Chapter4 租赁会计

公司于2004年1月1向B2公司租用生产 例1：A2公司于 ： 公司于 年 月 向 公司租用生产 流水线一条，租期为三年。据租赁契约， 流水线一条，租期为三年。据租赁契约，A2 公司应于第一年初预付租金20000元，用以抵 公司应于第一年初预付租金 元 缴第三年的租金， 缴第三年的租金，每年租金将于下年年初按 各该年度使用这条流水线所生产产品销售额 缴付。 的10%缴付。设第一年销售额为 缴付 设第一年销售额为188000元， 元 第二年销售额为216000元，第三年销售额为 第二年销售额为 元 225000元。A2公司各年的记帐分录为： 公司各年的记帐分录为： 元 公司各年的记帐分录为
Chapter节 租赁的性质与分类
租赁：指由出租人与承租人之间签订契约， 租赁：指由出租人与承租人之间签订契约，出 租人将其所拥有的财产的使用权在一定 期间内转移给承租人， 期间内转移给承租人，藉以获得租金的 一种交易行为。 一种交易行为。
二、租赁的性质
性质：租赁是以资产为媒介， 性质：租赁是以资产为媒介，以租金为 纽带，联结出租、 纽带，联结出租、承租双方的一 种特殊业务， 种特殊业务，体现的是双方在资 产使用权上的相互关系。 产使用权上的相互关系。
（4）2005年12月31日摊销第二年的额外租金 ） 年 月 日摊销第二年的额外租金 16085 借：租金费用 13293 贷：预付租金 2792 利息收入 ((40000-12085)×10%) × （5）2006年12月31日摊销第三年的额外租金 ） 年 月 日摊销第三年的额外租金 16085 借：租金费用 14622 贷：预付租金 1463 利息收入 ((40000－12085－13293)×10%) － － ×
六、租赁会计的有关问题
（一）经营性租赁业务的会计处理 承租人定期支付租金时， 承租人定期支付租金时，将支出列 作租金费用，计入当期损益； 作租金费用，计入当期损益；出租人 收到租金时， 收到租金时，将收入列作租金收入并 计入当期损益。 计入当期损益。
（二）资本性租赁业务的会计处理
会计界有不同的意见： 会计界有不同的意见： 1、承租人应将应付租金资本化，即按一定的 、承租人应将应付租金资本化， 利率计算租赁期间应付租金的现值。 利率计算租赁期间应付租金的现值。在会计 处理上，一方面确认租赁资产， 处理上，一方面确认租赁资产，另一方面确 认长期租赁负债。 认长期租赁负债。 2、不需将租金资本化，只需在支付租金的期 、不需将租金资本化， 间确认为租金费用，计入当期损益。 间确认为租金费用，计入当期损益。
日计提11、 月两月的租金 （1）2004年12月31日计提 、12月两月的租金 ） 年 月 日计提 费用 6000 借：租金费用 6000 贷：应付租金 日支付半年的租金18000元 （2）2005年4月30日支付半年的租金 ） 年 月 日支付半年的租金 元 12000 借：租金费用 6000 应付租金 贷：银行存款 18000
三、租赁的特点
1、所有权与经营权相分离 、 2、“融资”与“融物”浑然一体 、 融资” 融物” 3、灵活方便 、
四、租赁的分类 （一）租赁的基本分类
根据租赁双方对租赁物所担的风险和报酬 的不同，可将租赁分为经营租赁和融资租赁。 的不同，可将租赁分为经营租赁和融资租赁。
经营租赁与融资租赁的主要区别 （1）关于租赁资产的所有权是否转移方面 ） （2）关于租赁契约是否可撤销方面 ） （3）在租赁期长短方面 ） （4）关于租金总额与租赁资产的公平市价的关 ） 系方面 （5）关于租赁资产的有关税金、保险费、修理 ）关于租赁资产的有关税金、保险费、 费的承担方面
日计提全年应付租金费用： （6）2006年12月31日计提全年应付租金费用： ） 年 月 日计提全年应付租金费用 22500 借：租金费用 22500 贷：应付租金 （7）2007年年初支付扣抵预付租金后的此项租 ） 年年初支付扣抵预付租金后的此项租 金： 22500 借：应付租金 20000 贷：预付租金 2500 银行存款
2、按租赁的对象划分，可分为不动产租赁、动 、按租赁的对象划分，可分为不动产租赁、 产租赁及有我国特色的企业租赁。 产租赁及有我国特色的企业租赁。 不动产租赁，如土地租赁、房屋租赁。 不动产租赁，如土地租赁、房屋租赁。 动产租赁，如机器设备租赁。 动产租赁，如机器设备租赁。 企业租赁， 企业租赁，承租人租入的是企业的全部资 产乃至企业的经营管理权。 产乃至企业的经营管理权。 3、按租赁业务开展的范围划分，可分为国内租 、按租赁业务开展的范围划分， 赁与国际租赁。 赁与国际租赁。
公司于2004年1月1日向 公司租用临 日向B3公司租用临 例2、A3公司于 、 公司于 年 月 日向 时仓库一间，租期为3年 据租赁契约， 公 时仓库一间，租期为 年。据租赁契约，A3公 司每年年初各支付租金30000元，此外，还应 司每年年初各支付租金 元 此外， 先预付40000元作为额外租金。假设预付租金 元作为额外租金。 先预付 元作为额外租金 按利息法摊销， 按利息法摊销，则40000元预付租金为三年额 元预付租金为三年额 外租金的现值。再假设实际利率为10% 外租金的现值。再假设实际利率为 元年金的现值为2.486852，则每年 （10%、1元年金的现值为 、 元年金的现值为 ， 的额外租金为： 的额外租金为：40000元/2.486852＝16085元） 元 ＝ 元
日预付租金： （1）2004年1月1日预付租金： ） 年 月 日预付租金 20000 借：预付租金 20000 贷：银行存款 （2）2004年12月31日计提全年应付租金费用： ） 年 月 日计提全年应付租金费用： 日计提全年应付租金费用 18800 借：租金费用 18800 贷：应付租金 年年初支付此项租金： （3）2005年年初支付此项租金： ） 年年初支付此项租金 借：应付租金 18800 18800 贷：银行存款
2、作为预付租金，用作支付在定期支付的租金 、作为预付租金， 之外的额外租金 应先记作“预付租金” 应先记作“预付租金”，然后在租赁期间内 分 期进行摊销。 期进行摊销。 3、作为承租人履约的押金（或保证金），并 ），并 、作为承租人履约的押金（或保证金）， 在租赁期满时如数退还（ 在租赁期满时如数退还（该类押金又分为在租 赁期间不计利息和计息两种） 赁期间不计利息和计息两种） 支付的款项应记作“应收押金” 支付的款项应记作“应收押金”（可归入 “其 他应收款”科目），收回时按原分录冲回。 ），收回时按原分录冲回 他应收款”科目），收回时按原分录冲回。
日计提全年应付租金费用： （4）2005年12月31日计提全年应付租金费用： ） 年 月 日计提全年应付租金费用 21600 借：租金费用 21600 贷：应付租金 年年初支付此项租金： （5）2006年年初支付此项租金： ） 年年初支付此项租金 21600 借：应付租金 21600 贷：银行存款
（1）2004年1月1日支付预付租金和第一年租金 ） 年 月 日支付预付租金和第一年租金 40000 借：预付租金 30000 租金费用 贷:银行存款 银行存款 70000 （2）2004年12月31日摊销第一年的额外租金 ） 年 月 日摊销第一年的额外租金 16085 借：租金费用 12085 贷：预付租金 利息收入 4000 日及2006年1月1日支付第二年 （3）2005年1月1日及 ） 年 月 日及 年 月 日支付第二年 和第三年的租金 借：租金费用 30000 30000 贷：银行存款
五、租赁契约及其条款
租赁契约（合同）是进行租赁的依据。 租赁契约（合同）是进行租赁的依据。租 赁条款对租赁双方的行为起约束作用。 赁条款对租赁双方的行为起约束作用。一项 租赁契约一般包括以下基本条款： 租赁契约一般包括以下基本条款： 1、租赁期 、
2、 2、租金
3、执行成本 、 4、限制条款 、 5、余值担保条款 、 6、可撤销条款 、 7、违约条款 、 8、廉价选购权及廉价续租权 、
日支付半年的租金18000元 （3）2005年10月31日支付半年的租金 ） 年 月 日支付半年的租金 元 18000 借：租金费用 18000 贷：银行存款 （二）预付租金或押金 租赁契约有时可能规定承租人应先预付 一笔款项。该款项的用途主要有： 一笔款项。该款项的用途主要有： 1、作为预付租金，用以抵缴最后一期或若干 、作为预付租金， 期的租金 支付的款项先记作“预付租金” 支付的款项先记作“预付租金”，待抵缴 时转入“租金费用” 时转入“租金费用”。
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式为标 二 可将租赁分为直接融资租赁、 准，可将租赁分为直接融资租赁、销售方式 租赁、杠杆租赁、 租赁、杠杆租赁、回租租赁和转租租赁 1、直接融资租赁 、 指以自有资金或筹借的资金购入资产租与 承租人、收取租金的租赁业务。 承租人、收取租金的租赁业务。 2、销售方式租赁 、 指出租人通过租赁方式把资产转与承租人 而赚取收益的行为。 而赚取收益的行为。
年及2006年1月1日支付抵减押金利息 （2）2005年及 ） 年及 年 月 日支付抵减押金利息 后的租金 26000 借：租金费用 26000 贷：银行存款 （3）2004年、2005年、2006年12月31日记录押 ） 年 年 年 月 日记录押 金的利息收入 4000 借：租金费用 4000 贷：利息收入 （4）2006年12月31日收回押金 ） 年 月 日收回押金 40000 借：银行存款 40000 贷：应收押金
3、杠杆租赁 、 是由出租人以自筹加信贷方式筹措资 购置资产而形成的租赁， 金，购置资产而形成的租赁，又称为举 债经营租赁。 债经营租赁。
4、回租租赁 、 是指承租人先将自己取得的设备卖给 租赁公司， 租赁公司，然后再以租赁合同的形式将 设备租回使用的租赁业务。 设备租回使用的租赁业务。 该租赁方式只适用于融资租赁的情况。 该租赁方式只适用于融资租赁的情况。
第二节 经营性租赁业务的会计处理 一、承租人的会计处理
（一）定期支付租金 将实际支付的、 将实际支付的、或根据权责发生制应计 的租金确认为租金费用，计入当期损益。 的租金确认为租金费用，计入当期损益。 公司自2004年11月1日起向 公司租用 日起向B1公司租用 例：A1公司自 公司自 年 月 日起向 办公楼一幢，租赁期为1年 办公楼一幢，租赁期为 年，年租金额为 36000元，并于 日和10月 日各 元 并于2005年4月30日和 月31日各 年 月 日和 支付一次。 公司来说： 支付一次。对A1公司来说： 公司来说