第十章 股份支付
CPA会计备考——第十章股份支付
CPA会计备考——第十章股份支付CPA 备考是一个漫长而又循序渐进的过程，需要对各个知识点进行理解记忆。
本章主要涉及股份支付概述、股份支付的确认和计量两大版块。
本篇以《考试大纲》要求为脉络进行梳理，大家一起来学习吧！一、股份支付概述（能力等级2级，基本应用）（一）股份支付的四个主要环节授予日、可行权日、行权日、出售日。
授予日与可行权日之间为等待期。
（二）股份支付工具的主要类型1、以权益结算的股份支付以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
常用工具：限制性股票、股票期权。
2、以现金结算的股份支付以现金或其他资产作为对价进行结算的交易。
常用工具：模拟股票、现金股票增值权。
二、股份支付的确认和计量（能力等级3级，综合运用）（一）股份支付的确认和计量原则1、权益结算的股份支付的确认和计量（1）换取职工服务以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，资产负债表日，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入”资本公积，其他资本公积“授予后立即可行权的，计入“资本公积，股本溢价”（2）换取其他服务公允价值计量（3）权益工具公允价值无法可靠计量时的处理a、发生在等待期的，作为加速可行权处理；b、结算时支付款项作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。
高于回购价值的，计入当期损益。
2、现金结算的股份支付的确认和计量（1）以对可行权情况最佳估计为基础，按企业承担负债公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，于资产负债表日重新计量，变动计入损益。
（2）授予后立即可行权，在授予日按企业承担负债公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前每个资产负债表日和结算日对负债公允价值重新计量，变动计入损益。
（二）可行权条件的种类、处理和修改可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。
满足条件前，职工或其他方无法获得股份。
业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。
市场条件指行权价格、行权条件及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。
中级会计师考试科目《中级会计实务》预习：股份支付概述
中级会计师考试科目《中级会计实务》预习：股份支付概述
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十章股份支付
知识点一：股份支付概述
一、股份支付的定义和特征
股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
权益工具，在这里可以直观理解为股票。
二、股份支付的四个主要环节
以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予（grant），可行权（vest），行权（exercise）和出售（sa1e）。
三、股份支付工具的主要类型
（一）以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。
（二）以现金结算的股份支付
以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。
简言之，以现金支付，但与权益工具挂钩。
以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。
财务会计第10章股份支付
财务会计第10章股份支付
2．本章应关注的主要内容有： （1）以现金结算的股份支付的会计处理； （2）以权益结算的股份支付的会计处理。
财务会计第10章股份支付
第二部分：重点难点讲解
【知识点1】股份支付基本概念 1.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授 予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 2.其特征： （1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 （3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具 未来的价值密切相关
借：管理费用等 贷：应付职财务工会计薪第10酬章股份支付
【注】权益结算的股份支付，以授予日权益工具 公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动； 现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价 值为基础计量，后续公允价值变动计入成本费用。 （三）可行权日之后 1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不 再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调 整。
财务会计第10章股份支付
1.权益结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益 工具数量与以前估计不同时，应当调整成本费用 和资本公积，但不确认其后续公允价值变动的影 响。 即：本期成本费用=可行权权益工具的数量×授予 日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费 用，会计分录：
借：管理费用等 贷：资本公积
财务会计第10章股份支付
（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行 权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公 允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当 期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负 债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其 变动计入损益。
2023年注册会计师《会计》 第十章 股份支付
一、本章概述 一、本章概述 （一）内容提要 本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及相应的会计处理。
（二）关键考点 1.以现金结算的股份支付的会计处理，包括：等待期内各期费用的计算、应付职工薪酬的余额推算及可行权日后负债公允价值波动的会计处理 2.以权益结算的股份支付的会计处理，包括：等待期内各期费用的计算、资本公积的余额推算及行权时资本公积的计算 3.集团股份支付的会计处理二、知识点精讲 二、知识点精讲 知识点：股份支付概述★★知识点：股份支付概述★★ （一）股份支付的概念 股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（二）股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 企业与股东之间、合并方与被合并方之间的股份支付不属此列。
2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 （三）股份支付的四个主要环节 1.授予 2.可行权 3.行权 4.出售 （四）股份支付工具的主要类型 按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类、四小类： 1.以权益结算的股份支付 （1）权益结算股份支付的概念 指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
（2）权益结算股份支付的工具类型 ①限制性股票 指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。
企业授予职工一定数额的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制。
【解释】公司在2023年初与100名高管签订股份支付协议，以3元/股的价格授予100名高管每人1万股限制性股票，如果高管人员自2023年年初起3年内没有离职的话，限制性股票将于2026年1月1日解锁。
否则公司将按照授予价格进行回购。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十章 股份支付
第十章股份支付▇第一部分：历年考情分析（本章在全书所占分值比重3%左右，预计15年会考3分。
非重点章节）知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014第十章股份支付第一节股份支付概述单选多选判断计算综合第二节股份支付的确认和计量单选 1 2 1 1多选 1判断 1 1计算综合分数合计 2 4 2 1 百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】增加了股票锁定期和解锁期的相关规定。
【本章知识体系】第一节股份支付的概述（了解）知识点一、股份支付的特征（了解）（一）股份支付的概念股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（二）股份支付的三特征1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关知识点二、股份支付的四个主要环节(★★★)1．授予日——是指股份支付协议获得批准的日期。
其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
这里的“达成一致”，是指在双方对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均正式接受其条款和条件。
2.可行权日——是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。
3．行权日——行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
例如，持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利，该日期即为行权日。
4．出售日——是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
第十章_股份支付
13
授予后不能立即可行权的股份支付
（例如股票期权的股份支付）。
最佳估计数*权益工具公允价值
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2.换取其他方服务的权益结算的股份支付
换取其他方服务：
是指企业以自身的工具换取职工以外其他有 关方面为企业提供的服务。 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当 以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
22
1.等待期内期末确认服务费用
最佳估计数
23
可行权条件的影响： ⑴附服务年限条件或附市场业绩条件 ①服务年限条件不影响会计处理，不须考虑 ②市场业绩条件不影响各期对可行权情况的 估计，即市场业绩无论实现与否，均无需对 等待期等行权情况进行重新调整。
24
（2）附非市场业绩条件
16
2012 2013
21
20 25
第1年，有20名管理人员离职，公司估计3年中还将有15名
管理人员离职； 第2年，又有10名管理人员离职，公司估计还将有10名管理 人员离职； 第3年，又有15名管理人员离职。 第3年年末，假定有70人行使股份增值权取得了现金。 2012年12月31日，有50人行使了股份增值权。 2013年12月31日，剩余35人全部行使了股份增值权。 费用和应付职工薪酬计算如下：
2011年，假设有10名管理人员放弃了股票期权。2012年12月 31日，剩余145名全部行权。公司股票每股面值1元。 借：银行存款 58000 资本公积—其他资本公积 232500 贷：股本 14500 资本公积—资本（股本）溢价 276000
（二）现金结算股份支付的会计处理 授予日无需进行账务处理。 现金结算股份支付，其会计处理环节有三个： 1.等待期内期末确认服务费用； 2.可行权日后期末确认公允价值变动损益； 3.行权。
第十章 股份支付
第二节 股份支付的确认和计量
• 四、权益工具公允价值的确定
• 应当以市场价格为基础。一些股权或股票期权如 果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。
• 五、股份支付的处理
• （一）授予日 • 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的 股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予 日均不做会计处理。
第二节 股份支付的确认和计量
第二节 股份支付的确认和计量
• B • 【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600 （万元），冲减的“资本公积—其他资本公 积”=50×2×12=1 200（万元），冲减的库 存股=100×15=1 500（万元），行权应确认 的股本溢价=600+1 200-1 500=300（万元）。
第二节 股份支付的确认和计量
第二节 股份支付的确认和计量
• 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则
• 企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每 个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工 具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应 当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基 础，确认取得服务的金额。
第二节 股份支付的确认和计量
第二节 股份支付的确认和计量
• 【例题5•单选题】 2010年1月1日，甲公司向50名 高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被 授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股 6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面 值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。 2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元 的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高 管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管 人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权， 当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年 12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本 溢价为（ ）万元。（2012年） • A.200 B.300 C.500 D.1700
第十章 股份支付
三、条款和条件的修改 （一）条款和条件的有利修改 应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应 地确认为取得服务的增加。 （二）条款和条件的不利修改 如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益 工具。 （三）取消或结算 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待 期内确认的金额。
（二）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方 提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。 （三）可行权日之后 1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成 本费用和所有者权益总额进行调整。 2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本 费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益 （公允价值变动损益）。
一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具 的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益 工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取 得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公 积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应 在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期 费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
（四）回购股份进行职工期权激励,属于权益结算的股份支付。 1.回购股份 借：库存股 贷：银行存款 2.确认成本费用 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 3.职工行权 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价
第十章 股份支付
5、权益结算的股份支付的修改：
1.有利修改（有利于职工的修改）：在剩余等待期进行确认；（谨慎性：增加了企业费用）
2.不利修改：视而不见；减少（取消）授予数量（如15万份减少5万份）同时给予现金补偿：
少的10万份继续确认成本费用，减少的5万份加速可行权，确认剩余等待期内的全部成本费用：借：管理费用（用剩下的10万份计算等待期的费用-上期确认的成本费用*留下的比例贷：资本公积-其他资本公积
减少的5万份加速可行权：
借：管理费用（用减少的5万份计算成本费用-上期累计确认的成本费用*减少的比例贷：资本公积-其他资本公积
借：资本公积-其他资本公积（可行权部分）
贷：资本公积-股本溢价
现金补偿：在取消时支付给职工的所有款项，均应作为权益的回购处理，回购支付的金额
权益工具在回购日公允价值的部分计入当期损益（管理费用）:
借：资本工资-其他资本公积
管理费用（倒挤）
贷：银行存款
备注：若是现金结算的股份支付的修改，只需把“资本公积-其他资本公积”换成“
就可以了。
6、回购股份进行职工期权激励：
2.等待期内现金股利的处理：
“可撤销”和”不可撤销“的区别是，可撤销是冲减负债“其他应付款”，不可撤销不可以冲减“其他应付款”。
注意：假设第一年分配了现金股利，第二年未分配股利；第一年估计第二年有3人离开
只离开了2人（比预计估计的少离开1人），此时，需要在第二年对”第一年估计离开，但是第二年没有离开的那个人进行股利调整“：
3.例题：答案：
8、集团内股份支付：
金结算，合并报表也是现金结算。
注册会计师-会计-高频考点题-第十章股份支付
注册会计师-会计-高频考点题-第十章股份支付[单选题]1.对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入()。
A.管理费用B.制造费用（江南博哥）C.资本公积D.公允价值变动损益正确答案：D参考解析：对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。
掌握“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点。
[单选题]2.A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2×16年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2×16年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。
A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2×16年1月1日的公允价值为每份16元，该项期权在2×16年12月31日的公允价值为每份19元。
第一年有30名职员离开A公司，A公司估计5年中离开职员的比例将达到35%；第二年又有25名职员离开公司，A公司将估计的职员离开比例修正为28%。
2×17年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20元。
2×17年年末，A公司应确认的管理费用为()。
A.9000万元B.3400万元C.5056万元D.7360万元正确答案：C参考解析：2×16年12月31日，A公司应确认的费用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（万元）；2×17年12月31日，A公司应确认的费用＝200×（1－28%）×10×16×2/5－4160＝5056（万元）。
第十章股份支付
2.授予日做会计处理；
3.企业应在等待期内的每个资产负 3.在授予日按照权益工具的 债表日，以对可行权权益工具数 公允价值，将取得的服务计
量的最佳估计为基础，按照权益 入相关资产成本或当期费用，
工具在授予日的公允价值，将当 同时计入资本公积中的股本
期取得的服务计入相关资产成本 溢价。
或当期费用，同时计入资本公积
A.最低股价增长率 B.销售指标的实现情况 C.最低利润指标的实现 D.股东报酬率 【答案】 AD
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五、股份支付的处理 股份支付的会计处理必须以完整、有效的股
份支付协议为基础。
22
（一）权益结算股份支付的会计处理 授予日无需进行账务处理。 权益结算股份支付，其会计处理环节有两个： 1.等待期内期末确认服务费用； 2.行权。
业绩指标是净利润增长率，因此，属于非市 场业绩条件，各期要对非市场业绩能否实现 进行重新估计，根据重新估计的结果调整等 待期、已确认的费用等。
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第1年没有达到行权条件，但第1年年末估计 第2年年末能够达到行权条件，由于非市场条 件要根据重新估计的结果调整等待期，因此， 要将等待期调整为两年。
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（2）第2年费用的计算 第2年费用金额＝第2年末预计的行权数量
[（100-40）人 × 100份/人] ×当年末公允价 值16×占等待期的比例2/3－累计已确认服务 费用32 500＝64 000－32 500 ＝31 500（元）
42
（3）第3年费用的计算 第3年末已经有人行权，在计算增值权的全部
23
1.等待期内期末确认服务费用
24
可行权条件的影响： ⑴附服务年限条件或附市场业绩条件 ①服务年限条件不影响会计处理，不须考虑 ②市场业绩条件不影响各期对可行权情况的
第十章股份支付
打印本页第十章股份支付 [题目答案分离版] 字体：大中小一、单项选择题1、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。
A、以现金结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日以权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和应付职工薪酬B、股份支付协议中规定的条款和条件一经确定不得变更C、除立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需作会计处理D、换取职工服务的权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积【正确答案】B【答案解析】股份支付协议中规定的条款和条件不得随意变更，特定情况下可以变更。
【该题针对“股份支付条件的种类及修改”知识点进行考核】【答疑编号10471879,点击提问】2、在等待期内的每个资产负债表日，不正确的会计处理方法是（）。
A、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认资本公积B、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照资产负债表日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬C、以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照资产负债表日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬D、将取得职工或其他方提供的服务计入资产成本费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则【正确答案】B【答案解析】【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】【答疑编号10471785,点击提问】3、A公司为上市公司。
2009年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予10 000份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股3元的价格购买10 000股A公司股票，授予日期权公允价值为每股6元，A公司作了如下估计：2009年1月1日，授予日；2009年年末，A公司预计未来2年内将有6人离职，当年实际离职人数为4人；在2010年年末，管理层没有人离职，预计未来1年内将有1人离职；2011年实际离职1人。
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三、股份支付工具的主要类型
• 股份支付分为以权益结算的股份支付和以 现金结算的股份支付。
• 两大类、四小类： • （一）以权益结算的股份支付，是指企业
为获取服务而以股份或其他权益工具作为 对价进行结算的交易。 • 权益结算的股份支付，对职工或其他方最 终要授予股份或认股权等，这种情形经济 利益未流出企业。
• （1）结算发生在等待期内的，企业应当将 结算作为加速可行权处理，即立即确认本 应于剩余等待期内确认的服务金额；
• （2）结算时支付的款项应当作为回购该权 益工具处理，即减少所有者权益。结算支 付的款项高于该权益工具在回购日内在价 值的部分，计入当期损益。
• 【例题1·单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列 说法中错误的是（ ）。
• 【要点提示】限制性股票是“白送给你股票，但 有很多限制条件”；而股票期权则是“让你便宜 买股票，并不是白送的”。
• （二）以现金结算的股份支付，是指企业为获 取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计 算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
• 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：
• 模拟股票和现金股票增值权。 现金股票增值权和模拟股票，是用现金支付
模拟的股权激励机制，即与股票挂钩、但用现金 支付。
• 除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值 权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增 值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。
• 除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟 股票的运作原理与限制性股票是一样的。 【要点提示】记住这两种类型，简要了解其 主要内容。
三要点
• 【1】授予日：按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公 允价值变动。
• 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的公允价 值计量。
• 【2】等待期的每个资产负债表日 • 企业应在等待期内的每个资产负债表替，以对可行权权益工具数量多
的最佳估计数为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得 的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资 本公积。 • 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付， 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成 本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 • 【3】可行权日之后：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不 再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
• 【答案】B • 【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份
支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期 内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳 估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当 期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资 本公积中的其他资本公积。
• 但是，无论市场造成的股份支付的公允价值如何变动，根据《企 业会计准则第11号——股份支付》，权益性工具的确定是按照授 予时的公允价值计量，即只与当时授予时的市场条件有关，与非 市场因素无关。
『答案解析』企业以现金结算的股份支付初始确认时借记
相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益
类科目。
二、股份支付条件的种类
仅指股价
可行权条件
服务期限条件
股份支付条件的种类
业绩条件
市场条件 非市场条件
非可行权条件
• 股份支付条件的种类分为可行权条件和非可行权 条件。
• 可行权条件是指确定企业是否得到职工或其他方 提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取 股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条 件；反之，为非可行权条件。
• A．应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续 公允价值变动
• B．对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期 内的每个资产负债表日的公允价值计量
• C．对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结 算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
• D．对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工 具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产 成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
• 简言之，可行权条件是指在满足这些条件之前， 职工无法获得股份。
•
• 可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。
• 服务期限条件是指，职工或其他方完成规定服务 期限才具备可行权条件。
• 业绩条件，是指职工或其他方完成规定的服务期 限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件， 具体包括市场条件和非市场条件。
• 企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数 量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将 当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公 积中的其他资本公积。
• 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份 支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入 相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
• 在极少数情况下，授予权益工具的公允价 值无法可靠计量。
• 在这种情况下，企业应当在获取对方提供 服务的时点、后续的每个报告日以及结算 日，以内在价值计量该权益工具，内在价 值变动计入当期损益。
• 同时，企业应当以最终可行权或实际行权 的权益工具数量为基础，确认取得服务的 金额。
• 内在价值是指交易对方有权认购或取得的 股份的公允价值，与其按照股份支付的协 议应当支付的价格间的差额。企业对上述 以内在价值计量的已授予权益工具进行结 算，应当遵循以下要求：
• 【答案】ABD • 【解析】权益结算的股份支付在授予日到可行权
日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和 所有者权益，可行权日以后就不对已经确认的成 本费用和权益进行调整，选项C不正确。
（二）现金结算的股份支付的确认
和计量原则
• 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情 况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将 当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入 负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的 公允价值重新计量，将其变动计入损益。 对于授予后立即可行权的现金计算的股份支付（例如授予 虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按 照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同 时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对 负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 【要点提示】应熟悉股份支付的确认计量原则，此知 识点为多选题选材。
• 市场条件是指行权价格、可行权条件以及 行权可能性与权益工具的市场价格相关的 业绩条件，如股份支付协议中关于股价至 少上升至何种水平职工可相应取得多少股 份的规定。
• 市场条件是宏观环境对股价的影响
• 随着国际金融危机的逐步蔓延，上市公司股价一路走低，由于上 市公司签订股权支付协议时对市场风险预期不够，这样就造成了 股份支付的市场条件难以满足。
• 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：
• 限制性股票和股票期权。 限制性股票是指职工或其他方按照股份支付
协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的 本企业股票。企业在授予职工一定数额的股票， 在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之 前，职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条 件的限制。
股票期权是指企业授予职工或其他方在未来 一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业 一定数量股份的权利。
• 2．换取其他方服务的股份支付的确认和计 量原则
• 对于换取其他方服务的股份支付，企业应 当以股份支付所换取的服务的公允价值计 量。
• 如服务的公允价值不能可靠计量，则按权 益工具在服务取得日的公允价值计量
• 同时计入相关资产成本或费用，比如对经 销商的计入销售费用
• 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 原则
第二节 股份支付的确认和计量
• 一、股份支付的确认和计量原则
• （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则
• 1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
• 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变 动。
• 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的 权益工具的公允价值计量。
• 下列关于股份支付的会计处理中，正确的有 （ ）。（2012年）
• A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益 结算的股份支付进行处理
• B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工 提供的服务计入成本费用
• C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认 成本费用和所有者权益进行调整
• D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股 份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量
第十章 股份支付
本章考情分析
• 本章主要阐述股份支付的确认和计量等内容。 • 近三年考试题型为客观题，分数不高，从近三年
分数看，本章内容不太重要。
年份 题型 单项选择题 多项选择题
判断题
合计
最近3年题型题量分析
2012年 2题2分 1题1分
2011年 1题1分
2010年 1题1分
1题1分
1题1分
• 关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有 （ ）。
• A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公 允价值变动
• B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内 的每个资产负债表日的公允价值计量
• C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算 的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
4分
2分
2分
本章基本结构框架
股份支付的特征
股份支付概述
股份支付的四个主要环节
股 份 支 付
股份支付的确认和计量
股份支付工具的主要类型 股份支付的确认和计量原则 股份支付条件的种类 条款和条件的修改