第七章 标准成本系统
第七章标准成本课件
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节
标准成本系统概述 标准成本的制定 标准差异的计算与分析 标准差异的帐务处理 成本差异专题分析
第七章标准成本
学习目的和要求：
• 掌握标准成本控制系统的构成内容； • 掌握标准成本的概念及其制定； • 重点掌握成本差异的计算； • 熟悉标准成本的帐务处理方法；
（一）标准成本制定的一般方法
单位产品标准成本 =单位产品用量标准×单位用量
价格标准
第七章标准成本
（二）直接材料标准成本
包括直接材料数量标准和直接材料价格标准 直接材料标准成本 =材料标准单耗×材料标准单价
第七章标准成本
（三）直接人工标准成本 包括直接人工效率标准（数量标准）和直接人工工
资率标准（价格标准）
• 代表可达到或可接受业绩水平上的应有成本。 • 基本标准 • 理想标准 • 正常标准
第七章标准成本
标准成本会计：
标准成本会计：又称为标准成本制度或标准成本系统等，是指按事 先制订的标准成本，将其与实际成本相比较，提示实际成本脱离 标准成本的差异，并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信 息系统。
本章重点和难点：
① 标准成本控制系统的构成 ② 成本差异的计算分析方法及帐务处理方法
第七章标准成本
第一节 标准成本系统概述
一、标准成本系统 由三个部分组成
• 制定标准成本 • 差异计算与分析 • 差异的账务处理
第七章标准成本
二、标准成本会计的优越性
标准成本
• 又称应该成本，科学地采用工艺评估和时间分析，预 先确定的消耗标准或费用标准。
以某一时期（这里的时期通常为年）的成本为基 础制订标准成本。 优点：工作量小 缺点：由于这种标准成本一经制定多年不变，时间 一长考核结果没有意义。
管理会计7标准成本系统
标准成本的制定与成本的前馈控制相联系； 成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系； 成本差异的账务处理与成本的日常核算相联系。
管理会计7标准成本系统
二、标准成本的制定
☆标准成本的涵义 ☆标准成本的种类 ☆标准成本的一般公式 ☆直接材料标准成本的制定 ☆直接人工标准成本的制定 ☆制造费用标准成本的制定
管理会计7标准成本系统
在现代质量观指导下的质量成本控制
---质量成本的计量
质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性 质量成本和隐性质量成本。
显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中
取得数据的成本。
隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示
在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性
•【例4】承前例2、例3的资料，又已知该企业预计应完成产品 1 890件，制造费用预算为3 150元，每小时变动制造费用为 1元。本月实际发生制造费用3 500元，其中变动制造费用 633.6元。
•根据公式计算如下：
变动制造费用耗费差异=(633.6/792-1)×792= -158.4(元) F
直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异
管理会计7标准成本系统
•【例3】某企业生产A产品，每件产品耗用标准工时0.5小时， 每小时的标准工资率为6元，本月实际耗用直接人工792小时， 实际支付人工成本5148元。其他相关资料参阅[例2]。
•根据上述的计算公式得：
•直接人工效率差异=(792-1760×0.5)×6= 528(元) F
管理会计7标准成本系统
•固定性制造费用成本差异的计算分析
成本会计标准成本
由于标准成本是根据标准用量和标准价格 计算的， 计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价 格计算的， 格计算的，归纳起来不外乎数量因素和价格因 数量因素形成的差异称为数量差异， 素。数量因素形成的差异称为数量差异，价格 因素形成的差异称为价格差异。 因素形成的差异称为价格差异。 差异计算的通用模式可概括如下： 差异计算的通用模式可概括如下：
=(实际工时×标准工资率)-(标准工时×标准工资率 实际工时×标准工资率 标准工时 标准工资率) 实际工时
=（实际工时-标准工时）×标准工资率 （实际工时 标准工时 标准工时）
[例13-5]某工序本月加工 零件 例 某工序本月加工C零件 某工序本月加工 零件200个，实际耗用 个 工时480小时、，该工序加工 零件标准工时每 小时、，该工序加工C零件标准工时每 工时 小时、，该工序加工 个为2.5小时 其标准工资率为6元 小时， 个为 小时，其标准工资率为 元.
（三）、直接人工差异的计算与分析 ）、直接人工差异的计算与分析
直接工资标准成本差异是指直接工资的实 际成本与直接工资标准成本之间的差额； 际成本与直接工资标准成本之间的差额； 1.两因素分析 两因素分析 （1）人工效率差异 ） （2）工资率差异 ）
（1）人工效率差异 ）
直接人工的数量差异通常称为“ 直接人工的数量差异通常称为“人工效 率差异” 率差异”，它是指生产中实际产量耗用的实 际工时与标准计算的应耗用标准工时之间的 差额。其计算公式如下： 差额。其计算公式如下： 人工效率差异
[例1]某企业计划期的产能标准工时为 例 某企业计划期的产能标准工时为 某企业计划期的产能标准工时为3000小 小 直接人工总额为18000元，变动制造费 时，直接人工总额为 元 用预算总额为12000元，固定制造费用预算 用预算总额为 元 总额为15000元。假定该企业生产的甲产品 总额为 元 直接人工的标准工时为75小时 标准工时为 小时； 直接人工的标准工时为 小时；直接材料 标准消耗量为 千克， 消耗量为20千克 的标准消耗量为 千克，每千克标准单价 为25元。 元 要求分成本项目计算甲产品的标准成本。 要求分成本项目计算甲产品的标准成本。
标准成本系统
标准成本系统一、引言标准成本系统应该是泰罗制的一个重要组成部分，是在19世纪末20世纪初随着泰罗制的产生而产生和发展起来的，也是人类管理历史上出现最早和最规范的成本控制系统。
图表14-5勾勒出成本控制系统所包括的基本要素。
根据图表14-5，标准成本系统作为成本控制系统至少应该包括确定成本中心、制定成本标准、计量成本实际业绩、差异分析（成本比较）、编制反馈报告这样5个环节。
我们将依次介绍这5个环节。
二、成本中心的确定成本（责任）中心是成本责任的承担者和控制的对象。
确定成本中首先要兼顾两个方面：一是组织结构，企业每个组织单位都可以粗略地看成成本中心；二是生产过程，对制造企业中的生产过程来说，每一个生产步骤都可以设立一个成本中心，成本中心的设置和生产部门的设置是完全一致的。
其次，每个成本中心还必须同时符合下列三个条件：在自然或物理形态上能够明确辨认。
即成本中心使企业内部一个组成部分，执行特定的任务，有明确的活动空间。
投入和/或者产出能够计量。
在企业管理中，“能够计量的东西才是能够控制的东西”。
在这里，所谓能够计量就是说能够用数量表示出来。
多数情况下，成本中心的投入或者产出、或者投入和产出中总是可以计量的，但也有些情况下它们可能都不能计量。
这时，需要采取一些变通办法进行处理。
由专人负责。
即每个成本中心都由一位负责人。
成本中心作为成本控制的对象，归根到底是对人或者对成本中心负责人的控制。
换句话说，成本的控制是控制人，而不是控制物。
因为物是人来使用的。
公司的经理们无法直接左右产品或服务的成本水平，他们能够做的只是左右或影响那些决定成本是否发生以及如何发生的人。
成本中心负责人是成本中心的代表，成本权力、成本责任以及相应的利益都必须具体地落实到它的头上，成本控制才能奏效。
典型的制造企业按组织单位可分成基本生产、辅助生产、销售、采购和职能处室五类部门，可以归并为生产和服务两大类。
生产部门只包括基本生产，但按照生产步骤可以分成若干个，例如在图表14-10中，我们将生产部门分成原油提炼、汽油提炼、辛烷生产、润滑油提炼和塑料生产等5个生产部门。
7第七章 标准成本系统
➢直接人工标准成本的制定
包括直接人工“数量”标准和直接人工“价格”标准，前 者是指标准工时，后者是指标准工资率。
直接人工的标准工时 直接人工的标准工资率
直接人工的标准工时
是指在现有生产技术条件下生产单位产品所需要的直接人 工小时。其中包括直接加工所需用的工时、必要的间歇和停 工时间、不可避免的废品需耗用的工时等。
第七章 标准成本系统
第一节 标准成本及其分类 第二节 标准成本 的制定 第三节 标准成本的差异分析 第四节 标准成本下的成本流动 第五节 成本差异的处理
第一节 标准成本及其分类
➢标准成本系统实施步骤 ➢标准成本系统的意义 ➢标准成本的类型 ➢实施标准成本系统的基本条件
➢标准成本系统实施步骤
制定单位产品标准成本； 根据实际产品和成本标准计算产品的标准成本； 汇总计算实际成本； 计算标准成本与实际成本之间的差异，分析成本差异的产生 原因，如果标准成本纳入账本体系的还要进行标准成本及其 成本差异的财务处理； 向成本负责人提供成本控制报告。
现实可行的生产能力（Practical Capacity）
是指现实条件下，考虑了不可避免的闲置和浪 费情况下所能使用的生产能力。闲置和浪费包 括机器设备的必要维护和修理，难以避免的故 障和调整准备，员工必要休假及存货采购的延 误等。
正常负荷的生产能力（Normal Utilization）
是指企业一定经营期间内为满足市场需求平均 需用的生产能量。不同企业选择的经营期的长 度可能不同，通常3－5年。
要求：计算A产品的标准成本。
首先应根据所给资料计算出工资率及制造费用分配率： 标准工资率＝直接人工工资总额÷直接人工标准工时总额 ＝81000÷9000 ＝9（元/小时） 变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额÷标准总工时 ＝7200÷9000 ＝0.8（元/小时） 固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额÷标准总工时 ＝11520÷9000 ＝1.28（元/小时）
第七章 标准成本系统
7.3.4 制造费用差异的计算、分析与控制
【例】某企业生产甲产品300件，实际耗用工时630 小时，支付工资3150元，每件产品的直接人工标准 工时为2小时/件，标准工资率为5.2元/小时，本月 共发生变动制造费用2205元，预算的标准分配率为3 元/小时，试计算变动制造费用差额。
7.3.4 制造费用差异的计算、分析与控制
7.3.3 直接人工差异的计算、分析与控制
直接人工差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的 差额，包括价格差异和数量差异两部分。 直接人工工＝ （ 实际工 －标准工） × 实际 资率差异 资率 资率 工时 直接人工 ＝ （ 实际 － 标准 ） × 标准工 效率差异 工时 工时 资率
直接人工工资率差异原则上由企业人力资源部门负责， 但也有可能是由于生产部门用人不当导致差异出现。 直接人工效率差异主要由生产部门和人力资源部门负责， 也可能由其他因素，如材料质量的优劣，资源供应的及 时程度等。
标准成本与预算成本
标准成本是预算成本的基础。 通常说的标准成本是与单位产品相对应的，它 是单位产品的成本标准；而预算成本是一个总 量概念，它是某一预算期内全部产品的标准成 本。 预算成本不同于实际产量的标准成本，预算成 本以预计产量为基础，而不是实际产量。
标准成本的种类
1.
标准成本按其适用的期间，可分为基本标准成 本和现行标准成本。
7.2.3 直接人工标准成本的制定
直接人工工资率相当于直接人工的价格标准，它是由人 力资源部门、生产部门和技术部门共同制定的。 制定直接人工工资率标准时应考虑的因素主要有：企业 采用的工资制度、操作人员的技能水平等。 单位产品第i道 ×第i道工序的 直接人工 标准成本＝ 工序直接人工 工资率标准 工时标准
标准成本控制系统的内容包括
标准成本控制系统的内容包括标准成本控制系统是企业管理中非常重要的一部分，它涉及到企业的成本控制、成本分析、成本预测等多个方面。
一个完善的标准成本控制系统可以帮助企业更好地管理成本，提高经营效益，增强市场竞争力。
标准成本控制系统的内容主要包括以下几个方面：1. 成本控制目标，标准成本控制系统首先需要明确企业的成本控制目标，包括降低生产成本、提高产品质量、提高生产效率、降低库存成本等。
这些目标需要与企业的整体战略目标相一致，确保成本控制工作能够为企业的长期发展做出贡献。
2. 成本控制指标，标准成本控制系统需要建立科学合理的成本控制指标体系，包括直接成本、间接成本、固定成本、变动成本等各个方面的指标。
这些指标需要能够真实反映企业的成本状况，为成本控制提供准确的数据支持。
3. 成本控制方法，标准成本控制系统需要明确各种成本控制方法，包括制定标准成本、实际成本与标准成本的比较分析、成本偏差分析、成本控制预算编制等。
这些方法需要结合企业的实际情况，灵活应用，以达到最佳的成本控制效果。
4. 成本控制责任，标准成本控制系统需要明确各级管理人员在成本控制中的责任与义务，包括制定成本控制计划、执行成本控制政策、监督成本控制进度等。
同时，员工在成本控制中的作用也需要得到充分的重视，他们需要积极参与成本控制工作，提出改进建议，共同为降低成本贡献力量。
5. 成本控制监督，标准成本控制系统需要建立健全的监督机制，包括内部审计、成本控制报告、成本控制评估等。
这些监督措施可以帮助企业及时发现成本控制中存在的问题，及时采取措施加以解决，确保成本控制工作的顺利进行。
6. 成本控制改进，标准成本控制系统需要不断进行改进，包括制定成本控制改进计划、总结成本控制经验、推广成本控制先进技术等。
这样可以使企业的成本控制工作不断提高，适应市场的变化，保持竞争优势。
以上就是标准成本控制系统的内容，一个完善的标准成本控制系统可以帮助企业更好地管理成本，提高经营效益，增强市场竞争力。
管理会计第七章 标准成本系统
第七章 标准成本系统
因素分析法的运用原则
指标分解的有效性 因素替代的顺序
——先数量因素，后质量因素 ——先实物指标，后价值指标 ——先基本因素，后从属因素
管理会计
第七章 标准成本系统
例题：
产量（件） 单耗（KG/件） 单价（元/KG） 材料费用（元）
计划 100
4 12
7000
实际 120
各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差 异多采用销货成本与存货法，固定制造费用能量差 异多采用结转本期损益法，其它差异视企业的具体 情况而定。
(二)成本差异计算与分析主要方法
1，比较分析法
是对两个或几个有关的可比数据进行对比，揭示 差异和矛盾的一种分析方法（即比什么? 和谁比?） 。
适用于指标总差异及各因素之间为加、减关系时 。
管理会计
第七章 标准成本系统
实际： Y1 ＝ A1 ＋B1 ＋C1 计划： Y0 ＝ A0 ＋B0 ＋C0 差异：△Y ＝ △A ＋△B ＋△C
（4）单位产品标准成本的制定
全部成本 法下产品 标准成本
＝
直接材料 标准成本
＋
直接人工 标准成本
＋
变动制造费 用标准成本
＋
固定制造费 用标准成本
变动成本 法下产品 标准成本
＝
直接材料 标准成本
＋
直接人工 标准成本
＋
变动制造费 用标准成本
管理会计
第七章 标准成本系统
3，标准成本制定实例
某公司制件厂生产能力表现为生产一线工人直接工时， 每月的正常直接人工工时为9000工时。3月份预算工时与 正常直接人工工时相同。该公司确定制造费用分配率时， 选择正常负荷作为基础生产能量。计划年度2004年3月份 制件厂正常生产能力为9000直接人工小时，预算直接人工 工资总额为81000元，制造费用预算总额18720元，其中 变动制造用预算为7200元，固定制造费用为11520元。假 设制造每件A产品的直接人工工时为10小时，直接材料的 标准消耗数额为8公斤，每公斤标准单价为10元。
第七章 志标准成本
总差异
＝ (500×2.2+400×2.8) －700 ×0.6 × (3+2)
＝120(元)（不利）
（三）、直接人工差异的计算与分析
直接工资标准成本差异是指直接工资的实 际成本与直接工资标准成本之间的差额； 1.两因素分析 （1）人工效率差异 （2）工资率差异
（1）人工效率差异
直接人工的数量差异通常称为“人工效 率差异”，它是指生产中实际产量耗用的实 际工时与标准计算的应耗用标准工时之间的 差额。其计算公式如下： 人工效率差异
2.三因素分析
在生产实践中，会出现几种直接材料按 一定比例混合使用，在这种情况下，材料用 量差异就需要进一步分成“材料组合差异” 和“产出差异”。
(1)材料组合差异是指实际投料的混合比例 与按标准投料的混合比例之间产生的差异。 材料组合差异 =按标准价格计算的实际混合成本－按实际用量计算的标
准混合成本 =材料实际耗用总量×(实际结构的平均标准单价－标准结
＝∑合实(各的际等平各工级等均时工级标×人工实准（人际工实实∑工资(际各际时率工等组×各时）级标合等之工准的级和人工工平标资人均准率标工实)准时际工×工时标资之准和率工－资率实)际组
例：某企业生产甲产品，实际产量3000件；本 月工人标准成本为一级工生产200小时 ，小 时工资率12元/小时，二级工210小时，小时 工资率10元/小时，三级工190小时，小时工 资率9元/小时；
(1).变动制造费用的标准成本
在变动制造费用标准成本中，用量标准就 是生产单位所需直接人工标准小时或机器工作标 准小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。
变动性制造费用标准成本计算公式如下： 单位产品变动制造费用的标准成本 =变动制造费用标准分配率*单位产品的标准工时
成本核算与控制--标准成本系统
成本核算与控制--标准成本系统一、引言标准成本系统应该是泰罗制的一个重要组成部分，是在19世纪末20世纪初随着泰罗制的产生而产生和发展起来的，也是人类管理历史上出现最早和最规范的成本控制系统。
图表14-5勾勒出成本控制系统所包括的基本要素。
根据图表14-5，标准成本系统作为成本控制系统至少应该包括确定成本中心、制定成本标准、计量成本实际业绩、差异分析（成本比较）、编制反馈报告这样5个环节。
我们将依次介绍这5个环节。
二、成本中心的确定成本（责任）中心是成本责任的承担者和控制的对象。
确定成本中首先要兼顾两个方面：一是组织结构，企业每个组织单位都可以粗略地看成成本中心；二是生产过程，对制造企业中的生产过程来说，每一个生产步骤都可以设立一个成本中心，成本中心的设置和生产部门的设置是完全一致的。
其次，每个成本中心还必须同时符合下列三个条件：1．在自然或物理形态上能够明确辨认。
即成本中心使企业内部一个组成部分，执行特定的任务，有明确的活动空间。
2．投入和/或者产出能够计量。
在企业管理中，“能够计量的东西才是能够控制的东西”。
在这里，所谓能够计量就是说能够用数量表示出来。
多数情况下，成本中心的投入或者产出、或者投入和产出中总是可以计量的，但也有些情况下它们可能都不能计量。
这时，需要采取一些变通办法进行处理。
3．由专人负责。
即每个成本中心都由一位负责人。
成本中心作为成本控制的对象，归根到底是对人或者对成本中心负责人的控制。
换句话说，成本的控制是控制人，而不是控制物。
因为物是人来使用的。
公司的经理们无法直接左右产品或服务的成本水平，他们能够做的只是左右或影响那些决定成本是否发生以及如何发生的人。
成本中心负责人是成本中心的代表，成本权力、成本责任以及相应的利益都必须具体地落实到它的头上，成本控制才能奏效。
典型的制造企业按组织单位可分成基本生产、辅助生产、销售、采购和职能处室五类部门，可以归并为生产和服务两大类。
生产部门只包括基本生产，但按照生产步骤可以分成若干个，例如在图表14-10中，我们将生产部门分成原油提炼、汽油提炼、辛烷生产、润滑油提炼和塑料生产等5个生产部门。
标准成本系统概述
-----起成本事中控制作用。
3、每月末，按实际产量的标准成本与实际成本比较， 揭示成本差异，分析原因，查明责任，评价业绩，为 未来成本管理指明方向。
-----起成本事后控制作用。
管理会计
1-6
管理会计
1-1
10-2
标准成本系统概述
一、标准成本的涵义
按照成本项目反映的、根 据已达到的技术水平和有 效经营的条件，以对未来 情况的分析为基础，应用 科学方法确定生产产品所 需发生的各项成本。
10-3
二、标准成本的种类
1. 基本标准成本
长期使用而不变更 的标准成本。
2. 理想标准成本
根据最佳生产条 件、最优经营正常标准成本
根据现有生产技术水平，在有效的经营 条件下预期能达到的标准制订的。
10-4
三、标准成本系统的内容
3、差异处理
10-5
标准成本的作用
1、制定标准成本，是员工工作努力的目标，是衡量 实际成本是否节约的尺度------起成本事前控制作用。
2、生产过程中，将成本实际消耗与标准消耗比较， 揭示分析脱离成本差异的原因，以采取措施改进。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
7.2.3 直接人工标准成本的制定
【例】假设甲产品的生产由两道工序组成，相关资 料如表所示。试制定该企业甲产品的直接人工 标准成本。
项目
直接加工工时/（时/件） 休息和停工工时/（时/件） 废品耗用工时/（时/件） 生产工人人数/人
第一车间 （工序1）
3.0 0.5 0.5 40.0
第二车间 （工序2）
【例】甲产品的相关资料如表所示，试制定该企业 甲产品的制造费用标准成本。
项目 工时用量标准/（时/件） 生产工人人数/人 每月标准工时/（时/人） 变动制造费用预算总额/元 固定制造费用预算总额/元 第一车间 （工序1） 4 40 180 14400 21600 第二车间 （工序2） 5 60 180 16200 32400
直接人工效率差异 变动制造费用效率差异
成本差异的通用计算模式
企业成本控制的重点是“支付的价格”和“耗用的数 量”，成本差异的通用计算模式就是以价格差异和数量 差异两者为中心的。
数量差异
实 际 数 量 标 准 数 量
标准成本
价 格 差 异标准价格 实价格7.3.2 直接材料差异的计算、分析与控制
第七章 标准成本系统
7.1 标准成本系统概述
标准成本系统，也称为标准成本制度，是指将标 准成本与实际成本进行比较，找到差异，并分析 和控制成本差异，借以衡量生产效率高低的一种 成本制度。 作为成本控制的重要方法之一，标准成本系统以 其严谨性和易操作性，在世界各国得到了广泛的 应用。
7.1.1 标准成本系统的内容
标准成本与预算成本
标准成本是预算成本的基础。 通常说的标准成本是与单位产品相对应的，它 是单位产品的成本标准；而预算成本是一个总 量概念，它是某一预算期内全部产品的标准成 本。 预算成本不同于实际产量的标准成本，预算成 本以预计产量为基础，而不是实际产量。
标准成本的种类
1.
标准成本按其适用的期间，可分为基本标准成 本和现行标准成本。
7.2.4 制造费用标准成本的制定
② 固定制造费用标准成本也由生产部门和技术部门制定， 其计算方法与变动制造成本相似。 固定制造费用预算总额 固定制造 费用标准 ＝ 直接人工标准总工时 分配率 固定制造 单位产品的 固定制造费用 ＝ 费用标准 工时标准 × 的标准分配率 成本
7.2.4 制造费用标准成本的制定
制定标准成本的原则
1. 以历史资料为依据，结合企业未来目标制 定。 2. 高于平均水平，但经过努力可以达到。 3. 鼓励员工参与标准成本的制定。
7.2.2 直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本是由材料的用量标准和价格 标准决定的。 ① 直接材料用量标准是指在现有的生产技术条件 下单位产品应当耗用的材料数量，一般应由生 产部门和技术部门根据技术分析制定。
单位产品应耗用量/（千克/件）
单位产品必要损耗/（千克/件）
3.5
0.5
2.0
0.0
7.2.3 直接人工标准成本的制定
① 直接人工标准成本是由人工的工时标准和工资率标准决 定的。 直接人工的工时标准是指在现有的生产工艺方法和技术 条件下，生产单位产品所耗用的直接人工生产工时，相 当于直接人工的用量标准，一般由生产部门和技术部门 结合相关历史资料，在分析生产工艺和工人素质等因素 的基础上制定的。 制定直接人工工时标准时，通常考虑直接加工工时、必 要的休息和停工工时以及不可避免的废料、废品所耗工 时等因素。
成本差异的通用计算模式
直接材料差异、直接人工差异和变动制造费用差异的计 算方法较为相似，其通用计算模式如下图：
直接材料价格差异 直接人工工资率差异 变动制造费用耗费差异 直接材料数量差异
实际 实际 标准 实际 价格 价格 × 数量 － 价格 × 数量 ＝ 差异
成本 差异
标准 实际 标准 标准 数量 价格 × 数量 － 价格 × 数量 ＝ 差异
制定直接材料用量标准时需要考虑的因素主要有：单 位产品应耗用的材料数量、生产中的必要损耗以及不 可避免的废品损失所耗用的材料等。
7.2.2 直接材料标准成本的制定
② 直接材料价格标准是指采购某种材料的计划单 价，一般应由采购部门会同财务部门一起制定。
制定直接材料价格标准时需要考虑的因素主要有：历 史价格水平、市场变动情况、运输条件的变化、采购 费用和正常损耗等。
7.3.1 成本差异分析与控制概述
成本差异按其结果可分为不利差异和有利差 异两种。
不利差异指实际成本超过标准成本所形成的差异， 也称为超支差异； 有利差异指实际成本低于标准成本所形成的差异， 也称为节约差异。
7.3.1 成本差异分析与控制概述
成本差异按其性质可分为：
执行偏差，由于执行过程中某种措施的不当或失误。 或机器接受了错误指令等原因而产生的偏差； 预测偏差，由于标准成本制定过程中未能准确预测而 产生的差异； 计量偏差，由于执行过程中计量错误而产生的差异； 模型偏差，由于为制定标准成本或编制预算而建立某 种模型时对各因素之间的关系估计错误而产生的差异； 随机偏差，由于执行过程中各种随机因素变化而产生 的差异。
7.1.3 标准成本系统实施的前提条件
1. 标准化的生产工艺操作过程
企业只有建立标准化的生产工艺流程，才能确定要素价 格、材料耗用量、生产工时与成本项目之间的数量关系， 从而制定标准成本。
2. 完善的成本管理系统
为了与标准成本系统相配合，企业应建立、健全成本管 理责任体系。
3. 全员的成本降低意识
直接材料差异是指直接材料实际成本与标准成 本之间的差额，包括价格差异和数量差异两部 分。
直接材料 ＝ （ 实际 － 标准 ） × 实际 价格差异 价格 价格 数量 直接材料 ＝ （ 实际 － 标准 ） × 标准 数量差异 数量 数量 价格
直接材料价格差异应由采购部门负责；有时也 可能是其他部门造成的，如生产部门；企业外 部客观原因造成的材料价格差异也是可能的。
7.3.3 直接人工差异的计算、分析与控制
直接人工差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的 差额，包括价格差异和数量差异两部分。 直接人工工＝ （ 实际工 －标准工） × 实际 资率差异 资率 资率 工时 直接人工 ＝ （ 实际 － 标准 ） × 标准工 效率差异 工时 工时 资率
直接人工工资率差异原则上由企业人力资源部门负责， 但也有可能是由于生产部门用人不当导致差异出现。 直接人工效率差异主要由生产部门和人力资源部门负责， 也可能由其他因素，如材料质量的优劣，资源供应的及 时程度等。
（1）直接人工实际的工资率； （2）直接人工实际产量的标准工时。
7.3.4 制造费用差异的计算、分析与控制
1. 变动制造费用差异分析与控制
变动制造费用差异是指实际变动制造费用与标准变 动制造费用之间的差额，包括耗费差异和效率差异。 耗费差异是按实际工时确定的由于变动制造费用实 际分配率脱离标准分配率所形成的差额，相当于价 格差异； 效率差异是按变动制造费用标准分配率确定的由于 实际工时脱离标准工时所形成的差额，相当于数量 差异。
7.3 标准成本差异的分析和控制
7.3.1 成本差异分析与控制概述
标准成本的制定过程初步完成了成本的事前 控制，而成本差异分析与控制则是联系事前 控制与事中、事后控制的纽带，是日常成本 控制的主要信息来源。 企业在日常经济活动中，实际成本与标准成 本往往会发生偏差，两者间的差额，即为成 本差异。
7.3.4 制造费用差异的计算、分析与控制
【例】某企业生产甲产品300件，实际耗用工时630 小时，支付工资3150元，每件产品的直接人工标准 工时为2小时/件，标准工资率为5.2元/小时，本月 共发生变动制造费用2205元，预算的标准分配率为3 元/小时，试计算变动制造费用差额。
7.3.4 制造费用差异的计算、分析与控制
7.3.2 直接材料差异的计算、分析与控制
直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的， 一般应由生产部门负责。当然，也有可能是由 于其他部门的责任，如采购部门购入劣质材料 导致的。 【例】假设某企业本月实际生产甲产品300件， 耗用A材料330千克，A材料的实际价格为1.2元/ 千克。又根据由成本预算可知，生产甲产品的A 材料用量标准是1千克/件，A材料的标准价格为 1.3元/千克。试计算A材料的成本差异。
7.2.2 直接材料标准成本的制定
单位产品第i种 ×第i种材料的 直接材料 标准成本＝ 材料的用量标准 价格标准
【例】某企业生产甲产品需要A、B两种材料，相关 资料如表所示。试制定该企业甲产品的直接材 料标准成本。
项目 发票价格/（元/千克） 运输费/（元/千克） 材料A 5.0 0.5 材料B 4.0 0.5
1. 2. 3. 4. 制定标准成本 计算成本差异 分析和控制成本差异 成本差异的账务处理
7.1.2 标准成本系统的作用
1. 2. 3. 4. 5. 6. 便于企业编制预算和进行预算控制。 便于企业实现日常成本控制 可有效地控制成本支出 可简化会计核算 可作为决策的依据 可为企业的例外管理提供数据
理想标准成本是指在最好的经营管理条件下，即原材 料、劳动力等生产要素处于理想价格、生产能力处于 最佳利用水平时，以现有的技术设备所能达到的一种 标准成本。
正常标准成本，也称为可达到的标准成本，是指在生 产经营效率良好的条件下，根据未来应该发生的生产 要素消耗量、预计价格和预计生产能力利用程度而得 到的一种标准成本。
利用标准成本系统进行成本控制，还需要企业全体员工 的支持与参与。
7.2 标准成本的制定
7.2.1 标准成本概述
标准成本的内涵 标准成本是指在生产经营效率良好的条件下，运用 科学方法预计的、应当发生的目标成本，旨在提供 评价实际业绩的尺度。 标准成本一词在实际工作中通常有两种表示方法：