CPA审计第十一章
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CPA《审计》预习难点讲解：第十一章第十一章财务报表审计中对舞弊的考虑&本章重点&重点：（1）舞弊的基本概念，与财务报表审计相关的两类舞弊行为的特征，以及舞弊发生的因素。
（2）被审计单位治理层、管理层防止或发现舞弊的责任；CPA在财务报表审计中考虑舞弊的责任以及CPA在发现舞弊方面存在的固有限制。
（3）项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，包括讨论的总体要求和讨论的内容。
（4）CPA在实施风险评估程序时，如何获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。
（5）CPA如何在风险评估程序要求的基础上，识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
（6）CPA如何应对舞弊导致的重大错报风险。
（7）CPA应当如何评价与舞弊导致的重大错报风险的识别和应对有关的审计证据。
（8）CPA如何就有关舞弊的事项与被审计单位管理层、治理层和监管机构进行沟通。
（9）CPA在无法继续执行审计业务时的考虑及与CPA在财务报表审计中对舞弊的考虑有关的审计工作记录要求。
&&本章难点&1\识别和评估舞弊导致的重大错报风险程序； 2\应对舞弊导致的重大错报风险措施，针对认定层次舞弊风险的应对措施，针对管理层凌驾于内控之上的风险实施的程序。
&本章重点内容总结&§1 舞弊的含义和种类一、舞弊的含义舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
二、舞弊的种类在财务报表审计中，CPA通常只关心两类与财务报表审计相关的舞弊行为。
一类是对财务信息作出虚假报告，另一类是侵占资产。
这两类行为都可能导致财务报表发生错报.§2舞弊发生的因素1、动机或压力2、机会3、借口§3 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任治理层和管理层责任：（1）防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任；（2）治理层发挥的是一种监督职责，即监督管理层建立和维护内部控制；（3）管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展。
注会考试《审计》章节练习十一（2）答案解析
多项选择题1．【答案】ABCD【解析】财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。
舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发⽣错报的⾏为是故意⾏为还是⾮故意⾏为。
错误主要包括：（⼀）为编制财务报表⽽收集和处理数据时发⽣失误；（⼆）由于疏忽和误解有关事实⽽作出不恰当的会计估计；（三）在运⽤与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发⽣失误。
舞弊中包括两类故意错报与财务报表审计相关：（⼀）对财务信息作出虚假报告导致的错报；（⼆）侵占资产导致的错报。
2．【答案】ABCD【解析】对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。
管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的⼿段主要包括：（⼀）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（⼆）滥⽤或随意变更会计政策；（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发⽣的交易或事项；（五）隐瞒可能影响财务报表⾦额的事实；（六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（七）篡改与重⼤或异常交易相关的会计记录和交易条款。
3．【答案】BD【解析】鉴证业务通常不涉及鉴定⽂件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定⽂件记录真伪的专家，但应当考虑⽤作证据的信息的可靠性，包括考虑与信息⽣成和维护相关的控制的有效性。
如果在执⾏业务过程中识别出的情况使其认为⽂件记录可能是伪造的或⽂件记录中的某些条款已发⽣变动，注册会计师应当作出进⼀步调查，包括直接向第三⽅询证，或考虑利⽤专家的⼯作以评价⽂件记录的真伪。
4．【答案】ABD【解析】本题的考核点为财务报表审计中对舞弊的考虑审计准则相关内容。
注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任；由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据审计准则进⾏审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度；因此，按照审计准则进⾏会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，王豪并⽆过失。
审计学第十一章
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
（二）编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位
提供待审计会计报表的基础上，考虑调 整分录、重分类分录等内容以确定已审 数与报表披露数的表式。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
二、对财务报表总体合理性实施分析程 序
分析性复核程序被广泛运用于审计阶段 的全过程，以帮助注册会计师评价审计 过程中形成的审计结论的恰当性和财务 报表整体反映的公允性。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
三、汇总重大事项 将项目组成员间意见分歧的解决过程，记录于
核审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料，使三级复核 得到切实的保证，同时也为审计工作底稿的二级、三级复核者对 本项程，有利于提高 撰写者及其他审计项目组成员的专业水准，积累实务经验。 5．审计总结是出具管理建议书的基础，也为下一期间的审计作了 必要的衔接与铺垫。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
（二）沟通内容
注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主 要包括：（1）注册会计师的责任；（2）计 划的审计范围和时间；（3）审计工作中发 现的问题；（4）注册会计师的独立性。
六、完成质量控制复核
会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿 分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿 的复核可分为两个层次：项目组内部复核和 独立的项目质量控制复核。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
七、获取管理层声明书 出具报告前应向适当的高级管理人员获
取经签署的管理层声明书，并确定其日 期与审计报告的日期一致。 八、撰写审计总结 审计项目经理在完成审计实质性测试后 应当对审计工作底稿进行全面复核，并 在此基础上撰写审计总结，概括地说明 审计计划执行情况及审计目标是否实现。
【BT教育】2022年CPA《审计》精粹(李彬带你抓重点)第十一章 生产与存货循环的审计(冲刺版)
【考点1】存货监盘（10年考了10次——主）
（二）特殊情况的处理
实施存货监盘 不可行
原因合理 原因不合理
替代程序可行
由存货性质和存放地点等因素造成（安全威胁） 审计中的困难、时间或成本，不能作为CPA不实施存货监盘的理 由。
如现场监盘存货不可行，应实施替代审计程序，以获取有关存货 的存在和状况的充分、适当的审计证据，如检查盘点日后出售盘 点日之前取得或购买的特定存货的文件记录
【考点1】存货监盘（10年考了10次——主）
再次观察 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 监盘结束时
取得表单 取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单，确定其是否连续编号 盘点日不是 CPA应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间的存货变动是否已得到
负债表日 恰当的记录
替代程序不可行 考虑按规定发表非无保留意见
因不可预见的
情况导致无法 ① 由于不可抗力导致CPA无法到达存货存放地实施存货监盘；
实施
② 由于恶劣的天气导致CPA无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，
现场监盘 如木材被积雪覆盖。
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【考点1】存货监盘（10年考了10次——主）
因不可预见的
【考点1】存货监盘（10年考了10次——主）
（一） 存
确定存货 存放地点
货提监供盘
程序如果被审计单位的存货存放在多个地点，CPA可以要求被审计单位提供一
份
清单 完整的存货存放地点清单，包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及
第三方代被审计单位保管存货的仓库等，并考虑其完整性。
选择 地点
在获取完整的存货存放地点清单的基础上，CPA可以根据不同地点所存放存 货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适 当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。
《审计》第十一章
第十一章信息技术对审计的影响第一节信息技术对审计过程的影响一、信息技术的概念从广义上讲，凡是能扩展人类信息功能的技术，都是信息技术。
具体而言，信息技术是指利用电子计算机和现代通信手段实现获取信息、传递信息、存储信息、处理信息、显示信息、分配信息等的相关技术。
现代信息技术是指20世纪70年代以来，随着微电子技术、计算机技术和通信技术的发展，围绕信息的产生、收集、存储、处理、检索和传递，形成的一个全新的、用以开发和利用信息资源的高技术群，包括微电子技术、新型元器件技术、通信技术、计算机技术、各类软件及系统集成技术、光盘技术、传感技术、机器人技术、高清晰度电视技术等，其中微电子技术、计算机技术、软件技术、通信技术是现代信息技术的核心。
二、信息技术审计的演变在计算机产生以前，企业内部的信息处理最初是以手工处理的方式进行的。
一个企业的会计部门，通过不同岗位之间的分工协作，将日常经营活动中产生的财务资料进行加工处理，形成企业内部和外部需要的各种纸质会计信息。
这种情况下的审计方式毫无疑问是手工的形式。
随着计算机的普及尤其是微型计算机的大众化，一些企业开始用计算机来处理部分会计资料。
例如，企业内部自行开发的工资管理程序、存货管理程序等，逐步用机器替代了部分人工劳动。
但由于计算机处理的范围还比较小，注册会计师可以忽略计算机的存在，直接对打印出来的纸质文档进行审计。
由于会计信息技术化的大规模普及，大部分企业的会计处理已经实现信息化。
注册会计师开始意识到信息技术审计的重要性，但这时人们对信息技术审计的认识还停留在对财务数据的采集和分析阶段，注册会计师仍然可以绕过信息系统，对财务数据和报表进行核实，以获取审计证据。
伴随着会计信息技术化的成熟，以ERP为代表的企业信息系统的高度集成逐渐开始兴起。
这时的企业信息系统已不仅仅是一个孤立的系统，而是集财务、人事、供销、生产为一体的综合性系统，财务信息只是这个系统所处理信息的一部分，因此，注册会计师必须在规划和执行审计工作时对企业信息技术进行全面考虑。
2020年注册会计师《审计》第十一章高频考点
2020年注册会计师《审计》第十一章高频考点第十一章序号考点考频考点一生产与存货循环的业务活动★★★考点二存货监盘★★★★★2020《审计》高频考点：生产与存货循环的业务活动我们一起来学习2020《审计》高频考点：生产与存货循环的业务活动。
【内容导航】1.生产与存货循环的业务活动【考频分析】考频：★★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点通常是客观题的命题点。
【高频考点】生产与存货循环的业务活动生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下：（一）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
（二）发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
（三）生产产品部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
（四）核算产品成本为了正确核算并有效控制产品成本。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
（五）储存产成品产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。
签收后，将实际入库数量通知会计部门。
（六）发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。
装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
（七））存货盘点管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物（包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别）进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。
《审计学》第十一章
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试
一、借款审计 • （一）短期借款的审计
2．短期借款的实质性测试
（1）获取或编制短期借款明细表。 （2）审查短期借款的合理性。 （3）函证短期借款的实有数。 （4）检查短期借款的增加。 （5）检查短期借款的减少。
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试
一、借款审计 • （一）短期借款的审计
2．短期借款的实质性测试
（6）检查短期借款的偿还情况。 （7）复核借款利息费用。 （8）检查外币借款的折算。 （9）审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试
一、借款审计 • （二）长期借款的审计
1．长期借款的审计目标
筹
(1)
筹资活动是否经过授权批准。
资
活
动
筹资活动的授权、执行、记录和实
的
(2) 物保管等是否严格分工。
控
制
筹资活动是否建立了严密的账簿体系
测 试
(3) 和记录制度，并定期检查。
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的内部控制及其测试 二、投资活动的控制测试
（1）投资计划的审批授权控制。 （3）健全的资产保管制度。 （5）完善的定期盘点制度。
审计学
udit 第二篇 审计实务
目录 第十一章 筹资与投资循环审计
筹资与投资循环概述
1
2
筹性测试 3
筹资与投资循环 概述
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环涉及主要凭证和会计记录
1．筹资活动涉及的凭证和会计记录
（1）投资项目是否经授权批准。
【BT课件】2023年CPA 李彬《审计》第11章 生产和存货循环的审计
输出式学习， 带你高效过关
10
「考点4」Th产和存货循环的实质性程序（★★★） 2012-2021
（一）存货的审计目标 存在；完整性；权利和义务；准确性、计价和分摊；分类；列报。
输出式学习， 带你高效过关
11
「考点4」Th产和存货循环的实质性程序（★★★） 2012-2021
知识详解
数量 单价/单位成本
输出式学习， 带你高效过关
7
「考点1」Th产与存货循环的业务活动和相关内部控制（★ ）
7.存货盘点 8.计提存货跌价准备
（4）为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存 货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点 标签 （5）将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识；将盘点期间 需要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识 （6）汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认 定的盘盈和盘亏提出账务调整意见，经仓储经理、Th产经理、财务经理和总经 理复核批准后入账
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将Th产控制 和成本核算有机结合在一起。
产成品入库，质量检查员应检查并签发顺序编号的产成品验收单。再由Th产 小组将产成品送交仓库，仓库管理员应检查产成品验收单，并清点数量，填写 顺序编号的产成品入库单。
输出式学习， 带你高效过关
6
「考点1」Th产与存货循环的业务活动和相关内部控制（★ ）
B T教育 2023年CPA
审 计
第十一章 Th产和存货循环的审计
考情雷达
怎么考： 从考试情况看，平均分值为6分左右，客观题和主观题均有涉及，属于非常重要的章节。 怎么学： 企业在Th产过程中会采购原材料，Th产出半成品和产成品，这些资产均属于存货。本章 我们重点讲解的是存货的审计程序，特别是实质性程序。对于存货来说注册会计师最关心 的审计目标是“存在”，而验证存货“存在”最关键的审计程序就是存货监盘程序，这就是本章 的重点。本章难度属于中等水平，实务性较强，考Th要侧重于理解，站在审计实务的角度 加深思考。 变没变： 本章新增“针对与存货相关的舞弊风险采取的应对措施”，主观题考点，重点关注。
2020年CPA注会《审计》专项练习(十一)
2020年CPA注会《审计》专项练习（十一）第十一章生产与存货循环的审计【单选题】下列有关计划和安排生产业务所实施的控制中，说法错误的是（）。
A.生产计划部门根据客户订购单和市场需求分析决定生产授权B.生产通知单预先连续编号的意义并不明显C.生产部门需要编制材料需求报告，列示需要的材料及其库存D.生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门清点，然后转交检验员验收并办理入库手续『正确答案』B『答案解析』决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
生产计划部门应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
【单选题】甲公司关于生产与存货相关的内部控制中，不恰当的是（）。
A.生产计划部门开出一式两联的领料单，一联交领料部门，一联仓库留存B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签『正确答案』A『答案解析』领料单可以“一料一单”，也可“多料一单”。
一般一式多联。
至少有一联应交记账部门作为材料收发记录和成本核算。
【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（）。
A.对存货实施实质性分析程序B.在期末对存货实施监盘程序C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。
【多选题】下列有关存货监盘表述中，正确的有（）。
A.存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的检查B.通过存货的监盘，可以同时实现存货的真实性、完整性、权利和义务等多个审计目标C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式D.在存货监盘过程中检查存货的目的是为了证实被审计单位的存货所有权『正确答案』ABC『答案解析』在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。
注会审计第十一章生产与存货循环的审计备考攻略
第十一章生产与存货循环的审计
本章是非常重要的考试章节，最近五年平均考试分值接近8分。
主要考点包括：①生产与存货循环的业务活动和相关内部控制；②生产与存货循环存在的重大错报风险；③生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序；④存货监盘；⑤存货计价测试。
除客观题外，在简答题中，存货监盘是高频率考点；在综合题中，针对存货“存在”认定和“计价和分摊”认定的风险“识别、评估与应对”也会涉及。
本章近三年考题情况
本章主要知识点。
注会审计第十一章
第十一章信息技术对审计过程的影响对审计线索的影响。
审计线索对审计来说很重要在信息技术环境下，从业务数据的具体处理过程到报表的输出都由计算机按照程序指令完成，数据均保存在磁性介质上，从而会影响到审计线索。
对审计技术手段的影响。
随着信息技术的广泛应用，注册会计师需要掌握相关信息技术，把信息技术当作一种有力的审计工具。
对内部控制的影响。
现代审计技术中，注册会计师会对被审计单位的内部控制进行审查与评价，以此作为制定审计方案和决定抽样范围的依据。
随着信息技术的发展，内部控制虽然在形式以及内涵方面发生了变化，但根据内部控制的概念，完善内部控制的目标并没有发生改变。
即，第一提高管理层决策制定的效果和业务流程的效率。
第二，提高会计信息的可靠性。
第三，促进企业遵守法律和规章。
但是，必须关注的是，在高度电算化的信息环境中，业务活动和业务流程引发了新的风险，从而使具体控制活动的性质有所改变。
对审计内容的影响。
在信息化的会计系统中，各项会计事项都是由计算机按照程序进行自动处理的，信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查，信息技术对审计内容的影响越来越大。
对注册会计师的影响。
信息技术在被审计单位的广泛应用，要求注册会计师一定要具备相关信息技术方面的知识。
因此，注册会计师要成为知识全面的复合型人才，他们不仅要有丰富的会计、审计、经济、法律、管理方面的知识和技能，还需要熟悉信息系统的应用技术、结构和运行原理，有必要对信息化环境下的内部控制作出适当的评价。
因此，注册会计师必须对系统内的风险以及控制都非常熟悉，然后对审计的策略、范围、方法和手段做出相应的调整，以获取充分、适当的审计证据，支持发表的审计意见。
注册会计师在确定审计策略时应当从以下方面考虑对信息技术审计范围的影响：被审计单位业务流程复杂度；信息系统复杂度；系统生成的交易数量；信息和复杂计算的数量；信息技术环境规模和复杂度。
审计 第11章 课程讲解
你是审计人员，不是会计，要站在审计人员的立场回答问题此章三年没出过综合题，但是业务的复杂程度不比销货与收款循环差。
例如：固定资产的入账价值、所有权的鉴别、后续支出、累计折旧、大修、改良、减值、在建工程转入等。
也可运用分析式复合第一节、第二节与第十章一样，要对主要业务循环相当熟悉，下面介绍业务循环：1．请购商品和劳务请购单（由需要部门提出，不存在凭证的连续编号问题，但是要注意审批授权问题，授权与存在或发生问题相关，所有授权均与存在或发生认定相关，以后不再重复）2．编制订购单订购单（由采购部门提出，连续编号——与存在或发生、完整性认定相关。
价格----与估价或分摊认定相关）3．验收商品开始实物流转。
验收单（由验收部门执行，连续编号）注意：商品要与订购单上的要求相符合。
与采购部门职责的分离。
4．储存入库单（连续编号、有价格）注意：存储区要相对独立，限制无关人员接近。
此点与存在或发生认定相关（审计的角度）因为如果丢失，存货减少，则账面价值会高于实物价值。
与采购职责相分离。
可以以相同的理论认为与存在或发生认定相关。
此处注意判断题5．编制付款凭单付款凭单（采购部门或财务部门做）控制要点：a. 注意前面的单据要齐全，一致。
b. 在付款凭单上填入应借记的资产或费用的账户名称。
c. 付款顺序审批----复核-----支付6．确认与记录负债及时、准确（其余见书p218）7．支付款项支票控制要点：a. 核对支票总额与付款凭单总额一致。
b. 确认支票附有经授权的付款凭单。
c. 注销付款凭单（很简单，但别忘了）d. 作废支票要收回，管理好。
8．记录现金、银行存款支出（此处与其他章节一样，可以一起记忆）固定资产减少常见的假账形式(1)固定资产减少的业务本身不真实。
有些企业固定资产的减少是虚假的，例如某企业虚报固定资产盘亏、毁损等，实质将固定资产私自出售，并将出售收入私分或记入“小金库”。
(2)固定资产的清理的账务处理不正确。
2009年注册会计师考试《审计》教材-第十一章
第十一章信息技术队审计的影响第一节信息技术队审计过程的影响一、信息技术的概念从广义上讲，凡是能扩展人类信息功能的技术，都是信息技术。
具体而言，信息技术是指利用电子计算机和现代通信手段实现获取信息、传递信息、存储信息、处理信息、显示信息、分配信息等的相关技术。
现代通信技术是指20世纪70年代以来，随着微电子技术、计算机技术和通信技术的发展，围绕信息的产生、收集、存储、处理、检索和传递，形成的一个全新的用以开发和利用信息资源的高技术群，包括微电子技术、新型元器件技术、通信技术、计算机技术、各类软件及系统集成技术、光盘技术、传感技术、机器人技术、高清晰度电视技术等等。
其中微电子技术、计算机技术、软件技术、通信技术是现代信息技术的核心。
二、信息技术审计的演变在计算机产生以前，企业内部的信息处理最初是以手工处理的方式进行的。
一个企业的会计部门，通过不同岗位之间的分工协作，将日常经营活动中产生的财务资料进行加工处理，形成企业内部和外部下需要的各种纸质会计信息。
这种情况下的审计方式毫无疑问是手工形式。
随着计算机的普及尤其是微型计算机的大众化，一些企业开始使用计算机来处理部分会计资料。
例如，企业内部自行开发的工资管理程序、存货管理程序等，逐步由机器替代了部分人工劳动。
但由于计算机处理的范围还比较小，注册会计师可以忽略计算机的存在，直接对打印出来的纸质文档进行审计。
由于会计信息技术化的大规模普及，大部分企业的会计处理已经实现信息化。
注册会计师开始意识到信息技术审计的重要性，但这时人们对信息技术审计的认识还停留在对财务数据的采集和分析阶段，注册会计师仍然可以绕过信息系统，对财务数据和报表进行核实，以获取审计证据。
伴随着会计信息技术化的成熟，以ERP为代表的企业信息系统的高度集成逐渐开始兴起。
这时的企业信息系统部仅仅是一个孤立的系统，而是集财务、人事、供销、生产为一体的综合性系统，财务信息只是这个系统所处理信息的一部分，因此，注册会计师必须在规划和执行审计工作时对企业信息技术进行全面考虑。
CPA《审计》第十一章生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。
本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。
存货历来是审计考试的重点。
其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。
近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。
与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。
（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。
为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。
2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。
（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。
（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程高顿财经CPA 培训中心高顿财经CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa3（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。
11.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第11章财务报表审计中对舞弊的考虑
第十一章财务报表审计中对舞弊的考虑第一节舞弊的含义和种类一、舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊是现代经济社会的毒瘤，其发生比较普遍。
剧美国注册舞弊调查师联合会（Associatino of Certified Fraud Examiners）2002年的一份研究报告估计，美国每年舞弊导致的损失达6000亿美元，占企业营业收入的6%，尚不包括因公司财务报告舞弊导致的投资者损失。
例如，安然财务报告造假暴光后，其股票价格狂跌，投资者估计损失约900亿美元。
二、舞弊的种类在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：1.侵占资产侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。
侵占资产的手段很多，主要包括：管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产，等等。
2..对财务信息做出虚假报告对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
美国的安然（Enron）、世通（Worldcom）,我国的琼民源、银广夏、红光实业等舞弊案件都属于这一种类。
对财务信息作出虚假报告通常表现为：（1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。
第二节舞弊发生的因素总结分析舞弊行为，不难得出结论，舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：1.动机或压力舞弊者具有舞弊的动机是发生舞弊的首要条件。
例如，高层管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司正在申请融资等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机。
2.机会舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。
舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录等。
审计学第十一章
关部门核准的发运 通知单， 并据此编制出库单。
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第二节 生产与存货循环的内部控制和控 制测试
一、 生产与存货循环的内部控制
总体上看， 生产与存货循环的内部控制主要包括存货内部控制和成本 会计内部控制两项 内容。
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第二节 生产与存货循环的内部控制和控 制测试
(5) 对于储存产成品和发出产成品这两项业务活动， 假如有些被审计单 位的内部控制 要求: ①产成品入库时， 质量检验员应检查并签发预先 按顺序编号的产成品验收单， 由生产小组将产成品送交仓库， 仓库管 理员应检查产成品验收单， 并清点产成品数量， 填写预先顺序编号的 产成品入库单并经质检经理、 生产经理和仓储经理签字确认后， 由仓 库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统， 计算机系统自动更新产 成品明细台账并与采购订购单编号 核对;
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第二节 生产与存货循环的内部控制和控 制测试
相应地， 注册会计师在实施控制测试时应当: ①抽取原材料领用凭证， 检查是否与 生产日报表一致， 是否经适当审核， 如有差异是否及时处 理; ②抽取核对记录， 检查差异是 否已得到处理; ③抽取生产成本结转 凭证检查与支持性文件是否一致并经适当复核; ④预设的分摊公式和方 法是否存在变更， 变更是否经适当审批。 必要时要考虑利用计算机专 家的工作支持。
产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单 位消耗定额， 根据材料明细账或采购业 务测试工作底稿中各该直接材 料的单位实际成本， 计算直接材料的总消耗量和总成本， 与该样本成 本计算单中的直接材料成本核对， 并注意生产指令是否经过授权批准， 单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当， 在当年度内有无重大变 更等事项。
审记学：第11章 终结审计
3、重分类误差
重分类分录汇总表 客户： 会计期间：
序号 重分类内容及项目 索引号
编制人及日期： 索引号： 复核人及日期： 页次：
重分类金额
借方
贷方
（三）编制试算平衡表
•
资产负债表 试算平衡
• 复核的对象不同。按照准则规定，对每项业务都应当实 施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务才实 施独立的项目质量控制复核。
• 复核的要求不同。对每项业务实施的项目组内部复核内 容比较宽泛；而事务所的项目质量控制复核的重点是客 观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结 论。
谢谢！ 本章结束
借 贷 数 权 益 类 额 借方 贷方
方方
项目
借方 贷方 数
（三）编制试算平衡表
利润及利润分配表试算平衡表工作底稿
客户：
编制人及日期：
索引号：
会计期间： 复核人及日期：
页次：
项目
审计前金额
调整金额
借方
贷方
审定金额
二、获取声明书
• 书面声明应由谁签名？ • 若管理层拒绝在书面声明上签名，注册会
计师应发表什么类型的审计报告？
• 书面声明应由被审计单位的高层管理人员签名，比如单位 负责人、总经理或会计主管、财务总监等，具体应视被审 计单位的岗位设置和职能安排而定；除了高层管理人员签 章，还要加盖被审计单位公章。管理层签署了声明书后， 应直接送交会计师事务所。实力中，是由会计师事务所编 制声明书，注册会计师要求管理层签名、被审计单位盖章 即可。
• （6）Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月
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包括程序开发、程序变更、程序和数 包括 据访问以及系统运行等四个方面 内容
由于程序变更控制、计算机操作控制 及程序数据访问控制影响到系统驱动 要点 组件的持续有效运行，注册会计师需 要对上述三个领域实施控制测试。
信息技术应用控制一般要经过输入、处 理及输出等环节
自动系统控制同手工控制一样，关注信 息处理目标的四个要素：完整性、准确 性、经过授权和访问限制。
信息技术内部控制审计
信息技术应用控制 信息技术应用控制是指主要在业务流程 层次运行的人工或自动化程序，与用于 生成、记录、处理、报告交易或其他财 务数据的程序相关，通常包括检查数据 计算准确性，审核账户和试算平衡表， 设置对输入数据和数字序号的自动检查， 以及对例外报告进行人工干预。
信息技术一般性控制 信息系统一般性控制是指为了保证信 息系统的安全，对整个信息系统以及 外部各种环境要素实施的、对所有的 概念 应用或控制模块具有普遍认定做出间接 贡献。
1．某流程涉及过多人员及部门，并且相关人员及部门之间的关系复杂且界限 不清； 2．某流程涉及大量操作及决策活动； 3．某流程的数据处理过程涉及复杂的公式和大量数据录入操作； 4．某流程需要对信息进行手工处理； 5．对系统生成的报告的依赖程度。 1.评估商业软件的复杂程度应当考虑系统复杂程度、市场份额、系统实施和运 行所需的参数设置范围，以及企业化程度（对出厂标准配置的变更、变更 类型。 2.评估自行研发系统的复杂度，应当考虑系统复杂程度、距离上一次系统架构 重大变更的时间、系统变更对财务系统的影响结果，以及系统变更之后的 系统运行情况及运行期间。 1.企业是否存在大量交易数据，以至于用户无法识别并更正数据处理错误； 2.数据是否通过网络传输，如EDI； 3.是否使用特殊系统，如电子商务系统。
信息系统复杂度
系统生成的交易 数量 信息和复杂计算 的数量 信息技术环境规 模和复杂度
应当考虑产生财务数据的信息系统数量、信息部门的结构与规模、网络规模、 用户数量、外包及访问方式（例如本地登陆或远程登陆）。
信息系统审计关联范围表
对信息系统的依赖程度
对系统环境的了 解与评估（是/ 否） 是
验证手工控 制（是/否） 否
第十一章
第一节
第二节
信息技术对审计的影响
信息技术对审计过程的影响
信息技术审计范围的确定
第三节 信息技术内部控制审计
第四节
计算机辅助审计技术和电子表格的运用
第一节
信息技术对审计过程的影响
一、信息技术的概念 信息技术是指利用电子计算机和现代通信手段获取、传递、存储、处理、 显示、分配信息的相关技术。 二、信息技术审计的演变：从无到有 三、信息技术和财务报告的关系 企业可以运用信息系统来创建、记录、处理和报告各项交易，以衡量和 审查自身的财务业绩，并持续记录资产、负债及所有者权益。 （一）信息系统带来的变化 （二）有效的信息系统功能
3.计算机辅助审计技术也可用于测试控制 的有效性
二、电子表格 所谓电子表格是指利用计算机作为表格处理 工具,以实现制表工具、计算工具以及表格结 果保存的综合电子化的软件。 通过电子表格可以进行数据记录、计算与分 析，并能对输入的数据进行各种复杂统计运 算后显示为可视性极佳的表格
（一）特性 开放的访问、手工输入数据、容易出错。
（二）重要的财务电子表格和其它最终用户计算工具 的范围 重要的财务电子表格和其它最终用户计算工具（比如按需报 告工具或在数据仓库中运行查询）用来在重要的流程中（即 自动控制或步骤）生成财务数据，或用来生成用于关键手工 控制的财务或其它数据。 （三）电子表格控制的考虑 1．输入错误：由错误数据录入、错误参考或其它简单的剪 贴功能造成的错误； 2．逻辑错误：创建错误的公式从而生成了错误的结果； 3．接口错误：与其它系统传输数据时产生的错误； 4．其它错误：单元格范围定义不当、单元格参考错误或电 子表格链接不当。
了解、验 验证系统 证系统一 应用控制 般性控制 （是/否） （是/否）
否 否
不依赖 仅依赖手工控制，此类手工控制不 依赖系统所生成的信息或报告 仅依赖手工控制，此类手工控制依 赖系统所生成的信息或报告，审计 需要通过实质性测试来验证控制有 效性 同时依赖手工及自动控制
是
是
否
否
是
是
否
否
是
是
是
是
第三节
1. 应用控制是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制。 2. 如果带有关键的编辑检查功能的应用系统所依赖的计算机环境发现了信息技 关系 术一般控制的缺陷，注册会计师可能就不能信赖上述编辑检查功能按设计发挥 作用。
第四节
计算机辅助审计技术和电子表格的运用
一、计算机辅助审计技术
（一）定义 计算机辅助审计技术（Computer Assisted Audit Techniques，CAATs），是指利用计算机和相关软件，使 审计测试工作实现自动化的技术。
思考题---作业
1、信息技术对审计过程有哪些影响？
2、信息技术审计范围的确定要考虑哪五个因素？
3、信息技术内部控制包括哪两个方面，各包括什么内容？
有效的信息系统需要实现下列功能并保留记录结果：
四、信息技术对审计过程的影响
（一）对审计线索的影响 （二）对审计技术手段的影响 （三）对内部控制的影响 （四）对审计内容的影响
（五）对注册会计师的影响
第二节
确定范围 考虑的方面
信息技术审计范围的确定
考虑的因素
企业业务流程复 杂度
优势 1.计算机辅助审计技术可以在以下方面使审计工作更富效率 和效果：①将现有手工执行的审计测试自动化。比如，对报 告数据的准确性进行测试；②在手工方式不可行的情况下执 行测试或分析。 2. 计算机不会受到过度工作的影响，可以使审阅工作更具效 果。
（二）应用
1.实质性程序，特别是分析程序；（最广 泛） 2.还能被用于详细测试（包括目标测试） 以及对审计抽样的辅助。