会计经验：增值税出口退税的会计处理

出口退税完整会计分录大全

出口退税完整会计分录大全目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

①、“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；②、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。

③、“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内搜索应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。

税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；二是，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。

相应在会计账务处理上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

一、应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。

此时，账务处理如下：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）二、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。

此时，账务处理如下：借：应收补贴款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）三、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。

此时，账务处理如下：借：应收补贴款应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。

举例：复兴公司是具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。

出口退税的会计处理

二、有关费用的处理
１、国外运费、国外保险费的处理。企业可根据国外运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后，以实际数据从外销收入中扣除，以红字登记出口销售收入。企业通过货运代理公司代办业务的，可根据货运代理业专用发票注明实际支付金额冲减外销收入；企业与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付金额冲减外销收入。
生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票的日期，作为出口货物销售收入的实现时间，并按外销发票金额记帐。
需要特别说明的是，根据企业新会计制度和会计准则的规定，企业销售货物的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入和成本能够可靠地计量。关于出口销售收入的确认，企业会计制度或会计准则均未予以单独明确，但根据财政部财会字[1998]23号《关于印发<企业会计准则-收入>的通知》附件二《<企业会计准则-收入>指南》中的解释，企业出口商品，通常的成交方式包括离岸价（FOB）、工厂交货价格（DAF）、到岸价（CIF）、成本加运费价格（C&F）。在不同的成交方式下，商品所有权上的风险和报酬转移的时间不同，确认收入的时点也不一致。另外，不同的成交方式，表示售价包含的内容不同，所确认的收入金额也不相同。按离岸价成交时，商品被搬运到车船或其他运载工具上，即表示商品所有权上的风险已经转移，收入可以确认，确认的收入金额为合同注明的离岸价格。按工厂交货价格成交时，商品在卖方工厂交货时，即表示商品所有权上的风险和报酬已经转移，确认的收入金额为合同注明的工厂交货价格。按到岸价和成本加运费价格成交时，均应在商品被运送到买方指定地点时，确认收入，但收入的确认金额分别为到岸价和成本加运费价格。另外，税法对企业销售收入的确认目前还没有新的规定，在税法对企业销售收入的确认没有新规定之前，仍执行上述规定。

记账实操-增值税出口退税的会计处理

记账实操-增值税出口退税的会计处理（一）出口退税的账务处理为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。

期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

1. 未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额借：应收出口退税款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）收到出口退税时借：银行存款贷：应收出口退税款退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2. 实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时借：银行存款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（二）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的借：待处理财产损溢/应付职工薪酬/固定资产/无形资产等科目贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出)应交税费——待抵扣进项税额或应交税费——待认证进项税额原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额借：应交税费——应交增值税（进项税额)贷：固定资产/无形资产等固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

出口退税增值税的会计核算及计算分析

财税金融霪
出口退税增值税的会计核算及计算分析
杨秀玉（海南经贸职业技术学院财务管理系）
摘要：口退税是国家为增强出口商品的国际竞争能力，税务部门将出由商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政策制度。出口退税包括对出口货物实行免税、退税及对出口货物的税收在国内税收中抵扣等方式。出口免抵退税是一个同时涉及会计核算和纳税两方面的实务问题。免抵退税过程涉及专有概念和一系列具体计算公式，容易产生混淆不易把握，本文就对此进行分析。关键词：口退税增值税计算分析出１“ 、、 ” 免抵退的涵义及计算方法
１１什么是 “ 、、 ”① “ ” ，对生产企业出口的自产．免抵退免税指货物，免征出口环节增值税，口商品的增值税税率为零。② “ 出抵” 税，指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、力动等所含应予退还的进项税额，顶内销货物的应纳税额。即全部进抵项税额减去调增成本后的余额，减内销销项税额。税务机关对于抵企业出口的商品，不但在出口环节不征税，且税务机关还要退还而该商品在国内生产、通环节已负担的税款，出口商品以不含税流使的价格进入国际市场。⑧ “ 税，退” 指生产企业出口的自产货物在当月内应抵扣的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。根据《增值税暂行条例》规定，企业货物出口后，税务部门应按照其中：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料出口商品的进项税额为企业办理退税，由于税收减免等原因，品商价格Ｘ出口货物征税率一出口货物退税率）（的进项税额往往不等于实际负担的税额，果按出口商品的进项税如出口货物离岸价（ＯＢ）Ｆ以出口发票计算的离岸价为准。额退税，会产生少征多退的问题，是就有了计算出口商品应退就于Ｂ当期应纳税额：当期内销货物的销项税额一（、当期进项税税款的比率一出口退税率。额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额一１２ “ 抵、 ” ．免、退增值税的计算公式分析ａ如果当期应纳税额为正数时，表明企业当期必须缴纳增值税１２１如果企业在只有内销，有出口商品的情况下：＿．没当期应纳额：果当期应纳税额为负数，为当期期末留抵税额，明企业当ｂ如称表税额＝当期内销货物的增值税销项税额一当期增值税进项税额ｃ如１２２如果企业既有出口又有内销商品，且出口产品的增值税期不仅不要缴纳增值税，还涉及到退税问题；果当期应纳税额计＿＿，也不存在退税问题。采用免、、的方式，抵退当期应纳税额的计算：当期应纳税额＝当期算结果为Ｏ表明企业当期既不要缴纳增值税，Ｃ免抵退税额．、当期免抵退税额＝出口货物离岸价Ｘ外汇人内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和民币牌价Ｘ出口货物退税率一免抵退税额抵减额抵扣税额）上期留抵税额一当期进项税额是包括出口和内销商品在内的总的进项税额，在般情况下二者是难以；隹确界定和划分的。内销产品的进项税额可以抵销销项税额，出口产品的进项税额从理论上说必须退还给企而业，里又涉及到以下二个问题：企业内销产品的增值税销项减这 ① 去内销产品的增值税进项的余额是必须缴纳的，而企业出口产品的增值税进项税额从理论上说必须退还企业，这样就出现了一缴一退的情况。为了简化纳税程序，法规定，税在企业同时有内销又有出口的情况下，以出口产品的进项税额来抵顶内销产品应缴纳的增值先税，即“ 、、 ” “ ” 经济内涵。从理论上说，口退税的此免抵退的抵的 ② 出基本原则是征多少退多少，受财力影响，般情况下退税率 ≤征但一收率，样在出口退税过程中必然出现对出口商品已征的增值税进这项税额有部分不得抵扣和退税的问题，即在出口产品进项税额中必须计算当期免、、不得免征和抵扣的税额。这里又必须区分二种抵退不同情况：第一种，一般贸易 “ 、、 ” 免抵退的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价Ｘ外汇人民币牌价Ｘ出口货物征税率一出口货物退税率）（ ‘ 显然，征税率一退税率之间的差额即出口产品进项税额不得免征和抵扣部分，即在总的进项税额中，销部分的进项税额可以抵内减内销的销项税额，出口产品的进项税额则必须扣除上面部分不而

出口退税的会计分录【会计实务经验之谈】

出口退税的会计分录【会计实务经验之谈】740)this.width=740” border=undefinedalt=““ src=“://nsr/jtym/Files/201472184737669.jpg”>一、根据开具的出口发票：借:应收帐款---国外客户‚ 14400*7.9956(当日汇率)=115136.64贷:产品销售收入115136.64假设是退税率为13%的产品：还要转出未退部分：借：产品销售成本 0.04*115136.64=4605.47贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出 4605.47二、根据计算的应退税额：借：应收补贴款--出口退税贷：应交税金--应交增值税（出口退税）三、收回账款：借:银行存款财务费用-汇兑损益贷：主营业务收入四、收到退税：借：银行贷：应收补贴款款--出口退税小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。

千万不要再考试通过之后，放松学习。

财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。

要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。

有证书知识比别人多了一个选择。

会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。

学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。

五、还有4%（或更多比例如退税9%的，要转出8%）要转入成本借：产品销售成本贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出六、进项问题：计算应退税额、免抵税额，看销项=不=进项，如果+上留底+进项税额转出大于销项就退税，小于就交税。

内销和外销一起算，税金在一起算。

例如：1、你这个月进项税金600，内销是800，出口退税是400，哪么就是800-600-400=-200，那么你退税就是200；2、再比如你一笔出口销售是100000，1、借：应收账款-国外**客户 10w贷：主营业务收入-出口10w，2、进项税额转出借：主营业务成本-出口销售 10w*0.04贷：应缴税金-增值税的进项税转出 10w*0.043、然后，计算应退税：借：应收补贴款10w*0.13，贷：应缴税金-增值税-退税，10w*.0.13（或者是其他税率）4、收到国外货款后：借：银行存款10w美金*当月1日汇率贷：应收账款-国外**客户10w美金*当月1日汇率，5、在办理增值税纳税申报时，作如下计算。

出口退税帐务处理汇总

出口退税帐务处理汇总一、一般贸易方式下出口业务核算:1、货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额（FOB价）作帐务处理:借：应收账款（或银存）贷:主营业务收入（或其他业务收入等)2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理:借:主营业务成本贷：应交税费—-应交增值税（进项税额转出）3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款——应收出口退税(增值税）贷：应交税费——应交增值税(出口退税）4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费-—应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借:银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）二、进料加工贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：借：应收账款（或银存）贷:主营业务收入(或其他业务收入等）2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借:主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费-—应交增值税（出口退税)4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费—-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税(出口退税）5、收到出口退税款时,做帐务处理：借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）三、来料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。

外贸企业出口退税的账务处理

例：
某生产企业委托外贸企业出口香烟，计销售收入为5000元，适用消费税税率45%，计算应缴纳的消费税225000元。则生产企业委托外贸企业出口时应作的会计分录如下：
借：
应收账款725000
贷：
主营业务收入5000
应交税费——应交消费税255000生产企业实际交纳消费税时应作的会计分录如下：
依上例，受托外贸企业收到税务部门退回企业的消费税255000元，退还给该生产企业。外贸企业的会计处理如下：
①生产企业委托外贸企业代理出口。生产企业采用委税款应由外贸企业退还给生产企业。
委托外贸企业代理出口的生产企业，在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。收到外贸企业退回税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货、补交已退的消费税，作相反的会计分录。
⑧乳胶手套×1000=361100(元)⑨分散蓝43589.75元
本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为元和1000升。
(2)确定退税率物增值税退税率除薄荷油为6%、轮胎工缴费为14%外，其余均为9%，轮胎消费税退税率为10%，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。
(3)计算应退税额
本月出口货物应退税额为：
一、出口退税的计算
(一)计税依据和退税率
准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。
1.计税依据出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。
(1)外贸企业出口货物退增值税的计税依据
外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得;如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。

增值税出口退税的税务与会计处理

增值税出口退税的税务与会计处理作者：郑成杰来源：《财会通讯》2011年第04期按照现行税法规定，增值税出口退税并免税政策主要适用于以下两种情况：一是生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；二是有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口。

根据我国的《出口货物退（免）税管理办法》，其分别适用于“免、抵、退”税法和“先征后退”办法。

按照财政部、国家税务总局财税［2002］7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。

“免、抵、退”分别代表了生产企业出口退税的“三步走”：第一步，免，即免增值税销项税额，是指生产企业出口自产货物，免征该企业生产销售环节的增值税，实际是出口销售不用核算增值税销项税；第二步，抵，即抵减增值税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、燃料、零部件、动力等应予以退还的进项税，抵顶内销货物应纳税；第三步，退，是指生产企业出口的自产货物当期应抵免的进项税额大于当期内销应纳税额时，对未抵完的部分予以退税。

一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理（一）“免、抵、退”税的具体计算方法与计算公式具体包括：（1）当期应纳税额的计算，当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额），其中，免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）。

若当期应纳税额为负，即为当期期末留抵税额。

（2）免抵退税的计算，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额，其中，出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准，免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率，免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。

以到岸价(CIF)结算的出口退税会计处理【会计实务经验之谈】

以到岸价（CIF）结算的出口退税会计处理【会计实务经验之谈】现行增值税规定，生产企业出口货物的销售收入，以离岸价（FOB价）为计税依据计算“免、抵、退”税，无论出口货物采用何种价格成交的，均按实际成交价做出口收入。

如果双方以到岸价（CIF）结算的，销售方应按实际支付的境外运费、保险费、佣金冲减出口货物销售收入，同时冲减“免抵退不得免征和抵扣的税额”。

我国企业会计准则中的收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等，代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。

在会计实务中，出口业务中的运费和保险费也是通过银行将外汇转给相应的企业，因此销售方应冲销这两笔收入。

会计处理为：按CIF价确认收入，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，借记“主营业务成本”[ClF价×（征税率－退税率）]科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”[CIF价×（征税率－退税率）]科目。

支付运保费时，借记“主营业务收入（红字）”科目，贷记“银行存款”科目等，同时，借记“主营业务成本”[运保费×（征税率－退税率）]（红字或负数）科目，贷记“应交税费——进项税额转出”[运保费×（征税率－退税率）]科目。

例：某企业出口货物的税率为17%，出口退税率为11%.3月成交价（到岸价格）为10000元，其中运保费为1000元。

如果实际支付运保费是在4月，会计处理为：1．3月份确认收入借：应收账款 10000贷：主营业务收入 10000借：主营业务成本 600贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6002．4月份支付运保费借：主营业务收入（运保费冲收入） 1000贷：银行存款 1000借：主营业务成本－60贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）－60小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

[实用参考]出口企业出口退税账务处理

全省出口退税工作会议材料之九出口企业帐务处理辅导（仅供参考）外贸企业出口退税有关帐务处理按照《出口货物退（免）税管理办法》规定，出口企业出口的货物必须进行财务处理才能办理退税。

一、外贸企业涉及出口退税的主要明细帐外贸企业办理出口退税必须设置的明细帐有：库存出口商品帐、自营出口商品帐、应收（付）外汇帐款明细帐、应交税金（增值税）明细帐等：（1）库存出口商品帐：是核算企业盈亏情况的重要帐册，是按商品代码、商品品名、记载数量、金额等设置的明细帐。

以购进的出口货物增值税专用发票为做帐依据。

商品必须严格按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税税款，为该商品的进价成本。

在货物购进入库时，按照相应的会计分录，在出口商品库存帐各栏目逐栏记录。

2、自营出口销售帐：是核算出口销售的重要依据，必须严格按制度规定向银行办理交单的口径为销售收入。

自营出口销售帐是按商品代码、商品品名、销售成本、销售收入、金额等设置的。

以出口企业开具的出口销售发票为做帐依据。

在货物报关出口后，必须及时做自营出口销售帐。

在自营出口销售帐的贷方反映收入部分，外币金额栏反映出口销售发票的外币金额，折美元金额栏反映美元金额数，人民币金额栏反映出口发票外币金额乘以当日外汇人民币牌价计算的销售收入，此销售收入与实际收汇后用结汇水单上的外汇人民币牌价计算的销售收入之差在“汇兑损益”科目反映，国外发生的运保费冲减自营出口销售收入。

自营出口销售帐的借方记出口货物的销售成本，进价栏反映不含税金额，费用栏为国内发生的出口费用，单独设“经营费用“科目的此栏目不反映。

余额部分借为亏损，贷为毛利。

3、应收（应付）外汇帐款明细帐：此明细帐是记载企业应收或应付国外客户的出口货款、进口货款、佣金等结算款项，以出口销售发票上所列的出口销售金额为做帐依据，按不同的会计科目反映，如自营出口、自营进口、代理出口、代理进口。

如果收汇、付汇商品种类较多的企业还可根据合同号或发票号或客户再分设子目。

外贸企业出口退税的账务处理

一、退增值税：退税金额=出口金额*增值税退税率1、外贸企业采购货物，获得增值税进项发票借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款等2、销售借：应收账款等贷：主营业务收入3、结转成本借：主营业务成本贷：库存商品4、转成本的不能退税的进项税额＝原抵扣进项税额－退税额借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）5、按照规定的退税率计算的出口退税：借：其他应收款——应收出口退税贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6、收到出口退税：借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税二、退消费税退税金额=出口金额*消费税退税率1、报关出口后申请出口退税借：其他应收款——应收出口退税贷：主营业务成本2、收到退还的消费税借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。

对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。

一、出口退税的计算(一)计税依据和退税率准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。

1.计税依据出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。

(1) 外贸企业出口货物退增值税的计税依据外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。

如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得;如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。

如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。

(2)外贸企业出口货物退消费税的计税依据外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。

可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。

2.退税率出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。

包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。

由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，关天出口产品的增值税退税率因较为复杂而多变，请到查询增值税退税率产品目录。

【会计实操经验】以到岸价(CIF)结算的出口退税会计处理

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【会计实操经验】以到岸价（CIF）结算的出口退税会计处理
现行增值税规定，生产企业出口货物的销售收入，以离岸价（FOB 价）为计税依据计算“免、抵、退”税，无论出口货物采用何种价格成交的，均按实际成交价做出口收入。

如果双方以到岸价（CIF）结算的，销售方应按实际支付的境外运费、保险费、佣金冲减出口货物销售收入，同时冲减“免抵退不得免征和抵扣的税额”。

我国企业会计准则中的收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等，代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。

在会计实务中，出口业务中的运费和保险费也是通过银行将外汇转给相应的企业，因此销售方应冲销这两笔收入。

会计处理为：按CIF价确认收入，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，借记“主营业务成本”[ClF价×（征税率－退税率）]科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”[CIF价×（征税率－退税率）]科目。

支付运保费时，借记“主营业务收入（红字）”科目，贷记“银行存款”科目等，同时，借记“主营业务成本”[运保费×（征税率－退税率）]（红字或负数）科目，贷记“应交税费——进项税额转出”[运保费×（征税率－退税率）]科目。

例：某企业出口货物的税率为17%，出口退税率为11%.3月成交价（到岸价格）为10000元，其中运保费为1000元。

如果实际支付运保费是在4月，会计处理为：。

出口退税的账务处理

按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款-- 出口退税"等科目。

其会计处理如下：(1)货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额( FOB 价)做如下会计处理：借：应收账款(或银行存款等)贷：主营业务收入(或其他业务收入等)(2)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(3)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：借：应收补贴款-- 出口退税贷：应交税金--应交增值税( 出口退税)(4)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(5)收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款--出口退税对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。

对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。

对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。

由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：(一)对本年度出口销售收入的调整(1)对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：主营业务收入(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)贷：主营业务收入(蓝字或红字)当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)"不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)贷：主营业务收入(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)注意事项：①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在"出口退税申报系统"中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。

增值税出口退税的账务处理怎么做？

增值税出口退税的账务处理怎么做？增值税的出口退税在"其他应收款--应收补贴款"中核算,不计入企业的收入,不计入企业的应纳税所得额,不征收企业所得税.(1)货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额(FOB价)做如下会计处理:借:应收账款(或银行存款等)贷:主营业务收入(或其他业务收入等)(2)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理:借:主营业务成本贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)(3)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理:借:其他应收款--应收补贴款贷:应交税费--应交增值税(出口退税)(4)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理:借:应交税费--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费--应交增值税(出口退税)(5)收到出口退税款时,做如下会计处理:借:银行存款贷:其他应收款--应收补贴款消费税的出口退税款,冲减产品销售成本,也不构成企业的收入.但是,其实质是变相增加了企业的应纳税所得额.企业免、抵、退税计算实例某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税率为15%.2002年8月有关经营业务为:购原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款为200万元,外购货物准予抵扣进项税额为34万元,货已验收入库.当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元.上期末留抵税款6万元.本月内销货物不含税销售额100万元,收款117万元存入银行,本月出口货物销售额折合人民币200万元.试计算该企业当期的"免、抵、退"税额.(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率出口货物退税率) =100×(17%-15%)=2(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-15%)-2=2(万元)(3)当期应纳税额=100×17%-(34-2)-6=-21(万元)(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15(万元)(5)出口货物免抵退税额=200×15%-15=15(万元)(6)按规定,如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时: 当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=15万元(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=15-15=0(万元)(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(21-15)万元.。

以到岸价（CIF）结算的出口退税会计处理【会计实务经验之谈】

以到岸价（CIF）结算的出⼝退税会计处理【会计实务经验之谈】从业⼆⼗年的⽼会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏⽀持，谢谢!以到岸价（CIF）结算的出⼝退税会计处理【会计实务经验之谈】现⾏增值税规定，⽣产企业出⼝货物的销售收⼊，以离岸价（FOB价）为计税依据计算“免、抵、退”税，⽆论出⼝货物采⽤何种价格成交的，均按实际成交价做出⼝收⼊。

如果双⽅以到岸价（CIF）结算的，销售⽅应按实际⽀付的境外运费、保险费、佣⾦冲减出⼝货物销售收⼊，同时冲减“免抵退不得免征和抵扣的税额”。

我国企业会计准则中的收⼊只包括本企业经济利益的流⼊，不包括为第三⽅或客户代收的款项，如增值税、代收利息等，代收的款项，⼀⽅⾯增加企业的资产，⼀⽅⾯增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收⼊。

在会计实务中，出⼝业务中的运费和保险费也是通过银⾏将外汇转给相应的企业，因此销售⽅应冲销这两笔收⼊。

会计处理为：按CIF价确认收⼊，借记“应收账款”科⽬，贷记“主营业务收⼊”科⽬，同时，借记“主营业务成本”[ClF价×（征税率－退税率）]科⽬，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”[CIF价×（征税率－退税率）]科⽬。

⽀付运保费时，借记“主营业务收⼊（红字）”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬等，同时，借记“主营业务成本”[运保费×（征税率－退税率）]（红字或负数）科⽬，贷记“应交税费——进项税额转出”[运保费×（征税率－退税率）]科⽬。

例：某企业出⼝货物的税率为17%，出⼝退税率为11%.3⽉成交价（到岸价格）为10000元，其中运保费为1000元。

如果实际⽀付运保费是在4⽉，会计处理为：1．3⽉份确认收⼊借：应收账款 10000贷：主营业务收⼊ 10000借：主营业务成本 600贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6002．4⽉份⽀付运保费借：主营业务收⼊（运保费冲收⼊） 1000贷：银⾏存款 1000。