第三章_费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 2分析
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第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
定额消耗量比例分配
定额消耗量比例分配：
原材料费用按照产品的 材料定额消耗量的比例分配 原材料费用。
1.计算各种产品原材料定额消耗量
某产品原材料定额消耗量 该产品产量 单位产品原材料定额消耗量
2.计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率 原材料实际消耗总量
各产品原材料定额消耗量之和
3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量
定额费用比例分配
定额费用比例分配法：
原材料费用按照产品材料 定额费用的比例分配原材 料费用。
1.计算各种产品原材料定额费用
某产品原材料定额费用 该产品产量 单位产品原材料费用定额
2.计算原材料费用分配率
原材料费用分配率
原材料费用总和 各产品原材料定额费用之和
3.计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配原材料实际费用
费用要素
外
材
购
职
料
动
工
费
力
薪
用
费
酬
用
原 材 料 费 用
燃 料 费 用
低 值 易 耗 品
固
定
资
利
其
产
息
税
他
折
费
金
费
旧
用
用
费
用
二、材料费用分配
1、原材料费用的分配
对于单一用途的原材料消耗，我们只需要将金额
对应记入费用成本账户即可。如：领用原材料1000元
用于生产甲产品，就记作
借：基本生产成本——甲产品 1000
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：燃料/原材料
课堂练习
❖ 选择题
1.直接用于产品生产的燃料费用，应记入的会计
成本会计 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
按以下步骤进行费用分配：
一、确定分配标准： 二、计算分配费用： 1.费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 2.某种产品应分配的费用 =该种产品分配标准额x分配率
其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式 见下页
分配标准：原材料定额消耗量
广西大学行健文理学院
2013-10-13
例3-1
（2）材料费用分配率37620÷（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）
12
原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行 。
广西大学行健文理学院
2013-10-13
3.1.3 外购动力费用的分配
在有计量仪器记录的情况下，直接根
据仪器所示的耗用数量和单价计算； 在没有计量仪器记录的情况下，按照 生产工时比例、机器功率时数比例、 定额消耗量比例等标准在各种产品之 间进行分配。
动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常 为：
电力费用分配率＝ 电力费用总额 各车间、部门照明和动力用电度数之和 某车间、部门照明用电力费用＝该车间、部门照明用电度数 电力费用分配率 某车间动力用电力费用=该车间动力用电度数 电力费用分配率 该车间动力用电力费用 该车间各种产品生产工时（或机器工时）之和 某产品分配动力用电力费用＝该产品生产工时（或机器工时） 某车间动力用电力费用分配率＝ 该车间动力用电力费用分配率
第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配
3.1各项要素费用的分配 3.2待摊费用和预提费用的归集和分配 3.3辅助生产费用的归集和分配 3.4制造费用的归集和分配 3.5废品损失和停工损失的核算 3.6 期间费用的核算
第三章费用在各种产品以及期间费用之间归集以及分配
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
图例
基本生产成本明细账
投产日期：5 月 20 日
产品名称：乙产品 批号：502# 批量： 件
完工日期：6 月 15 日
×× 年
月日
凭证 号码
摘要
直接 材料
直接 人工
制造 费用
5 31 略
材料费用分配表
267400
5 31
工资及福利费分配表
？
5 31
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料千
克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料
的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件，单件甲
产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产
品原材料消耗定额为15千克。
原材料费用分配计算如下：
（1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36 000（千克）
•行政管理费用
管理费用
•筹资费用
财务费用
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
3.选择适当方法分配各项间接计入费用 费用分配计算公式
费用分配率 ＝ 待分配费用总额 各分配对象分配标准合计
某分配对象 分配的任务 ＝
该分配对象的 分配标准额 ×
费用分配率
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
第3章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
第1节 各项要素费用的分配
第2节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第3节 辅助生产费用的归集和分配 第4节 制造费用的归集和分配
第5节 废品损失和停工损失的核算 第6节 期间费用的核算
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
图例
基本生产成本明细账
投产日期：5 月 20 日
产品名称：乙产品 批号：502# 批量： 件
完工日期：6 月 15 日
×× 年
月日
凭证 号码
摘要
直接 材料
直接 人工
制造 费用
5 31 略
材料费用分配表
267400
5 31
工资及福利费分配表
？
5 31
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料千
克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料
的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件，单件甲
产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产
品原材料消耗定额为15千克。
原材料费用分配计算如下：
（1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36 000（千克）
•行政管理费用
管理费用
•筹资费用
财务费用
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
3.选择适当方法分配各项间接计入费用 费用分配计算公式
费用分配率 ＝ 待分配费用总额 各分配对象分配标准合计
某分配对象 分配的任务 ＝
该分配对象的 分配标准额 ×
费用分配率
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
第3章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
第1节 各项要素费用的分配
第2节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第3节 辅助生产费用的归集和分配 第4节 制造费用的归集和分配
第5节 废品损失和停工损失的核算 第6节 期间费用的核算
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
第三章产品以及期间费用之间的归集和分配
直接用于直接或辅助生产，未设成本项目
直接计入“直接生产成本”、“辅助生产成本” 的总账及所属“直接材料” 明细账。
间接用于直接或辅助生产以及企业管理和产品销 售
计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管 理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账 的有关项目。
（三） 低值易耗品摊销
1.低值易耗品定义 企业在生产经营过程中所需的单项价值低或
（四）期间费用 销售费用、管理费用、财务费用等不计入产品成 本，直接计入相应科目，然后转入“本年利润” 科目，计入当期损益。
二、 材料费用的核算
半成品 辅助材料
原料及主要材料
包装物、修理用备件
低值易耗品
（一） 原材料费用的分配 （二） 燃料费用的分配 （三） 低值易耗品摊销
（一） 原材料费用的分配
（2）定额费用比例分配法
在企业生产多种产品共同耗用多种原材料 时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么 原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分 配。
（1）定额耗用量比例分配法
计算各种产品原材料定额消耗量 某种产品原材料定额消耗量= 该种产品实际产量
* 单位产品原材料定额消耗量
计算原材料费用的分配率 原材料费用的分配率= 原材料实际费用（数量）总额
使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动 资料。
低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核 算，是通过设立“低值易耗品”总账科目按其类 别、品种、规格设置明细账进行的。一般按照实 际成本核算，按计划成本核算时，在“材料成本 差异”总账科目下设置“低值易耗品成本差异” 二级科目
2.低值易耗品摊销 (1）一次摊销法 领用时:全部价值一次计入当月产品成本、期间费用等。 报废时:残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲
直接计入“直接生产成本”、“辅助生产成本” 的总账及所属“直接材料” 明细账。
间接用于直接或辅助生产以及企业管理和产品销 售
计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管 理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账 的有关项目。
（三） 低值易耗品摊销
1.低值易耗品定义 企业在生产经营过程中所需的单项价值低或
（四）期间费用 销售费用、管理费用、财务费用等不计入产品成 本，直接计入相应科目，然后转入“本年利润” 科目，计入当期损益。
二、 材料费用的核算
半成品 辅助材料
原料及主要材料
包装物、修理用备件
低值易耗品
（一） 原材料费用的分配 （二） 燃料费用的分配 （三） 低值易耗品摊销
（一） 原材料费用的分配
（2）定额费用比例分配法
在企业生产多种产品共同耗用多种原材料 时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么 原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分 配。
（1）定额耗用量比例分配法
计算各种产品原材料定额消耗量 某种产品原材料定额消耗量= 该种产品实际产量
* 单位产品原材料定额消耗量
计算原材料费用的分配率 原材料费用的分配率= 原材料实际费用（数量）总额
使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动 资料。
低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核 算，是通过设立“低值易耗品”总账科目按其类 别、品种、规格设置明细账进行的。一般按照实 际成本核算，按计划成本核算时，在“材料成本 差异”总账科目下设置“低值易耗品成本差异” 二级科目
2.低值易耗品摊销 (1）一次摊销法 领用时:全部价值一次计入当月产品成本、期间费用等。 报废时:残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分 配
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
Slide 13
按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
Slide 8
4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集(DOC)
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配第一节各项费用要素的分配一、各项费用要素分配的通用公式前面讲过，生产费用按照计入到产品成本的方式方法的不同，可以分为直接计入生产费用和间接计入的生产费用。
对于直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去，而对于间接计入的生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。
本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。
1.确定分配标准生产费用要素的分配，首先应确定分配标准，分配标准选择合理与否，直接影响分配的结果的准确性、合理性。
分配标准主要有：成果类：产品重量、体积、产量、产值等。
消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量、原材料成本费用定额类：原材料定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.计算费用分配率费用分配率= 待分配费用总额/ 分配标准总和某对象应分配的费用= 该对象的分配标准×费用分配率二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配1.主要材料费用的分配用于产品生产并构成产品实体的原材料费用，在产品成本中一般占有较大比重，按照重要性原则，规定有单独的成本项目，通常是按照产品品种分别领用，属于直接计入的费用，可以直接计入各种产品成本的明细分类账中“原材料”成本项目；对于不能按照产品品种分别领用、而是几种产品共同耗用的原材料，属于间接计入费用，应采用科学合理的方法，在各种产品之间进行分配，再计入各种产品成本明细分类账的“原材料”成本项目中。
A.定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。
（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量= 该种产品实际产量* 单位产品原材料定额消耗量（2）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率= 原材料实际费用总额/ 各种产品原材料定额消耗量之和（3）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用= 该种产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率B.定额费用比例分配法在企业生产多种产品共同耗用多种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配ppt课件
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。 分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的 资料比较容易获得。常见的分配标准有：
• 成果类，如产品的重量、体积、产量等； • 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； • 定额类，如定额消耗量、定额费用等。
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
• 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接 材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产 量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
9
2.燃料费用的分配
• 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直 接记入各种产品成本明细账。
• 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适 当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以 采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用 比例进行分配。
• 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明 细账的相关成本项目；
• 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用 适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项 目的各项费用，以及间接用于产品的费用：
• 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后 通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账 及所属明细账的“制造费用”成本项目。
• 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借 记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费 用”总账科目及所属明细账的有关项目。
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
11
3.低值易耗品摊销
• 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制 造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品 摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊 销，应计入销售费用。
• 成果类，如产品的重量、体积、产量等； • 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； • 定额类，如定额消耗量、定额费用等。
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
• 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接 材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产 量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
9
2.燃料费用的分配
• 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直 接记入各种产品成本明细账。
• 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适 当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以 采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用 比例进行分配。
• 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明 细账的相关成本项目；
• 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用 适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项 目的各项费用，以及间接用于产品的费用：
• 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后 通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账 及所属明细账的“制造费用”成本项目。
• 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借 记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费 用”总账科目及所属明细账的有关项目。
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
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3.低值易耗品摊销
• 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制 造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品 摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊 销，应计入销售费用。
3-1费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
– （1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值 等
– （2）消耗类：生产工时、生产工资、机器工时、 原材料消耗量或原材料费用等
– （3）定额类：定额消耗量、定额费用等
3.1.2 材料费用的分配
• 生产经营过程中领用的材料：
• 原料及主要材料 • 半成品 • 辅助材料 • 包装物 • 修理用备件 • 低值易耗品等
3.1 各项要素费用的分配
• 3.1.1 要素分配的 一般原则
– 凡是属于直接费用(直接计入费用）应直接计入 产品成本；
– 属于间接费用（间接计入费用）经归集后，采 用一定的分配标准分配计入产品成本。 即一项费用只发生在一种产品上，直接由该 产品承担，若发生在几种产品上，则由这几种 产品分摊。
• 分配间接计入费用的标准
• 假定2011年10月20日，该批低值易耗品报 废，收回残料价值100元（作为原材料）。
• 要求:
• 1、用一次摊销法进行相应的会计处理。 • 2、用五五摊销法进行相应的会计处理。
3.1.3外购动力费用的分配
1、分配标准：
※各车间、部门之间：量表数 ※车间内部：定额工时、定额消耗量等
该车间产品共用的动力 费用 该车间几种产品的分配 标准之和
• （1）职工工资、奖金、津贴和补贴; • （2）职工福利费； • （3）医疗保险费、养老保险费等社会保险费； • （4）住房公积金； • （5）工费经费和职工教育经费 • （6）非货币性福利； • （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； • （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
1.工资费用的分配
第3章 费用在各种产 品以及期间费用之间的 归集和分配
本章内容
➢1.各项要素费用的分配 ➢2.待摊费用和预提费用的归集与分配 ➢3.辅助生产费用的归集与分配 ➢4.制造费用的归集与分配 ➢5.废品损失和停工损失的核算 ➢6.期间费用的核算
– （2）消耗类：生产工时、生产工资、机器工时、 原材料消耗量或原材料费用等
– （3）定额类：定额消耗量、定额费用等
3.1.2 材料费用的分配
• 生产经营过程中领用的材料：
• 原料及主要材料 • 半成品 • 辅助材料 • 包装物 • 修理用备件 • 低值易耗品等
3.1 各项要素费用的分配
• 3.1.1 要素分配的 一般原则
– 凡是属于直接费用(直接计入费用）应直接计入 产品成本；
– 属于间接费用（间接计入费用）经归集后，采 用一定的分配标准分配计入产品成本。 即一项费用只发生在一种产品上，直接由该 产品承担，若发生在几种产品上，则由这几种 产品分摊。
• 分配间接计入费用的标准
• 假定2011年10月20日，该批低值易耗品报 废，收回残料价值100元（作为原材料）。
• 要求:
• 1、用一次摊销法进行相应的会计处理。 • 2、用五五摊销法进行相应的会计处理。
3.1.3外购动力费用的分配
1、分配标准：
※各车间、部门之间：量表数 ※车间内部：定额工时、定额消耗量等
该车间产品共用的动力 费用 该车间几种产品的分配 标准之和
• （1）职工工资、奖金、津贴和补贴; • （2）职工福利费； • （3）医疗保险费、养老保险费等社会保险费； • （4）住房公积金； • （5）工费经费和职工教育经费 • （6）非货币性福利； • （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； • （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
1.工资费用的分配
第3章 费用在各种产 品以及期间费用之间的 归集和分配
本章内容
➢1.各项要素费用的分配 ➢2.待摊费用和预提费用的归集与分配 ➢3.辅助生产费用的归集与分配 ➢4.制造费用的归集与分配 ➢5.废品损失和停工损失的核算 ➢6.期间费用的核算
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
2020-5-17
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2
本章内容
第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算
2020-5-17
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3
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
第一节 各项要素费用的分配
例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用 A、B两种主要材料，共计37620元。本月投 产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料 消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产 品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。 A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配 如下：
❖ 4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用， 计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账 户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；
❖ 5、材料费用的分配可按实际产量比例、定额消耗量比 例或定额费用比例分配。
2020-5-17
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8
二、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配
❖ 1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序： (1)计算各种产品原材料定额消耗量 (2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 (4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
2020-5-17
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5
（3）间接计入费用的分配
第一、选择分配标准
选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有 比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准 的资料比较容易取得，计算比较简便。
❖ 分配间接计入费用的标准主要有：1、成果类、2、消耗类 类、、3、定额类，
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
• 公式：P46 • 借：基本生产成本
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
四、工资及福利费的分配
• 工资、福利费用的分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利
五、固定资产折旧费用的分配
• 折旧费用也是产品成本的组成部分，按照 固定资产的使用车间、部门进行汇总，然 后与生产单位、部门的其他费用一起分配 计入产品成本和期间费用。
借：制造费用（辅助生产成本/ 管理费用 营业费用等）
贷：银行存款（现金）
第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
一、待摊费用的归集和分配 （一）待摊费用及其摊销原则 • 定义 • 摊销原则：权责发生制原则、配比原则 • 摊销特点：支付在前、摊配在后 （二）待摊费用的发生和摊销 • 发生：
?生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物基本生产成本?随同产品出售不单独计价的包装物营业费用?随同产品出售而单独计价的包装物?随同产品出售而单独计价的包装物其他业务支出?出租或出借给购买单位使用的包装物其他业务支出营业费用?出借出租包装物的摊销?一次转销法?五五摊销法一次转销法?在第一次发出新的包装物时就将其价值全部转销计入当月有关的费用
• 发生修理费： 借：其他业务支出
贷：银行存款等
• 报废时，摊销其价值的另一半（扣除残值）： 借：其他业务支出、原材料等
贷：包装物——包装物摊销 • 注销报废的出租包装物价值及其摊销额：
借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——出租包装物
【例3－4】某企业按计划成本进行包装物的
日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出
第三章 费用在各种产品以及期 间费用之间的分配和归集
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
四、工资及福利费的分配
• 工资、福利费用的分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利
五、固定资产折旧费用的分配
• 折旧费用也是产品成本的组成部分，按照 固定资产的使用车间、部门进行汇总，然 后与生产单位、部门的其他费用一起分配 计入产品成本和期间费用。
借：制造费用（辅助生产成本/ 管理费用 营业费用等）
贷：银行存款（现金）
第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
一、待摊费用的归集和分配 （一）待摊费用及其摊销原则 • 定义 • 摊销原则：权责发生制原则、配比原则 • 摊销特点：支付在前、摊配在后 （二）待摊费用的发生和摊销 • 发生：
?生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物基本生产成本?随同产品出售不单独计价的包装物营业费用?随同产品出售而单独计价的包装物?随同产品出售而单独计价的包装物其他业务支出?出租或出借给购买单位使用的包装物其他业务支出营业费用?出借出租包装物的摊销?一次转销法?五五摊销法一次转销法?在第一次发出新的包装物时就将其价值全部转销计入当月有关的费用
• 发生修理费： 借：其他业务支出
贷：银行存款等
• 报废时，摊销其价值的另一半（扣除残值）： 借：其他业务支出、原材料等
贷：包装物——包装物摊销 • 注销报废的出租包装物价值及其摊销额：
借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——出租包装物
【例3－4】某企业按计划成本进行包装物的
日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出
第三章 费用在各种产品以及期 间费用之间的分配和归集
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配解析
2017/8/21
山西师范大学经管学院
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二、材料费用的归集和分配
（一）原材料费用的归集和分配 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000 但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的三种分配方法。
②消耗类
例如产品 的重量、体积、
产量、产值等；
例如生产工时、生产工人 的工资、机器工时、原材 料消耗量等； 例如定额消耗量、定额费 用等。
山西师范大学经管学院
③定额类
2017/8/21
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分配标准的确定
2017/8/21
山西师范大学经管学院
7
比例分配法
比例分配法的基本公式 • 费用分配率＝被分配费用/分配标准之和 • 某受益对象应负担费用＝该受益对象的分配 标准×费用分配率
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（一）原材料费用的归集和分配
B、定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。
1. 计算各种产品原材料定额消耗量 某产品原材料定额消耗量 该产品产量 单位产品原材料定额消耗量
2017/8/21
山西师范大学经管学院
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（一）原材料费用的归集和分配
2. 计算原材料消耗量分配率
– 被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同承 担的费用 – 分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益程 度的衡量标准相加之和
2017/8/21 山西师范大学经管学院 8
• （5）销售费用、管理费用、财务费用不计 入产品成本，应分别计入其总账科目和所属 明细账，然后转入“本年利润”科目，计入 当月损益。 • （6）购建和建造固定资产的费用，计入 “在建工程”，购买无形资产的费用，计入 “无形资产”。不计入产品成本和期间费用。
[经管营销]成本会计第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
![[经管营销]成本会计第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集](https://img.taocdn.com/s3/m/c2013cc243323968001c92ee.png)
11
5.原材料的定额消耗量比例分配法
分配程序及计算公式：
（1）计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品原材料 定额消耗量
=
该种产品 实际产量
× 单位产品原材料定额消耗量
（2）计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率
原材料实际消耗总量 各种产品原材料定额消耗量之和
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量
2
第一节 各项要素费用的分配
一.要素费用分配概述
选择的分配标准依据： （1）必须与分配对象有着较为密切的联系； （2）资料比较容易取得。
1.费用分配标准的选择
（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。 （2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机 器工时、生产工资等。 （3）定额类：定额消耗量、定额费用等。
7.材料费用分配表与会计处理 • 根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有
关总账和明细账。
会计分录如下：
借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产直接耗用） 辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产耗用） 制造费用——ΧΧ车间（车间为组织和管理生产所耗用） 管理费用（企业行政管理部门所耗用） 营业费用（企业销售部门所耗用） 贷：原材料 （材料成本差异）
• 分配标准通常为仪表记录
– 如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、 机器功率时数（机器功率×机器运转小时数）、定额动力 耗用量等作为分配标准。
• 分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃 料及动力”成本项目
• 在不单设“燃料及动力”成本项目的企业，则可将 由各生产车间负担的动力费用直接记入 “制造费用” 账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的 “制造费用”成本项目。
此种简化方法的优缺点：P30
5.原材料的定额消耗量比例分配法
分配程序及计算公式：
（1）计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品原材料 定额消耗量
=
该种产品 实际产量
× 单位产品原材料定额消耗量
（2）计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率
原材料实际消耗总量 各种产品原材料定额消耗量之和
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量
2
第一节 各项要素费用的分配
一.要素费用分配概述
选择的分配标准依据： （1）必须与分配对象有着较为密切的联系； （2）资料比较容易取得。
1.费用分配标准的选择
（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。 （2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机 器工时、生产工资等。 （3）定额类：定额消耗量、定额费用等。
7.材料费用分配表与会计处理 • 根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有
关总账和明细账。
会计分录如下：
借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产直接耗用） 辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产耗用） 制造费用——ΧΧ车间（车间为组织和管理生产所耗用） 管理费用（企业行政管理部门所耗用） 营业费用（企业销售部门所耗用） 贷：原材料 （材料成本差异）
• 分配标准通常为仪表记录
– 如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、 机器功率时数（机器功率×机器运转小时数）、定额动力 耗用量等作为分配标准。
• 分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃 料及动力”成本项目
• 在不单设“燃料及动力”成本项目的企业，则可将 由各生产车间负担的动力费用直接记入 “制造费用” 账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的 “制造费用”成本项目。
此种简化方法的优缺点：P30
第3章：费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配（作业）案例分析1【案例】某小型生产企业，由于考虑成本--效益原则，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考虑核算标准，因而各月之间成本波动较大，而且领用材料计量不够准确，对于不能点数的材料用目测的方法估算。
鉴于存在的问题，企业经理决定进行整改。
如果请你为经理出谋划策，请问你有哪些建议？【分析】案例分析2【案例】北方学院大学生吴晓东2009年7月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员，财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司的有关情况。
1.产品情况该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等企业，是国内矿山机械制造的龙头企业。
2.车间设置情况北方机械公司设有7个基本生产车间，分别生产矿山机械的各种零部件以及零部件的组装；另外，还设有4个辅助生产车间，为基本生产车间及其他部门提供服务。
3.成本核算的现状该厂现有会计人员36人，其中成本会计人员8人（不包括各个生产车间的成本会计人员）。
由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算。
刘科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他方面的情况后书面回答如下几个问题。
（1）根据本厂的具体情况应采用什么核算体制（一级还是两级）？（2）车间和厂部应设置哪些成本会计核算的岗位？（3）成本和厂部应设置哪些成本总账和明细账？（4）成本费用应按什么程序进行汇集和分配？（5）对企业现在实行的成本核算模式提出进一步改进的意见。
【分析】案例分析3【案例】李明2010年7月从北方学院会计学专业毕业，应聘到远达设备制造公司从事会计工作，该公司2010年9月份开始生产甲、乙、丙三种新产品，耗用A材料，有关资料见下表。
该公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配。
本月份共使月A材料300 000千克，每千克9元。
财务部王经理在向李明介绍了企业生产产品使用的材料以及产品的情况后，提出如下几个问题，请李明在调查后回答以下问题。
成本会计03第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配与归集
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甲产品材料定额成本=200×20=4 000(元) 乙产品材料定额成本=450×35=15750(元) 591.50×5+4 500×3.60 材料定额成本分配率=————————————=0.97 4 000+15 750 甲产品应分配的材料费用=4 000×0.97=3 880(元) 乙产品应分配的材料费用=15 750×0.97=15 277.50(元)
9
例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗
用A、B两种材料，耗用 A 材料591.50 千克，每千克5元；耗用B材料4 500千 克，每千克3.60元。 甲产品实际产量 200件，单位产品材料定额成本为20元， 乙产品实际产量450件， 单位产品材料 定额成本为35元， 采用按产品材料定 额成本比例分配法分配材料费的结果如 下：
30 400×4.5 材料费用分配率=————————=3.60 12 000+26 000 甲产品应分配的材料费用=12 000×3.6=43 200(元) 乙产品应分配的材料费用=26 000×3.6=93 600(元)
14
材料费用分配表
200X年X月
产品名称
产品重量 （千克） 12000
分配率（元 分配金额 /千克） （元） 43200
8
分配方法二： 材料定额费用比例分配法
适用范围P29
一般适用于生产多种产品或多种产品共同耗用多种材
料的情况。
计算公式
某产品材料 该产品 单位产品材料 定额费用= 实际产量× 定额费用 材料定额 各种产品实际材料费用总额 费用分配率=————————————— 各种产品材料定额费用之和 某产品应分配 该产品材 材料定额 材料费用 = 料定额费用×费用分配率
甲产品材料定额成本=200×20=4 000(元) 乙产品材料定额成本=450×35=15750(元) 591.50×5+4 500×3.60 材料定额成本分配率=————————————=0.97 4 000+15 750 甲产品应分配的材料费用=4 000×0.97=3 880(元) 乙产品应分配的材料费用=15 750×0.97=15 277.50(元)
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例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗
用A、B两种材料，耗用 A 材料591.50 千克，每千克5元；耗用B材料4 500千 克，每千克3.60元。 甲产品实际产量 200件，单位产品材料定额成本为20元， 乙产品实际产量450件， 单位产品材料 定额成本为35元， 采用按产品材料定 额成本比例分配法分配材料费的结果如 下：
30 400×4.5 材料费用分配率=————————=3.60 12 000+26 000 甲产品应分配的材料费用=12 000×3.6=43 200(元) 乙产品应分配的材料费用=26 000×3.6=93 600(元)
14
材料费用分配表
200X年X月
产品名称
产品重量 （千克） 12000
分配率（元 分配金额 /千克） （元） 43200
8
分配方法二： 材料定额费用比例分配法
适用范围P29
一般适用于生产多种产品或多种产品共同耗用多种材
料的情况。
计算公式
某产品材料 该产品 单位产品材料 定额费用= 实际产量× 定额费用 材料定额 各种产品实际材料费用总额 费用分配率=————————————— 各种产品材料定额费用之和 某产品应分配 该产品材 材料定额 材料费用 = 料定额费用×费用分配率
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借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：燃料/原材料
课堂练习
❖ 选择题
1.直接用于产品生产的燃料费用，应记入的会计
科目是（ ）。
A、制造费用
B、管理费用
C、销售费用
D、基本生产成本
3、低值易耗品摊销
低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价 值比较低或使用期间比较短，不能作为固定资产核算的劳 动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程 中周转使用的包装容器。
各产品原材料定额消耗量之和
3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
分配率
该产品原材料定额消耗量
4.计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配的实际原材料费用 分配率该产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价
例3-1:长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料 60 000千克，每千克10元，共计600 000元（为了简化， 假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产 品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产 乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用的原材料费用。
定额费用比例分配
定额费用比例分配法：
原材料费用按照产品材料 定额费用的比例分配原材 料费用。
1.计算各种产品原材料定额费用
某产品原材料定额费用 该产品产量 单位产品原材料费用定额
2.计算原材料费用分配率
原材料费用分配率
原材料费用总和 各产品原材料定额费用之和
3.计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配原材料实际费用
3、低值易耗品摊销
在库
与原材料核算相同
在用
从仓库领用——报废
低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小， 又没有专设成本项目。
用于生产计入产品成本的低值易耗 ——制造费用 品 用于管理生产经营活动的低值易耗 ——管理费用 品 用于产品销售的低值易耗品 ——销售费用
低值易耗品的摊销方法
领用时将全部价值一次计入当月产品成本、期间费用
课堂练习
❖ 材料按定额费用比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料费用共计 62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件直接材 料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。
采用直接材料定额费用比例分配计算甲、乙产品实际原材 料费用。
2、燃料费用的分配
燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中比重 较大时，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”，以 便单独核算燃料的增减变动和结存,以及燃料费用的分配情 况。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。
“制造费用”
辅助生产车间
设有“制造费用”明细账，比照上述进行
未设“制造费用”明细账，计入“辅助生产成 本”
费用要素
外
材
购
职
料
动
工
费
力
薪
用
费
酬
用
原 材 料 费 用
燃 料 费 用
低 值 易 耗 品
固
定
资
利
其
产
息
税
他
折
费
金
费
旧
用
用
费
用
二、材料费用分配
1、原材料费用的分配
对于单一用途的原材料消耗，我们只需要将金额
第三章 费用在各种产品以及期间费用之 间的归集和分配
各项要素费用的分配 跨期摊提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算
期间费用的核算
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
直接用于产品生产，且专设成本项目 “基本生产成本”基本生产车间 间接用于产品生产 接用于产品生产，未专设成本项目
一
次
借：制造费用/管理费用
摊
贷：低值易耗品
销
法
报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，
冲减有关的成本、费用
借：原材料 贷：制造费用/管理费用
一
优点
核算比较简便
次
摊
销 法
缺点
使用期不止一个月，因而会使各月成本、 费用负担不太合理，还会产生账外账，
不便于价值监督
适用范围
单位价值较低、使用期限较短、一次领 用数量不多以及容易破损的低值易耗品
分配率
材料费用总额 产品总量总和
某产品应承担材料费用 该产品重量 分配率
定额消耗量比例分配
定额消耗量比例分配：
原材料费用按照产品的 材料定额消耗量的比例分配 原材料费用。
1.计算各种产品原材料定额消耗量
某产品原材料定额消耗量 该产品产量 单位产品原材料定额消耗量
2.计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率 原材料实际消耗总量
分
将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的
次
大小，分月平均摊销
摊
销
法
领用时
分
次
摊
销
分月摊销时
法
借：低值易耗品——在用 贷：低值易耗品——在库
借：制造费用 贷：低值易耗品——摊销
报废收回材料时
借：原材料 贷：制造费用
分配率
该产品原材料费用定额
例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主 要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品 120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克； 乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单 价10元，B材料单价8元。要求：运用定额费用比例分配法 计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。
课堂练习
❖ 材料按定额消耗量比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料 1050千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产 品15千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品100件，乙产 品50件。
采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用直接材料费用。
思考：本题还有其他解法吗？
一次摊销法练习题
❖ 某企业对于某些低值易耗品采用一次摊销法。 基本生产车间领用一批工具，计划成本1800 元；本月报废以前月份领用的另一批工具， 计划成本为1000元，残料计价50元，已验收 入库，该月低值易耗品的成本差异率为超支 6%
❖ 编制低值易耗品领用、报废和调整成本差异 的会计分录
低值易耗品的摊销方法
对应记入费用成本账户即可。如：领用原材料1000元
用于生产甲产品，就记作
借：基本生产成本——甲产品 1000
贷：原材料
1000
但是当原材料用来生产多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面介绍最常见的三种分配方法。
重量分配法：
以产品的重量为标 准进行分配的一种方法。
适用于耗用材料与 产品重量有密切关系的 产品。
课堂练习
❖ 选择题
1.直接用于产品生产的燃料费用，应记入的会计
科目是（ ）。
A、制造费用
B、管理费用
C、销售费用
D、基本生产成本
3、低值易耗品摊销
低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价 值比较低或使用期间比较短，不能作为固定资产核算的劳 动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程 中周转使用的包装容器。
各产品原材料定额消耗量之和
3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
分配率
该产品原材料定额消耗量
4.计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配的实际原材料费用 分配率该产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价
例3-1:长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料 60 000千克，每千克10元，共计600 000元（为了简化， 假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产 品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产 乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用的原材料费用。
定额费用比例分配
定额费用比例分配法：
原材料费用按照产品材料 定额费用的比例分配原材 料费用。
1.计算各种产品原材料定额费用
某产品原材料定额费用 该产品产量 单位产品原材料费用定额
2.计算原材料费用分配率
原材料费用分配率
原材料费用总和 各产品原材料定额费用之和
3.计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配原材料实际费用
3、低值易耗品摊销
在库
与原材料核算相同
在用
从仓库领用——报废
低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小， 又没有专设成本项目。
用于生产计入产品成本的低值易耗 ——制造费用 品 用于管理生产经营活动的低值易耗 ——管理费用 品 用于产品销售的低值易耗品 ——销售费用
低值易耗品的摊销方法
领用时将全部价值一次计入当月产品成本、期间费用
课堂练习
❖ 材料按定额费用比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料费用共计 62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件直接材 料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。
采用直接材料定额费用比例分配计算甲、乙产品实际原材 料费用。
2、燃料费用的分配
燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中比重 较大时，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”，以 便单独核算燃料的增减变动和结存,以及燃料费用的分配情 况。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。
“制造费用”
辅助生产车间
设有“制造费用”明细账，比照上述进行
未设“制造费用”明细账，计入“辅助生产成 本”
费用要素
外
材
购
职
料
动
工
费
力
薪
用
费
酬
用
原 材 料 费 用
燃 料 费 用
低 值 易 耗 品
固
定
资
利
其
产
息
税
他
折
费
金
费
旧
用
用
费
用
二、材料费用分配
1、原材料费用的分配
对于单一用途的原材料消耗，我们只需要将金额
第三章 费用在各种产品以及期间费用之 间的归集和分配
各项要素费用的分配 跨期摊提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算
期间费用的核算
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
直接用于产品生产，且专设成本项目 “基本生产成本”基本生产车间 间接用于产品生产 接用于产品生产，未专设成本项目
一
次
借：制造费用/管理费用
摊
贷：低值易耗品
销
法
报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，
冲减有关的成本、费用
借：原材料 贷：制造费用/管理费用
一
优点
核算比较简便
次
摊
销 法
缺点
使用期不止一个月，因而会使各月成本、 费用负担不太合理，还会产生账外账，
不便于价值监督
适用范围
单位价值较低、使用期限较短、一次领 用数量不多以及容易破损的低值易耗品
分配率
材料费用总额 产品总量总和
某产品应承担材料费用 该产品重量 分配率
定额消耗量比例分配
定额消耗量比例分配：
原材料费用按照产品的 材料定额消耗量的比例分配 原材料费用。
1.计算各种产品原材料定额消耗量
某产品原材料定额消耗量 该产品产量 单位产品原材料定额消耗量
2.计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率 原材料实际消耗总量
分
将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的
次
大小，分月平均摊销
摊
销
法
领用时
分
次
摊
销
分月摊销时
法
借：低值易耗品——在用 贷：低值易耗品——在库
借：制造费用 贷：低值易耗品——摊销
报废收回材料时
借：原材料 贷：制造费用
分配率
该产品原材料费用定额
例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主 要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品 120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克； 乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单 价10元，B材料单价8元。要求：运用定额费用比例分配法 计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。
课堂练习
❖ 材料按定额消耗量比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料 1050千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产 品15千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品100件，乙产 品50件。
采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用直接材料费用。
思考：本题还有其他解法吗？
一次摊销法练习题
❖ 某企业对于某些低值易耗品采用一次摊销法。 基本生产车间领用一批工具，计划成本1800 元；本月报废以前月份领用的另一批工具， 计划成本为1000元，残料计价50元，已验收 入库，该月低值易耗品的成本差异率为超支 6%
❖ 编制低值易耗品领用、报废和调整成本差异 的会计分录
低值易耗品的摊销方法
对应记入费用成本账户即可。如：领用原材料1000元
用于生产甲产品，就记作
借：基本生产成本——甲产品 1000
贷：原材料
1000
但是当原材料用来生产多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面介绍最常见的三种分配方法。
重量分配法：
以产品的重量为标 准进行分配的一种方法。
适用于耗用材料与 产品重量有密切关系的 产品。