第五章+管理会计

（三） 成本分解
混合成本：兼具变动成本和固定成本双重性 质。 为了建立本量利分析模型，需要将混合成本 分解成为固定和变动两部分。 分解公式 • y=a + bx • y——总成本 • x——业务量 • a——固定成本总额 • b——单位变动成本
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求系数a、b的方法：
1 高低点法 • b=(y2-y1)/(x2-x1) • a=y1-bx1或y2-bx2 • y1——对应最低业务量的总成本 • y2——对应最高业务量的总成本 • x1——在一定范围内的最低业务量 • x2——在一定范围内的最高业务量
管理会计
为企业的内部使用者 提供信息
管理会计
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第一节 什么是管理会计
会计的两大分支 财务会计（Financial Accounting） 它主要通过提供定期的财务报表，为企 业外部同企业有经济利益关系的各种社 会集团服务，发挥会计信息的外部社会 职能。
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第一节 什么是管理会计
会计的两大分支
R – R0
R
r——经营安全率 Q——计划或现实产量（销量） Q0——盈亏平衡时的产量（销量） R——计划或现实的销售收入
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解： １首先计算差量收入
制造乙产品与制造甲产品的差量收入
＝（26.8×50）-(11.5×100)=1340-1150=190(元) ２其次计算差量成本 制造乙产品与制造甲产品的差量成本
＝（22.6×50）-(8.2×100)=1130-820=310(元)
３最后计算差量损益 制造乙产品而非甲产品的差量损失 ＝ 190－310＝－120（元） 选择甲产品。可多获得
会计（Accounting）的定义： 会计是一种经营管理活动，是经营管理 的重要组成部分。它是通过收集、加工 和利用以一定的货币单位作为计量标准 的经济信息，对经济活动进行组织、控 制、协调和指导的一种管理活动。
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第一节 什么是管理会计
会计的目的 • 所有会计信息都是为了帮助有关人员作出 经济决策 会计信息的特征 • 对决策的相关性和有用性
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第一节 什么是管理会计
管理会计能解决什么问题？
亏损产品应否停产?还是转产? 是否接受追加订货? 零部件是自制还是外购? 半成品进一步加工或出售?
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区别：
1、 服务对象
2、约束依据 3、 行为影响 4、作用时效 5、时间跨度
财务会计
外部使用者
公认会计原则 整个公司 面向过去、当前 不灵活，一年
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长期决策：
产生报酬的期间超过一年的决策 对较长时间的收支盈亏产生影响 考虑资金的时间价值 亦称投资决策 如：设备更新和改造、固定资产投资决策
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二 短期生产经营决策的基本方法
差量分析法 本量利分析法 边际贡献分析法
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（一） 差量分析法（Differential Analysis Method）
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第一节 什么是管理会计
• 会计信息的使用者
利用信息作出短期计划和控制日常经营的 内部管理人员 利用信息制定全面政策与长期计划的内部 管理人员 利用信息作出有关决策的外部各方，如投 资者、债权人、政府当局等。
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第一节 什么是管理会计
会计的两大分支
财务会计
为企业外部使用者 提供财务信息
亏损
B
变动成本 F 固定成本
C’
0
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Qi
41 数量
目标利润模型
Q=
F+E P - Cv
R=
1 –Cv/P
F+E
Q ——实现目标利润的产量
R ——实现目标利润的销售收入
E ——目标利润额 目标利润模型可用于预测达到目标利润的 产量或销售收入。
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经营安全率模型
r= Q – Q0
Q
=
管理会计（Management Accounting） 通过对信息进行确认、计量、收集、分 析、整理、解释和汇报以帮助企业内部 管理人员正确进行经营决策和改善经营 管理，发挥会计信息的内部管理职能。
管理会计
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第一节 什么是管理会计
管理会计的基本目标
服务于企业内部管理，目的在于提高经济效 益，获取尽可能多的利润。
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制造成本：（按经济用途分）
1 直 接 材 料 费 用 （ Direct Material Expenses）：原材料成本 2 直接人工费用（Direct Labour Expenses）： 在生产中直接改变原材料的性质或形态所耗用 的人工费用。 3 制造费用：
• 间接人工费：警卫、维修人员工资 • 间接材料费：各种物料消耗 • 其他制造费用：固定资产折旧费、保险费、维护和 修理费
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例：某企业今年1－6月份的设备维修费是 混合成本，有关数据如下：
月份 1 2 3 4 5 6 业务量（千小时） 维修费（元） 6 8 4 7 9 5
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110 115 85 110 120 95
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确定高低点：
业务量千小时（x）
最高点 最低点 差额 9 4 5
维修费（y）
120 85 35
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（一） 变动成本
定义 ：成本总额与业务量的总数成正比例增 减变动关系。若就单位产品中的变动成本而 言，是不变的。 公式： • V=Cv ·Q • V——变动成本 • Cv——单位变动成本，为常数 • Q——产量或销售量 直接材料费用、直接人工费属于变动成本
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（二） 固定成本
第五章
管理会计 Management Accounting
主要内容： • 第一节 什么是管理会计 • 第二节 成本理论 • 第三节 短期经营决策的基本方法 • 第四节 几种典型的短期经营决策案例分 析 本章重点： • 成本理论和短期经营决策的基本方法
2013-7-9 管理会计 2
第一节 什么是管理会计
2 i 2
Xi——第i期业务量 Yi——第i期总成本
n——观测期数
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三 进行决策分析时需要具备的成本概念： 机会成本 付现成本 沉没成本 相关成本 无关成本
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（一） 机会成本（Opportunity Costs）
机会成本（机会损失）指在决策分析过程中，从各 个被选方案选取某种最优方案而放弃次优方案所丧 失的Cv/P
盈亏平衡模型 如果E>0，即R>C ,则盈利，此时 Q> F P - Cv R> F 1 –Cv/P
如果E<0，即R<C ,则亏损，此时 F F R< Q< 1 –Cv/P P - Cv
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金 额
销售收入线
R
总成本线
C
盈利 盈亏平衡点
Ri A
按经济职能分：
• 制造成本（Manufacturing Cost） • 推销成本（Selling Cost） • 管理成本（Administrative Cost）
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成本按经济职能分：
制造成本
直接材料费 直接人工费 制造费用
间接材料费 间接人工费 其他制造费用
推销成本 管理成本
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产品成本：加工过程中已利用的成本要素（指 直接材料费、直接人工费和制造费用） 产品成本不一定等于制造成本。 成本的发生和利用不一定在同时，存在时间差。
已发生成本 产品成本 在制品 制 成 品
费用
d 销 货 成 本
制造成本
直接原料成本 a b 直接人工成本 c 其它工厂成本
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内部使用者
成本——效益原则 部门、单位 更注重未来 灵活 详细资料，部门 灵活，采用数学方法 有较大的选择自由
6、报告内容
7、方法体系 8、工作程序
总括资料力求精确
稳定 固定
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第二节
成本的概念
成本理论
成本是用来取得经济收益的一切支出。
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成本的分类
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（三） 相关成本与无关成本（Relevant
Costs and Irrelevant Cost） 相关成本指与决策有关联的成本，即进行决 策分析时必须认真加以考虑的各种形式的未 来成本。 • 包括：付现成本、机会成本 无关成本：指过去已经发生，或虽未发生但 对未来决策没有影响的成本。 • 包括：沉没成本。在各个被选方案中项目 相同、金额相等的未来成本。
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推销成本：（又称销售费用） • 企业在产品销售过程中发生的费用。 • 如广告费、差旅费、运输费等。 管理成本：（又称管理费用） • 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动 而发生的各项费用。 • 如税金、技术开发费、坏账损失等。 企业发生的销售费用和管理费用直接计入当期损益
差量：不同被选方案之间的差别。 差量分析法：决策者在充分了解许多不同的 备选方案而产生的预期收入与预期成本之间 的差别的基础上，从中选出最优方案的方法。
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差量收入：一个被选方案的预期收入与另一 个被选方案的预期收入的差异数。 差量成本：两个备选方案的预期成本的差异 数。 决策标准： • 差量收入>差量成本，前一个方案较优 • 差量收入<差量成本，后一个方案较优
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利润１２０元。
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（二）本量利分析法（Cost-VolumeProfit Analysis）
利用成本习性，即业务量与成本、利润之间关系而 建立的一种定量分析方法。使用这一方法需作一些 限制性假定： • 在分析范围内，成本和收入呈线性变化。 • 可以把费用明确划分为固定和变动两部分。 • 销售产品组合不变。 • 在分析范围内，员工的生产力及效率不发生变 化。 • 假定产销平衡。