企业生产经营活动的核算—利润形成和分配过程
利润形成和分配的核算
利润（或亏损）是企业在一定会计期间的经 营成果。
也就是收入与成本费用相抵后的差额，如果 收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。 利润是综合反映经济效益的一个重要指标。
二、利润的构成
1.利润总额的构成： 利润总额＝ 营业利润＋营业外收入-营业外支出 2.营业利润的构成： 营业利润＝营业收入（主营业务收入+其他业务收
78，760
贷：管理费用
11，500 [11+12+15+16+17+18+20+21]
财务费用
600 [19]
营业税金及附加
9，210
[25]
销售费用
448 [26+28]
主营业务成本
53，552 [27]
其他业务成本
3，000
[30]
营业外支出
450 [31]
[例33-2]. 结转当期各损益类帐户中的收入类帐户。
帐
户
借方余额 帐 户 贷方余额
主营业务成本
83 000 主营业务收入 129 000
营业税金及附加
6 120 其他业务收入 3 900
其他业务成本
2 900 营业外收入
1 000
营业费用
1 540 投资收益
660
管理费用
2 300
财务费用
1 120
营业外支出1 580合 Nhomakorabea计
98 560 合 计 134 560
1.提取法定盈余公积金 2.提取任意盈余公积 3.分配给投资者利润
(二)帐户设置
1.“利润分配”账户
①性质：所有者权益账户
②用途：主要用来核算企业净利润的分配和亏损的弥补情况。
利润形成与分配业务的账务处理
• 如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配； • 如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。
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利润形成与分配业务的账务处理
二、利润分配的账务处理
利润分配的顺序
2．提取法定盈余公积
法定盈余公积，是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。
按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的 10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不 再提取。
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏 损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
该账户的借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者 的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；贷方登记用盈 余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实 现的净利润。年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分 配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各 个明细账户均无余额。
结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余 额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年 实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年 实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。
23
利润形成与分配业务的账务处理
账务处理
2．提取盈余公积
二、利润分配的账务处理
• 企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公 积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”账户；
借方
营业外支出
贷方
营业外支出的发生，即营业外支出的增 期末转入“本年利润”账户的营业
利润形成及分配核算
是指不能直接归属于某个特定的产品成本， 而应直接计入当期损益的各种费用。 (2)账户的设置及其账务处理：
“管理费用” “销售费用” “财务费用”
利润形成及分配核算
“其他应收款”——资产类 核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付
款项，包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫 付款项等。
利润形成及分配核算
五、企业利润分配业务的核算
利润分配是按规定的比例对税后利润进行分配。 1.企业对实现净利润分配（或弥补亏损）的顺序： P.221 （1）弥补以前年度的亏损(or＋年初未分配利润)； 可供分配的利润 （2）提取法定盈余公积金，提取法定公益金； 可供投资者分配的利润 可供投资者分配的利润 ＝净利润－弥补以前年度的亏损(＋年初未分配利润) －提取法定盈余公积金－提取法定公益金＋公积金转入数
利润总额（税前利润） ＝营业利润＋营业外收支净额
净利润（税后利润） ＝利润总额（税前利润）- 所得税
所得税：是指企业应计得交纳的一种税。可视为一种费用，具有强制性、无偿性的特 点。
所得税＝应纳税所得额×规定税率 应纳税所得额 ＝利润总额（税前利润）＋所得税前利润中予以调整的项目
第四章企业生产经营活动的核算利润形成和分配过程
第四章企业生产经营活动的核算利润 形成和分配过程
结转本期收入会计分录：
借：主营业务收入 其他业务收入
营业外收入 投资收益
贷：本年利润
20000 10000
1000 1000
32000
第四章企业生产经营活动的核算利润 形成和分配过程
结转本期支出会计分录：
借：本年利润
17000
贷：主营业务成本
5000
其他业务成本
3000
销售费用
5000
管理费用
1000
财务费用
1000
营业外支出
2000
第四章企业生产经营活动的核算利润 形成和分配过程
营业外 营业外 投资收
收入
支出
益
1.收入类账户
2.核算企业对外投资取得的收入或发 生的损失。
本年利 润
利润分 配
应付股 利
盈余公 积
所得税 费用
第四章企业生产经营活动的核算利润 形成和分配过程
借方
投资收益
贷方
1.发生的投资损失数
取得投资收益数
2.期末转入“本年利润”账户
的净收益
该账户无余额
第四章企业生产经营活动的核算利润 形成和分配过程
营业税金及附加
其他业务支出
销本售费期用 的费用总额
财务费用
管理费用
投资净损失
营业外支出
所得税费用
借方余额：净亏损
贷方
期末转入的各项收入： 主营业务收入 其他业务收入
基础会计6.5 利润形成和分配的核算
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第五节 利润形成和利润分配的核算
二、利润的形成和分配业务的核算 (一)利润形成核算
6.计算应交企业所得税 业务举例
12月31日，按本月实现的利润总额，计算并结转应缴纳 的企业所得税税额。 营业利润=（1200000+500000+20000）-（76000+30000+10000）
-21180-3000-38865-2100+15000 =1553855（元） 利润总额=1553855+50000-25000=1578855（元） 应缴纳的企业所得税税额=1578855×25%＝394713.75(元)
管理费用-财务费用+投资收益 净利润＝利润总额－所得税费用
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●
第五节 利润形成和利润分配的核算
一、利润的核算原理 (一)概述
3.利润分配的顺序
向投资者 分配利润
提取盈余 公积金
弥补以前 年度亏损
●
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●
第五节 利润形成和利润分配的核算
一、利润的核算原理 (二)核算程序
核算程序流程图如下：
会计分录
借：利润分配——提取盈余公积 161781.88
贷：盈余公积
161781.88
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●●
●
●
第五节 利润形成和利润分配的核算
二、利润的形成和分配业务的核算 (二)利润分配核算
2.分配股利 业务举例
12月31日，经研究决定向投资者分配利润200000元。
会计分录
借：利润分配——应付股利 贷：应付股利
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借方 主营业务收入 贷方
利润形成与分配业务的账务处理
利润形成与分配业务的账务处理利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
一、利润形成的账务处理（一）利润的形成利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
1. 营业利润营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩。
其计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）其中营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本2. 利润总额利润总额又称税前利润，是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。
其计算公式如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3. 净利润净利润又称税后利润，是指利润总额扣除所得税费用后的净额。
其计算公式如下：净利润＝利润总额－所得税费用（二）账户设置企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算。
1. “本年利润”账户“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
2. “投资收益”账户“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。
“投资收益”账户贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。
期末结转后，该账户无余额。
3. “营业外收入”账户“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
4. “营业外支出”账户“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
利润形成与分配的会计核算-PPT文档资料
营业外支出
营业外收入
管理费用 财务费用
投资收益
销售费用 营业税金及附加
核算企业确认的投资 （对外）收益（贷方） 或投资损失（借方）
所得税费用
转入“利润分配”的净利润 转入“利润分配”的亏损
利润分配
多个明细科目，见p89
提取法定盈余公积
“本年利润”转入的净利润
提取任意盈余公积
分配给股东或投资者的 现金股利或利润
精品
利润形成与分配的会计核算
重点与难点
重点：
➢ 财务成果的核算内容 ➢ 利润形成的核算内容 ➢ 利润形成的具体核算
难点：
➢ 利润分配的具体核算
授课内容
➢财务成果的核算内容 ➢利润形成的核算内容 ➢利润形成的具体核算 ➢利润分配的具体核算
4.6 利润形成与分配的会计核算
• 4.6.1 利润形成与分配的核算内容 • 4.6.2 主要账户设置 • 4.3.3 具体核算
“盈余公 积”账户
“应付股 利”账户
如果亏损呢？
期末未分配利润
• 4.5.3 具体核算
• 利润形成业务的具体核算 • 利润分配业务的具体核算
利润形成业务的具体核算
将所有收入类账户期末贷方 转入“本年利润” 账户
借：本年利润
×××
贷：主营业务收入 ×××
其他业务收入 ×××
投资收益×××
营业外收入×××
将所有成本类账户期末借方 转入“本年利润” 账户
借： 主营业务成本 ××× 其他业务成本 ××× 营业税金及附加 ××× 销售费用 ××× 管理费用 ××× 财务费用 ××× 营业外支出 ××× 贷：本年利润 ×××
将所有税费用账户 转入“本年利润” 账户
利润形成及分配会计实务
第一节利润形成的核算一、利润的概念及组成利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等.因此,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量.企业利润的构成与计算分为三个层次:营业利润、利润总额和净利润。
（一)营业利润营业利润是企业进行生产经营活动所获得的利润，这种生产经营活动是企业的日常业务，具有经常性、稳定性的特点，是企业利润的主要来源。
其计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（1）营业收入，是指企业经营活动所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
(2）营业成本，是指企业经营活动所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本.（3)营业税金及附加，是指企业经营活动所交纳的相关税费总额,包括营业税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加等.(4）销售费用、管理费用和财务费用是企业的期间费用，应计入当期损益。
（5）资产减值损失，是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失总额,包括应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产发生的减值损失。
（6)公允价值变动收益（或损失),是指交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失）.（7）投资收益（或损失)，是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失).（二）利润总额利润总额是指税前利润，也就是企业在所得税前一定时期内经营活动的总成果。
企业的利润总额包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期损益的利得和损失。
其计算公式如下: 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项损失.（三）净利润企业的净利润为企业利润总额扣除所得税费用后的净额。
基础会计利润形成和分配的核算
借：本年利润
166 570
贷：主营业务成本——甲产品 76 000
——乙产品 30 000
营业税金及附加
1 105
其他业务成本
10 000
销售费用
3 000
管理费用
22 365
财务费用
2 100
营业外支出
25 000
例42：31日，按本月实现的利润总额88430元，计算并结转应交纳 的所得税。
借：所得税费用 88 430 贷：应交税费——应交所得税 88 430
借：主营业务收入——甲产品 120 000
——乙产品 50 000
其他业务收入
20 000
营业外收入
50 000
投资收益
15 000
贷：本年利润
255 000
例41：31日，将损益类有关费用账户的余额结转“本年利润”账户， 其中：主营业务成本106000元（甲产品76000元，乙产品30000 元），营业税金及附加1105元，其他业务成本 10000元，销售费用 3000元，管理费用22365元，财务费用2100元，营业外支出 25000元。
1.弥补以前 年度亏损
2.提取（法 定、任意） 盈余公积
3.向投资者 分配利润
例44：31日，按全年净利润的10%提 取法定盈余公积50000元。
借：利润分配——未分配利润 50 000
贷：盈余公积
50 000
例45：31日，经研究决定本年向投资 者分配利润200000元。
借：利润分配——未分配利润 200 000
《基础会计》 第六章 主要经济业务的核算 第五节 利润形成和分配的核 算
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利润的概念
利润（或亏损）是企业在一定会计 期间的经营成果
利润形成与分配的核算教案
《基础会计》教案第五节利润形成及分配的核算复习：1、利润的含义：指企业在一定时期内进行生产经营活动财务成果。
2、利润的计算利润总额=营业利润+营业外收支净额应纳所得税=利润总额（应纳税所得额）×适用税率净利润=利润总额—所得税费用新课讲解（板书）二、利润形成和分配核算应设置的账户〈一〉“营业外收入”账户性质:损益类账户借方:登记期末转到“本年利润”中的数额贷方:登记本期发生的营业外收入余额:无余额明细账设置:按收入的项目分类设置〈二〉“营业外支出”账户性质:损益类账户借方:登记本期发生的营业外支出贷方:登记期末转到“本年利润”中的数额余额: 无余额明细账设置:按支出的项目分类设置〈三〉“投资收益”账户性质:损益类账户借方:反映企业对外投资发生的损失贷方:反映企业对外投资所取得的收益余额:期末将借贷相抵后的差额转入“本年利润”账户,结转后无余额〈四〉“本年利润”账户性质:所有者权益类账户借方:登记期末由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户转入的利润减少项目的金额贷方:登记期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的利润增加项目的金额余额:借方余额表示截至本期末发生的亏损,贷方余额表示截至本期末实现的累计净利润。
年末将本年收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润由该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方,或将本年发生的净亏损由该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方,结转后无余额。
〈五〉“所得税费用”账户性质:损益类账户（费用类）借方:登记企业按应纳税所得额计算的应纳所得税贷方:登记期末转到“本年利润”中的数额余额:无余额〈六〉“利润分配”账户性质:所有者权益类账户借方:反映年末由“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损或利润分配的数额;贷方:反映年末由“本年利润”账户转入的全年发生的净利润;余额:如在贷方,反映历年积存的未分配利润,如在借方,反映企业累计未弥补的亏损。
利润形成及分配会计实务
第一节利润形成的核算一、利润的概念及组成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
因此，利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
企业利润的构成与计算分为三个层次：营业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润营业利润是企业进行生产经营活动所获得的利润，这种生产经营活动是企业的日常业务，具有经常性、稳定性的特点，是企业利润的主要来源。
其计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（1）营业收入，是指企业经营活动所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
（2）营业成本，是指企业经营活动所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
（3）营业税金及附加，是指企业经营活动所交纳的相关税费总额，包括营业税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加等。
（4）销售费用、管理费用和财务费用是企业的期间费用，应计入当期损益。
（5）资产减值损失，是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失总额，包括应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产发生的减值损失。
（6）公允价值变动收益（或损失），是指交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
（7）投资收益（或损失），是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
（二）利润总额利润总额是指税前利润，也就是企业在所得税前一定时期内经营活动的总成果。
企业的利润总额包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期损益的利得和损失。
其计算公式如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项损失。
利润形成及分配核算课件
要求,结转各损益类账户,并计算利润总额
结转费用类 结转收入类 借:本年利润 40 000 贷:主营业务成本 30 000 营业税金及附加 2 000 管理费用 1 000 财务费用 1 000 销售费用 1 000 其他业务成本2 000 营业外支出 3 000
借:主营业务收入 100 000 其他业务收入 10 000 投资收益 10 000 营业外收入 20 000 贷:本年利润 140 000
例3
31日,结转全年实现的净 利润1 000 000元, 编制分录如下:
借:本年利润 1000 000 贷:利润分配---未分配利润 1000 000
(2)利润分配程序-----分
弥补以前年前亏损(了解) 常见 的 利润 分配 方式
提取盈余公积
向投资者分配利润
引入两个新账户
1
盈余公积
以盈余公积转增资 本.弥补亏损的数额
应交纳的所得税=100 000×25%=25 000(元)
计算分录 借:所得税费用 25 000 贷:应交税费---应交所得税 25 000
结转分录
借:本年利润 25 000 贷:所得税费用 25 000
净利润=利润总额-所得税 =100 000-25 000 =75 00(元)
本年利润
期末转入 的 各项费用 期末转入 的 各项收入
结转
借:利润分配----未分配利润 300 000 贷:利润分配----盈余公积 100 000 ----应付股利 200 000
课堂小结
本年利润 利润分配
期末 转入 的 各项 费用 期末 转入 的 各项 收入
未分配利润
余: 实现的利润 所得税费用
余:净利润
课堂练习