所得税会计
第一章 所得税会计
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例题
7、2006年1月1日，A公司将其某自用房屋对外出租，该房屋的 成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前， 已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0， 转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得它的公允价值， A公司采用公允价值进行后续计量，假定税法规定的折旧方法、 折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有 期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处臵时一并计算确 定应计入应纳税所得额的金额，该投资性房地产在2006年12月 31日的公允价值为900万元，计算2006年12月31日该投资性房 地产的账面价值和计税基础。
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二、负债的计税基础（二）
1、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债：按照 《企业会计准则》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支 出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定， 有关的支出应于发生时税前扣除，则该预计负债的计税基础为0 零；如果税法规定该类支出按照权责发生制原则确定税前扣除时 点，所形成负债的计税基础等于账面价值。 某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出 无论是否实际发生不允许税前扣除，则其账面价值与计税基础相 同。
22
例题
11、某内资企业2006年12月计入成本费用的工资总额为1600万 元，至2006年12月31日尚未支付，作为资产负债表中的应付职 工薪酬进行核算。假定按照税法规定，当期计入成本费用的 1600万元工资中，按照计税工资标准的规定，可予税前扣除的 金额为1200万元。计算2006年12月31日该应付职工薪酬的账面 价值和计税基础。 12、A公司于2007年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金 额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款 项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。试确定该预收 账款在2007年12月31日的账面价值和计税基础。
所得税会计
2.计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不 允许扣除 超过标准的业务招待费 不作为资产负债表项目列示 非广告性赞助支出 非公益救济性捐赠等
3.不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额联交易销售商品，售价偏低－按正常价格 调整
应纳税暂时性差异：
资产的账面价值＞其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加－－负债 负债的账面价值＜其计税基础 例：负债的账面价值为100万元 计税基础为120万元 计税基础＝账面价值100－可从未来经 济利益中扣除的金额（－20）＝120 未来应税所得基础上调增－－负债 从利润表角度：会计利润＞应纳税所得额
3.可供出售金融资产
取得时点上，实际成本与计税基础相同 后续计量： 会计－－按公允价值 税法－－维持原计税基础
4.投资性房地产
（1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其 他差异 例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元， 会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定 按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。 计提了一年的折旧后 账面价值：400万元 计税基础：450万元
4.计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算 应纳税所得额时可予扣除 税法规定加计扣除
暂时性差异与时间性差异的关系：
包括所有时间性差异及其他暂时性差异 时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表有 影响的项目 其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，可能 不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值 与其计税基础，如持有待售金融资产公允价值的变 动、企业合并中产生的暂时性差异等
所得税会计分录
所得税会计分录所得税是企业常见的一项财务支出，而所得税的会计处理与记录需要遵循一定的规定和标准。
在会计师的工作中，所得税的处理是一个重要的环节之一。
下面就来详细介绍一下所得税的会计分录。
一、所得税的会计科目首先，需要明确所得税的会计科目。
按照会计规定，所得税分为两种：一种是应交所得税，另一种是递延所得税。
应交所得税是企业实际上要缴纳给国家的所得税，而递延所得税是指企业未来需要缴纳的所得税。
对于两种所得税的会计科目，分别为：1. 应交所得税：- 借：应交所得税- 贷：利润表其中的“应交所得税”属于负债类科目；“利润表”属于收入类科目。
借贷方向的操作与会计的基本原则相符，即所有应付类科目(如债务和应交税金)的借方账户应当增加，而所有收入类科目(如收益和利润)的贷方账户应当增加。
2. 递延所得税：- 借：递延所得税费用- 贷：递延所得税资产其中的“递延所得税费用”属于费用类科目；“递延所得税资产”则属于资产类科目。
这里需要注意的是，递延所得税是指企业未来可能需要缴纳的所得税，因此它是一项负债，需要在资产负债表中反映。
二、所得税的会计分录在了解了所得税的会计科目之后，我们可以对其进行会计分录。
具体的操作包括：1. 应交所得税的会计分录：当企业应交所得税时，应按以下会计分录进行操作：- 借：应交所得税金额- 贷：利润表金额例如，某公司在2018年实际应缴纳的所得税为5000元，相应的会计分录为：- 借：应交所得税 5000元- 贷：利润表 5000元2. 递延所得税的会计分录：当企业需要计提递延所得税费用时，应按以下会计分录进行操作：- 借：递延所得税费用金额- 贷：递延所得税资产金额例如，某公司计提的递延所得税为2000元，相应的会计分录为：- 借：递延所得税费用 2000元- 贷：递延所得税资产 2000元以上是所得税的会计分录操作，需要根据企业实际情况进行具体处理。
在操作过程中，需要注意所得税的计算方法、税率以及完税时间等方面的规定，确保财务记录准确无误。
所得税的相关会计分录
所得税的相关会计分录在企业的会计核算中，所得税是一项重要的财务指标。
为了准确反映企业的税务负担，需要进行相应的会计分录。
下面将详细介绍所得税的相关会计分录。
1. 所得税的计提根据税法规定和企业实际情况，每个会计期间需要计提所得税费用。
所得税费用的计算基础是企业当期的应纳税所得额。
应纳税所得额是利润总额减去非税收入和免税收入后的金额。
计提所得税费用的会计分录如下：借：所得税费用贷：递延所得税负债2. 递延所得税的会计处理递延所得税是指企业在将来会计期间根据税法规定可以抵扣的减免税额。
递延所得税分为递延所得税负债和递延所得税资产两部分。
递延所得税负债是指企业在未来会计期间需要补缴的所得税额。
递延所得税资产是指企业可以抵扣未来会计期间所得税费用的金额。
递延所得税负债和递延所得税资产的计算方法一般使用企业所得税税率乘以递延所得税负债和递延所得税资产的差额。
递延所得税的会计处理如下：借：递延所得税资产贷：递延所得税负债3. 所得税的实际缴纳根据企业当期的实际应纳税所得额和税率，计算出当期需要实际缴纳的所得税额。
所得税的实际缴纳会计分录如下：借：所得税费用贷：应交所得税4. 所得税的冲抵在某些情况下，企业可以利用以前年度累计的亏损、税前抵扣以及递延所得税资产等方式对当期所得税进行冲抵。
所得税的冲抵会计分录如下：借：应交所得税贷：所得税费用需要注意的是，所得税的相关会计分录可能因企业的具体情况略有差异，上述仅为一般性的分录示例。
企业在进行会计处理时，应根据税法规定和实际情况进行准确的会计核算，确保税务履约的合规性与可靠性。
总结：所得税的相关会计分录包括所得税的计提、递延所得税的会计处理、所得税的实际缴纳和所得税的冲抵等。
在进行会计处理时，企业应根据税法规定和实际情况进行准确的会计核算，以确保税务履约的合规性与可靠性。
这些会计分录的录入将有助于企业准确反映所得税负担，提高财务报表的真实性和可靠性。
所得税会计处理的方法
所得税会计处理的方法
所得税会计处理的方法主要有以下两种：
1. 应付税款法：是指本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。
这种方法简单，但违背了财务会计的基本原则——权责发生制原则和配比原则，容易造成企业各期净利润的剧烈波动。
2. 纳税影响会计法：此方法下，本期所得税费用由两部分组成，一是本期所得税，即本期应交所得税；二是递延税款，即本期因时间性差异产生的影响纳税金额。
这种方法能真实地反映企业的财务状况和时间性差异的影响，因此，所得税的核算也较为精确。
以上内容仅供参考，如需更准确全面的信息，可以咨询专业会计师或查阅《企业会计制度》和《小企业会计制度》等文件。
企业所得税的会计核算
三、所得税会计核算的一般程序
（1）按照相关会计准则确定资产负债 表中除递延所得税资产和递延所得税负债以 外的其他资产和负债项目的账面价值。
（4）确定利润表中的所得税费用。利 润表中的所得税费用包括当期应交所得税和 递延所得税两个组成本法。
企业因销售商品提供售后服 务等原因确认的预计负债
应付职工薪酬
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预收账款 其他负债
二、暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。因资产、负债 的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所 得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，根据暂时性差异对未来 期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
税务会计
企业所得税的会计核算
一 计税基础 二 暂时性差异 三 企业所得税会计核算的一般程序 四 企业所得税的会计核算
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一、计税基础
（一）资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产
账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，即 某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的 金额。
（1）某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易 或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权 益，对利润表中的所得税费用不产生影响；
（2）企业合并中取得的资产、负债，与之相关的递延所得税的确认影响 合并中产生的商誉或计入当期损益的金额，也不影响所得税费用。
税务会计
（一） 应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应 税金额的暂时性差异。
所得税会计处理关键知识点总结
所得税会计处理关键知识点总结在企业的财务会计中，所得税会计处理是一个重要且复杂的领域。
理解和掌握所得税会计处理的关键知识点对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。
以下将对所得税会计处理的一些关键知识点进行详细总结。
一、所得税会计的基本概念所得税会计是研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。
其核心在于确定资产、负债的计税基础，并比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，进而确认递延所得税资产和递延所得税负债。
二、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
通俗地说，就是税法认可的资产价值。
以固定资产为例，如果企业以 100 万元购入一项固定资产，预计使用年限为 5 年，直线法计提折旧，税法规定的折旧年限为 4 年。
那么在会计上每年计提折旧 20 万元，而在税法上每年允许扣除折旧 25 万元。
在初始确认时，固定资产的账面价值和计税基础都是 100 万元。
但随着时间的推移，会计折旧小于税法折旧，固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
再比如存货，存货的成本在会计和税法上的确认通常是一致的，但如果存货发生了减值，在会计上计提了存货跌价准备，而税法在存货实际发生损失时才允许扣除，此时存货的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
三、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
比如企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，在会计上确认了相关负债，但税法规定在实际发生时才允许扣除。
那么在初始确认时，预计负债的账面价值等于计税基础。
但随着时间的推移，如果该预计负债没有实际发生，其计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异。
四、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
所得税会计核算方法
所得税会计核算方法所得税是指个人、家庭或企业在一定时期内实现的所得依法缴纳给国家的一种税金。
所得税的计算和核算是一个重要的财务管理工作，也是企事业单位必须按照法律规定履行的一项法务义务。
本文将介绍所得税的会计核算方法，以及在会计实务中常见的问题和处理方式。
所得税的会计核算方法可以分为以下几种：一、纳税计入成本法纳税计入成本法是企业虽然依法应纳所得税，但在核算成本时将所得税计入产品成本，从而影响产品成本计算和核算。
这种方法适用于企业无法准确核算所得税的情况，特别是一些小型企业或个体工商户。
二、应税进项减征税法应税进项减征税法是指企业可以预先核减应税进项税额，再计算应纳所得税。
这种方法适用于企业存在大量应税进项的情况，合理计算应纳所得税，减轻企业税负。
三、利润总额法利润总额法是指按照企业的税前净利润总额计算所得税，然后在利润总额中扣除已缴的应交所得税，得出应纳所得税额。
这种方法适用于企业利润稳定、经营管理较规范的情况。
四、调整税前损益法调整税前损益法是指利用一系列的会计调整项目，将企业的税前损益调整为所得税损益。
这种方法适用于企业利润波动较大，具有较多非经常性项目的情况。
无论采取哪种会计核算方法，企业在进行所得税核算时都应该遵循以下原则：一、准确计算所得额企业应准确计算所得额，即预算或核实企业在一定时期内的实际所得额。
计算所得额时，需考虑各种收入、费用、损失和减免等因素，并结合税法规定进行调整。
二、按规定计算应纳税额企业在计算应纳所得税时，应按照税法规定的税率和税法规定的优惠政策等进行计算。
同时，应及时了解相关税务政策的变动，确保所得税计算的准确性。
三、稽查纳税义务企业在进行所得税会计核算时应主动履行纳税义务，积极配合税务部门的稽查工作。
同时，企业还应加强自身内部控制和管理，确保会计核算的合规性和准确性。
在实际会计工作中，所得税的核算会遇到一些常见的问题，下面将一一加以介绍：一、减免所得税政策的合规性问题企业在享受所得税减免政策时，需要对政策的适用条件和期限进行全面了解，并在核算中严格遵守相关规定。
企业所得税会计
税法：计税基础=入账成本
2024/1/25
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例题
例：2015年1月1日，企业支付800万元购买股 票划分为交易性金融资产，当期期末公允价为 860万元。
【解析】 初始确认时无形资产的账面价值和计税基础分别为 多少？是否产生暂时性差异？
2024/1/25
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（四）其他资产的账面价值与计税基础
投资性房地产：采用公允价值模式后续计量时 期末账面价值=公允价值 期末计税基础=入账价值
2024/1/25
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某企业当期发生的研发支出2 000万元，其中研究阶段支 出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400 万，符合资本化条件的支出1200万元。
要求： 无形资产的账面价值？ 无形资产计税基础？ 能否形成暂时性差异？
无形资产的账面价值=1200 无形资产计税基础=1200*150%=1800 不形成暂时性差异
【解析】
2011年年末投资性房地产的账面价值和计税基础分 别为多少？会产生什么差异？
。
2024/1/25
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例：2011年年末，企业库存商品的账面余额为 100万元，计提存货跌价准备10万元 。
【解析】 2011年年末库存商品的账面价值和计税基础分别为 多少？会产生什么差异？
2024/1/25
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根据其对未来期间应纳税所得额的影响不同，可分 为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产账面价值 >资产计税基础
资产账面价值 <资产计税基础
增加未来应 纳税所得额
抵减未来应 纳税所得额
应纳税暂 时性差异
可抵扣暂 时性差异
确认递延所 得税负债
确认递延所 得税资产
2024/1/25
所得税会计分录2篇
所得税会计分录所得税是指企业或个人根据国家的税法规定，根据其所得额按一定比例缴纳给国家的税款。
下面是关于所得税的会计分录的示例。
第一篇：企业所得税会计分录示例假设某企业在2021年度发生的所得税会计分录如下：1. 记账日期：2021年12月31日借：所得税费用（或所得税费用借方）贷：应交所得税（或应交所得税贷方）分析：根据企业所得税税法规定，应根据当年度利润计算并缴纳所得税。
此分录记录了企业当年应缴纳的所得税费用及相应的负债。
2. 记账日期：2022年1月1日借：应交所得税（或应交所得税借方）贷：银行存款（或银行存款贷方）分析：企业根据税法规定，在次年度的1月1日前需缴纳上一年度应交的所得税。
该分录记录了企业缴纳所得税的出账事项。
3. 记账日期：2022年1月1日借：所得税费用（或所得税费用借方）贷：应交所得税（或应交所得税贷方）分析：统计分析上一年度的销售收入、成本、费用等信息，并按照税率计算所得税费用。
该分录记录了新的一年的所得税费用及相应的负债。
4. 记账日期：2022年4月1日借：应交所得税（或应交所得税借方）贷：银行存款（或银行存款贷方）分析：企业税款缴纳期限为1月1日至3月31日，于次年的4月1日前缴纳上一年度应交的所得税。
该分录记录了企业缴纳所得税的出账事项。
以上是关于企业所得税的会计分录示例。
第二篇：个人所得税会计分录示例个人所得税是指个人根据国家的税法规定，根据其所得额按一定比例缴纳给国家的税款。
下面是关于个人所得税的会计分录示例。
1. 记账日期：2021年12月31日借：个人所得税费用（或个人所得税费用借方）贷：应交个人所得税（或应交个人所得税贷方）分析：个人根据税法规定，根据当年度的个人所得额计算并缴纳个人所得税。
该分录记录了个人当年度应缴纳的个人所得税费用及相应的负债。
2. 记账日期：2022年1月1日借：应交个人所得税（或应交个人所得税借方）贷：银行存款（或银行存款贷方）分析：个人根据税法规定，在次年度的1月1日前需缴纳上一年度应交的个人所得税。
所得税会计科目
所得税会计科目所得税是指根据国家税法规定，企业根据其应纳税所得（即税法规定的应该缴纳所得税的收入）进行计算，并向税务机关交纳的一种税种。
在企业的会计制度中，所得税是一个重要的项目，需要进行科目的设立和核算。
所得税会计科目是指在企业会计中用于记录所得税相关业务发生和变动的科目。
其目的是提供给企业一个规范的会计处理方式，以确保所得税的正确计提和报告。
以下是所得税会计科目的一些常见科目及其解释：1. 所得税费用（借方科目）所得税费用科目用于记录企业在会计期间内为支付所得税而发生的费用。
该科目通常在利润表中列示，以明确企业在一定期间内应缴纳的所得税额。
2. 应交所得税（贷方科目）应交所得税科目用于记录企业在会计期间内累计应缴纳但尚未支付的所得税。
该科目通常在负债表中列示，以明确企业在一定期间内尚未支付的所得税金额。
3. 递延所得税负债（贷方科目）递延所得税负债科目用于记录企业在会计期间内发生的递延所得税负债。
递延所得税负债是指企业按照税法规定，对其会计报表中的某些项目采取不同的核算方法，并由此产生了暂时性的差异，需要在未来几个会计期间内递延支付的所得税。
4. 递延所得税资产（借方科目）递延所得税资产科目用于记录企业在会计期间内发生的递延所得税资产。
递延所得税资产是指企业按照税法规定，对其会计报表中的某些项目采取不同的核算方法，并由此产生了暂时性的差异，从而可以在未来几个会计期间内抵消未来应支付的所得税。
5. 所得税减免（借方科目）所得税减免科目用于记录企业因享受政府给予的减免而导致所得税费用减少的情况。
该科目通常在利润表中列示，以明确企业获得的所得税减免金额。
6. 所得税差异调整（借方或贷方科目）所得税差异调整科目用于记录企业因国家税法改革、会计准则变化等原因导致的所得税计算基础发生变动，并需要进行相应的调整的情况。
该科目的借方和贷方金额通常会相互抵消，以确保所得税的正确计提。
以上是常见的所得税会计科目，实际上，具体企业的所得税会计科目设置可能会因企业的规模、业务性质以及税法规定等因素而有所差异。
所得税的相关会计分录大全
所得税的相关会计分录大全所得税是大多数国家都需要征收的一种税收形式，它是企业利润的一部分。
进一步了解所得税的会计分录可以帮助企业准确计算和报告纳税义务。
本文将为您提供所得税相关的会计分录大全，帮助您更好地掌握会计处理方法。
1. 所得税预提会计分录当期所得税的预计值需要在财务报表中进行披露，以反映企业的实际纳税义务。
以下是所得税预提的会计分录示例：借记：所得税费用 XXX贷记：所得税负债 XXX2. 所得税缴纳会计分录企业在规定期限内需要向税务机关缴纳所得税。
以下是所得税缴纳的会计分录示例：借记：所得税负债 XXX贷记：银行存款 XXX3. 所得税减免会计分录某些情况下，企业可以享受所得税减免。
以下是所得税减免的会计分录示例：借记：所得税费用（减免）XXX贷记：所得税负债（减免）XXX4. 所得税退税会计分录如果企业支付了超过实际所得税义务的金额，可以向税务机关申请退税。
以下是所得税退税的会计分录示例：借记：所得税负债（退税）XXX贷记：银行存款 XXX5. 所得税调整会计分录如果企业在前期计算所得税时发生了错误，需要进行调整。
以下是所得税调整的会计分录示例：借记：所得税费用（调整）XXX贷记：所得税负债（调整）XXX6. 所得税利益会计分录当企业在过去所得税跨年度的纳税义务发生了变化时，需要反映这种变化。
以下是所得税利益的会计分录示例：借记：所得税资产（利益）XXX贷记：所得税费用（利益）XXX7. 所得税流量附注会计分录财务报表的附注部分需要详细披露税务处理的相关信息。
以下是所得税流量附注的会计分录示例：借记：所得税费用（附注）XXX贷记：所得税负债（附注）XXX以上是关于所得税的相关会计分录的示例，具体的会计处理方法应根据实际情况和财务报表要求进行相应调整。
请根据您企业的具体情况，咨询专业会计人员以获取准确的会计处理建议。
（正文结束）。
所得税会计概述
质和对所得税费用的影响 计算确定利润表中的所得税费用
二、当期所得税费用的计量
会计利润与应纳税所得额 当期所得税费用根据当期应交所得税额确定。当期
应交所得税额则根据应纳税所得额和适用税率计算 确定。 纳税时，需要以财务会计提供的会计利润为基础， 依据税法的规定进行相应的调整，确定纳税所得额， 再计算应纳所得税额。
当期递延所得税费用＝递延所得税负债－递延所得税资产
四、所得税列报与披露
企业因发生暂时性差异而形成的递延所得税资产和 递延所得税负债，应当分别作为非流动资产和非流 动负债在资产负债表中列示。
发生的所得税费用在利润表中单独列示。 同时，应当在附注中披露
所得税费用（收益）的主要组织部分； 所得税费用（收益）与会计利润的关系； 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏
高级财务会计
所得税会计概述
所得税会计概念与特点 当期所得税费用的计量 递延所得税费用的计量 所得税列报与披露
一、所得税会计概念与特点
所得税会计的概念 所得税会计是从资产负债表出发，通过对资
产负债表上列示的资产、负债按会计准则规 定确认的账面价值与按税法规定确认的计税 基础的比较，将两者之间的差额区分为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，据以确 认相关的递延所得税负债和递延所得税资产， 进而确定每一会计期间期间利润表中所得税 费用的会计处理程序。
金额，进而确定应纳税所得额。 计算年度应纳所得税。根据应纳税所得额与适用税率计算。 计算第4季度应纳所得税。计算公式为：
第4季度应纳所得税＝年度应纳所得税－本年累计已预交所得税
三、递延所得税费用的计量
第三章所得税会计
所得税会计第一节、所得税概述(一)所得税的产生现代所得税始于18世纪末,战争是致使所得税产生的温床,1793年法国出现综合所得税,1799年英国出现个人所得税。
(二)所得税的分类法人所得税(企业所得税)按纳税人不同分为个人所得税(三)所得税与流转税的区别1.征税对象不同所得税:以纯所得额为对象流转税:以销售额或营业额为对象2.课税环节不同所得税:在收入和利润分派环节征收流转税:在流通环节征收3.课税原则不同所得税:以能负担为立法原则,具有公平税负的作用。
流转税:缺乏弹性。
(四)所得税的性质1. 收益分派观是国家参与企业利润分派并调节其收水平的税种,表现国家与企业的分派关系。
2. 费用观是企业为取得收入而发生的一项费用支出。
在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分派的一项内容来处置，而在其他国家和地域及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用途置。
1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们慢慢熟悉到利润分派是企业对税后利润的分派，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。
财政部在制定《所得税会计处置规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用途置。
与一般费用相较，所得税费用有其特殊性：首先，所得税是一种宏观费用支出。
它直接组成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。
其次，所得税是一种法定费用。
它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分派的利润不同。
第二节所得税会计概述(一)所得税会计的概念所得税会计是税务会计的重要组成部份,也是财务会计的重要组成部份,它是以国家现行所得税法为准,在按会计准则、会计制度肯定,计量和记录涉税会计要素的基础上,进行纳税调整,反映计税不同,并按必然会计方式计算纳税人在一按时期应交所得税额,应计所得税费,编制并报送所得税会计报表的专业会计。
所得税的会计处理
所得税的会计处理一、引言所得税是指个人、企业等从各种经济活动中获得的所得需要缴纳的税款。
在会计处理过程中，所得税是一个非常重要的方面，涉及到企业财务报表的编制和税务申报等方面。
本文将介绍所得税的会计处理方法及相应的会计科目，以帮助读者更好地理解和操作所得税相关事项。
二、所得税的会计处理方法在会计处理中，所得税分为当前所得税和递延所得税两部分。
1. 当前所得税当前所得税指的是企业在当期实际发生的纳税额。
企业应根据税法规定，按照所得税的计算方法计算出当前所得税，并在每个会计期间内确认并计提相关会计科目。
首先，企业需要依据税法规定计算当前所得税的应纳税额。
根据税法的不同规定，可以采用不同的计算方法，如应税所得额乘以税率法、应税所得额乘以适用税率与速算扣除数法等。
其次，企业应按照当前所得税的计算结果，确认当前所得税的应交金额，并在财务报表中计提相关会计科目。
计提所得税的会计科目包括“所得税费用”和“所得税应付”。
2. 递延所得税递延所得税是指企业在一期纳税期间内发生的交易或者事项对应的会计利润和税务利润之间的差异所引起的暂时性差异，该差异会导致未来纳税额的变化。
递延所得税的计算方法一般为利润总额乘以适用税率与速算扣除数法。
企业应根据适用的税法规定计算递延所得税的资产和负债，并在财务报表中确认并计提相关会计科目。
计提递延所得税的会计科目包括“递延所得税资产”和“递延所得税负债”。
递延所得税资产是指暂时性差异将减少未来纳税额的金额，对企业而言是一种未来可以减少所得税支出的潜在资产。
递延所得税负债是指暂时性差异将增加未来纳税额的金额，对企业而言是一种未来可能增加所得税支出的潜在负债。
三、所得税的会计科目在会计处理中，所得税涉及到若干会计科目的确认和计提。
以下是常见的与所得税相关的会计科目：1. 所得税费用所得税费用是用来确认当前所得税负债的会计科目，用于计提当期应交的所得税金额。
2. 所得税应付所得税应付是确认当前所得税负债的会计科目，在报表中反映了企业未缴纳的所得税负债。
所得税的会计处理方法的分类
所得税的会计处理方法的分类1. 引言所得税是指企业或个人根据其所得额按规定比例缴纳给国家的一种税收。
在会计领域，所得税是一个重要的会计科目，需要进行准确的核算和处理。
本文将介绍所得税的会计处理方法的分类，包括暂时性差异法、永久性差异法和综合法。
2. 暂时性差异法暂时性差异是指在企业利润总额和应纳税所得额之间存在的一种暂时性差异。
根据暂时性差异法，企业需要将这些差异分别计入资产负债表和利润表中，并相应地调整所得税费用。
2.1 暂时性差异的分类暂时性差异可以分为两类：可抵扣暂时性差异和不可抵扣暂时性差异。
- 可抵扣暂时性差异：指在未来可以使用或抵销以减少实际缴纳所得税额的暂时性差异。
例如，企业在资产负债表中计提了预提费用，但该费用在未来可能无需支付或支付金额较少。
- 不可抵扣暂时性差异：指在未来无法使用或抵销的暂时性差异。
例如，企业在资产负债表中计提了长期资产减值准备，但该准备在未来可能无法实际扣除。
2.2 暂时性差异的会计处理根据暂时性差异法，企业需要按照以下步骤进行会计处理： 1. 计算每个暂时性差异的金额； 2. 将可抵扣暂时性差异调整为净额，并计入资产负债表中； 3. 将不可抵扣暂时性差异调整为净额，并计入资产负债表中； 4. 将可抵扣暂时性差异和不可抵扣暂时性差异分别计入利润表中，并相应地调整所得税费用。
3. 永久性差异法永久性差异是指在企业利润总额和应纳税所得额之间存在的一种永久性差异。
根据永久性差异法，企业需要将这些差异直接计入资产负债表和利润表中，并不对所得税费用进行调整。
3.1 永久性差异的分类永久性差异可以分为两类：可抵扣永久性差异和不可抵扣永久性差异。
- 可抵扣永久性差异：指在未来可以使用或抵销以减少实际缴纳所得税额的永久性差异。
例如，企业在利润表中计入了非税收入，但该收入在未来可能无需纳税。
- 不可抵扣永久性差异：指在未来无法使用或抵销的永久性差异。
例如，企业在利润表中计入了非税收费用，但该费用在未来无法实际扣除。
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第一节所得税会计概述知识点：所得税会计的核算过程采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程：（一）确定产生暂时性差异的项目（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末金额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额＝期末余额－期初余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝期末余额－期初余额（六）所得税费用（或收益）＝当期所得税费用＋递延所得税费用（－递延所得税收益）第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异知识点一：暂时性差异知识点二：资产计税基础（税法角度的概念）是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。
现就有关资产项目计税基础的确定举例说明如下：（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。
1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异企业会计准则规定，既可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。
税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。
另外，税法还会规定每一类固定资产的最低折旧年限，而按照企业会计准则规定，会计处理时折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。
因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。
2.因计提固定资产减值准备产生的差异持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。
【例题1·单选题】A企业于2007年12月20日取得某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。
2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
假定所得税税率为25%。
则2009年末“递延所得税负债”的余额为（）万元。
A.550B.480C.70D.17.5『正确答案』D『答案解析』2009年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值750-75×2=600（万元），该账面价值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。
账面价值=750-75×2-50=550（万元）计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）应纳税暂时性差异＝70（万元），将于未来期间计入企业的应纳税所得额。
2009年末“递延所得税负债”的余额＝70×25%＝17.5（万元）注：固定资产的账面净值＝固定资产原价－累计折旧额固定资产的账面价值＝固定资产原价－累计折旧额－固定资产减值准备【例题2·单选题】B企业于2008年年末以750万元购入一项固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额，假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。
2009年该项固定资产按照12个月计提折旧。
假定固定资产未发生减值。
所得税税率为25%。
则2009年末“递延所得税资产”的余额为（）万元。
A.600B.675C.75D.18.75『正确答案』D『答案解析』账面价值=750-750÷5=600（万元）计税基础=750-750÷10=675（万元）可抵扣暂时性差异＝75（万元），在未来期间会减少企业的应纳税所得额。
2009年末“递延所得税资产”的余额＝75×25%＝18.75（万元）（二）无形资产除内部研发外，取得的无形资产初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
1.内部研究开发形成的无形资产对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。
对于研究开发费用的税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。
如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
【例题3·多选题】甲公司自2009年1月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年度研发支出为1 000万元，其中费用化的支出为400万元，资本化支出600万元，2009年7月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。
甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。
甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。
甲公司2009年度实现利润总额5 000万元，适用的所得税率为25%，税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
甲公司正确的会计处理为（）。
A.甲公司2009年末因该项无形资产产生的暂时性差异为285万元B.甲公司2009年末递延所得税资产余额为0C.甲公司2009年末递延所得税资产发生额为0D.甲公司2009年末应交所得税为1196.25万元E.甲公司2009年所得税费用为1196.25万元『正确答案』ABCDE『答案解析』账面价值=600-600÷10×6/12＝600－30＝570（万元）计税基础＝600×150%-600×150%÷10×6/12＝570×150%＝855（万元）可抵扣暂时性差异=285（万元）自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
2009年末应交所得税＝（5000－400×50%－30×50%）×25%=1196.25（万元）或＝（5000－400×50%＋30－600×150%÷10×6/12）×25%=1196.25（万元）2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取（1）企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。
税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。
对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。
（2）在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。
【例题4·多选题】乙企业于2009年1月1日取得某项无形资产，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。
2009年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。
企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。
适用的所得税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1 000万元，甲公司2009年末正确的会计处理有（）。
A.计税基础为1 350万元B.“递延所得税负债”余额37.5万元C.年末“递延所得税负债”发生额37.5万元D.应交所得税为212.5万元E.所得税费用250万元『正确答案』ABCDE『答案解析』账面价值＝1 500（万元）计税基础＝l 500-150＝1 350（万元）应纳税暂时性差异＝150（万元）2009年末“递延所得税负债”余额＝150×25%＝37.5（万元）2009年应交所得税＝（1 000－150）×25%＝212.5（万元）2009年所得税费用＝212.5＋37.5＝250（万元）验算方法：如果不存在所得税税率变动和非暂时性差异，所得税费用＝税前会计利润×所得税税率。
【例题5·计算题】2007年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：（1）2007年，该研发项目发生费用均属于费用化支出。
（2）2008年1月，共发生费用6 200万元，其中6 000万元符合资本化条件。
当月达到预定用途。
A公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，A公司对其采用直线法摊销；税法规定该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限与会计相同。
（3）2008年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为4 320万元，减值后摊销年限和摊销方法不需变更。
（4）按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
A公司该研究开发项目符合上述税法规定。
（5）假定A公司每年的税前利润总额均为20 000万元；A公司适用的所得税税率为25%。
要求：计算2008、2009年无形资产的账面价值和计税基础，并做相关所得税的账务处理。