中级财税企业所得税讲义3
企业所得税讲解提纲
企业所得税讲解提纲一、什么是企业所得税1.定义：企业所得税是对企业在一定会计期间内取得的应税所得所征收的税款。
2.目的：企业所得税是国家通过税收手段调节经济发展、促进企业发展的一种重要财政手段。
3.适用范围：适用于国内法人、非法人企业以及其他经济组织。
二、企业所得税的税基和税率1.税基：a.应税所得：指企业在一定会计期间内，从各类经营活动中获得的收入减去相关支出后的净额。
b.纳税所得：指企业应税所得减去税前扣除项目后的金额。
2.税率：a.统一税率：根据国家规定，企业所得税目前适用25%的统一税率。
b.优惠税率：针对一些特定行业或地区，国家可以实施较低的企业所得税率。
三、企业所得税的纳税期限和计算方法1.纳税期限：a.月报：企业应在每月的15日前向税务机关报送上月的企业所得税申报表。
b.季报：企业应在每季度的15日前向税务机关报送上季度的企业所得税申报表。
c.年报：企业应在每年的3月1日至6月30日期间向税务机关报送上一年度的企业所得税年度汇算清缴申报表。
2.计算方法：a.税前收入：企业在一定会计期间内的全部收入，包括销售收入、利息收入、租金收入等。
b.销售成本：企业在一定会计期间内销售商品或提供劳务所发生的成本。
c.税前利润：税前收入减去销售成本和其他相关支出后的金额。
d.应纳税所得额：税前利润减去各项税前扣除项目后的金额。
e.应纳税额：应纳税所得额乘以适用税率得出的金额。
四、企业所得税的减免和优惠政策1.减免政策：a.投资方向奖励政策：对新建、扩建符合国家产业政策的企业，可以给予一定的企业所得税减免。
b.地区开发优惠政策：对于经国务院批准的国家级、省级开发区、高新技术开发区等地区，可以给予企业所得税减免或减半征收。
2.优惠政策：a.小微企业优惠政策：对符合条件的小型微型企业，可以实施一定的企业所得税优惠政策。
b.创新型企业优惠政策：对于符合条件的科技型、高新技术企业，可以给予一定的企业所得税减免或优惠。
《企业所得税讲座》课件
企业所得税税率
总结词
企业所得税税率一般为25%，但国家对一些 特定行业和小微企业给予税收优惠政策。
详细描述
企业所得税的基本税率为25%，但国家为了 鼓励特定行业和小微企业的发展，会给予一 定的税收优惠政策。例如，对于符合条件的 小微企业，可以享受20%的税率优惠；对于
国家重点扶持的高新技术企业，可以享受 15%的税率优惠。此外，国家还出台了一系 列针对特定行业的税收优惠政策，如对农业
企业所得税特点
总结词
企业所得税具有税基广泛、实行超额累进税率、税收负担相对稳定等特点。
详细描述
企业所得税的税基广泛，几乎涵盖了企业所有的生产经营所得和其他所得。同时，企业所得税实行超额累进税率 ，根据应纳税所得额的不同实行不同的税率。此外，企业所得税的税收负担相对稳定，有利于企业进行税收筹划 和财务管理。
01 02
案例概述
某跨国企业为在中国境内设立的子公司，其在境外的母公司为其股东， 该跨国企业2022年度应纳税所得额为5000万美元，计算其应纳所得税 额。
计算过程
根据税法规定，对于跨国企业，其境外所得已纳税款可以抵扣境内应纳 税款，因此应纳所得税额=5000万美元 x 25%-境外已纳税款。
03
结论
该跨国企业2022年度应纳企业所得税额为其境外已纳税款与境内应纳
税款的差额。
的一种征收方式。
适用范围
适用于财务会计制度健全、能够 准确计算应纳税所得额的企业。
计算公式
应纳税所得额 = 营业收入 - 成 本 - 费用 - 税金及附加。
核定征收
定义
核定征收是指税务机关根据企业规模 、行业特点等因素，采用合理的方法 核定应纳税所得额的一种征收方式。
企业所得税讲义汇总
三、税率
实行比例税率
原规定：包括法定税率和优惠税率 法定税率33% 优惠税率 年应纳税所得额 3万元～10万元（含10万元） 年应纳税所得额 3万元以下（含3万元）18%
27%
新税法规定：企业所得税的税率为25％
新税法相关条款
第四条 企业所得税的税率为25％。非居民企业取得本法 第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。 第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20％的税率 征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减 按15％的税率征收企业所得税。
企业年计税工 ＝ 资扣除标准 该企业年任职及雇 佣员工平均人数
*
当地政府确定的人 均月计税工资标准
* 12
3、工会经费、职工福利费、职工教育经费 纳税人的工会经费、职工福利费与职工教 育经费分别按照计税工资总额的2％、14％、 1.5％计算扣除（特殊规定除外）。
企业所得税讲义
关于企业所得税法调整的说明
2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次
会议于通过了《中华人民共和国企业所得税法》， 该法将于2008年1月1日起施行 本教案中有关所得税法定义、税率根据新税法作 了相应调整
第一节 所得课税总论
一、对所得额课税的意义
1、概念：是以所得额为课税对象的税种的总称。 所得额是指纳税人在一定时期内从事生产经营活动 的总收入扣除相应的成本、费用后的余额。
2、工资支出
（1）工资支出实行计税工资（下页）扣除办法的企业， 按计税工资规定扣除 （2）经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂 钩的企业，其实际发放的工资在工资总额中的增 长幅度低于经济效益的增长幅度。
计税工资
计税工资指计算应纳税所得额时允许扣除的工资费用，包括 企业以各种形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴、年终 加薪、加班工资等 计税工资标准按财政部、国家税务总局的规定执行。 经国务院批准，自２００６年７月１日起，内资企业在计算 缴纳企业所得税时允许扣除的计税工资标准由目前的人均每 月８００元上调到１６００元，同时停止执行按２０％比例 上浮的政策。
企业所得税培训讲义说课讲解
企业所得税培训讲义第一讲纳税人纳税人税法第1条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
条例第2条：企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。
税法第2条：企业分为居民企业和非居民企业。
条列：第3条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
税法：第3条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
税法：第4条企业所得税的税率为25%。
非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。
第二讲国、地税征管范围划分根椐国家税务总局《关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发【2008】120号）规定：（一）以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。
2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。
（二）2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：⑴企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；⑵银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理；⑶外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。
（三）对其他具体问题的规定(5条)（1）境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责；⑵2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致；⑶按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理；⑷既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整；⑸2009年起新增企业，是指按照《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。
2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料
2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料一、所得税概述1、所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织所实现的收益征收的一种税费。
2、企业所得税是我国境内企业按照国家税法规定应当缴纳的税种。
二、企业所得税计算方法1、应纳所得税额 = 应纳税所得额×税率2、税率：企业所得税税率为25%。
三、应纳税所得额计算方法1、会计利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 + 境外应税所得弥补境内亏损后的余额 - 不征税收入 - 允许弥补亏损年限内弥补的亏损2、纳税调整增加额：资本性支出、超标的业务招待费、罚款、滞纳金、各类赞助费等与收入无关的各种支出。
3、纳税调整减少额：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、技术转让所得等。
4、境外应税所得弥补境内亏损后的余额：企业在境外取得的应税所得，在计算应纳税所得额时，可按规定扣除有关费用后补充分考虑亏损。
5、不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。
6、允许弥补亏损年限内弥补的亏损：自亏损年度起，5年内弥补完。
四、企业所得税税前扣除项目1、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
2、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
3、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
4、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
5、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业所得税讲义
税收基础知识所得税讲义1.1 概念企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。
（也称做“良税”，企业所得税是对企业的经营所得征收，所以企业一般都具有所得税的承受能力，而且企业所得税的负担水平与纳税人所得多少直接关联，即“所得多的多征，所得少的少征，无所得不征”，因此企业所得税是能够较好体现公平税负的一个良性税种。
）1.4 企业所得税纳税义务人《企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税纳税人，依照法律规定缴纳企业所得税。
企业所得税纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”1.居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内。
（1）“依法在中国境内成立”的企业(一)成立的依据为中国的法律、行政法规。
如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《事业单位登记管理暂行条例》、《社会团体登记管理条例》、《基金会管理办法》等都是有关企业及其他取得收入的组织成立的法律、法规依据。
（二）在中国境内成立。
这是属地管辖原则的体现，即在中国境内成立的企业或其他取得收入的组织，其成立的条件、程序以及经营活动等方面都应适用中国的法律、法规。
（三）属于取得收入的组织。
具体包括公司制企业和非公司制企业、事业单位、社会团体、其他取得收入的组织：如民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社等。
（2）“依照外国（地区）法律成立”的企业但实际管理机构在中国境内的企业“依照外国（地区）法律成立”的企业，判定是否是居民纳税人，税法采取了注册地标准与实际管理控制地标准相结合的原则。
对境外登记注册企业到底是居民企业还是非居民企业，关键就要看实际管理机构是否在中国境内。
中级会计经济法第七章企业所得税要点归纳
第七章企业所得税一、企业所得税纳税人1、个人独资企业、合伙企业、个体工商户不属于企业所得税纳税人2、注册地标准和实际管理机构所在地标准，符合其一即属于居民企业；二者均不符合的，属于非居民企业3、非居民企业委托营业代理人的，该营业代理人视为非居民企业在境内设立的机构、场所类型划分标准纳税义务居民企业依法在中国境内成立全面纳税义务来源于境内、境外的全部所得依外国法律成立但实际管理机构在境内非居民企业依外国法律成立且实际管理机构不在境内境内设有机构场所有限纳税义务（1）来源于境内所得（2）发生在境外但跟设立在境内的机构有实际联系境内未设立机构，但有来源于境内所得来源于境内的所得二、企业所得税的征税范围（钱从哪儿赚来的）★所得类型来源地确认是否计入销售（营业）收入销售货物收入交易活动发生地√提供劳务收入劳务发生地√转让财产收入不动产转让不动产所在地×动产转让转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资收益分配所得的企业所在地×利息收入按负担、支付所得的企业或机构、场所所在地×租金收入√特许权使用费收入√接受捐赠收入国务院财政、税务部门确定×其他收入×1、表中“销售（营业）收入”为业务招待费、广告费和业务宣传费等的扣除限额计算依据2、“其他收入”中的“逾期未退包装物押金收入”应计入“销售（营业）收入”。
3、投资方从被清算企业分得的剩余财产，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或低于投资成本的部分，应确认为投资资产转让所得或损失。
F la tw hi te _i m p三、企业所得税税率四、收入确认时间★收入类型确认时间销售货物收入托收承付方式办妥托收手续预收款方式发出商品时确认需安装检验的一般：安装或检验完毕是确认；简单：发出商品时支付手续费委托代销收到代销清单时确认分期收款合同约定的收款日期产品分成方式分得产品的日期提供劳务收入一般规定各纳税期期末（完工百分比法）；安装费按安装完工进度；商品销售附带安装的：商品销售实现时确认宣传媒介的收费广告或商业行为出现于公众面前时广告的制作费制作广告的完工进度为特定客户开发软件开发的完工进度商品售价内的服务费在提供服务的期间分期确认艺术表演、招待宴会等特殊活动收费相关活动发生时；涉及几项活动的，预收款分配至各项分别确认会员费只取得会籍不享受联系服务：取得会费时；一次取得会费连续服务的：分期确认特许权费提供设备、有形动产：交付所有权时；提供初始及后续服务：提供服务时长期提供重复劳务劳务活动发生时转让股权收入转让协议生效且完成股权变更手续时股息、红利等权益投资收益被投资方作出利润分配决定的日期F la tw hi te _i mp利息收入合同约定的应付利息日期租金收入合同约定的应付租金日期；提前一次支付的：分期均匀计入相关年度特许权使用费收入合同约定的应付特许权使用费日期接受捐赠收入实际收到捐赠资产日期债务重组收入债务重组合同或协议生效时1、居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按照规定计算缴纳企业所得税。
中级财税企业所得税制度讲义
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中级财税企业所得税制度讲义
企业所得税制度
九、应纳税额的计算
（一）应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
（二）境外所得已纳税额的抵免
1.直接抵免
企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：
（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；
（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
我国实行限额抵免
2.间接抵免
居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息
十、税收优惠
企业实际应纳税额=（收入-扣除）×税率-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额 税收优惠
（一）项目所得减免税
1. 从事农、林、牧、渔业项目的所得
（1）免征企业所得税：从事税法规定的农作物、中药材和林木种植、农作物新品种选育、牲畜和家禽饲养、林产品采集、远洋捕捞以及农林牧渔服务项目的所得。
（2）减半征收企业所得税：
2.三免三减半：
3.技术转让优惠：
4. 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；。
企业所得税讲义(全)资料讲解
第十二章企业所得税法2010年教材的主要变化本章在2010年有较多的变化：1．增加非营利组织受赠免税规定；2．补充了扣除项目中广告费、佣金等的具体规定；3．增加资产损失税前扣除的所得税处理一节的内容；4．增加企业重组所得税处理一节的内容；5．增加房地产开发经营业务的所得税处理一节的内容；6．补充增加境外所得抵扣税款的具体规定；7．补充税收优惠的内容；8．补充增加源泉扣缴一节中的税源管理、征收管理、股权转让所得管理、后续管理、法律责任等内容；9．补充完善了特别纳税调整中的关联申报管理、同期资料管理、转让定价方法管理、转让定价调查及调整管理、预约定价安排管理、成本分摊协议管理、受控外国企业管理、资本弱化管理、一般反避税管理、相应调整及国际磋商、法律责任等内容；10．补充完善了清算所得的内容。
第一节企业所得税基本原理（了解）一、企业所得税的概念是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
企业分为居民企业和非居民企业。
二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要有三个：第一，通常以纯所得为征税对象。
第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）。
第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。
三、各国对企业所得征税的一般性做法对法人所得税影响较大的四个因素：纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。
税基——在税基方面，应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。
因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。
税率——比例税率和累进税率。
绝大多数国家使用超额累进税率。
税收优惠——各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。
主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧。
各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。
中级财务会计课件 所得税
确定资产、 负债的账 面价值
确 定资 产、 负 债的 计税 基础
税前会计利润
确定暂时性差异
加上纳税调整增加额， 减去纳税调整减少额 符合条件的可 抵扣暂时性差 异确认递延所 得税资产
符合条件的应 纳税暂时性差 异确认递延所 得税负债
计算应交所得税
计算所得税费用
一、资产的计税基础 ——指企业收回资产账面价值的过程中，计 算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益 中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处 置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 支的金额 ＝成本－本期及以前期间已税前列
1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产 会计：账面价值＝公允价值 税收：计税基础＝成本 2）可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动 计入所有者权益 账面价值＝公允价值 税收：计税基础＝成本
练习题 甲公司于2013年6月自公开市场以每股12元的价格取 得A公司普通股100万股，作为可供出售金融资产核 算，另发生交易费用10万元，2013年12月31日，甲 公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股8元， 则甲公司2013年年末该资产的暂时性差异为（ ） 。 A.可抵扣暂时性差异307.5万元 B.可抵扣暂时性差异410万元 C.0 D.可抵扣暂时性差异400万元 【答案】B
有关资产计提了减值准备后，其账面 价值会随之下降，而税法规定资产在发生 实质性损失之前，不允许税前扣除，即其 计税基础不会因减值准备的提取而变化， 造成在计提资产减值准备以后，资产的账 面价值与计税基础之间的差异。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未 来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣 的金额。 负债的计税基础 ＝账面价值－未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异 主要是个别涉及费用的负债
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中级财税企业所得税讲义3
企业所得税制度
三、征税对象
1.居民企业承担全面纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
2.非居民企业承担有限纳税义务
（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税——预提所得税
3.所得来源地的确定原则
四、税率
（一）法定税率
（二）优惠税率
五、计税依据——应纳税所得额
（一）应纳税所得额的计算原则
（二）应纳税所得额的计算公式
（三）亏损弥补
亏损：按税法计算的亏损
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
（四）清算所得的计算
清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费
（五）非居民企业应纳税额的计算
1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；。