第四章财务报表审计的目标

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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（二）财务报表审计的一般原则
遵守职业道德规范
注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪 守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能 力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息 保密。
遵守质量控制准则（5101号 --- 1121号） 遵守审计准则
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤 立发生的事项，已发现的错报是否表明在某 一特定的领域存在舞弊导致的更高的重大错 报风险。
如果从不同来源获取的审计证据或获取的不 同性质的审计证据不一致，可能表明其中某 项或某几项审计证据不可靠。因此，注册会 计师应当追加必要的审计程序。
列报认定层次的重大错报风险。
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第三节 审计过程与审计目标的实现
四、实施控制测试和实质性程度 控制测试是选择程序 实质性程序包括： 实质性分析程序（选择程序） 细节测试（必经程序）
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（二）评价财务报表的公允性 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和
相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 管理层做出的会计估计是否合理。 财务报表所反映的信息是否具有相关性、可靠性、
可比性和可理解性。 财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能
同时，管理层也做出下列隐含的认定：
所有应当记录的存货均已记录
记录的存货都由被审计单位拥有
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第二节 管理层认定与具体审计目标
（二）与各类交易和事项相关的认定
发生：记录的交易和事项已发生且与被审计 单位有关。由发生认定推导的审计目标是已 记录的交易是真实的。
完整性：所有应当记录的交易和事项均已记 录。由完整性认定推导的审计目标是已发生 的交易确实已经记录。
利益冲突 财务信息的重要性 复杂性 间接性 由于绝大多数财务报表使用者远离客户，导致了他 们不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录， 即便能获得会计记录，往往由于时间和成本的限制， 无法对会计记录进行必要的审查。他们要么相信会 计信息的质量，要么信赖第三者的鉴证。
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掌握审计过程与审计目标的实现，审计业务约定 书的概念、内容、签署审计业务约定书之前应做 的工作。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
一、财务报表审计目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践 活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报 表审计目标以及与种类交易、账户余额、列报相关 的审计目标两个层次。
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第二节 管理层认定与具体审计目标
（三）与期未账户余额相关的认定
存在：记录的资产、负债和所有者权益是存 在的。由存在认定推导的审计目标是记录的 金额确实存在。
权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务。由权利和义务认定推导的审计 目标是资产归属于被审计单位，负债属于被 审计单位的义务。
（四）与列报相关的认定 发生及权利和义务：披露的交易、事项和其
他情况已发生，且与被审计单位有关。 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露
均已包括。 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报
和描述，且披露内容表述清楚。 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允
披露，且金额恰当。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
2、注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发 表审计意见是注册会计师的责任。
注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审 计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履 行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范， 按照审计准则的规定计划和实施审计工作和，获取 充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得 出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会 计师通过签署审计报告确认其责任。
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第三节 审计过程与审计目标的实现
一、接受业务委托 在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考
虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执 行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息： 考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和 资源 能够遵守职业道德规范
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（五）合理保证
绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不 存在重大错报提供100%的保证。
合理保证要求注册会计师通过不断修正的、 系统的执业过程，获取充分、适当的审计证 据，对财务报表整体发表审计意见，它提供 的是一种高水平但非100%的保证。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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第二节 管理层认定与具体审计目标
准确性：与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录。由准确性认定推导出的审计 目标是已记录的交易是按正确金额反映的。
截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 由截止认定推导出的审计目标是接近于资产 负债表日的交易记录于恰当的期间。
分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由 分类认定推导出的审计目标是被审计单位记 录的交易经过适当分类。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛 盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时， 注册会计师应重新考虑管理层做出的其他声 明的可靠性。
如果在审计过程中识别出异常情况，注册会 计师应当做出进一步调查，包括直接向第三 方询证或考虑利用专家的工作。
够理解重大交易事项对被审计单位财务状况、经营 成果和现金流量的影响。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（三）评价财务报表的公允性 经管理层调整后的财务报表是否与注 册会
计师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（四）职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评
价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计 证据，以及以引起对文件记录或管理层和治理层提 供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 职业怀疑态度的具体运用： 并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也 不能假设管理层的诚信毫无问题。“一切凭事实和 证据说话。”
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
二、财务报表审计责任 （一）管理层与治理层的责任与注册会计师的责任 1、管理层和治理层的责任
企业的所有权和经营权分离后，经营者负责企业的 日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财 务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内 部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量， 现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财 务报表的过程实施有效的监督。
第四章 财务报表审计的目标
第一节 财务报表审计目标与审计责任 第二节 管理层认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现
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学习目的与要求
了解审计总目标的演变，我国审计的总目标；
理解运用认定的总体要求、与各类交易和事项相 关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列 报相关的认定；
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第三节 审计过程与审计目标的实现
二、计划审计工作 计划不周会导致盲目实施审计程序，无法获取充分、
适当的审计证据以将审计风险降低至可接受的低水 平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审 计资源，增加不必要的审计成本，影响审计的效率。 一般来说，计划审计工作主要包括： 在本期审计业务开始时开展的初步业务活动 制定总体审计策略 制定具体审计计划等。
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第三节 审计过程与审计目标的实现
三、实施风险评估程序 风险评估程序是注册会计师实施的了解被审计单 位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的 程序。是必要程序，为注册会计师在放多关键环节 做出职业判断提供了重要基础。
风险评估程序的主要工作包括： 了解被审计单位及其环境 识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（三）财务报表审计范围
财务报表的审计范围是指为实现财务报表审 计目标，注册会计师根据审计准则和职业判 断实施的恰当的审计程序的总和。
恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间 和范围是恰当。
注册会计师在确定审计程序的性质、时间和 范围，评价审计证据，得出审计结论和形成 审计意见时，都离不开职业判断。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的 会计准则和相关会计制度的规定编制财务报 表是被审计单位管理层的责任。
管理层对编制财务报表的责任具体包括：
设计、实施和维护与财务报表编制相关的 内部控制。
选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会计估计
济实质。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（四）财务报表审计的作用和局限性 作用：
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、 技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意 见，旨在提高财务报表的可信赖程度。
局限性：
审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报 提供绝对保证，而且审计本身并不是对被审计 单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效 果提供的保证。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
3、两种责任不能相互取代 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师
通过审计没有能够发现，也不能因为财务报 表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理 层和治理层对财务报表的责任。
注册会计师也不得因为管理层和治理层对财 务报表承担完全责任而减少相关的测试。
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
（五）目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥 着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直 接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时 间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。
例如：既然财务报表审计目标是对财务报表整体发 表意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制 和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表 鉴证意见。
（一）对财务报表发表意见
财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制---合法性
财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位 的财务状况、经营成果和现金流量---公允性
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第一节 财务报表审计目标与审计责任
财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表 的合法性和公允性发表意见，原因是：
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第二节 管理层认定与具体审计目标
一、管理层认定 （一）管理层认定的含义 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、
列报作出的明确或隐含的表达。 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责
就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是 否恰当。 注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的 具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜 在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设 计审计程序以应对评估的风险。
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第二节 管理层认定与具体审计目标
当管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的， 有些是隐含表达的。
例如：管理层在资产负债表中列报存货200，000元， 则意味着做出了下列明确的认定：
记录的存货200，000元是存在的
存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相 关的计价或分摊调整已恰当记录。
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第二节 管理层认定与具体审计目标
完整性：所有应当记录的资产、负债和所有 者权益均已记录。由完整性认定推导的审计 目标是已存在的金额均已记录。
计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录。
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第二节 管理层认定与具体审计目标