第十七章 借款费用-借款费用范围
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2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十七章 借款费用
知识点：借款费用范围
● 详细描述：
例题：
1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.发行公司股票佣金
B.发行公司债券支付的佣金
C.借款利息
D.因外币借款而发生的汇兑差额
正确答案：A
解析：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
2.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于
2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。
利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
2008年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
(2)2008年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通
股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。
已知：(P/A，6%,3)=2.6730；(P/S,6%,3)=0.8396。
甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）
A.公司债券利息
B.发行股票的佣金
C.公司债券折价的摊销
D.发行公司债券的手续费
正确答案：B
解析：借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。
发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。
3.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。
利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
2008年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
(2)2008年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。
已知：(P/A，6%,3)=2.6730；(P/S,6%,3)=0.8396。
甲公司2008年应予资本化的借款费用是（）
A.120.25万元
B.125.19万元
C.170.25万元
D.175.19万元
正确答案：B
解析：本题目考核的是“借款费用”知识点。
资本化的借款费用
=2919.75X6%-50=125.19（万元）本题的实际利率为6%，因为
：3000X5%X(P/A,6，3)+3000x(P/S,6，3)=150x2.6730+3000x0.8396=2919.7 5
4.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。
生产线建设工程于
20x8年1月1日开工，至20x8年12月31日尚未完工。
专门为该生产线建设筹集
资金的情况如下：(1)20x8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。
该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
20x8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
(2)20x8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股股票3000万股，每股面值1元。
在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15000万元己存入银行。
已知
：（P/A，6%,3)=2.6730；(P/F,6%,3)=0.8396。
甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。
A.公司债券利息
B.发行股票的佣金
C.公司债券折价的摊销
D.发行公司债券的手续费
正确答案：B
解析：发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。
5.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。
生产线建设工程于
20x8年1月1日开工，至20x8年12月31日尚未完工。
专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)20x8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。
该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
20x8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
(2)20x8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股股票3000万股，每股面值1元。
在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15000万元己存入银行。
已知
：（P/A，6%,3)=2.6730；(P/F,6%,3)=0.8396。
甲公司20x8年度应予资本化的借款费用是（）。
A.120.25万元
B.125.19万元
C.170.25万元
D.175.19万元
正确答案：B
解析：假定债券的实际利率是1，那么
2919.75=150×(P/A，i，3)+3000×(P/F，i，3)，计算得知i=6%，那么甲公司20x8年应资本化的借款费用=2919.75×6%-50=125.19（万元）。