2009年第一轮复习会计第21章-租赁
租赁习题+答案.doc
第二十一章租赁一、单项选择题1.在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将( )作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。
A.最低租赁付款额B.最低租赁收款额C.最低租赁付款现值D.最低租赁收款额现值2.甲公司于2003年１月１日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定：第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。
2003年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。
A.10B.14C.17.5D.203.最低租赁付款额不包括的下列项目是（）。
A.承租人每期应支付的租金B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C.或有租金和履约成本D.期满购买价4.下列会计处理方法正确的有（）。
A. 自营方式建造的固定资产，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入营业外支出B. 对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧C. 企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用D. 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当其管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理5.租赁开始日是指( )。
A.承租人进行会计处理的日期B.租赁各方就主要租赁条款作出承诺日C.是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者D.是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较晚者6.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为( )。
A.当期费用B.计入租入资产价值C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本D.记入其他应收款7.A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业，B企业资产总额为500万元。
注会考试《会计》讲义及习第二十一章租赁
第三节出租人的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产反映在资产负债表中的相关项目内。
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。
二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁债权的确认借：长期应收款——应收融资租赁款（最低租赁收款额）未担保余值营业外支出（租赁资产公允价值小于账面价值）贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值）银行存款（初始直接费用）营业外收入（租赁资产公允价值大于原账面价值）未实现融资收益上述会计处理的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。
租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。
按此表述与租赁内含利率的定义相符。
（二）未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。
出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。
企业会计准则第21号——租赁
附件：企业会计准则第21号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：（一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。
勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。
第二章租赁的识别、分拆和合并第一节租赁的识别第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。
如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。
除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。
第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。
但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：（一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；（二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。
如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。
企业会计准则第21号——租赁
1企业会计准则第21号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的会计处理和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：㈠电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
2 ㈡出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
㈢出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第二章租赁的分类第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
3 第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：㈠在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
㈡承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
㈢即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
㈣承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
㈤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后一般不可撤销，下列情况除外：4 ㈠经出租人同意。
㈡承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
㈢承租人支付一笔足够大的额外款项。
㈣发生某些很少会出现的或有事项。
承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
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贷： 银行存款 分摊未确认融资费用的账务处理：
借： 财务费用 贷： 未确认融资费用
未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应采用实际利率法分摊 ， 实际利率即融资 费用分摊率 。融资费用分摊率 ，就是使得最低租赁付款额 的现值 ，等于二者当中较低者的折现率。
（1）租入资产以最低租赁付款额的现值为入账价值基础 的 ，应以计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊率 。 （2）租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的， 应重新计算分摊率 ，该分摊率是使得最低租赁付款额的现 值等于租赁资产公允价值的折现率。
借： 长期应付款（担保） 累计折旧 贷： 固定资产
（2） 优惠续租
无需专门的账务处理 。
（ 3） 留购
借： 长期应付款 贷： 银行存款
借： 固定资产—— 自用 贷： 固定资产 —— 租入
第三节 出租人的会计处理
■ 一 、 出租人对经营租赁的会计处理 经营租赁的出租人可能是一般企业（如制造业），也可能 是租赁公司。
（三）确认或有租金
■ 借： 财务费用 销售费用 贷： 银行存款
■ 【教材例21-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租 入办公设备一 台,租期为3年 。设备价值为1 000
000元,预计使用年限为10年 。租赁合同规定,租赁 开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性
预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000
二 、租赁的分类
■ 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融 资租赁和经营租赁 。 (风险报酬)
■ 融资租赁的五条标准 1 .租赁期届满资产所有权转移给承租人。 2 .规定了优惠购买选择权（ 比如打2 .5折） 。 3 .租赁期占资产使用寿命的75%以上。 使用寿命是指尚可使用年限； 本条不适应于旧资产（用完 75%的年限） 。 4 .最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 5 . 资产具有专用性。
CPA《会计》课后作业-第21章-租赁.pdf
赁给 B 企业，该大型电子计算机占企业资产总额的 30％以上。双方签订合同，B 企业租赁该
设备 48 个月，每 6 个月月末支付租金 300 万元，B 企业担保的资产余值为 450 万元，另外
担保公司担保金额为 375 万元，租赁开始日公允价值为 2500 万元，估计资产余值为 900 万
元。则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（ ）万元。
A.5l
B.55
C.58
D.67
10.2010 年 12 月 31 日 A 公司以融资租赁方式从 B 公司租入一台公允价值为 280 万元的大型
专用设备。双方签订的租赁合同约定，租赁期为 3 年，每满一年支付租金 80 万元，A 公司
的母公司担保的资产余值为 50 万元，另外担保公司担保金额为 30 万元，租赁合同规定的租
赁年利率为 7％，租赁开始日估计资产余值为 90 万元，假定不存在初始直接费用，则 A 公
司在租赁开始日应计入“未确认融资费用”的金额为( )万元。[(P／A，7％，8)=2.6243；
(P／F，7％，8)=0.8163，计算结果保留两位小数]
A.39.24
B.30.05
C.40.81 D.0
11.某租赁公司于 2010 年将账面价值为 2500 万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租Βιβλιοθήκη A.710B.870
C.720
D.940
8.A 企业将一台公允价值为 190 万元的机器设备以融资租赁方式租赁给 B 企业，B 企业资产
总额为 500 万元。双方签订合同，B 企业租赁该设备 48 个月，每 6 个月月末支付租金 30 万
元，B 企业的子公司担保的资产余值为 25 万元，另外担保公司担保的资产余值为 10 万元，
企业会计准则第21号——租赁
企业会计准则第21号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（二）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（三）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第二章租赁的分类第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：（一）经出租人同意。
（二）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。
（四）发生某些很少会出现的或有事项。
承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
注册会计师考试《会计》章节练习题 第二十一章 租赁
第二十一章租赁一、单项选择题1、2009年1月1日，甲公司以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2009年年末应付租金3 000万元，剩余金额在租赁期届满时进行支付。
假定在租赁期开始日（2009年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。
2009年12月31日，甲公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款的项目金额为（）。
A、4 700万元B、4 000万元C、5 700万元D、5 300万元2、某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。
租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2 250万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，则租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（）万元。
A、1 125B、1 575C、1 800D、4503、以下项目中，最低租赁付款额中不包括的是（）。
A、承租人每期应支付的租金B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C、或有租金和履约成本D、期满时支付的购买价4、甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万，预计使用年限为12年。
租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元，34万元，26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。
2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。
A、0B、24C、32D、505、甲公司2012年1月1日，与乙公司签订资产转让合同。
合同约定，甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。
当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年。
高级财务会计第二十一章 租赁习题及参考答案
第二十一章租赁习题及参考答案租赁，是一种以一定费用借贷实物的经济行为。
在这种经济行为中，出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用，承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利，但物品的所有权仍保留在出租人手中。
承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用(租金)。
第二十一章租赁习题及参考答案第一大题：单项选择题1、租赁开始日是指（）。
A.承租人进行会计处理的日期B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者答案：C解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
2、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期（）。
A.最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间B.最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间C.应该是自租赁开始日起至续租期之日止的期间D.不少于10年答案：A解析：如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。
3、就承租人而言，担保余值是指（）。
A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值B.租赁资产的最终残值C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值答案：C解析：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
企业会计准则第21号——租赁
《《企业会计准则第21号——租赁》重难点、热点问题解读（中）》课后测验1租赁的使用目的和使用方式不包括（）。
A确定资产的产出类型B产出地点C产出时间D租入时间正确答案：D2承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
正确答案：正确3在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率。
正确答案：正确4租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括（）。
A固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额B取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定C购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权D根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项正确答案：ABCD5使用目的和使用方式包括确定资产的产出类型、产出地点、产出时间、产出数量及是否产出等的权利。
正确答案：正确6承租人在整个租赁期对使用标的资产的权利实施控制。
正确答案：正确7因行权判断或实际行使不一致导致租赁期变化的，计算变动后租赁付款额现值时，需要重新确定折现率。
正确答案：正确8租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的（）进行初始计量。
A现值B公允价值C重置成本D可变现净值正确答案：A9承租人增量借款利率，是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。
正确答案：正确10承租人不可以按照租凭资产的类别选择是否分拆合同。
正确答案：错误11担保余值包括（）。
A承租人担保的资产余值B与承租人有关的第三方担保的资产余值C与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D出租人担保的资产余值正确答案：ABC12租赁负债的后续计量模式为（）。
[注册会计师]《会计》第二十一章租赁（重难点复习）
![[注册会计师]《会计》第二十一章租赁（重难点复习）](https://img.taocdn.com/s3/m/18a62641a88271fe910ef12d2af90242a895ab87.png)
[注册会计师]《会计》第二十一章租赁（重难点复习）第二十一章租赁【章节提示】本章内容阐述承租人和出租人融资租赁、经营租赁和售后租回交易的会计处理。
近3年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。
本章重点与难点【考点一】承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。
二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
注册会计师《会计》备考指导：第21章租赁
第21章租赁（3分）第⼀节租赁概述 ⼀、与租赁相关的定义 1.租赁——在约定期间内，出租⼈将资产使⽤权让与承租⼈以获取租⾦的协议。
租赁有别于资产购置和不把资产的使⽤权从合同的⼀⽅转移给另⼀⽅的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及⽆偿提供使⽤权的借⽤合同，均不属于租赁。
2.租赁期——是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
3.租赁开始⽇——是指租赁协议⽇与租赁各⽅就主要租赁条款做出⽇中的较早者。
4.租赁期开始⽇——是指承租⼈有权⾏使其使⽤租赁资产权利的⽇期，表明租赁⾏为的开始。
租赁开始⽇不需编制分录，但是需要计算最低租赁付款额及其现值等，租赁期开始⽇要编写分录和进⾏账务处理。
5.最低租赁付款额（承租⼈） （1）概念：是指在租赁期内，承租⼈应⽀付或可能被要求⽀付的款项（不包括或有租⾦和履约成本），加上由承租⼈或与其有关的第三⽅担保的资产余值，但是出租⼈⽀付但可退还的税⾦不包括在内。
（2）构成内容 1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时： 最低租赁付款额＝各期租⾦之和＋承租⼈或与其有关的第三⽅担保的资产余值＝各期租⾦之和＋承租⼈担保余值＋有关第三⽅担保余值 ①租赁期内承租⼈每期⽀付的租⾦ ②租赁期届满时，由承租⼈或与其有关的第三⽅担保的资产余值 ③租赁期届满时，承租⼈未能续租或展期⽽造成的任何由承租⼈⽀付的款项 2）租赁合同规定有优惠购买选择权时：则 最低租赁付款额＝各期租⾦之和＋承租⼈⾏使优惠购买选择权⽽⽀付的任何款项 ①租赁期内承租⼈每期⽀付的租⾦ ②承租⼈⾏使优惠购买选择权⽽⽀付的任何款项6.最低租赁收款额——最低租赁付款额加上独⽴于承租⼈和出租⼈的第三⽅对出租⼈担保的资产余值。
最低租赁收款额＝各期租⾦之和＋承租⼈担保余值＋有关第三⽅担保余值＋⽆关第三⽅担保余值 7.担保余值（1）就承租⼈⽽⾔，是指由承租⼈或与其有关的第三⽅担保的资产余值；（2）就出租⼈⽽⾔，是指就承租⼈⽽⾔的担保余值加上独⽴于承租⼈和出租⼈的第三⽅担保的资产余值。
第21号准则--租赁PPT课件
账务处理基本同前边的经营租赁的会计处理。 不同的是：支付租金时， 还应当分摊按照该租金 的支付程度分摊递延收益，以调整租金费用。
借：递延收益 贷：制造费用/管理费用等
或：借：制造费用/管理费用等 贷：递延收益
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例题：2004年12月1日，A公司与B公司签订了一份租 赁合同，A公司以融资租赁方式向B公司租入一台设 备，合同主要条款如下：
二融资租赁与经营租赁的划分1融资租赁的认定标准具备之一1租赁期届满时租赁资产所有权转移给承租人2承租人有购买租赁资产的选择权所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权优惠的标准支付买价资产余值10053即使资产所有权不转移但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销 售量、物价指数）为依据计算的租金。 4、履约成本：指在租赁期内为租赁资产支付的各种 使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修 费等。
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第一节
概述
5、资产余值
指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的 公允价值。
6、担保余值
对资产余值中的价值进行的担保。
7.承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。
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1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租 赁资产入账价值
最低租赁付款额 ＝150000×4+100＝600100(元) 现值计算过程如下：
每期租金150000元的年金现值=150000 × PA （4 期，7%） 优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100×PV （4 期，7%） 查表得知
余额）×租赁内含利率。在最后一期时倒挤。
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《企业会计准则第21号——租赁》解释
《企业会计准则第21号——租赁》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）租赁开始日与租赁期开始日；（2）融资租赁与经营租赁的区别；（3）融资租赁中实际利率法的应用；（4）初始直接费用的处理。
一、租赁开始日与租赁期开始日租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
二、融资租赁与经营租赁的区别根据本准则第四条规定，承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁或经营租赁。
（一）融资租赁的认定标准本准则规定了融资租赁的认定标准。
本准则第六条（一）规定，“在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人”。
这种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者根据其他条件在租赁开始日作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。
本准则第六条（三）规定，“即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分”。
其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。
本准则第六条（四）规定，“几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”。
其中“几乎相当于”，通常掌握在90%（含90%）以上。
（二）经营租赁的特征本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。
三、融资租赁中实际利率法的应用（一）未确认融资费用的分摊本准则第十五条规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。
承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
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[经典例题]
[例题]2003年12月1日正保公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：建筑构件生产线。
（2）起租日：租赁物运抵正保公司生产车间之日（2003年12月31日）。
（3）租赁期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。
★应提折旧总额的确定：
存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值
不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值
★折旧期间：
①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；
①按收到的租金：
②按当期应确认的融资收入金额：
借：银行存款
贷：长期应收款
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
3．应收融资租赁款坏账准备的计提
①出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。
②对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。
租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值
225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
融资费用分摊率r＝7.7％
②计算并编制会计分录。
2008年6月30日，支付第一期租金
本期确认的融资费用
＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元）
②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。
借：长期应付款—应付融资租赁款225 000
贷：银行存款225 000
借：财务费用80 850
贷：未确认融资费用80 850
②2008年12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款225 000
④会计分录。
2007年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产1 050 000
未确认融资费用300 150
贷：长期应付款—应付融资租赁款1 350 150
借：固定资产—融资租入固定资产10 000
贷：银行存款10 000
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。
（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。
②或有租金以物价指数为依据计算的：
★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率
★分摊率的确定：
（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊
4.租赁资产折旧的计提
★会计处理：
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
借：财务费用
贷：未确认融资费用
★履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益
借：管理费用等
贷：银行存款
★或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损益
1或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：
借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）
借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）
贷：银行存款等
★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）
①出租人的租赁内含利率； ②租赁合同规定的利率； ③同期银行贷款利率。
②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
5.租赁期满时的会计处理
（1）返还租赁资产
（2）优惠续租租赁资产
①存在承租人担保余值：
②不存在承租人担保余值：
①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
未担保余值
营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额)
贷：融资租赁资产(原账面价值)
银行存款(初始直接费用)
营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额)
未实现融资收益
2．未实现融资收益分配的会计处理
（1）分配方法——按实际利率法分配
（2）会计处理
未实现融资收益每一期的摊销额＝租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率
[（P/A，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
出租人对融资租赁的会计处理
[知识点理解与总结]
1.租赁期开始日
（1）应收融资租赁款的入账价值＝最低租赁收款额+初始直接费用
（2）未实现融资收益的计算
未实现融资收益＝(最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值)－(最低租赁收款额的现值＋初始直接费用的现值＋未担保余值的现值)
（3）会计处理
借：长期应收款(最低租赁收款额＋初始直接费用)
（5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。
（6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
（7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
[例题答案]
（1）判断租赁类型
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录
①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03％，所以判断为融资租赁。
贷：固定资产——融资租入固定资产
[经典例题]
2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：CF型数控车床。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。
贷：未担保余值
（2）优惠续租租赁资产
（3）留购租赁资产
①如果承租人行使优惠续租选择权——则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理
②如果租赁期届满时承租人没有续租——承租人返还资产的会计处理同上述（1）收回租赁资产的会计处理。
①收到购买价款时
②如存在未担保余值
借：银行存款
贷：长期应收款
借：营业外支出
②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金
借：累计折旧
长期应付款——应付融资租赁款
贷：固定资产——融资租入固定资产
借：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
借：营业外支出
贷：银行存款
（3）留购租赁资产
①支付购买价款时：
②结转固定资产所有权：
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
借：固定资产——生产用固定资产
第二十一章租赁
本章教材主要变化
（1）修改了出租人租赁债权的确认；
（2）修改了售后租回交易形成经营租赁的会计处理；
（3）修改了部分例题。
本章复习重点
（1）掌握各种情况下初始直接费用的会计处理；
（2）掌握最低租赁付款额和最低租赁收款额的计算
承租人对融资租赁的会计处理
[知识点理解与总结]
1.租赁期开始日
2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：
（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
借：销售费用
贷：银行存款
借：财务费用
贷：银行存款~
（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。
（6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。
（7）租赁合同规定6个月利率为7％。
（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。