项目六财产税和行为税会计税务会计实务课件

①国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房 屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。 ②城镇职工按规定第一次购买公有住房，并在国家规定标准 面积以内购买的公有住房，经县以上人民政府批准，免征 契税。 ③ 因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情减免。 ④ 土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受 土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。 ⑤ 承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、 牧、渔业生产的，免征契税。 ⑥ 经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参 加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华大 使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员 和其他外交人员承受土地、房屋权属。
（5） 契税的税收优惠
（6） 契税的纳税申报及缴纳
*契税的纳税义务发生时间为签订土地、房屋 权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、 房屋权属转移合同性质凭证的当天。 *纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内， 向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税 申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税 款，索取完税凭证。 *契税征收机关为土地、房屋所在地的财政 机关或者地方税务机关。具体征收机关由省、 自治区、直辖市人民政府确定。
契税会计
契税是以所有权发生转移变动的不动产为 征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 现行契税是1997年7月7日国务院重新颁布的 《中华人民共和国契税暂行条例》，于1997年 10月1日起实施。契税属于一次性征收，对于 公平税负、规范房地产市场，建立良好的市场 秩序，增加财政收入等，都有十分重要的意义。
（2）房产税的征收范围
在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产 为房产税的征收范围。 （3）房产税的计税依据和税率 房产税的计税依据有从价计征和从租计征 两种。“从价计征”，是指按照房产原值一次 减除10%-30%后的余值计算缴纳；“从租计 征”，是指以房产租金收入计算缴纳。 我国现行房产税采用的是比例税率，主要 有两种税率：实行从价计征的，税率为1.2%； 实行从租计征的，税率为12%。
① 国有土地使用权出让 ② 土地使用权转让 ③ 房屋买卖 ④ 房屋赠与 ⑤ 房屋交换 ⑥ 视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠 与的行为
（3） 契税的税率
契税实行3%～5%的幅度税率，各省市、自 治区、直辖市人民政府可以在3%～5%的幅度规 定范围内，按照本地区的实际情况决定，并报 财政部和国家税务总局备案。
8.7.3
城镇土地使用税会计
城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以 实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥 有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 （1）城镇土地使用税的纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土 地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。 涉外单位和外籍人员不适用此税。
城镇土地使用税采用定额税率 以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据
（4）城镇土地使用税的税收优惠
免征土地使用税的情况 由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土 地使用税的情况 （5）城镇土地使用税的纳税期限和地点 城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳 的征收办法，具体纳税期限由省、自治区、直 辖市人民政府确定。城镇土地使用税的纳税地 点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负 责征收。
2. 契税的计算及会计核算
例：某单位购买一块土地使用权，成交价格为 2 000 万元，当土规定的契税税率为 4% ，计算应 交契税并进行会计核算。 应交契税=2 000×4%=80（万元） （1）计提应缴纳的契税时： 借：无形资产 800 000 贷：应交税金——应交契税 800 000 （2）实际缴纳时： 借：应交税金——应交契税 800 000 贷：银行存款 800 00
（4）房产税的税收优惠
① 国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房 产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免 税范围。 ② 由国家财政部门拨付事业经费的单位 ( 全额或差额预 算的事业单位)，本身业务范围内使用的房产免征房产 税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单 位公务、业务的用房，应照章纳税。 ③ 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如 影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出 租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。 ④ 个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的 营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章 纳税。 ⑤ 经财政部批准免税的其他房产。
2. 契税的计算及会计核算
契税的计算采用比例税率，计算公式为： 应纳税额＝计税依据×税率 应设置“应交税金——应交契税”明细账户， 贷方核算应缴纳的契税税额 , 借方核算实际缴 纳的契税，贷方余额表示企业应交未交的契税。 契税是取得不动产产权的一种必然支出，资产 按实际成本计价，所以，取得房产产权所支付 的契税也应计入该项资产的实际成本。计提应 缴纳的契税时，借记“在建工程”、“固定资 产”、“无形资产”等账户，贷记“应交税 金—应交契税”账户。实际缴纳时，借记“应 交税金—应交契税”账户，贷记“银行存款” 账户。
项目六 财产税和行为税会计
学习目标
* 了解财产税、行为税类各税种的特点 * 掌握印花税、契税、房产税、车船税、城 镇土地使用税的基本内容 * 重点掌握印花税、契税、房产税、车船使 用税、城镇土地使用税的计算及会计核算。
财产税会计
* 财产税是针对某种财产征收的税。 * 主要包含：房产税、车船税、城镇房地产 税、土地使用税及土地增值税等。
（5） 房产税的纳税期限和地点
* 房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。 纳税期限一般规定按季或按半年征收一次。具 体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规 定。
* 房产税在房产所在地缴纳。对房产不在同一 地方的纳税人，应按房产的座落地点分别向房 产所在地的税务机关缴纳。纳税人应根据税法 的规定，将现有房屋的坐落地点、结构、面积、 原值、出租收入等情况，据实向当地税务机关 办理纳税申报。
2. 房产税的计算及会计核算
（1） 应纳税额的计算 ① 从价计征的计算公式为： 应纳税额=应税房产原值×（1－扣除比例） ×1.2% 房产原值是纳税人按规定记载的房屋造价或原值。 扣除比例是由省、自治区、直辖市人民政府规 定的10%—30%的比例。 ② 从租计征的计算公式为： 应纳税额=租金收入×12% 租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所 得的报酬，包括货币收入和实务收入。
（ 1 ）中心店占地应纳税额 =10 660 × 7=74 620 （元） 一分店占地应纳税额=4 680×5=23 400（元） 二分店占地应纳税额=7 540×4=30 160（元） 仓库占地应纳税额=8 190×1=8 190（元） 托儿所免税 该购物中心全年应纳城镇土地使用税为： 74 620+23 400+30 160+8 190=136 370（元） 计提应缴纳的城镇土地使用税时： 借：管理费用 136 370 贷：应交税金——应交城镇土地使用税 136 370 实际缴纳时： 借：应交税金——应交城镇土地使用税 136 370 贷：银行存款 136 370
（2） 城镇土地使用税的征收范围
包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国 家所有和集体所有的土地。对建立在城市、县 城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要 缴纳城镇土地使用税。对城市、县城、建制镇 和工矿区的具体征税范围的确定，由省、自治 区、直辖市人民政府具体划定。
（3）城镇土地使用税的适用税额及计税依 据
① 计算其应缴纳的房产税额 企业办医院、幼儿园自用房产，可免征房产税 应缴纳的房产税额=80 000 000×（1-25%）×1.2%=720 000 ② 会计核算 计提应缴纳的房产税时 借：管理费用 720 000 贷：应交税金——应交房产税 720 000 实际缴纳时 借：应交税金——应交房产税 720 000 贷：银行存款 720 000
（2）房产税的会计核算
应设置“应交税金—应交房产税”明细账 户，贷方核算本期应缴纳的房产税额 , 借方核 算实际缴纳的房产税额，贷方余额表示企业应 交未交的房产税额。 计提应缴纳的房产税时，借记“管理费用” 账户，贷记“应交税金—应交房产税”账户。 实际缴纳时，借记“应交税金—应交房产税” 账户，贷记“银行存款”账户。 例：有一大型企业，其生产用房原值为 80 000 000元，还建有一座房产原值为2 500 000元的 内部医院、一个房产原值为 1 500 000 元的幼 儿园。当地规定允许减除房产原值的 25% 。计 算其应缴纳的房产税额并进行会计核算。
工作任务一 房产税会计
房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计 税余值或租金收入为计税依据，向房产所有人 征收的一种财产税。
1. 房产税的基本内容
（1）房产税的纳税人 是指房屋的产权所有人。具体包括产权所有人、 房产承典人、房产代管人或使用人。产权属于 全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出 典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不 在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷 未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。
1. 契税的基本内容
（1） 契税的纳税人 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权 属，承受的单位和个人为契税的纳税人。土地、 房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位 是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单 位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经 营者及其他个人，包括中国公民和外籍公民。
（2） 契税的征收范围
2. 城镇土地使用税的计算及会计核算
城镇土地使用税的计算公式为： 应纳税额＝计税土地面积×适用税额 应设置“应交税金——应交城镇土地使用税”明 细账户，贷方核算本期应缴纳的城镇土地使用税税额 , 借方核算实际缴纳的税额，贷方余额表示企业应交未 交的城镇土地使用税税额。 在计提应缴纳的城镇土地使用税时，借记“管理 费用”账户，贷记“应交税金——应交城镇土地使用 税”账户。实际缴纳时，借记“应交税金——应交城 镇土地使用税”账户，贷记“银行存款”账户。