最新税务筹划 第二章作业答案

第二章
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案例1中国一外贸出口企业主营业务是向美国出口毛线手套，由于售价较4
低，被美国政府征收了反倾销关税，适用100%进口关税率。

但美国税法规定，5
对进口纺织残次品按吨征收进口关税，并且税率很低。

问该企业今后应如何进6
行税收筹划，降低关税？并说明该案例主要运用什么筹划原理？
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参考答案：外贸出口企业利用美国关税税法空白地方，一批订单分两次入8
关，第一批入关左手手套，第二批入关右手手套，这样就按照进口纺织残次品9
缴纳少量的关税。

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案例2
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张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个人居12
住，月租金2000元；二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元。

租期1 13
个月。

请给出税收筹划方案选择的依据，并说明该案例主要运用了什么筹划原14
理？
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方案一：出租给个人居住：
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应纳营业税=20003%=60（元）
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应纳城建税和教育费附加=60×（7%＋3%）=6（元）
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应纳房产税=2000×4%=80（元）
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应纳印花税=2000×1‰=2（元）
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应纳个人所得税=（2000－60－6－80－2－800）×10%=105.2（元）
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纳税总额253.2元。

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方案二：出租给个体户经营：
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应纳营业税=2000×5%=100（元）
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应纳城建税和教育费附加=100×（7%＋3%）=10（元）
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应纳房产税=2000×12%=240（元）
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应纳印花税=2000×1‰=2（元）
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应纳个人所得税=（2000－100－10－240－2－800）×20%=169.6（元）28
纳税总额521.6元。

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通过计算结果可以看出，在租金收入相同的情况下，由于客体的不同造成30
适用税率上的差异，会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊，该案例选择方31
案二比方案一多缴税268.4元。

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案例3
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某科技公司拟将水变石油的专利技术转让给某海洋石油企业，签订协议共34
收取1500万元。

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税法规定:一个纳税年度内居民企业的技术转让所得不超过500万的部分，36
免征企业所得税，超过500万的部分减半征收企业所得税。

该科技公司应如何37
转让？请写出主要运用什么筹划原理，如何筹划？
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参考答案：
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方案一：与客户的协议确认为一次性转让并收取1500万元，其所纳企业所40
得税为：
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企业所得税=（1500-500）×25%×50%=125（万元）
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方案二：与A客户协议确定为每年收取500万元
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企业所得税=(500－500)×12.5%＋（500－500)×12.5%＋（500－44
500)×12.5%＝0（万元）
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方案三：与A客户协议确定为第一年收取700万元；第二年收取600万元；
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第三年收取200万元。

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企业所得税=(700－500)×12.5%＋（600－500)×12.5%＋48
0×12.5%
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=200×12.5％+100×12.5％+0＝37.5（万元）
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选择方案二最优。

该案例主要运用了税基均衡实现原理
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案例4
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某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成53
套消费品销售。

每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120元、一54
瓶指甲油40元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝55
32元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。

化妆品消费税税率为30%，56
上述价格均不含税。

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分析要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？
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税负比较：成套销售应交消费税：
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（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）
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如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负
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（120+40+60）×30%=66（元）
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可见，如果改成“先销售后包装”方式，每套化妆品消费税税负降低44.1 63
元，而且增值税税负仍然保持不变。

因此，企业从事消费税的兼营业务时，能64
单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企65
业的税收负担
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该案例主要运用了税基最小化原理。

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案例5某企业现在有以下三种税务筹划方案：方案1：第一年所得税税前利68
润100万元，第二年所得税税前利润100万元，第三年所得税税前利润100万69
元：方案2：第一年所得税税前利润50万元，第二年所得税税前利润100万元，70
第三年所得税税前利润150万元：方案3：第一年所得税税前利润50万元，第71
二年所得税税前利润50万元，第三年所得税税前利润200万元。

该企业的所得72
税率为25%，目标投资收益率为10%。

分析要求：1.该企业采用哪种税务筹划方73
案最优？2.如果该企业前两年享受所得税免税税收优惠，那么该企业应该采用74
哪种税务筹划方案？
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参考答案：
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（1）方案一：按投资收益率折算成现值为：100+100/1.1+100/1.12=273.55 77
（万元）
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方案二：按投资收益率折算成现值为：50+100/1.1+150/1.12=264.88（万元）79
方案三：按投资收益率折算成现值为：50+50/1.1+200/1.12=260.73（万元）80
因此，选择方案三最优，因为它比方案一、方案二相对节减更多的税款，81
取得的收益最大。

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（2）方案一：按投资收益率折算成现值为：0+0+100/1.12=82.64（万元）
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方案二：按投资收益率折算成现值为：0+0+150/1.12=123.96（万元） 83 方案三：按投资收益率折算成现值为：0+0+200/1.12=165.29（万元） 84 因此，选择方案一最优，因为它比方案二、方案三绝对和相对都节减更多85 的税款，取得的收益最大。

86 案例6 87 假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期内所取得的税前所88 得相同。

如果税法允许计提固定资产折旧的方法有平均年限法、加速折旧法、89 一次计入费用法。

其结果假定是:方案1：采用年限平均法：T 1-1=T 1-2 =T 1-3=200万90 元，即每年缴纳的所得税相同；方案2：采用加速折旧法：T 2-1 =150万元，T 2-2 =20091 万元，T 2-3=250万元；方案3：采用一次计入费用法：T 3-1 =0万元，T 3-2 =300万元，92 T 3-3=300万元。

分析要求：该企业采用哪种方法更符合税务筹划的要求？ 93 参考答案： 94 方案一：采用年限平均法，所得税按投资收益率折算成现值为： 95 200+200/1.1+200/1.12=547.08（万元） 96 方案一：采用加速折旧法，所得税按投资收益率折算成现值为： 97 150+200/1.1+250/1.12=538.41（万元） 98 方案一：采用一次计入费用法，所得税按投资收益率折算成现值为： 99 0+300/1.1+300/1.12=520.63（万元） 100 因此，选择方案三最优，因为它比方案一、方案二相对节减更多的税款，101 取得的收益最大。

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