中级财务会计第四章金融资产
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《中级财务会计》第四章金融资产课件
【例4-1】2×18年1月1日，WD公司支付价款1 996万元，交易费用4万 元，从二级市场上购入ACD公司5年期债券，面值2 500万元，票面利率 4.72%，分年付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定 情况时可将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。WD公司在购 买该债券时，预计发行方不会提前赎回，并根据其管理该债券的业务 模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金 融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。
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第一节 金融工具概述
一、金融工具的相关概念
（三）权益工具 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业 普通股的认股权证等。
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 （一）基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款 项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合 同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其 他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、 债券投资、应付债券等。
企业取得以摊余成本计量的金融资产时，应按债券的面值，借记“ 债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资—— 利息调整”科目。
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第二节 以摊余成本计量的金融资产 三、以摊余成本计量的金融资产的初始计量
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
（二）衍生工具 衍生工具，是指同时具备下列特征的金融工具或其他合同： 1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价 格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动 而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一 方存在特定关系； 2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反
《中级财务会计教案》第四章-金融资产
第四章金融资产基本要求：1。
掌握金融资产的分类2。
掌握金融资产初始计量的核算3。
掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法4。
掌握各类金融资产后续计量的核算5。
掌握不同类金融资产转换的核算6。
掌握金融资产减值损失的核算第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容1.金融工具:是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
2。
金融资产：是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。
3.金融负债：是指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。
4。
权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等.二、金融资产的分类（这一问题很重要，要求背下来）（一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:1.交易性金融资产：（1）主要是为了近期内出售的金融资产。
例如,企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产.（2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分;（3）属于衍生工具。
但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。
这里知道即可，不做过多要求。
2。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意指定，只有在满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,指定的目的主要是风险管理的要求:（1）出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2）由于对金融资产计量时采用的计量基础不同，会导致相关利得或损失在确认或计量方面不一致，为了避免或消除这种不一致所造成的影响，也把某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.学习中要注意：企业购买股票、债券不一定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要看投资的目的。
中级财务会计第四章金融资产
中级财务会计第四章金融资产1.什么是金融资产？如何分类？金融资产通常是指企业的库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，贷款，其他应收款项，股权投资，债券投资和衍生金融工具形成的资产等。
分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产2.什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产①取得的目的主要是为了近期内出售（股票，债券，基金）②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明采用短期获利方式对该组合进行管理。
③属于衍生金融工具。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：一般是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件时，企业仍可以在符合某些特定条件的情况下将其直接指定为按公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益的。
3.什么是持有至到期投资？是指到期日固定，回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（主要是债权性投资，如固定利率国债，浮动利率金融债券等。
）特征：①到期日期固定，回收金额固定或可确定②有明确意图持有至到期③有能力持有至到期4.什么是可供出售金融资产？是指初始确认是即被认制定为可供出售的非衍生性金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项②持有至到期投资③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
5.在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反应？资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值反应，公允价值的变动计入当期损益。
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；交易性……6.如何确认持有至到期投资的利息收益？持有至到期投资在持有期间应按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
第四章 金融资产 《中级财务会计》ppt课件
4.3.2 可供出售金融资产持有期间的会计处理
1．现金股利或债券利息的会计处理 例4-16 承例4-14，2013年5月4日，收到
现金股利。2014年5月10日，华融公司宣 告每10股派3元现金股利并于5月20日发 放。
2．资产负债表日公允价值变动的会计处理
例4-17 承例4-14，2013年6月30日， 融昌公司拥有的华融公司股票市价每股 为3.5元；2013年12月31日，融昌公司拥 有的华融公司股票市价每股为3.2元。
4.3.3 可供出售金融资产减值的会计处理
例4-18 承例4-15，该项债券2013年12月 31日的公允价值为105万元。2014年12 月31日，该项债券的公允价值为98万元。 由于华软公司出现了财务困难，不能足 额支付到期本息，根据测算，该债券的 未来现金流量折现值为80万元。
4.3.4 出售可供出售金融资产的会计处理
4.1.1 交易性金融资产取得的会计处理
企业取得交易性金融资产，按其公允价值， 借记“交易性金融资产——成本”账户；按发 生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已 到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股 利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存 款”等账户。交易费用，是指可直接归属于购 买、发行、处置金融工具的新增的外部费用， 通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括 债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价 及融资费用通常构成债券的初始成本。
4.2.2 持有至到期投资持有期间的会计处理
企业在持有至到期投资持有期间，采用实 际利率法，按照摊余成本和实际利率计算利息 收入，计入投资收益。实际利率法，是指按照 金融资产或金融负债的实际利率，计算其摊余 成本及各期利息收入的方法。摊余成本，是指 金融资产的初始金额经过下列调整的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
中级财务会计-第四章金融资产1
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其他应收款
企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得 通过“其他应收款”科目核算。
企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他 应收款”科目，贷记有关科目。
收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应 收款”科目。
贷：银行存款
400000
（2）收到货物时:
借：库存商品
1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：预付账款——乙公司
1170000
（3）补付货款时:
借：预付账款——乙公司
770000
贷：银行存款
770000
四、其他应收款的核算
其他应收款是指企业因销售商品、材
概念
料、提供劳务等以外的其他非营业活动而
第四章 金融资产
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2009
2010
2011 1
第四节 贷款和应收款项
一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收债权出售和融资
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交易类型 账户设置
产生环节
商品交易下
出现的信用 形式
应收账款 应收票据 预付账款
在销售环节产生 在购买环节产生
非商品交易
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后 的金额来确认销售商品收入金额。不影响应收账款的 入账价值。
现金折扣：现金折扣是指企业为促使购货方尽早付款 而给予的折扣，如2/10，表示为10 天内付款给与2% 折扣，N/30表示30天内付款没有折扣。
注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双 方的约定。
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一、应收账款的核算
中级财务会计金融资产PPT课件
例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节 贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。
《中级财务会计》第四章：金融资产
（二）分期付息债券利息收入的确认
例4-14 （1）计算实际利率（插值法略） 分析：购买价款528 000>面值500 000 票面利率6%>实际利率4、72%
溢价购买
（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表 见4-2
（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的分录 每年年末分录： 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整) （4）最后一期本金偿还 借：银行存款 贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 应收利息
说明：
基本金融工具 金融工具 衍生金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商 品期货等
第二节 交易性金融资产
一、定义：交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售，可短期获利的金融资产。如：企业以赚 取价差为目的的从二级市场购入的股票、债劵、基 金等。 除以下情形以外的衍生工具： 1、被指定为有效套期工具的衍生工具。 2、属于财务担保合同的衍生工具。 3、与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠 计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具 结算的衍生工具
第四章 金融资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 教学计划 金融资产及其分类 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金额资产 金融资产减值
第一节 金融资产及其分类
金融工具：金融资产、金融负债、权益工具 金融资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权 投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售的金融资产 （5）长期股权投资（单独规范） 注意：分类是根据企业自身持有该金融资产的意图和风险 管理的要求。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
中级财务会计第四章金融资产(1)
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
2022/11/4
第三章 金融资产
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后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
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交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
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第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
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第三章 金融资产
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后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
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第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
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第三章 金融资产
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交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
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第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
中级财务会计第四章 金融资产
例题见教材【例4-1、4-2、4-3】
二、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
例题见教材【例4-4、4-5】
三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价 值计量，公允价值的变动计入当期损益。
例题见教材【例4-6】
本章不涉及以下金融资产：
（1）货币资金
（2）长期股权投资
二、金融资产的分类
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险 管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为 以下几类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产；
（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。
四、交易性金融资产的处置
处置交易性金融资产实际收到的价款 －所处置交易性金融资产账面余额 －已计入应收项目的现金股利或债券利息
交易性金融资产处置损益
注意
企业处置交易性金融资产时，该交易性金融 资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损 益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价 值变动损益。
例题见教材【例4-7、4-8、4-9】
（二）取得交易性金融资产的会计处理
交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作 为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当 期投资收益。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或 处置金融工具新增的外部费用，包括支付给 代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣 金及其他必要支出。
Байду номын сангаас
企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收 项目，不计入相关资产的初始入账金额。
二、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
例题见教材【例4-4、4-5】
三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价 值计量，公允价值的变动计入当期损益。
例题见教材【例4-6】
本章不涉及以下金融资产：
（1）货币资金
（2）长期股权投资
二、金融资产的分类
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险 管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为 以下几类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产；
（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。
四、交易性金融资产的处置
处置交易性金融资产实际收到的价款 －所处置交易性金融资产账面余额 －已计入应收项目的现金股利或债券利息
交易性金融资产处置损益
注意
企业处置交易性金融资产时，该交易性金融 资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损 益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价 值变动损益。
例题见教材【例4-7、4-8、4-9】
（二）取得交易性金融资产的会计处理
交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作 为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当 期投资收益。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或 处置金融工具新增的外部费用，包括支付给 代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣 金及其他必要支出。
Байду номын сангаас
企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收 项目，不计入相关资产的初始入账金额。
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应收利息
3
投资收益
2
贷：银行存款
105
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（2） 20X6年1月5日，收到最初支付价款中 所含利息3
借：银行存款
3
贷：应收利息
3
（3）20X6年12月31日，债券公允价值为110
借：交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益
10
20
（4 ）20X7年1月5日，收到X6年利息
借：银行存款
6Байду номын сангаас
第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的确认
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的计量
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
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一、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的确认
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产，可以进一步分为交易 性金融资产和直接指定为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
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三、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的会计处理
（一）设置账户
交易性金融资产——成本、 ——公允价值变动
公允价值变动损益
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（二）会计处理
1、取得： 借：交易性金融资产（成本）
投资收益（支付交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该金融资产组合以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。
企业一旦将某项金融资产确认为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产，以 后不得将其重新分类为其他三类金融资产， 反之亦然。
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二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的计量
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一、应收票据
（二）应收票据的计价 商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票。实务中企业收到票 据时，都按照票据的面值入账。
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一、应收票据
（一）应收票据的确认 票据是指出票人签发的，约定自己或委托付款人 在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件 支付一定金额并可转让的有价证券，具体包括汇 票、本票和支票。 在我国，大部分票据都是即期票据，可以即刻收 款或存入银行成为货币资金，不需作应收票据处 理。只有商业汇票才作应收票据处理，因此，应 收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到 的商业汇票。
或借） 投资收益（差额）（或借）
同时： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 （或做相反分录） 18
例1：企业2006年1月1日从证券市场购入一 项交易性金融资产（债券，面值100万，利 率3%），支付价款103万元（含已到付息 期尚未领取利息3万元），另支付交易费用 2万元。
（1）借：交易性金融资产——成本 100
3
贷：投资收益
3
（5）20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）
借：银行存款
120
贷：交易性金融资产——成本
100
交易性金融资产——公允价值变动10
投资收益
10
同时：
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益
10
（或合二为一）
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第三节 应收款项
应收款项是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 包括应收票据、应收账款、预付账款、其 他应收款等。 一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款
10
交易性金融资产
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
企业基于风险管理、战略投资等需要的考 虑，可以在初始确认时将符合下列条件之 一的金融资产直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。
11
1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得或损失 在确认或计量方面不一致的情况。
第四章 金融资产
第一节 金融资产的定义和分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产 第三节 应收款项 第四节 持有至到期投资 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值
1
金融资产的分类
金
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
融
资
持有至到期投资
产
贷款和应收款项
可供出售金融资产
8
（一）交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，如企业以赚取差 价为目的从二级市场购入的债券投资、 股票投资及基金投资。符合下列条件之 一的金融资产应确认为交易性金融资产：
9
1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内 出售。
2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的 一部分，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
4
5
• 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
（一）初始计量 企业取得的交易性金融资产，应以公允价 值计量。在交易过程中发生的交易费用应 直接计入当期损益（投资收益），如支付 的价款中包含有已到付息期尚未领取的利 息或已宣告尚未领取的现金股利应作为应 收项目处理。
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二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的计量
（二）后续计量
企业取得交易性金融资产后，在每个会计 期末，应以公允价值来反应其价值，如公 允价值发生变动，其变动计入当期损益。
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（二）会计处理
2、持有期获得现金股利或利息 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益
3、期末：公允价值高于其账面价值 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面价值做相反分录
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（二）会计处理
4、出售： 借：银行存款（实收金额） 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动，
3、属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期 工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生 工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价 值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通 过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其 中，财务担保合同是指保证人和债权人约定， 当债务人不履行债务时，保证人按照约定履 行债务或者承担责任的合同。