所得税的预缴和汇算 清缴
（一）按月（季）预缴所得税的计算 应当按纳税期限内应税所得额实际数预缴。
如果按实际数预缴有困难的，可按上年度应纳 税所得额的1/12或1/4预缴。
应纳所得税＝月（季）应纳税所得额×33％
其他税种）
6.可扣除的业务招待费＝65 000 000×3‰＋30 000＝225 000（元）
调增应纳税所得额＝265 000－225 000
＝40 000（元）
7.应纳税所得额＝80 000＋140 000＋24 500－ 40 000＋10 000＋20 000＋40 000＝274 500 （元）
四、应纳税所得额的确定
应纳税所得额＝法定收入－税法准予扣 除项目金额
（一）收入总额 •参照企业会计制度和会计准则确认的收入，当与税法 规定有矛盾时，应按税法调整。
（二）税前扣除原则及准予扣除的 项目
成本：指纳税人销售商品、提供劳务、转让固 定资产、无形资产的成本。
费用：为生产、经营商品和提供劳务等所发生 的营业费用、管理费用、财务费用。
的3‰。 在规定范围内的，可据实扣除；超过标
准的部分不得在税前扣除。
例：海天公司2002年发生业务招待费 88万元，当年主营业务收入为29 000万 元，其中有6 000万元为销售折扣。
计算能在税前扣除的业务招待费金额。
收入净额＝29 000－6 000＝23 000 业务招待费扣除限额＝23 000×3‰＋3
4.2000年10月销售产品取得收入2万元，开具的普通发 票。其会计处理为：借：银行存款 2
贷：应付福利费 2
5.“管理费用”中列支了全年的与生产经营有关的业务招 待费26.5万元，经核定企业全年的业务收入为6500 万元。
要求：根据有关资料，分析2000年度企业自行申报应纳 税所得额是否正确。
核定该企业2000年度应缴纳所得税额为多少、关税、城 市维护建设税、教育费附加等销售税金及附加。
损失：指纳税人在生产、经营过程中的各项营 业外支出、已发生的经营亏损和投资损失。
借款费用的扣除
（三）准予扣除项目的调整
1.利息支出 向金融机构借款的利息支出，按实际发
生数扣除。 向非金融机构借款的利息支出，按不高
1.实发工资超标准应调增的应纳税所得额＝1 100 000－800×1000×12 ＝140 000（元）
2.应调增的应纳税所得额＝140 000×17.5％＝ 24 500（元）
3.国债利息免税，应调减的应纳税所得额＝40 000（元）
4.税收滞纳金应调增应纳税所得额＝10 000 5.隐瞒销售收入，应调增收入20 000元（不考虑
七、企业所得税的计算
（一）自行申报所得税的计算
应纳税所得税＝利润总额×税收调整项目 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用所得税税
率
例：某企业2000年度实现会计利润8万元，自行向税务 机关申报的应纳税所得额8万元，适用的税率为27％， 应缴纳所得税2.16万元。
经审查发现与应纳税所得额有关业务内容如下：
五、资产的税务处理（折旧）
固定残值估计比例在原价5％以内，由企 业自行决定；需要调整残值比例的应报 主管税务机关备案。
可扣除的固定资产折旧的计算，采取直 线折旧法。
固定资产折旧不得低于以下规定年限：
房屋、建筑物为20年；
火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为 10年；
其他运输工具、与生产经营有关的器具、工 具、家具等为5年。
扣除限额
例：某企业2002年税前利润为350万元， 该年度内通过希望工程捐赠10万元；另 组织扶贫活动，向某贫困地区捐赠15万 元。计算该企业应纳税所得额。
调整后的应纳税所得额＝350＋10＋15 ＝375（万元）
可扣除的捐赠额＝375×3％＝11.25
捐赠项目中自行向贫困地区捐赠不得扣 除，可作为扣除项目的只有希望工程捐 赠，金额10万元，可全额扣除。
×应税所得率
例：某小型企业自行申报2001年收入总额150 万元，应扣除的成本费用总额为160万元，全 年亏损10万元。经税务机关核查，其发生的成 本费用较为真实，但收入总额无法核准。假定 对该企业实行核定征收，应税所得率为20％。
计算：该企业2001年应缴纳的企业所得税。
或＝上年应税所得额× 1/12（ 1/4 ）
（二）年终汇算清缴所得税的计算
全年应纳所得税额＝全年应纳税所得税×33％ 多退少补所得税＝全年应纳所得税－月（季）
已预缴所得税额
例：某企业2000年全年应纳税所得额240 万元。2001年经税务机关同意，每月按 2000年应纳税所得额的1/12预缴企业 所得税。2001年全年实现利润经调整后 的应纳税所得额为300万元。