第八章标准成本系统案例

成本。这种标准成本只说明过去，不能适应未来的要求，在
实际中较少采用。 ⑵理想的标准成本。是以最理想状态为基础制定的标准成本。 不允许发生机器故障、职工懈怠或技能不熟等情况。
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⑶可达到的标准成本。在正常情况下，虽然严格，但是经过努 力可以达到的标准成本。它允许存在正常的机器故障、生产中 断和并不十分完善的技能等。 该标准可以产生最多行为上的利益。 标准成本的作用 ⑴提供了具体衡量成本水平的尺度，可以衡量各部门的经营
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玉米片标准成本单
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标准成本单揭示了生产每一单位产出应耗费的每种投入的数 量，可以利用来计算实际产量所需的全部投入量（为弹性预算
提供可能）。
例：假设3月份的第一周生产了100 000袋玉米片，那么这一实 际产量应耗用多少玉米？耗用多少机器操作工时？
实际产量下玉米的标准数量为：SQ
SQ=单位数量标准×实际产量 =18×100 000 =1 800 000盎司 实际产量下标准操作工时如下：SH
避免的废品耗用工时。
思考：作为考核标准可行否？ 2、价格标准：工资率标准。 计件工资制：单位产品应付的计件单价； 计时工资制：每标准工时应分配的工资。 四、制造费用标准成本 1、数量标准：单位产品耗费直接人工（机器标准）工时；数 量差异反映是工时利用效率。
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2、价格标准：为制造费用分配率标准。制造费用/人工（机器）总标准时数 制造费用预算：按固定费用和变动费用分别编制。 例：克伦奇玉米公司案例 产品：16盎司袋装玉米片
员也不同。 二、直接材料的标准成本 1、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料 数量。包括：构成实体、生产中必要的损耗和不可避免的废品
耗用；
2、价格标准：事先确定的购买材料应付的标准价格，包括材 料的买价和采购费用。
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三、直接人工的标准成本 1、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的工时时 间。包括：产品的直接加工工时；必要的间歇和停工时间；不可
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价格差异＝实际数量×单位价格差异＝AQ×(AP-SP)； 数量（用量、效率）差异＝标准价格×单位数量差异 ＝SP×(AQ-SQ)。 总成本差异＝价格差异＋数量差异
＝AQ×(AP-SP)+ SP×(AQ-SQ)
＝AQ×AP-SQ×SP 控 制 图
× × ×
×
× ×
110 000
100 000 90 000
第八章 标准成本系统
——管理控制的工具
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第一节 单位标准
学习目标 1、解释单位标准及类型 2、解释采用标准成本的原因
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标准成本：单位产品的预算（计划）成本，Biblioteka Baidu种成本控制标准。
标准成本系统：标准成本的制定、差异分析、差异处理。主要 为改进计划和成本控制服务。 标准成本分类 ⑴基本的标准成本：以某一年的成本为基础制定出来的标准
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差异处于范围之内，可以假定它是由随机因素引起的。如果超出范围，这 一差异很可能不是由随机因素引起；只有差异大到值得考虑时或改进收益大 于调查成本（控制界限：绝对额、或百分比），他们才会进行调查，采取改 进措施。分析可控或不可控因素引起，不可控修订标准。
三、差异的可控与不可控因素、差异的责任 （看书p328、330）
生产过程：
玉米粒蒸熟 石灰溶液中浸泡一夜(软化玉米片，可制成薄面状)
切成三角形的片屑在炉上烤
倒入油锅中煎炸 通过撒盐装置，并接受质量检验
装袋、手工装箱付运。
原料：玉米、食用油、盐及石灰、包装袋 直接人工：机器操作员及检验人员（或拣选员）
变动性制造费用：煤气、电和水
变动性和固定性制造费用都按直接人工小时进行分配
占SQ×SP（标准用量）的10.7%
当发出材料时，就可计算出材料用量差异。 2、玉米用量差异责任
生产经理应对材料耗用负责。采用符合标准的方法，尽量将废料、浪费
和返工控制在最低水平。不利的一面，以此来考核生产经理的业绩，就可 能放过有缺陷的产成品。
3、玉米用量差异分析
有利的玉米用量差异是由于采购部门购入高品质的玉米所致。但小于不 利的价格差异，玉米的总体差异是不利的。
水平；配合“责任会计”和“例外管理”
⑵有利于改进计划和控制
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第二节 标准成本
学习目的：
1、标准成本的表现形式
2、标准成本的确定
3、标准成本单的编制目的
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一、标准成本 标准成本由会计部门会同采购、劳工、行政、技术、生产经 营部门共同确定。 标准成本的基本形式：数量和价格
数量差异和价格差异不仅发生的时点可能不同，而且负责人
例：克伦奇玉米公司案例 先看看克伦奇公司3月份第1周的资料
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克伦奇公司总差异报告
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一、克伦奇公司玉米（直接材料）的总差异
（材料差异：多栏法）
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（一）玉米用量差异分析
应该耗用的材料成本与实际耗用量之间的差额（与生产作业有关） 1、玉米用量差异=SP×(AQ-SQ) =(780 000-873 000)×$0.006=$558F
SH=单位人工标准×实际产量
=0.0008 ×100 000 =80直接人工小时
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第三节
学习目标
差异分析
1、什么是差异分析，在什么情况下进行差异调查。 2、计算材料差异和人工差异并解释这些差异如何用 于控制。 3、计算变动制造费用差异，并解释差异的含义。
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一、成本差异 成本差异：产品实际成本与标准成本的差额。 成本差异种类：
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（二）玉米价格差异分析
材料价格差异是应该支付的金额与实际支付的金额之间的差额（与采购 作业有关）。 1、计算玉米价格差异=AQ×(AP-SP) =780 000（$0.0069- $0.0060） = $ 702U 占AQ×SP的百分比= $ 702/ $4680=15% 2、玉米价格差异的责任 可控性是归属责任的先决条件 不全是采购人员的责任。价格差异可能会受到质量、数量折扣和供应方 与本厂的距离等因素的影响。 使用价格差异来评估采购业绩有一定的局限性。
⑴不利差异(Unfavorable variance,U) ：实际成本超过标准成本。
⑵有利差异(Favorable variance,F) ：实际成本小于标准成本。
成本差异对于发现问题、分析差异产生的原因和责任、寻找
措施等有重要意义。 二、成本差异的确定 总成本差异＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格 ＝（AP × AQ）－（SP × SQ）