【税会实务】合并会计报表编制时间如何规定
浅议合并财务报表的合并理念及编制规则
浅议合并财务报表的合并理念及编制规则一、合并财务报表理论的简要分析(一)所有权理论。
所有权理论主要用于说明对联营企业或合营企业的合并实务。
但该理论也有局限性：第一，它人为地将子公司的资产、负债、收入、费用等划分为两部分，缺乏现实经济意义；第二，它过分强调对子公司的拥有权，违背了控制的经济实质。
(二)实体理论。
实体理论的合并理念与控制的经济实质相吻合。
承认企业并购过程中母公司通过产权控制而产生财务杠杆效应的客观事实。
在这种方法下编制合并会计报表，不需对子公司资产负债进行人为分割，对内部资产交易的抵销处理相对于母公司观来得简单。
但是．实体观所界定的合并报表服务目标存在争议，少数股东无法控制子公司的资产运用，无权享受子公司之外的集团内其他成员企业的权益，合并报表对于子公司少数股东而言意义不大。
实体理论按照母公司对子公司的购买价格来推算子公司的整体价值从而推算商誉的这种计算思路，实质上是依赖于这样一个假设：子公司的少数股东也愿意与控股股东支付同样的价格来购买其在子公司的相应股权。
而这种假设与实际情况往往是背离的(三)母公司理论。
母公司观关于合并报表服务对象和呈报目标的规定，与所有权理论主张相同：在合并的报表要素方面，克服了所有权观的狭隘的拥有观，吸纳了实体理沦的控制观。
但是，母公司理论也存在局限性。
第一，母公司观过分强调母公司股东与少数股东的差别，而且对少数股东视为负债、少数股东收益视为费用的这种定性有失偏颇；第二，母公司观对子公司可辨认净资产在合并报表中的报告采用“双重计价”的方法，使合并信息中子公司资产的报告价值因其既不全是公允价值也不全是历史成本而缺乏一致的基础，从而影响合并信息的相关性；第三，母公司观下对内部资产交易的抵销处理比较复杂。
二、我国合并财务报表准则采用实体理论的选择和定位在新企业会计准则中．我国合并财务报表基本上采用实体观，但也并非完全的实体观。
关于少数股东权益和少数股东损益的性质界定及报表列报符合实体观的要求，但对合并商誉的初始计量从而涉及的少数股权计量．却没有采用实体观。
【税会实务】合营企业与子公司相互转换下合并会计报表的编制
【税会实务】合营企业与子公司相互转换下合并会计报表的编制2003年3月17日，财政部颁布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（以下简称《解答（二）》）规定，企业在报告期内出售、购买子公司，应根据《财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》的规定编制合并利润表。
也就是说，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》及《企业会计制度》均规定，公司在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
但是，对于合营企业转换为子公司或子公司转换为合营企业时如何进行会计处理及合并会计报表如何编制，相关法规均未予以明确规定。
本文拟对此作以下探讨。
一、合营企业与子公司转换时合并会计报表编制的两种备选方案从理论上说，合营企业与子公司转换时，合并会计报表的编制有两种方案可供选择：①合营企业转换为子公司时，对购买日前被投资单位的利润均不予以合并，只合并购买日后的利润实现数额；子公司转换为合营企业时，对出售日后被投资单位的利润均不予以合并，只合并出售日前的利润实现数额。
②合营企业转换为子公司时，购买日前按比例合并法进行合并，购买日后按完全合并法将被购买的子公司的所有收入、成本、费用进行合并；子公司转换为合营企业时，出售日后按比例合并法进行合并，出售日前按完全合并法将被购买的子公司的所有收入、成本、费用进行合并。
第一种处理方案的理由是：所谓购买，应是指投资企业的增持股份行为从原来对被投资单位不具有实际控制权而转变为具有控制权，而不是凡是受让股权都叫购买。
在合营企业中，投资企业对其的影响尚不具备真正的控制能力，只是共同控制，故而严格按照《解答（二）》关于“将被购买的子公司自购买日起至报告期期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表”的规定，在购买日前该被投资单位尚不能称为投资企业的子公司，所以就不应将其间的利润情况纳入合并会计报表。
中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序
中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序中级会计职称《中级会计实务》科目——答疑周刊精选问题合并报表调整、抵销分录的编制顺序：在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。
之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。
（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。
（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。
计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。
连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。
（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。
【税会实务】公司吸收合并账务处理浅探
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【税会实务】公司吸收合并账务处理浅探
随着市场竞争的加剧，一些企业经常采用吸收合并的方式进行资源整合，以提高核心竞争力、增强企业整体实力。
本文仅对吸收合并的操作程序、税务、账务等相关问题进行探讨。
一、吸收合并的操作程序
我国公司法对吸收合并规定的法律操作程序是：合并各方共同签订合并协议后，合并方、被合并方均召开股东大会，对公司合并、分立、解散、清算或者变更公司形式做出决议并公告债权人。
公司应当自做出合并决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。
被合并公司应编制资产负债表和财产清算表，聘请会计师事务所进行审计，且向税务部门申请税务清洁。
同时，合并方、被合并方的账务合并后，会计师事务所须进行审计并出具验资报告。
此外，合并方、被合并方应分别向工商部门办理变更登记和注销登记。
二、吸收合并的税务处理
企业所得税方面，《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税法[2000]119号)做了明确规定。
通常情况下，被合并企业应按公允价值转让处置全部资产并计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。
但在合并时，经税务机关审核确认，被合并企业以前年度亏损如果未超过法定弥补期限，可以由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补，即被合并企业可弥补的亏损额：合并企业当年的应纳税所得额×被合并企业的公允价值/合并后企业的公允价值。
如被合并企业的资产与负债基本相等，合并企业以承担被合并企业全部债。
合并报表实务常见八个问题解析
合并报表实务常见实务问题解析本部分问题来源于近几年在国内各地讲授合并报表课程的现场问答。
采用解析的方式，遇到的问题并不多，进行了合并归类，供读者参考。
一、集团合并层级至少四级甚至更多级，能否采用“平行合并”？解析：您说讲的“平行合并”是否可以理解为“一次合并”，即母公司对下属的子公司、孙公司以及更下一级的公司站在合并整体统一做一次合并调整（合并抵消），不再逐级上报。
从理论上是可行的，比如内部交易的抵消可以站在整体考虑一次，长期股权投资和净资产的抵消直接穿透到最底层。
但这种合并方式存在很多问题，比如可能需要更多的补充调整分录。
更为麻烦的是，目前财务软件需要专门在建立一个合并系统，需要财务人员和计算机技术人员通力合作，甚至要重新编写程序，进行专门技术开发。
从目前实务上看，几乎没有企业集团采用这种方式。
所遇到的企业普遍采用“逐级合并”，即由下而上，逐级合并。
这种“逐级合并”除了技术上较为成熟外，还有利于培养各个层级的合并报表人员。
建议不要轻易采用所谓“平行合并”，改动财务账套的公式可能会造成非常严重的后果。
二、财务在未取得收购时初始投资成本的有关财务报表，拿到的是后期收购时段的财务报表，如何进行合并抵消？解析：不是财务的问题，没法抵消，因为没有依据。
1、能确定母公司支付的对价，即单体长投是确定的。
2、这里的“收购”是否能理解为非同一控制的企业合并，若是，则该收购应该有审计、评估、法律、股东决议等文件，这些报告财务关注的是收购时点被收购方的资产负债及收购方的购买日享有的权益，涉及公允价值和账面净值，尽量取得相关依据。
若真正无法取得，可以根据后期拿到的报表倒退购买日时点的权益，技术上可以解决，但风险很大。
3、如果是同一控制的企业合并，该合并如果能实现且无法取得，则存在巨大风险。
三、从合营公司或联营公司转为子公司后，合并资产负债表的年初数如何调整？解析：通过案例说明该问题的会计处理【例】甲公司2020年6月30日（基准日，购买日）持有乙公司30%的股权，按照权益法核算长期股权投资账面金额为1000万元，但按照收益法评估，乙公司100%股权价值为5000万元，并以此作价，甲公司另外支付3500万元现金从其他投资人手里购入其余70%的股权。
合并会计报表编制程序
合并会计报表编制程序一、合并会计报表编制的前期准备工作1、理清，规范投资关系，按投资与被投资关系自下而上进行核对，理清股权结构，并规范投资关系。
2、由路局确定纳入合并范围的子公司及需要进行分层合并的子集团，并公布企业名录。
3、按规定对长期股权投资采用成本法和权益法核算，并进行必要的账务调整。
4、核对合并范围内的投资与被投资，往来，内部交易相关数据，并准确及时提供有关资料(包括各类附表)。
5、母公司根据个别或合并会计报表及有关资料编制合并会计报表。
二、编制合并工作底稿合并会计工作底稿的作用是为合并会计报表的编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表的各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。
三、将母公司，纳入合并范围的子公司个别资产负债表，利润及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表，利润及利润分配表各项目的合计数。
实务操作中，可以将子公司个别资产负债表，利润及利润分配表先进行简单汇总，根据汇总结果直接将合计数过入合并工作底稿。
四、根据相关资料(包括各类附表)编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。
(一)编制合并会计报表时应予合并抵销的主要内容1、母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额;对于子公司之间的相互投资，母公司应该按相同的原则予以相互抵销;2、母公司与子公司，子公司相互之间的应收款项与应付款项以及与所抵销的应收款项相关的坏账准备的抵销;3、母公司与子公司，子公司相互之间持有债券的，内部债券投资与应付债券的抵销;4、内部存货销售所产生的未实现内部销售利润的抵销;5、内部固定资产，无形资产等销售产生的未实现内部销售利润的抵销;6、母公司与子公司、子公司相互之间的投资收益与利润分配项目之间的抵销。
合并报表具体步骤【会计实务操作教程】
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借：递延所得税资产 所得税费用【差额】 贷：未分配利润—年初 所得税费用【差额】 C.固定资产清理时可能出现三种情况：提前清理；期满清理；超期清 理。 无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经 不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固 定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固 定资产（含累计折旧）项目即可。处置收益用营业外收入，处置损失用 营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。 ①抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入 ②抵销以前期间多计提的折旧费用 借：营业外收入 贷：未分配利润——年初 ③抵销本期多计提的折旧费用 借：营业外收入 贷：管理费用 注：假如该固定资产清理为净损失，则上述分录中的“营业外收入” 科目应换成“营业外支出”科目。 （3）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消：比照固定资
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借：未分配利润—年初 贷：递延所得税资产 借（或贷）：所得税费用 贷：（或借）：递延所得税资产 B.内部持有至到期投资与应付债券的抵销 借：应付债券（发行方账面价值） 投资收益（差额，倒挤，若是贷方差额则贷记财务费用） 贷：持有至到期投资（投资方账面价值） 同时，还应抵销附带的利息收入与利息支出： 借：投资收益 贷：财务费用 借：应付利息 贷：应收利息 应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；应收股利与应付股利； 应收利息与应付利息；其他应收款与其他应付款都是相关项目直接抵 消，即借记债务（负债），贷记债权（资产）。注意预收账款和预付账款 的抵消项目是预收款项和预付款项。 基本就这五步，只要中间不漏掉一笔，合并报表基本没有问题。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
【税会实务】《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析
【税会实务】《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析一、新准则的主要规定新准则分为“总则”、“初始计量”、“后续计量”、“披露”四章。
1．总则。
该章明确了新准则的制定依据和适用范围。
2．初始计量。
新准则按长期股权投资的形成方式, 分别确定长期股权投资的初始计量方法。
具体为：同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为初始投资成本。
非企业合并情况下：以支付现金取得的长期股权投资, 根据实际支付的购买价款作为初始投资成本；以发行权益性证券取得的长期股权投资, 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资, 以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 以换出资产的公允价值(或换出资产账面价值加税费)作为初始投资成本；通过债务重组取得的长期股权投资, 以应享有股份的公允价值作为初始投资成本。
3．后续计量。
(1)长期股权投资的核算方法。
对能够实施控制的长期股权投资, 采用成本法核算；对具有共同控制、重大影响的长期股权投资, 采用权益法核算；对不具有共同控制、重大影响, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 采用成本法核算。
(2)权益法核算的有关规定。
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 其差额计入当期损益并调整初始投资成本。
企业取得投资后, 按应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资账面价值；在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 先要以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行适当调整；对于被投资单位除净损益以外的净资产的其他变动, 投资企业应当调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益。
财务报表的报送期限与流程【会计实务操作教程】
财务报表的报送期限与流程【会计实务操作教程】 一、问：《小企业会计准则》施行后，纳税人应如何报送财务报表月报?
答：为减轻纳税人负担，省局已在网上办税大厅设置监控，将月报报 表时期锁定为每个季度的最后一个月，即 3 月、6 月、9 月、12月，即纳 税人只需报送按季度报送该季度最后一个月的月报即可。
三、问：哪些纳税人需要报送财务报表月报? 答：根据《广州市国家税务局关于纳税人财务会计报表报送管理的公 告(2013年 2 号)》中确定的报送范围，即增值税一般纳税人和在广州市 国家税务局缴纳企业所得税且征收方式为查账征收的纳税人(不含跨地区 经营汇总缴纳企业所得税的分支机构)。 四、纳税人应报送哪些报表? 答：月度和年度财务报表至少应包括《资产负债表》和《利润表》，其 他报表纳税人未编制的，可以不报送。网上办税大厅在纳税人上传财务 报表时，只检测《资产负债表》表内数据是否全部为“0”，如全部为 “0”，则不允许报送，对于其他报表，即便是全部为“0”，也允许报 送。
注：2014年财务报表月报已恢复报送，一季度报表(即 3 月份月报)的 报送期限延长到 7 月 15日。
二、问：纳税人在网上办税大厅下载财务报表电子表单时，选择“财 务报表类别”发现下拉菜单中没有其所适用会计制度，应如何处理?
答：如纳税人在网上办税大厅下载财务报表电子表单时，选择“财务 报表类别”发现下拉菜单中没有其所适用会计制度的，应通过主管税务 机关修改“适用会计制度”后，方可下载正确的电子表单。
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(1)《资产负债表》：“年初余额”，是指当年 1 月 1 日该项目的账面 金额;
(2)《利润表》和《现金流量表》：“本月金额”，是指本月数。 2、《企业会计准则》和《企业会计制度》 (1)《利润表》和《现金流量表》的“本期金额”：按当年企业 1 月 1 日至本月末累计数填列，以 2014年 3 月份月报为例，填写企业 2014年 1 月 1 日至 2014年 3 月 31日的累计数，依此类推。 (2)《利润表》和《现金流量表》的“上期金额”：即上年同期金额， 以 2014年 3 月份月报为例，填写企业 2013年 1 月 1 日至 2013年 3 月 31 日的累计数，依此类推。 (3)《所有者权益变动表》的“本年金额”：按当年企业 1 月 1 日至本 月末累计数填列，以 2014年 3 月份月报为例，填写企业 2014年 1 月 1 日至 2014年 3 月 31日的累计数，依此类推。“上期金额”：即上年同 期金额，以 2014年 3 月份月报为例，填写企业 2013年 1 月 1 日至 2013 年 3 月 31日的累计数，依此类推。 八、问：只有按次征收的税种鉴定的纳税人，是否需要报送财务报表? 答：只有按次征收的税种鉴定的纳税人，不需要报送财务报表。如广 州首某证券评估有限公司，只有企业所得税按次征收的税种鉴定，无增 值税税种鉴定，则不需要报送财务报表。 九、如何修改财务会计制度? 答：纳税人应携带相关资料到主管税务机关前台办理“变更税务登 记”手续。所需资料如下：(一)《变更税务登记表》(一式一份)，加盖 公章;(二)《国税税务登记证》副限的时间去学习更多的知识！
如何编制合并财务报表【会计实务操作教程】
如何编制合并财务报表【会计实务操作教程】 合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：
(一)统一会计政策和会计期间 在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策， 使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策 与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行 必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公 司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的 会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计 期间另行编报财务报表。 (二)编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作 底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵 销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 (三)编制调整分录和抵销分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务 报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合 并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目 的加总金额中重复的因素予以抵销。 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财 务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者 权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固
只分享有价值的备等均通过资产负债表中的“固定资产” 项目, 而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和 抵销。
(四)计算合并财务报表各项目的合并金额 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算 出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目 和费用项目等的合并金额。其计算方法如下: 1.资产类各项目, 其合并金额根据该项目加总金额, 加上该项目抵销 分录有关的借方发生额, 减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确 定。 2.负债类各项目和所有者权益类项目, 其合并金额根据该项目加总金 额, 减去该项目抵销分录有关的借方发生额, 加上该项目抵销分录有关 的贷方发生额计算确定。 3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目, 其合并金额根据 该项目加总金额, 减去该项目抵销分录的借方发生额, 加上该项目抵销 分录的贷方发生额计算确定。 4.有关费用类项目, 其合并金额根据该项目加总金额, 加上该项目抵 销分录的借方发生额, 减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 (五)填列合并财务报表 根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用 类以及现金流量表中各项目的合并金额, 填列生成正式的合并财务报 表。 会计是一门很基础的学科, 无论你是企业老板还是投资者, 无论你是
【税会实务】关于合并会计报表合并范围中的几个特殊问题
【税会实务】关于合并会计报表合并范围中的几个特殊问题控制是合并会计报表的基础。
本文从合并会计报表的基础入手, 对实务工作中合营企业、承包经营企业、租赁经营企业、委托经营企业等是否纳入母公司合并会计报表的合并范围进行了分析和探讨, 并提出了自己的意见。
合并会计报表的合并范围按理说可以由公司根据合并会计报表有关规定确定, 并不是合并会计报表编制过程中的一个重要问题。
但在实际工作过程中, 有的公司出于调节利润的目的, 基于种种理由随意调整公司合并会计报表的合并范围。
因此, 有必要来探讨合并会计报表合并范围中的几个特殊问题。
根据我国《合并会计报表暂行规定》的规定, 合并会计报表的合并范围包括母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业, 以及母公司虽不拥有其半数以上权益性资本但通过其他方法实施控制的被投资企业。
由此, 可以看出, 纳入合并会计报表合并范围的子公司必须为与母公司存在权益性资本关系, 且被母公司控制的被投资企业。
控制是确定合并会计报表合并范围的前提和基础。
控制有不同的表达形式, 但其基本形式为权益性资本控制, 具体表现为母公司拥有被投资企业50%以上权益性资本。
事实上, 母公司在拥有被投资企业50%以上权益性资本的情况下, 由于采用承包、租赁、委托经营等形式, 转移了被投资企业的经营管理权, 这是否意味着母公司对被投资企业的财务和经营政策失去控制了呢?同时母公司虽不拥有50%以上的权益性资本但按照合同约定与其他合营者共同控制的合营企业是否也应纳入母公司合并会计报表的合并范围呢?在会计实务工作中, 不同的人对合营企业、承包经营企业、租赁经营企业、委托经营企业是否纳入合并会计报表的合并范围有不同的做法。
笔者认为, 这其中大有值得商榷的地方。
一、关于合营企业合营企业指按合同约定经营活动由合营者共同控制的企业。
根据《国际会计准则第31号--合营中权益的财务报告》, 合营可划分为三大类型：共同控制经营、共同控制资产和共同控制实体。
企业财务制度编制时间规定
企业财务制度编制时间规定一、编制背景为规范企业财务管理行为，确保财务信息的准确性、真实性和及时性，提高企业财务管理水平，制定企业财务制度是必不可少的。
企业财务制度是企业内部管理的基础和支撑，是规范企业财务活动的重要依据，编制企业财务制度的时间规定是企业内部管理的重要内容之一。
二、编制主体企业财务制度的编制主体一般由企业财务部门负责，具体编制工作可以委托给专业机构或外部咨询公司。
在编制过程中，应该充分考虑到企业实际情况，结合国家相关法律法规和政策要求，确保财务制度的科学性、合理性和可操作性。
三、编制程序1.确定编制目标。
企业财务制度的编制目标应当明确，包括提高财务管理效率、降低风险、规范企业内部管理等方面。
2.调研分析。
在确定编制目标后，应该对企业财务状况、管理制度和内部控制情况进行调研分析，为财务制度的编制提供依据。
3.制定草案。
在调研分析的基础上，编制财务制度的草案，明确制度的内容、范围、责任部门等重要信息。
4.内部沟通。
在制定草案后，应该进行内部沟通，征求相关部门和人员的意见和建议，确保财务制度的合理性和可行性。
5.审批发布。
经过内部沟通和修改完善后，将财务制度提交企业领导审批，并予以发布实施。
四、编制时间规定企业财务制度的编制时间一般不应该过长，否则会影响财务管理的正常运作。
根据企业规模、行业特点和财务制度的复杂程度，一般情况下，企业财务制度的编制时间规定如下：1.小微企业：财务制度的编制时间一般为1-2个月。
2.中型企业：财务制度的编制时间一般为2-4个月。
3.大型企业：财务制度的编制时间一般为4-6个月。
需要特别注意的是，财务制度的编制时间并不代表质量，企业在制定财务制度时应该更加注重制度的科学性、合理性和操作性，不应该仅仅追求时间的快速。
五、总结企业财务制度编制时间规定是企业内部管理的重要规定，企业在编制财务制度时应该注重质量、合理性和可操作性，确保财务管理工作的顺利进行。
同时，企业可以根据自身实际情况灵活调整财务制度的编制时间，以适应企业不断发展的需求。
【税会实务】《企业会计准则第20号--企业合并》的主要内容
【税会实务】《企业会计准则第20号--企业合并》的主要内容新准则由总则、同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、披露共四章组成。
1．在“总则”部分规定：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
注意：这里用的是“报告主体”，不是法律主体。
通常，合并包括吸收合并、新设合并和控股合并。
吸收合并和新设合并下，被合并方消失，不存在编制合并报表的问题，主要问题是被合并方的资产等如何计价的问题。
在控股合并下，被合并方依然存在，两者形成母子关系，涉及长期股权投资初始投资成本的确定和合并报表的问题。
但本准则不涉及下列企业合并：(1)两方或者两方以上形成合营企业的企业合并；(2)仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。
无论是何种合并都可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
2．在“同一控制下的企业合并”部分，包括同一控制下的企业合并的概念、合并中取得的资产和负债的计量、进行企业合并发生的各项直接相关费用的计量以及有关合并报表编制的规定。
(1)参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并，如企业集团内的合并。
对合并方的确认：同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并日：是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
(2）同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
即同一集团内将合并方的资产和负债吸收进来时，是按账面价值进行计量的，这样处理，就不易为企业集团操纵利润；支付的合并对价与账面价值的差额，不进利润表，直接增加或减少资本公积，也不能调节利润。
财务制度报表期限
财务制度报表期限一、总则本财务制度报表期限旨在规范和明确公司财务报表编制和披露的时间要求，保证财务信息的准确性和及时性，确保公司财务健康、稳健运行。
二、报表期间1. 本制度规定的报表期间为每个财政年度，财政年度从当年1月1日起至12月31日止。
2. 公司财务报表按照财政年度编制，每个财政年度结束后，公司应当及时编制并披露完整的财务报表。
3. 若公司有特殊情况需要延长报表期间，需提前向相关部门做出解释和说明，并经相关部门批准。
三、报表编制时间要求1. 资产负债表和利润表的编制时间要求如下：- 公司应当在财政年度结束后的15个工作日内编制并披露上年度的资产负债表和利润表；- 公司应当在每个季度结束后的10个工作日内编制并披露当季度的资产负债表和利润表。
2. 现金流量表的编制时间要求如下：- 公司应当在财政年度结束后的30个工作日内编制并披露上年度的现金流量表；- 公司应当在每个季度结束后的15个工作日内编制并披露当季度的现金流量表。
3. 公司应当及时编制并披露任何有关财务报表的修订、更正或补充信息，并在修订、更正或补充后的10个工作日内重新编制并披露相应的财务报表。
四、报表披露方式1. 公司财务报表应当通过公司网站、公告、报告等形式向社会公众披露，确保信息公开透明。
2. 公司应当在报表披露前先对外部审计师进行审计，确保财务报表的真实性和完整性。
3. 公司应当在报表披露后设立专门的媒体联系人，及时回应社会公众财务报表相关的疑问和解释。
五、附则1. 公司应当根据本制度的规定，及时修改并更新公司财务制度，确保公司财务管理规范和有序。
2. 如有其他违法违规行为，公司将依法承担相应的法律责任。
以上为公司财务制度报表期限的内容，希望各部门严格遵守执行，确保公司财务表报工作的顺利进行和质量提升。
企业年度财务报告何时编制
企业年度财务报告何时编制一、引言企业年度财务报告是一份反映企业财务状况和经营成果的重要文件，对于投资者、债权人、管理层以及其他利益相关者来说具有重要的参考价值。
那么，企业年度财务报告又何时进行编制呢？本文将从报表编制的时间点、报表内容以及相关法律法规进行讨论。
二、报表编制的时间点企业年度财务报告的编制时间点主要受到以下因素的影响：1. 会计期间企业的会计期间通常为一年，大多数企业采用自然年作为会计期间，即从每年的1月1日开始，到12月31日结束。
在这个时间段内，企业的财务活动会被完整地记录和汇总，并形成一份详细的财务报告。
2. 报表审核企业编制年度财务报告后，需要经过审计师的审核确认，以提高报表的可靠性与公允性。
审计过程通常需要一定的时间，尤其是对于规模较大或复杂的企业来说。
因此，企业通常会在财年结束后的数周或数月内进行报表审核。
3. 法定报表提交期限根据相关法律法规的规定，企业需要在一定的时间内向相关机构递交年度财务报告。
例如，在中国，上市公司需要在报告期结束后的四个月内向证券监管机构递交年度报告。
这就意味着企业必须在报表编制和审计完成后，尽快完成报表的提交。
综上所述，企业年度财务报告的编制通常发生在会计期结束后的数周或数月内，以满足审计和法定报表提交的要求。
三、报表内容企业年度财务报告的内容是非常丰富和复杂的，通常包括以下主要部分：1. 资产负债表资产负债表反映企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的状况。
它是评估企业财务实力的重要指标之一。
2. 利润表利润表反映了企业在特定会计期间内的销售收入、成本、税前利润和净利润等指标。
通过利润表，可以评估企业的经营成果和盈利能力。
3. 现金流量表现金流量表展示了企业在特定会计期间内的现金流入和流出情况，包括经营活动、投资活动和筹资活动三个方面。
现金流量表对于评估企业的现金流动性和偿债能力至关重要。
4. 股东权益变动表股东权益变动表记录了企业在特定会计期间内影响所有者权益的各项收入、费用和利润分配。
合并报表的编制流程和处理技巧
合并报表的编制流程和处理技巧随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体;但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。
为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。
1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体，反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。
2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。
母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外，更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。
3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。
4、编制合并报表的重点与难点由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现?集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算?多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性?在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算?不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。
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【税会实务】合并会计报表编制时间如何规定
【问】甲集团公司有5个子公司，正常运营过程中，编制合并会计报表的时间周期怎样确定？是每月、每季、半年、还是年度合并一次？【答】《企业会计准则第33号——合并财务报表》第十一条规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
《企业会计准则——基本准则》第七条规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
第十三条规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
根据上述规定，合并报表的编制期间应与经济决策需要相关，新准则明确为年度和中期，中期可以是半年、季度，也可以是月度。
实际工作中，很多企业是参照原《企业会计准则——基本准则》第六条中对期间的规定编制的，即：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。
会计期间分为年度、季度和月份。
年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期”。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理。