理财规划师-税收筹划

对象：在我国没有住所而有所得的外籍人士 对象： 手段：调整在中国境内的居住时间 手段：
区别 身份 居民
判定标准
a.境内有住所（住所标准）
纳税义务
无限纳税
义务
b.境内无住所但在境内居住 b.境内无住所但在境内居住 满一年 （居住时间标准） 非居民
不满足上述居民纳税人判定 有限(5)稿酬所得的筹划 (5)稿酬所得的筹划 切入点：a.增加稿酬取得的次数； 切入点：a.增加稿酬取得的次数； b.不减少稿酬净所得前提下降低名义 b.不减少稿酬净所得前提下降低名义 稿酬收入。 方式： a.出版系列丛书 方式： a.出版系列丛书 b.同一作品再版 b.同一作品再版 c.增加前期写作费用并转给出版社 c.增加前期写作费用并转给出版社 （6）利息、股利和红利所得的筹划 方式：a.专项基金：教育储蓄、三险一金 方式：a.专项基金：教育储蓄、三险一金 b.所得再投资 b.所得再投资 c.充分利用税收优惠政策 c.充分利用税收优惠政策
2.计税依据的筹划 2.计税依据的筹划
工资薪金福利化 纳税项目的转换与选择 “削山头”筹划 削山头” 劳务报酬所得的筹划 稿酬所得的筹划 利息、股息和红利所得的筹划 个体工商户所得的筹划 其他项目的筹划
（1）工资薪金福利化
1.雇主提供住所 1.雇主提供住所 2.雇主提供员工部分福利项目（工作餐、员 2.雇主提供员工部分福利项目（工作餐、员 工子女的教育基金和奖学金、转售股票认 购权、公共设备私人使用） （2）纳税项目的转换与选择 1.应税所得较高时：工资薪金 —> 劳务报酬 1.应税所得较高时：工资薪金 2.应税所得较低时： 劳务报酬—> 工资薪金 2.应税所得较低时： 劳务报酬—
（二）流转税基本筹划方法 增值税筹划 消费税筹划 营业税筹划
1.增值税的筹划方法 1.增值税的筹划方法 （1）纳税人身份的筹划 一般，增值税一般纳税人的税负要轻于小规模 纳税人，所以选择成为一般纳税人较为有利。
例：某公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，每年 例：某公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，每年 购进的材料含税价格是45万元，销售的产品适用的增值税 购进的材料含税价格是45万元，销售的产品适用的增值税 税率为17％。公司会计核算制度健全，有条件被认定为一 税率为17％。公司会计核算制度健全，有条件被认定为一 般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人身份的筹划。 方案： Ⅰ.当选择为小规模纳税人时，应纳增值税额为： [80/（ [80/（1＋6％）]×6％＝4.53万元 ％）] ％＝4.53万元 Ⅱ.当选择为一般纳税人时，应纳税额为： [80/(1+17%)] ×17%-[45/(/(1+17%)]×17% 17%-[45/(/(1+17%)]× =5.08万元 =5.08万元 可见：在收入规模变化不大时，该公司宜选择成为小规模纳 税人。
【（12000－1600） ×20％－375】 ×12 12000－1600） 20％－375】
＝20460元 20460元
可见：此人将年收入的一部分以奖金的方式取 得可以节省税款
B. 工资分摊筹划 目的：降低应纳税所得额，避免适用较高税率 目的： （4）劳务报酬所得的筹划 切入点：增加计税劳务报酬的取得次数，从而增 切入点： 加费用扣除次数，达到降低应纳税所得额 的目的 方法：a.劳务所得按劳务方式分类 方法：a.劳务所得按劳务方式分类 b.增加支付次数 b.增加支付次数 c.费用转移 c.费用转移
我国境内居 纳税人性质 境内所得 境外所得 住时间 境内 境外 境内 境外
支付 支付 支付 支付
居住＜90天 居住＜90天 90天＜ 居 90天＜ 住＜1 住＜1年 1年＜ 居住 ＜5年 居住>5年 居住>5年
非居民 非居民 居民 居民
∨ ∨ ∨ ∨
× ∨ ∨ ∨
× × ∨ ∨
× × × ∨
（2）有限责任公司与个体工商户、个人独资企业、 合伙制企业的选择 前者：企业所有者要先纳企业所得税，再纳个人 所得税 后三者：只需要缴纳个人所得税
营业税： 营业税：
1.个人从事技术转让、技术开发及与之相关的技术 1.个人从事技术转让、技术开发及与之相关的技术 咨询、技术服务取得的收入，免税。 2.个人转让著作权，免税；将土地转让给农业生产 2.个人转让著作权，免税；将土地转让给农业生产 者用于农业生产，免税。 3.个人按市场价格出租居民住房的租金收入，减按 3.个人按市场价格出租居民住房的租金收入，减按 3％征税。 4.个人购买住房＜5年转手交易的，按销售收入全 4.个人购买 额征税；个人购买普通住房≥ 额征税；个人购买普通住房≥5年转手交易的，免 税；个人购买非普通住房≥ 税；个人购买非普通住房≥5年转手交易的，营业 税计税依据为售价与房屋当初购价的差额。 5.其他。 5.其他。
（五）利用税收优惠政策
增值税： 增值税：
1.纳税人销售自己使用过的机动车、摩托车、游 1.纳税人销售自己使用过的机动车、摩托车、游 艇：售价超过原值的，按4 艇：售价超过原值的，按4％减半征收；售价 未超过原值的，免税。 2.个人销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车 2.个人销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车 外的货物，免税。 3.销售额未达到起征点的，免税。（月销售额 3.销售额未达到起征点的，免税。（月销售额 2000—5000，月劳务额1500－3000，次 2000—5000，月劳务额1500－3000，次 或日销售额200） 或日销售额200）
例：某高级工程师2007年 例：某高级工程师2007年5月获得某公司的工资类收入 62500。则： 62500。则： Ⅰ. 当工程师与该公司存在雇用关系时, 应纳个人所得税为： 当工程师与该公司存在雇用关系时, (62500(62500-1600) ×35%-6375=14940元 35%-6375=14940元 Ⅱ.当工程师与该公司不存在雇用关系时, 应纳个人所得税为： 当工程师与该公司不存在雇用关系时, 62500 ×（1－20％） ×30％－2000＝13000元 20％） 30％－2000＝13000元 显然，此时该收入较高的工程师与公司不存在雇用关系 时可以节省税款（工资薪金收入转为劳务报酬收入）
二、税收筹划的基本方法
避免应税收入或所得的实现 避免使用较高税率 充分利用税前扣除 推迟纳税义务发生时间 利用税收优惠
（四）推迟纳税义务发生时间
作用： 加速资金周转、节省利息支出 作用： 通货膨胀时降低实际纳税额 方式： 方式：1. 企业年金计划（个人所得税） 2. 销货的结算方式（直接收款、预收货款、 委托代销等，避免在收到货款前先纳税； 增值税） 3.包装物押金单独记帐（增值税、消费税） 3.包装物押金单独记帐（
（2）增值税与营业税纳税人选择的筹划 A. 兼营的筹划：分开核算缴纳增值税的货物销售 额和缴纳营业税的劳务收入额 B. 混合销售的筹划：控制主营业务收入占总收入 的比重（以50％为界限） 的比重（以50％为界限） (3)进项税额的筹划 (3)进项税额的筹划 A.选择供货方的筹划：小规模纳税人比较含税价格； A.选择供货方的筹划：小规模纳税人比较含税价格； 一般纳税人要取得进货的增值税专用发票 B.兼营免税或非应税项目的筹划 B.兼营免税或非应税项目的筹划
（7）个体工商户的纳税筹划 切入点：a.降低税率 切入点：a.降低税率 b.降低应纳税所得额 b.降低应纳税所得额 方 式：a.递延收入以降低税率（分期收款、赊销） a.递延收入以降低税率（分期收款、赊销） b.增加费用扣除（存货计价方法、私人固定资产企 b.增加费用扣除（存货计价方法、私人固定资产企 业用、私人奖金债务化到企业） （8）其他项目的筹划 a. 承包、承租经营所得：使收入均衡化在降低整体税率的同 时享受存在的优惠政策 b.专利权：将专利权投资自营或投资入股，避免专利权转让 b.专利权：将专利权投资自营或投资入股，避免专利权转让
3.营业税的筹划 3.营业税的筹划 （1）征税范围的筹划 a.合作建房方式的选择 a.合作建房方式的选择 a1.以物易物：一方因转让土地使用权而按转 a1.以物易物：一方因转让土地使用权而按转 让无形资产纳营业税；另一方因销售不动产而纳 营业税。 a2.成立合营企业：按现行政策免营业税 a2.成立合营企业：按现行政策免营业税 b.材料供应及设备安装 b.材料供应及设备安装 b1.控制营业额中含的材料价款 b1.控制营业额中含的材料价款 b2.尽量把设备价款不列入安装工程产值中 b2.尽量把设备价款不列入安装工程产值中
10%,25
【（8000－1600）×20％－375】 ×12 ＋(24000×10％－25) 8000－1600） 20％－375】 (24000×10％－25) ＝13235元 13235元
Ⅱ. 每月工资12000元，年末无奖金。则全年应纳税额为： 每月工资12000元，年末无奖金。则全年应纳税额为：
例：某人在一公司任职的年收入总额为12万元，收入的取得 例：某人在一公司任职的年收入总额为12万元，收入的取得 方式有以下两种：
Ⅰ. 每月工资8000元，年终一次性奖金24000元。则全年 每月工资8000元，年终一次性奖金24000元。则全年
应纳税额为： 奖金适用的税率、速算扣除数： 24000/12
（2）税率的筹划（在可能的情况下选择低税率行 业投资） （3）税收优惠筹划 （三）其他税种基本筹划方法 1.房产税：征税范围、征税对象、计税依据、税收 1.房产税：征税范围、征税对象、计税依据、税收 优惠 2.契税：税收优惠 2.契税：税收优惠 3.城镇土地使用税：税收优惠 3.城镇土地使用税：税收优惠 4.印花税：避免成为纳税人、递延税款、减少流转 4.印花税：避免成为纳税人、递延税款、减少流转 环节、合理压缩合同金额 5.车船使用税：税收优惠 5.车船使用税：税收优惠
个人所得税： 个人所得税：
1.特定组织颁发的特定奖金 1.特定组织颁发的特定奖金 2.国债、国家发行的金融债券利息 2.国债、国家发行的金融债券利息 3.按国家统一规定发放的补贴、津贴 3.按国家统一规定发放的补贴、津贴 4.福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人转业 4.福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人转业 费、复原费 5.国家按统一规定发放的安家费、退职费、退休工 5.国家按统一规定发放的安家费、退职费、退休工 资、离休工资、离休生活补助费 7.按规定比例提存并缴付的“三险一金” 7.按规定比例提存并缴付的“三险一金” 8.其他 8.其他