银行会计讲义——第4章
商业银行存款业务规则--中级会计师辅导《经济法》第四章讲义2
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中级会计师考试辅导《经济法》第四章讲义2
商业银行存款业务规则
二、商业银行存款业务规则
（一）存款的概念及其种类
1.地位：存款是商业银行筹集信贷资金最主要、最基本的形式。
2.分类：
【例题·多选题】按照存款的期限不同的标准划分，存款的种类包括（ ）。
A.通知存款
B.活期存款
C.定期存款
D.定活两便存款
[答疑编号5677040201] 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核存款的种类。
通知存款是根据支取形式不同的标准划分的。
（二）存款业务基本原则。
财务会计考研复习讲义 第四章 长期股权投资
第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。
【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。
（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。
（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资（2号准则） 经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资（2号准则）经营风险 有经营权，参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资（后续计量成本法） 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法） 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1（权益结合法）非同一控制 业务2（购买法）共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
Accounting会计学教程与案例讲义中英文对照Ch04第四章
2
The Account
Device used for calculating net change Simplest form is T-account. Increases listed on one side; decreases listed on other side. Balanced periodically. 用于计算净变化的设备 最简单的形式是丁字式帐户。 在一边的增加;减少在其他方面的上市。 定期平衡。
4-12
要真正理解“借”“贷”的含义，必须了解借贷 记账法账户的结构。 （二）借贷记账法的账户结构 账户的基本结构和资金变动方向的两种情况（增 加和减少）相适应，分为两部份，左边用“借”表 示，称为借方；右边用“贷”表示，称为贷方。 究竟哪一部分记增加，哪一部分记减少，要根据 账户的性质确定。 对于资产、负债、所有者权益账户，借贷
不同的部分形成了记账符号。 记账符号表示将经济业务记入账户的方向。“借” 表示记入账户的左边；“贷”表示记入账户的右边。 而账户的方向又和“增加”，“减少”相联系。 将一项资产记入“借”方，表示资产增加；记入“贷” 方，表示资产的减少。 “借”“贷”作为单纯的记账符号已经失去了其文字本 身的含义，即不能按汉语词典对“借”“贷”的解释来 理解作为记账符号的“借”“贷”的含义。
Chapter 4 Accounting Records and Systems 会计记录和系统
1
Why learn basic record keeping procedures? 为什么要学习基本的记录保存程 序?
Accounting
is best learned by doing. Debit-credit mechanism provides an analytical framework. 会计是最好的学习方法。 债务信用机制提供了一个分析框架。
2021注册会计师会计讲义第四章
2021注册会计师会计讲义第四章第四章长期股权投资及合营安排考情分析本章2021年新增加了“投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的?”，其他内容只有是更正原教材的错误，例如多次交易形成同一控制企业合并，“初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和的差额”改为“初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股权所支付对价的?账面价值之和的差额”。
本章难度较大，且属于重点章节。
企业合并形成的长期股权投资，权益法、成本法与权益法以及金融资产的转换等知识点，在考试大纲中要求较高，这几个知识点自成体系，可以单独出考题，也可以出现与企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。
知识点一：长期股权投资的初始计量（★★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，无论是控制下企业合并初始投资成本的确定，还是非控制下长期股权投资初始投资成本的确定，均是历年考题一定涉及的内容。
客观题目和综合性题目均可以出现。
2021年和2021年考题均涉及该知识点的内容。
（一）同一控制下控股合并形成的长期股权投资1.长期股权投资的初始投资成本的确定合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
（2）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
（3）确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
银行会计chapter4
会计部门收到借款凭证后，应认真审查有无信贷部 门的审批意见，各项内容的填写是否正确完整，大小 写金额是否一致，印鉴是否相符等。经审核无误后， 办理转账，将贷款转入借款单位存款账户，并根据凭 证登记其存、贷款分户账。
借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户 贷：活期存款——××单位存款户
转帐后，第三联盖章后退回借款单位，作为收账通 知，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡按贷 款到期日先后顺序专夹保管。
0
关注 贷款
2%
次级 贷款
25%
可疑 贷款
50%
损失 贷款
100%
特种准备，指针对某一国家、地区、行业或某 一类贷款风险计提的准备。
特种准备由银行根据不同类别贷款（如行业） 的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验, 自行确定比例按季计提。
（四）贷款损失准备计提的规定
贷款损失准备以原币计提，即人民币资产以人 民币计提，外币资产以外币计提，人民币和外 币贷款损失准备分别核算和反映。
第四章 贷款业务的核算
第一节 贷款业务概述 第二节 信用贷款的核算 第三节 担保贷款的会计核算 第四节 票据贴现贷款的会计核算 第五节 贷款利息的计算
第一节 贷款业务概述
一、贷款的意义 二、贷款的种类 三、贷款业务的核算要求 四、各类贷款业务的有关规定 五、会计科目及基本运用方法
同时登记表外科目。收入：已核销贷款 对已经申请核销贷款仍具有追索权，在申报 期间及批准核销后仍应该结计利息。结计的应 收利息，在“待转利息收入”表外科目核算。
（三）已核销贷款又收回的处理 经办行以后年度收回已核销的不良贷款，应调增贷
款损失准备金；收回的应收利息，应计入当期利息收 入。同时冲销表外挂账。
利息收入 应收利息 贷款损失准备
第四章 贷款业务的核算 《银行会计》PPT课件
4.2一般贷款业务的核算
4.2.1贷款发放及收回的核算
1）贷款发放
借：贷款—本金（合同本金）
贷：吸收存款（实际支付金额）
（或借）贷款——利息调整（差额）
2）未减值贷款处理
（1）利息： 借：应收利息
（2）收回贷款 借：吸收存款
贷：利息收入
贷：贷款—本金
（或借）贷款—利息调整
应收利息
合同利率与实际利率差异较小的， （或贷）贷款——利息调整
抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权 而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。
4.3.2抵债资产的账务处理
1）取得抵债资产 借：抵债资产
贷款损失准备 营业外支出（差额） 贷：贷款（账面余额）
应收利息 应交税费 资产减值损失（差额）
2）抵债资产保管期间取得的收入和支出
借：存放中央银行款项（或库存现金） 贷：其他业务收入
贷：利息收入 如果实际利率与合同约定的利率差异很小的，
也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息 收入
4）贴现、转贴现到期收回贴现款的核算
借：吸收转贴现——利息调整
贷：贴现资产（票面金额） ——贴现——面值 ——转贴现——面值
贴现资产——贴现——利息调整（差额）
2）银行为其他金融机构办理转贴现 借：贴现资产——转贴现——面值（票面金额）
贷：存放中央银行款项（实际支付金额） 贴现资产——转贴现——利息调整（差额）
3）贴现利息收入的核算
资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现 利息收入计账：
借：贴现资产 ——贴现——利息调整 ——转贴现——利息调整
（3）收回减值贷款
借：吸收存款 贷款损失准备
贷：贷款—已减值 利息收入
赵玉宝零基础入门会计讲义4
第四章会计记账方法本章概要第一节会计记账方法的种类第二节借贷记账法★★★一、单式记账法定义：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。
（因果）例如：用银行存款1 000元购买原材料。
优点：记账手续简单；缺点：不能够反映经济业务的来龙去脉。
二、复式记账法例题：用银行存款1 000元购买原材料。
例题：采购材料2 000元已入库，银行存款支付1 500元，余款未付。
1.概念复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
现代会计运用复式记账法。
2.特点（多选）（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（业务全，来去脉）（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。
（一查一对一平衡）3.种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。
（多选）借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。
一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
最初：借债权贷债务现在：失去了最初的含义，演变成纯粹的记账符号，标明记账的方向。
（判断）二、借贷记账法下账户的结构（一）基本结构借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
账户左方为借方，账户右方为贷方。
（判断）所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。
（二）各类账户的具体结构（多选）费用、资产＝借方增加、贷方减少负债、所有者权益、收入＝贷方增加、借方减少1.资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。
（单选）期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额【例题】“库存现金”账户期初余额为800 000元，本期“库存现金”借方发生额合计为200 000元，本期“库存现金”贷方发生额合计为400 000元，则“库存现金”账户的期末余额为（）。
第4章 商业银行系统内往来的核算
第二篇 商业银行会计
4.1
商业银行系统内往来核算概述
中国人民银行系统内往来（第6章）
系统内 往来
同一银行系统内各行处之间由于办理 支付结算、资金调拨等业务，相互代 收、代付而发生的资金账务往来。
商业银行系统内往来（本章） 对由系统内资金调拨、划拨支付结算 款项等业务引起的系统内行处间的资 金往来按照一定的清算模式进行实际 资金划转的过程。
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
（2）管辖清算行通过中国人民银行调回备付金时
管辖清算行以实汇资金的方式将款项调出时，会计分录 为： 借：辖内款项存放——××行备付金 贷：存放中央银行款项——准备金存款 支行接到管辖清算行发来的信息后， 会计分录为： 借：其他应收款——待处理汇划款项 贷：上存辖内款项——存××行备付金 待收到调回的备付金后，会计分录为： 借：存放中央银行款项——准备金存款 贷：其他应收款——待处理汇划款项
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
4.2.3 汇划款项与资金清算的核算
划收款业务
划收款业务
发报经办行 发起的汇划 业务划付款业务◆发报经办行发起的代收报经办行向付款客户收款的汇
划业务。如汇兑、委托收款划回、托收承付划回等结算 业务及系统内资金划拨等。 ◆发报经办行发起划收款业务，记入“待清算辖内往来” 科目的贷方，因此，也称为贷方报单业务（简称贷报业 务）。
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
2.通过中国人民银行调回备付金的处理
（1）总行清算中心通过中国人民银行调回备付金时 总行清算中心以实汇资金的方式将款项调出时，会计分 录为： 借：系统内款项存放——××行备付金 贷：存放中央银行款项——准备金存款 清算行和省区分行接到总行清算中心发来的信息后，会 计分录为： 借：其他应收款——待处理汇划款项 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 待收到调回的备付金后，会计分录为： 借：存放中央银行款项——准备金存款 贷：其他应收款——待处理汇划款项
《银行会计学》讲义(四、五、六章)
• 二、现金出纳工作的任务及原则 • （一）现金出纳工作的任务 • 1、贯彻执行中华人民共和国的金融法令和有关规章制度，遵章守法办理 现金收付、兑换、整点工作。 • 2、根据市场经济活动和业务需要，办理人民币兑换和挑残业务，调剂好 市场流通人民币券别比例，做好现金回笼和供应工作。 • 3、办理现金、实物的保管、调运业务，做好库房管理，保证银行现金资 产安全。 • 4、科学核定与调剂库存（备用金），保证支付，减少资金占压，提高经 济效益。 • 5、宣传爱护人民币。做好反假币、反破坏人民币的工作和票样管理工作。 • 6、办理各项代理业务和中间业务。 • 7、加强柜面监督，维护财经纪律，防止一切经济违法犯罪活动的发生。 • 8、加强服务，完善手段，努力提高银行信誉，为客户提供优质、文明、 高效、安全的服务。
齐鲁工业大金融学院 汪运栋
• 二、现金付出业务的核算 • 柜员受理客户提交的现金付款凭证后，首先按照有关规定对 现金付款凭证进行审查。 审查无误后，进行相应的账务处理。 与现金付款凭证核对无误后，按金额由大到小逐位配款，配 零头现金要拆把、不得抽张，并点验正确。按照现金付款凭 证的金额复点现金无误后将款项交取款人，并提示其当面点 验。 • 1、单位客户到银行取现金，必须填制现金支票，以现金支 票代替现金付出传票登记相应的分户账及现金付出日记簿。 会计分录为： • 借：单位活期存款——XX单位户 • 贷：库存现金 • 2、个人客户到银行取现金，必须填制取款凭条（或银行打 印后客户签名确认），以取款凭条代替现金付出传票登记相 应的分户账及现金付出日记簿。会计分录为： • 借：活期储蓄存款——XX人户 • 贷：库存现金
齐鲁工业大金融学院 汪运栋
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《银行会计》(第五版)第4章 贷款业务的核算
二、贷款的种类
从银行经营管理的需要出发，可以对 银行贷款按照不同的标准进行分类。而不 同的分类方法，对于正确理解和处理各项 贷款业务的核算手续具有不同的意义。
（一）按贷款对象的主体性质分类 可以分为单位贷款和个人贷款 单位贷款是银行向企事业单位及机关，
团体等经济组织发放的贷款。 个人贷款是银行向消费者个人发放的
账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算 应收利息。
中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别 核算”的原则： （1）本息分别核算。中长期贷款按照实际 贷出的贷款金额入账，期末按照贷款本金 和适用的利率计算应收的利息，分别贷款 本金和利息进行核算 （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算 （3）自营贷款与委托贷款分别核算 （4）应计贷款和非应计贷款分别核算
的减值准备，是贷款账面价值与实际价值 的差额，按贷款风险程度提取，用于弥补 贷款损失的准备金。
计提专项准备和特种准备作为当期成本 支出。其会计分录为：
借：其他营业支出 贷：贷款损失准备
（三）核销贷款损失的核算 借：贷款损失准备 贷：非应计贷款 收入：已核销贷款
（四）已核销的贷款又收回的核算 借：活期存款——xx单位存款户 贷：贷款损失准备 付出：已核销贷款
四、逾期贷款的核算
逾期贷款是指到期（含展期后到期）应 收回而未能收回的贷款。
贷款逾期时，会计部门应在贷款到期日营 业终了前，将原贷款转入逾期贷款账户。转账 的方法是根据逾期贷款金额编制一红两蓝特种 转账借方传票，以一红一蓝传票办理转账，其 会计分录为：
借：XX贷款——XX单位贷款户（红字） 借：逾期贷款——XX单位逾期贷款户 另一联蓝字特种转账传票交借款人
第二节 信用贷款的核算 一、发放贷款的核算
借款合同签订后，借款人填写一式五联 借款凭证送交银行信贷部门，经审批后，交 银行会计部门凭以办理贷款发放手续。
《银行会计学》讲义(一、二、三章)
第一章 总论
• 第一节 银行会计概述 • 第二节 基本假设、基础和信 息质量要求 • 第三节 会计要素 • 第四节 会计核算的基本方法
金融学系 汪运栋
第一节 银行会计概述
• 一、银行会计的概念 • 银行会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依 据，采用确认、计量、记录和报告等专门的方法， 对银行经营的活动进行连续、系统、全面的核算 和监督，向投资者、债权人、监管部门提供银行 的财务状况、经营成果和现金流量的一种管理活 动。 • 二、银行会计的特点和作用 • （一）特点 • （二）作用
账凭证 1、单式记账凭证
2、复式记账凭证
（二）记账凭证按其使用范围分为基本凭证和特定凭证 1、基本凭证：基本凭证是银行根据有关原始凭证及业务事实 自行编制凭以记账的凭证。按其性质不同，基本凭证可以分为 八种
金融学系 汪运栋
2、特定凭证 特定凭证是根据各项业务的特殊需要而设置的各种专用 凭证 。 （三）按照管理方式不同分为重要凭证和一般凭证。
金融学系 汪运栋
第三节 会计凭证 一、概念 会计凭证，是记录经济业务明确经济责任的书面 证明，是办理资金收付和登记会计账簿的根据， 也是核对账务和事后查考的重要依据。 银行的会计凭证作为记账凭证时，需要在银行 内部组织传递。因此，记账凭证又称为“传票”。
金融学系 汪运栋
二、会计凭证种类 （一）记账凭证按其形式的不同分为单式记账凭证和复式记
三、会计科目的分类
1、 按与资产负债表的关系分类
表内科目
表外科目 2、表内科目按资金性质分类 资产类科目 负债类科目 资产负债共同类科目
所有者权益类科目
损益类科目
金融学系 汪运栋
第二节 借贷记账法
一、复式记帐原理
初级会计实务第四章所有者权益讲义
第四章所有者权益知识点：所有者权益概述★一、所有者权益的特征①除非发生减资、清算或分派现金股利，不需要偿还；②清算时，先清偿负债，再返还所有者权益；③所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
二、所有者权益的来源【例题1·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。
A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员的基本薪酬『正确答案』D『答案解析』选项D属于负债。
【例题2·判断题】企业需要偿还所有的所有者权益和负债。
（）『正确答案』×『答案解析』除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。
三、讲解思路第一节实收资本或股本★★★一、概述1.实收资本——企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
股份有限公司以外的企业应设置“实收资本”科目。
2.股本——经公司章程授权、代表公司所有权的全部股份。
【提示1】股本就是发行股票的面值。
【提示2】实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
二、账务处理（一）股份公司以外的企业的相关账务处理1.实收资本增加：（1）接受现金资产投资——初始设立：借：银行存款贷：实收资本【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。
A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款200贷：实收资本——甲120——乙 50——丙 30（2）接受非现金资产投资——初始设立：【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
中国邮政储蓄银行笔试会计讲义答案
第一篇财务会计考点一会计学总论1.【答案】D。
解析：会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个，D项收付实现制属于会计核算基础的内容。
2.【答案】A。
解析：法人一定可以作为会计主体，但是会计主体不需要有法人资格。
例如分公司、集团、某一部门都可以作为会计主体，但是都没有法人资格。
3.【答案】C。
解析：会计分期假设把持续经营的时间段人为的划分成了若干相等的期间，从而产生了本期和其他期间的区别，出现了权责发生制与收付实现制。
4.【答案】D。
解析：可比性要求企业在采用了某一会计处理方法之后，不得随意更改，保证信息口径一致。
5.【答案】B。
解析：实质重于形式要求企业在记账的时候更加注重经济实质而非法律形式。
融资租入的固定资产虽法律形式上没有所有权，但是经济实质上控制了该项资产，所以将其确认为固定资产，并计提折旧体现了会计信息质量的实质重于形式。
考点二会计要素与会计等式1.【答案】D。
解析：资产是由企业过去的交易或事项形成的。
2.【答案】B。
解析：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
3.【答案】A。
解析：负债是由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
故答案为A选项4.【答案】B。
解析：购货单位已经开出提货单，表明与该商品相关的风险与报酬已经转移到购货单位，无论提货与否，都不属于销货单位存货。
5.【答案】A。
解析：年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
采用年限平均法，年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限。
6.【答案】D。
解析：第一年的折旧=（160000-16000）*5/15=48000；第二年的折旧额=（160000-16000）*4/15=38400；第三年的折旧=（160000-16000）*3/15=28800；第四年的折旧额=（160000-16000）*2/15=19200；第五年的折旧额=（160000-16000）*1/15=96007.【答案】BCD。
金融企业会计5pdf
第二篇商业银行会计第4章支付结算业务的核算14.1 支付结算业务概述●支付结算的概念和意义●支付结算的管理体制●支付结算业务的核算要求●支付结算纪律●支付结算业务的核算特点24.1 支付结算业务概述●支付结算的方式——银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡等。
其中，银行汇票、商业汇票、银行本票、支票属于票据结算；汇兑、托收承付、委托收款属于结算方式。
按照收付款项的地区不同，✓异地支付结算工具：银行汇票、汇兑、托收承付；✓同城支付结算工具：银行本票、支票；✓同城异地支付结算工具：商业汇票、委托收款、信用卡。
34.2 票据业务的核算●银行汇票的核算——出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支给收款人或持票人的票据。
相关会计科目设置：✓汇出汇款✓清算资金往来（联行科目）✓应解汇款解讫通知，银行汇票的第三联，银行汇票所特有，因为银行汇票的实际付款可以与票据上面的金额不一致。
44.2 票据业务的核算1. 银行汇票的出票✓(1) 申请人申请转账汇票时借：吸收存款——活期存款——申请人贷：汇出汇款✓(2) 申请人申请现金汇票（个人）时借：库存现金贷：汇出汇款2. 银行汇票的付款✓(1) 持票人在代理付款行开立账户时借：清算资金往来贷：吸收存款——活期存款——持票人户54.2 票据业务的核算(2) 持票人未在代理付款行开立账户时1）商业银行受理持票人的提示付款时：借：清算资金往来贷：应解汇款2）转账支付时：借：应解汇款贷：清算资金往来3）支取现金（个人）时：借：应解汇款贷：库存现金64.2 票据业务的核算3. 银行汇票的结清✓(1) 汇票全额结清：借：汇出汇款贷：清算资金往来✓(2) 汇票部分付款：借：汇出汇款贷：清算资金往来吸收存款——活期存款——申请人户/ 其他应收款✓(3) 汇票退票：借：汇出汇款贷：吸收存款——活期存款——申请人户74.2 票据业务的核算●商业汇票的核算——由出票人签发并委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
《银行会计》(第四章)
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2．逐笔结息的处理 逐笔结息时，银行在贷款到期还款日，按实际放款天数，计算贷款利 息。它是银行应在借款单位到期还款时，按放款之日起至还款之日 前一天止的贷款天数，计算贷款利息。其计算公式为：贷款利息 = 贷款金额×贷款期限×利率 例4—2：仍以例4—1资料为例，假定合同规定到期结息，到期日“利 随本清”还本付息，则 9月10日银行到期结息时，该笔贷款应计利 息为： 200 000元×4个月×4、5‰ =3 600元 甲工厂按期还本付息时，应编制传票，进行转帐处理。会计分录： 借：活期存款——甲工厂存款户 203 600元 贷：短期贷款——甲工厂贷款户 200 000元 贷：利息收入——贷款利息收入户 3 600元
（三）逾期利息的核算
例4—3：某行于2005年5月10日对甲企业发放贷款一笔，金 额为50万元，期限为1年零两个月，年利率为6%，2005年 12月20日以前，甲企业一直能按期支付利息；至2006年3 月20日结息及2006年7月10日到期时，甲企业账户无款偿 付，直至2006年8月10日才一次性将该笔贷款的本息还清。 逾期贷款的罚息为每天万分之四。
四、贷款账户的开立手续
1．贷款账户开立的主要依据是贷款合同和管理行核定的贷款指标。 2．审查无误后发给借款单位空白印鉴卡一式三联，登记表外单证登 记簿，由借款单位经办人签收。同时，填写表外科目付出凭证， 销记表外科目账。会计分录： 付出：重要空白凭证——印鉴卡户 3．开户单位按规定填写印鉴卡（账号一栏不填），正面加盖预留银 行印章，背面加盖单位行政公章后交回开销户经办员。 4．根据贷款合同和指标，确定贷款科目名称，在计算机开户子系统 中将科目号、账号、顺序号、借款单位名称、主管部门、计息标 志、利率、逾期利率、核批指标行、贷款起止日期、扣息户账号 等内容输入计算机。如果是单位分期还款的，应分别开立贷款账 户，登记贷款日期及金额。将计算机生成的贷款户账号填写到印 鉴卡各联。
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5. 某支行6月20日结息时，一年期单位存款累 计应计息积数17 500 000元，两年期单位定期 存款累计应计息积数18 200 000元。假设一年
期存款利率为2.25%，两年存款利率为2. 52%。要求计算预提利息，并写出会计分录。 6.某储户2000年2月1日存入整存整取储蓄存款 10 000元，定期一年，该储户于2002年2月1日
（6）商业银行不得向关系人发放信用贷款； 向关系人发放担保贷款的条件不得优于其他 借款人同类贷款的条件。其中，前款所称关 系人是指：商业银行的董事、监事、管理人 员、信贷业务人员及其近亲属。 （7）借款人应当按期归还贷款的本金和利 息。 （8）商业银行不得违反规定提高或者降低 利率以及采用其他不正当手段吸收存款、发 放贷款。
（5）商业银行贷款，应当遵守下列资产负 债比例管理的规定：
①资本充足率不得低于8％； ②贷款余额与存款余额的比例不得超过75％； ③流动性资产余额与流动性负债余额的比例 不得低于25％； ④对同一借款人的贷款余额与商业银行资本 余额的比例不得超过10％； ⑤国务院银行业监督管理机构对资产负债比 例管理的其他规定。
贷款的种类
按贷款对象的主体性质分类
个人贷款
个人住房贷款
个人消费贷款
个人住房按揭贷款 个人住房家居贷款 个人住房装修贷款 个人住房其他贷款
个人汽车消费贷款 大额耐用消费品贷款 教育学资贷款 个人旅游贷款 个人综合消费贷款 个人小额短期信用贷款 个人小额抵押贷款 个人其他贷款
图4-1 个人贷款业务主要品种
借：贷款——信用贷款——短期（或中长期） ××单位贷款户
贷：吸收存款——××单位存款户 借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三 联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第 五联为到期卡专夹保管。
2、收回贷款 贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期
归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证， 会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即 可办理转帐。会计分录如下：
1、发放贷款
借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书， 经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五 联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预 留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第 四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信 贷部门审批盖章后送会计部门。
会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐， 并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：
7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利 率贷款和优惠贷款。
此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算款期 限分类
中期贷款
贷
长期贷款
款
信用贷款
按贷款的 方式分类
担保贷款 票据贴现
贷款的种类
按贷款的 贷 质量（或 款 风险程度）
分类
正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款
借：吸收存款——××单位存款户 贷：贷款——信用贷款——短期（或中长期）贷
款××单位贷款户
应收利息——××贷款利息收入户
3、贷款展期
借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向 银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明 展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还 应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。
商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、 流动性和盈利性的原则。
第一节 贷款业务概述
一、贷款的种类 银行贷款按不同划分方法，有不同种类：
1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下） 和中长期贷款（1年及1年以上）。 2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保 贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担 保贷款等）
三、 贷款业务的基本规定
1．贷款业务应遵循的法律规定
（1）商业银行贷款，应当对借款人的借款 用途、偿还能力、还款方式等情况进行严格审 查。
（2）商业银行贷款，借款人应提供担保。 （3）商业银行贷款，应当与借款人订立书 面合同。 （4）商业银行应当按照中国人民银行规定 的贷款利率的上下限，确定贷款利率。
一、信用贷款业务的核算
信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款， 银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信 用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风 险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎 地发放信用贷款。
信用贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现3 种，本章介绍逐笔核贷这种形式。
每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：
来行支取本息，存入时一年期存款利率 2.25%，2002年2月1日挂牌活期利率0.72%。
第4章 贷款业务的核算
清华大学出版社
第四章 贷款业务的核算
贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银 行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款， 将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资 金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需 要，促进国民经济的发展。
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2．贷款业务的具体核算要求
（1）本息分别核算 （2）商业性贷款与政策性贷款分别核算 （3）自营贷款与委托贷款分别核算 （4）应计贷款和非应计贷款分别核算 （5）贷款发生减值时，应按有关规定计 提减值准备。
3、会计科目的设置
1）“贷款”科目 2）“应收利息”科目 3）“利息收入”科目
第二节 贷款业务的核算
国家助学贷款
学费贷款 生活费贷款
贷款的种类
按贷款本息 应计贷款
是否逾期超
过一定天数 非应计贷款
贷
分类
款
自营贷款
按银行发放 贷款的自主
委托贷款
程度分类
特定贷款
二、贷款业务的核算要求
1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。 2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和 收回贷款。 3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。
3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、 农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。
4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资 产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷 款、耐用消费品贷款等。
5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和 商业贷款。
6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度 分为正常、关注、次级、可疑和损失。