第九章国际逃税与避税
《国际避税》课件
国际避税的背景和原因
总结词
国际避税的背景主要包括全球化的发展、税收竞争的加剧以及国际税收规则的不完善。国际避税的原 因则主要包括税收优惠政策、信息不对称、监管漏洞以及跨国公司的财务和税收筹划策略等。
详细描述
全球化的发展使得跨国经济活动日益频繁，跨国纳税人有机会在不同的国家或地区进行经营和投资， 从而有机会利用不同国家的税收政策差异进行避税。此外，一些国家为了吸引外资和促进经济发展， 会采取一些税收优惠政策，这也为跨国纳税人提供了避税的机会。
国际避税
目录
• 国际避税概述 • 国际避税的主要方式 • 防止国际避税的措施 • 国际避税案例分析
01 国际避税概述
国际避税的定义
总结词
国际避税是指跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移收入 和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。
详细描述
国际避税通常涉及跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移 收入和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。这些行为可能包括在低税率国家或地区设立公司、转移利润 、滥用税收协定等。
国际避税的影响
总结词
国际避税会对国家财政收入、国际税收公平和社会福 利产生负面影响。同时，国际避税行为也会破坏税收 秩序，侵蚀税基，增加征税成本，并对国内企业造成 不公平竞争。
详细描述
国际避税会导致国家财政收入的减少，这可能会对国家 的经济发展和社会福利产生负面影响。此外，国际避税 行为会导致国际税收不公平的现象，使得一些国家或地 区的税收负担过重，而另一些国家或地区则能够通过避 税手段逃避税收。这不仅破坏了国际税收秩序，也侵蚀 了税基，增加了征税成本，并对国内企业造成不公平竞 争。因此，打击国际避税行为对于维护国家财政收入、 促进国际税收公平和社会福利具有重要意义。
国际避税与反避税优秀PPT资料
公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出 或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合 导向 ▪ 节税符合 导向
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
这些移居者将从其终止德国居民身份的年度末起的十年内，就其德国来源所得负有扩大的有限纳税义务。 高税居住国：高水平无限纳税义务
国际逃税和国际避税及法律规则-国际经济法
避税港的特征
• 避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域范围 • 大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘密的
法律制度,避税港政府对商业活动干预甚少 • 绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达的通
讯以及完善的基础设施
利用避税港避税的主要方式
• 利用基地公司虚构中转销售业务,实现销售利润的跨 国转移
国际避税港（Tax haven）
概念
“避税港是指这样的地方，人们在那里拥有或取得收入而不必 承担税收，或者仅承担比主要工业国家轻得多的税收”
-------国际税务专家肖温爱德华
国际避税港（Tax haven）
这些国家和地区主要有三类: 1、无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税 和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等 2、低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、 公司所得税、资本利得税财产税等税种,如列支敦士登、英属维尔 京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等 3、特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措 施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区
国际逃税和国际避税及法律规则
<国际经济法>
目录
• 国际逃税和国际避税概述 • 国际逃税的形式与法律管制
逃税的主要方式 法律管制
• 国际避税的形式与法律管制
通过纳税主体的跨国流动进行国际避税 通过征税对象的跨国流动进行国际避税
• 国际逃税与避税的防范
单边模式 国际合作
国际逃税和国际避税概念
国际逃税是一种严重的违法行为，通常是指跨国纳 税人不遵守征税国国内法或国际税收协定的规定，采 取某种隐蔽的非法手段，以减少或躲避就其跨国所得 应承担的纳税义务的行为。
国际税收 课程论文 国际避税与反避税
《国际税收》课程论文题目国际税收中有关避税的问题分析姓名学号院系专业2012年 4 月 2 日摘要：国际税收问题中重复征税、避税与反避税一直都是三大主要问题，本文将围绕国际避税方面，对国际避税的概念、方式、新发展等问题展开分析，内容包括传统的避税方法和跨国电子商务下带来的避税问题，通过理论与案例相结合，阐述国际避税对于不同主体的影响。
并且针对避税问题，给出小部分建议。
关键词：国际税收转让定价关联企业国家税务总局目录一、国际避税的概念及特征................................................. - 3 -（一）国际避税的概念................................................... - 3 - （二）、国际避税的特征........................................ - 3 - （三）国际避税形成的原因............................................... - 3 - 二、国际避税的主要方法.................................................... - 3 -（一）自然人进行国际避税的主要手段..................................... - 3 - （二）法人进行国际避税的主要手段...................................... - 4 - 三、国际避税的典型案例................................................... - 7 -（一）利用定价转让进行国际避税........................................ - 7 - （二）利用中介国际控股公司避税......................................... - 7 - 四、国际避税的新发展——跨国电子商务带来的避税新局面..................... - 8 -（一）纳税主体确定问题................................................ - 8 - （二）课税对象认定问题................................................ - 8 - （三）电子商务的所得性质划分问题...................................... - 8 - 五、国际避税行为对于不同对象的影响........................................ - 9 -（一）对于跨国公司的影响............................................... - 9 - （二）对于我国的影响.................................................. - 9 - 六、关于以上问题的部分建议................................................ - 9 -（一）进一步调整和完善涉外税收法规.................................... - 9 - （二）加强国际间的税收协作........................................... - 10 - （三）提高税务征管人员的素质.......................................... - 10 - （四）实现内外企业所得税的统一........................................ - 10 - （五）保护电子商务在国际避税中的健康发展.............................. - 10 - （六）建立和完善国际反避税工作管理体系................................ - 10 - 参考文献：............................................................... - 11 -一、国际避税的概念及特征（一）国际避税的概念所谓国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法上的差异或国际税收协定的漏洞，采用某种形式上并不违法的手段，来减少或规避其应当承担的纳税义务。
国际税收_第9-10章
关联人之间交易主要指关联人之间销售货物、 提供劳务、转让资产、租赁财产、提供贷款等，
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2007
① 利用货物和劳务的转让定价转移应税所得
【例9-1】关联企业利用转让定价的国际避税例子 Ａ国一制造公司与Ｂ国一销售公司同属于Ｃ国一公 司的子公司。Ａ国公司所得税税率为50％，Ｂ国公司 所得税税率为16％。某年，Ａ国制造公司以500万美元 的成本费用生产出一批Ａ国市场价为800万美元的商品， 应以800万美元但却以500万美元的价格出售给了Ｂ国 销售公司，Ｂ国销售公司把这批商品以820万美元的价 格在Ｂ国市场上销售出去，Ｃ国公司该年无所得。 请问：这个跨国公司集团的公司税全球总纳税义 务是多少？
2007
9.5.2 通过避税地公司的国际避税
1）建立基地公司 (1) 基地公司 (2) 文件公司 (3) 信箱公司
2）通过基地公司进行中介业务 (1) 真实中介业务 (2) 虚构中介业务
① 基本信托 (basic trust) ② 积累与赡养信托 (accumulation and
maintenance trust) ③ 慈善信托 (charitable trust) ④ 自愿财产授予 (voluntary settlement) ⑤ 授予人信托 (grantor trust) ⑥ 信托合同 (fiduciary contracts)
第9章 国际避税和逃税
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2007
9.1 国际避税和逃税
9.1.1 国际避税
国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国 家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例 和缺陷，以规避或减轻其总纳税义务的行为。
国际避税概述
三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
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20XX
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二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
国际避税与逃税区别
国际避税与国际逃税都是某国纳税人减少其全球总纳 税义务的税收行为，都减少了有关国家预期的财政收 入，使有关国家税收权益受到损害，在这些方面它们 并没有什么区别，但是两者的性质却是不一样的。 国际避税采用不违法手段；而国际逃税则采用 非法手段，属于违法行为。 既然国际避税与国际逃税的性质不同，那么， 对它们的处理方法也不一样。对于国际避税，有关国 家一般只是要求纳税人必须对其行为的合理性进行解 释和举证，对其不合理的收入和费用分配进行强制性 调整，并要求补缴其规避的税款。
一 什 么 是 避 税
二 什 么 是 逃 税
三 避 税 与 逃 税 的 区 别
四 举 例 星星
• 国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个 以上的国际的税法和国际税收协定的差别、 漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其总纳税 义务的行为。 • 国际避税主要方式 • 1.转让定价避税。 • 2.利用国际避税地避税。 • 3.滥用国际税收协定避税。 • 4.利用电子商务避税。 • 5 改变居民身份 C:\Users\Administrator\Documents\ 实训3\避税例子.doc
避税
国际逃税，是指跨国纳税人采取虚报、谎报、隐 瞒、伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段，逃脱 或减少其总纳税义务的违法行为。 逃税主要方式有： 1.不向税务机关报送纳税资料； 2.谎报所得额； 3.虚构、多摊成本、费用，这就等于扣除项目； 4.伪造帐册和收支凭证等。 C:\Users\Administrator\Documents\实训3\
国际避税与反避税
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
• 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有 税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股 息时缴纳的预提税。
利用中介金融公司避税
1．利用中介国际金融公司安排借款
• 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机 构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国 无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所 在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能 就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在 第三国设立的中介公司（conduit company） 从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔 利息预提税。
制定转让定价的基本方法
• 一是以成本为基础定价，其具体做法包括（1）直 接按企业的内部成本（实际可变成本、实际完全 成本或标准完全成本）定价；（2）按企业的实际 可变成本加上定额补贴定价；（3）按企业的实际 或标准完全成本和一定的加成率采用成本加成法 定价。
• 二是以市场为基础定价，其具体做法包括：（1） 直接按市场价格定价；（2）以市场价格减去销售 费用（根据折扣率计算）定价。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
国际逃税与避税ppt课件
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
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2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
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►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
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4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
国际税收逃避与避税手段的法律分析与防范
国际税收逃避与避税手段的法律分析与防范在当今全球化经济的背景下，国际税收逃避和避税手段逐渐成为一个热门话题。
随着跨国公司日益增多，税收规划成为企业和个人大力探索的领域。
然而，这些行为可能导致不公平的税收结果，削弱国家税收基础。
因此，了解和分析国际税收逃避与避税手段的法律性质，以及如何加强防范措施，对于维护公平税收秩序和促进经济稳定发展具有重要意义。
一、国际税收逃避的法律分析国际税收逃避是指企业或个人通过各种手段规避或逃避国际税收义务的行为。
其主要手段包括利用税收条约漏洞、设立离岸公司、利用转让定价等。
在法律分析中，国际税收逃避行为涉及到税法、公司法、国际法等多个领域。
通过深入研究这些法律规定，可以揭示出税收逃避行为的合法性与依据。
同时，还应该评估相关法律规定的有效性与适用性，为进一步加强防范提供参考。
1. 利用税收条约漏洞在国际税收领域，税收条约是各国共同制定的重要法律依据。
然而，税收条约中存在着一些模糊、不完善的规定，为企业和个人寻找逃税空间提供了机会。
例如，存在双重非居民身份的企业可以利用两国税收条约的差异，通过跨国利润转移来避免或减少税款的缴纳。
因此，对税收条约的漏洞进行深入研究，修订和完善相关条款，对于防范税收逃避至关重要。
2. 设立离岸公司离岸公司是指在国外注册成立的非居民公司，通常用于进行跨国经营和资产保护。
离岸公司通过利用各国不同的税收规定，实现利润转移和避税目的。
此外，离岸公司还可利用海外金融中心提供的保密、低税收等优势，进一步为税收逃避提供便利。
因此，对离岸公司的监管和管理至关重要，强化透明度，加强信息共享，遏制税收逃避的风险。
3. 利用转让定价跨国企业通过在不同国家之间的商品和服务交易中设置不合理的交易价格，从而转移利润和避免高税收。
这种行为被称为转让定价调整。
例如，将高利润的部分集中在低税收国家，将亏损和成本在高税收国家扣除。
为了防范这种行为，各国应加强转让定价的监管与审查，并建立合理的税收框架，防止利润转移和避税。
国际经济法概论第九章2013
国际经济法概论讲义（10）2013-2014第一学期祁欢第九章国际税法第一节国际税法概述一、国际税法的产生12纳关系和税收分配关系。
因此，国际税收关系主要发生在所得税上。
3．调整对象的广泛性。
既包括国家间的税收分配关系，又包括国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。
4．法律规范的多样性。
既包括国际法规范，又包括国内法规范；它既有实体法规范，又有冲突法规范。
三、国际税法的法律渊源与基本原则（一）国际税法的渊源，主要有国际税收条约或协定、各国涉外税法、国际惯例以及其他渊源等几类。
（二）国际税法的基本原则，包括税收管辖权独立原则和税收公平原则。
其中，税收公平原则是最为各国所公认的国际税法的基本原则。
四、国际税法的发展前景第二节税收管辖权一、税收管辖权概述二、居民税收管辖权的确认（一）纳税人居民身份的确认1、自然人居民身份的确认（1）住所标准（2）居所标准（3）居留时间标准（4）国籍标准* 中国：同时采用住所与居留时间两项标准2．法人居民身份的确认（1）法人注册成立地标准（2）法人实际管理和控制中心所在地标准（3）法人总机构所在地标准* 中国：以法人注册地和总机构两个标准结合3．居民税收管辖权冲突的协调无论是自然人居民身份冲突，还是法人居民身份冲突，目前均是由有关国家间通过双边税收协定来协调解决。
一般有两种解决办法可供选择：一是由缔约国双方通过协商确定纳税人的居民身份归属；二是在税收协定中预先规定一种解决冲突时应依据的标准或选择顺序。
三、收入来源地税收管辖权的行使（一）对非居民营业所得的征税营业所得，又称营业利润或经营所得，一般是指纳税人从事工业生产、交通运输、农林牧业、金融、商业和服务性行业等企业经营性质的活动而取得的收益。
常设机构原则，是指来源国仅对非居民纳税人通过设在境内的常设机构而获取的工商营业利润实行征税的原则。
（1）常设机构的概念和范围常设机构首先是指一个企业进行其全部或部分生产、经营的固定场所。
2017年司法考试卷一《国际法》考点：国际逃税和避税的防止
国际逃税与国际避税，虽然在性质上不相同，但其危害却是相同的，都严重损害国家的税收利益，⼲扰了正常的国际资⾦流通秩序，违背了税收公平原则，因此，各国都努⼒通过国内⽴法和加强国际合作等⽅式防⽌国际逃避税。
1.在国内⽴法⽅⾯。
国内法防⽌国际逃税和避税⽅⾯主要有⼀般国内法律措施和特别国内法律措施。
⼀般国内法律措施主要包括加强国际税务申报制度，强化对跨国交易活动的税务审查，实⾏评估所得或核定利润⽅式征税等。
特别国内法律措施是除⼀般国内法律措施外，针对惯常的⼏类国际逃税与国际避税采取的特别国内法律措施。
主要包括：(1)规制⾃然⼈纳税主体的措施。
为了防⽌⾃然⼈的避税性移居，运⽤⾃由流动原则的例外，规定禁⽌离境。
例如，⼀些国家规定⽋税者不得出境。
(2)规制法⼈纳税主体的措施。
为防⽌法⼈向避税地实体转移营业和资产，许多国家采取限制措施，限制转移营业和资产，要求此种转移必须经财政部批准，否则将受处罚等。
(3)采取“正常交易原则”。
针对跨国纳税⼈通过转移定价和不合理分摊成本和费⽤避税的⾏为，各国主要采取“正常交易原则”来处理。
依该原则，关联企业各个经济实体之间的营业往来，均应依公平的市场交易价格来计算。
如有⼈为抬价或压价等不符合该原则的现象发⽣，有关税务机关可依公平市场价格，重新调整其应得收⼊和应承担的费⽤。
(4)防⽌利⽤避税港的措施。
针对跨国纳税⼈利⽤国际避税港逃避税的⾏为，各国采取的法律管制措施有：通过法律禁⽌纳税⼈在避税港设⽴基地公司;禁⽌⾮正常的利润转移;取消境内股东在基地公司未分配股息所得的延期纳税待遇等。
2.国际合作。
单纯依靠各国国内法措施，很难有效地管制⽇益严重的国际逃税和避税⾏为，只有通过国际合作，综合运⽤国内法和国际法措施，才能有效地制⽌这种现象。
各国主要通过建⽴国际税收情报交换制度、在税款征收⽅⾯相互协助、在国际税收协定中增设反滥⽤协定条款等国际合作⽅法来防⽌国际逃避税。
《国际避税的防范》课件
媒体和社会在国际避税问 题上的作用。
媒体和社会的关注和监督对于揭 示避税行为和推动改革至关重要。
防范国际避税：如何化解税务 漏洞
避税概念
什么是避税？
避税是指利用法定的税收政策和制度，通过合法手段来减少或避免缴纳税款。
避税和逃税的区别？
避税是合法的，逃税是违法的。避税是合理遵守法律规定进行税务优化，而逃税是通过偷漏 税等手段来规避缴税。
国际避税的现状
1 国际避税的规模是多少？
国际避税规模巨大，据估计每年可达数千亿美元。
2 国际避税带来的影响有哪些？
国际避税影响着全球经济，导致税收损失，社会不公平，以及财政困境。
3 国际避税的手段有哪些？
国际避税手包括离岸公司，避税天堂，转移定价，以及利润转移等。
国际避税的防范措施
1
法律的完善和执行
2
不断完善法律法规，强化税务审计执法。
3
信息共享的重要性
4
促进国际税收信息共享，消除税务黑洞。
国际合作的重要性
加强国际合作，共同打击跨国公司的避 税行为。
监管机构的加强
加强监管机构的能力和效力，确保避税 行为不被纵容。
国际避税的未来发展
国际避税是否还会存在？
国际避税仍然面临挑战，但通过 国际合作可以更好地化解税务漏 洞。
国际避税的未来趋势是怎 样的？
未来，国际避税将受到更严格的 监管和全球标准的推动。
国际避税的概念
国际避税性质浅析一、国际避税的概念和法律特征及其与国际逃税的法律区别（一）国际避税的概念国际避税的概念是指跨国应纳税人以合法的方式，利用各国税收法律、法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。
①在这个定义中所指的“税境”含义是税收管辖权的界限，它不像国境那样，在地理位臵上能够找到一个明显的界线或标志，由于各国执行的税收原则和政策不同，有时可能会出现税境小于、等于或大于国境的不同情况。
“流动”的含义是指纳税人跨越税境从一个税收管辖权范围向另一个税收管辖权范围内的转移。
（二）国际避税的法律特征1. 国际避税的主体国际纳税主体是跨国纳税人，更确切地说是跨国应纳税人。
因为在一个税收管辖权下的符合此管辖权标准范围内的每一个自然人、法人或非法人组织，都是此税收管辖权的应纳税义务人，而不论其是否负有实际应纳税义务。
2. 国际避税的目的国际避税的目的是减少纳税义务，少交税或逃避应向有关国家缴纳的税。
避税主体所规避的，不仅指应纳的税额，从更加广泛的意义上说，，2008, （21）: 39.①杨田华.国际避税问题初探.河南商业高等专科学校学报是纳税义务的大小，但其最终结果会造成应缴纳税款的减少。
国际避税的手段是合法或正当的，利用各国税法规定上的差异、漏洞或不足。
3. 国际避税的方式国际避税的方式是通过人和财产在国际间的合法流动来进行。
国际避税的结果是在减轻跨国纳税人的纳税义务上达到了主客观的统一。
4. 从国际避税的法律定义及实践经验国际避税是一种非违法行为，纳税人采用的避税手段是税收法规未明确禁止的，往往利用了某种合法的形式，并不直接触犯国家的有关税收法规。
国家政府对于纳税人的避税行为只能采取修改与完善有关的税收法规，堵塞可能为纳税人再次利用的漏洞，而不能像对待逃税、偷税或抗税那样追究纳税人的法律责任。
国际避税是纳税人主观故意米取的行为。
第九章 国际税法
（二）国际重复征税的危害
1、违反了税负公平原则和税收中性原则 2、不利于国家的经济利益 3、为国际逃避税敞开了方便之门
三、国际重复征税的解决方法
（一）单边措施 （二）双边和多边措施
（一）单边措施
1、扣除法 2、免税法 3、抵免法
1、扣除法
（1）定义 （2）计算
（1）定义
扣除法是指居住国在对居民纳税人的境内外所得征 税时,允许居民纳税人从应税所得额中扣除在来源 地国已缴纳的外国所得税额,就扣除后的余额计算 征收所得税的方法.
（我国法律规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境 内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应 缴纳个人所得税。）
在境内居住满1年，是指在一个纳税年度中在中国境内居 住365天，临时离境的，不扣减天数。
临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多次 累计不超过90日的离境。
3、法人居民身份的确认标准
负有纳税义务
（二）客体的特殊性
即国际税收的征税对象，是纳税人的跨国 所得和跨国财产价值。
（三）内容的特殊性
两个征税主体与纳税人之间的权利义务 关系，体现为非对等的强制无偿性 两个征税主体之间的权利义务关系，则 建立在对等互惠的基础上
三、国际税法的渊源
（一）国内法渊源——各国涉外税法 （二）国际法渊源 1、国际条约和国际协定:
1、定义
居民税收管辖权，是征税国基于纳税人与征税 国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使 的征税权，亦称居民课税原则。 居民纳税人承担的是无限纳税义务，既不仅要 就来源于或存在于居住国境内的所得和财产承 担纳税义务，而且还要就来源于或存在于居住 国境外的所得和财产向居住国承担纳税义务。
2、自然人居民身份的确认标准
国际避税与逃税区别
提高公众对税收的认识和意识， 鼓励纳税人依法纳税，减少避 税和逃税行为的发生。
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比较分析
01
国际避税与逃税的区别
国际避税是合法利用税收政策、国际税收协定等手段降低税负的行为；
逃税则是违反税收法律规定的非法行为，通过隐瞒收入、虚报支出等方
式逃避缴纳税款。
02
法律责任
国际避税通常不违反税收法律，但可能会引起税务机关的关注和反制措
施；逃税则属于违法行为，需要承担相应的法律责任，包括罚款、刑事
国际避税与逃税区别
contents
目录
• 引言 • 国际避税概述 • 逃税概述 • 国际避税与逃税的区别 • 案例分析 • 结论
01 引言
主题简介
• 国际避税与逃税是两个不同的概念，虽然它们都涉及到跨国纳 税人的税收行为，但有着本质的区别。国际避税是指跨国纳税 人利用各国税法规定的差异和漏洞，通过改变自己的经营活动 或组织结构，以达到减少纳税义务的目的。而国际逃税则是指 纳税人故意违反税收法规，隐瞒收入和利润，逃避缴纳税款的 行为。
目的和意义
• 随着经济全球化的不断发展，跨国纳税人的数量不断增加，国际避税与逃税问题也日益严重。这不仅损害了国家的税收权 益，也破坏了公平竞争的市场环境。因此，明确国际避税与逃税的区别，有助于加强对跨国纳税人的监管和管理，防止税 收流失和维护税收公平。同时，也有助于提高国家的税收征管水平和国际合作能力，推动全球税收治理体系的完善和发展。
将企业利润转移至低税率国家或地区， 以降低税负。
虚假抵扣
通过不合法手段获取虚假发票、虚构 费用等手段，以减少应纳税所得额。
影响
国家财政收入损失
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• 国际逃税：纳税人从事的违反税法规定减轻或逃避就其跨 国所得应承担的纳税义务的行为。 • 国际避税：纳税人从事的形式虽然合法，但违背税法本意 和宗旨的减轻或规避其跨国所得应承担的纳税义务的行为。 • 国际逃税与国际避税的区别与联系 由于各国税制差异和税制的不断发展完善，国际逃税与避税 的界限不清。
二、国际逃税与避税的主要方式
（一）国际逃税的常见方式 • 不申报纳税和报送纳税资料 • 虚构、多列或多摊提成本、费用、折旧等扣除项目数额 • 伪造帐册和收支凭据
（二）国际避税的主要形式 1. 通过纳税主体的跨国移动进行避税 • 选择或规避居民纳税人身份的构成 2. 通过征税对象的跨国移动进行避税 • 国际关联企业间滥用转移定价交易避税 • 通过避税港“基地公司”进行避税 3. 通过虚构跨国征税对象的性质进行避税 • 国际关联企业间的资本弱化交易安排 4. 滥用国际税收协定优惠实现避税 • 第三国居民通过设置导管公司套用税收协定优惠待遇
（三）资本弱化税制
1. 资本弱化税制的立法宗旨和规制方法 2.采用一般反避税原则规制资本弱化行为 （1）实质优于形式原则 （2）禁止滥用权利（法律形式）原则 （3）正常交易原则（独立企业交易原则） （的优弊 3. 规制资本弱化的固定比例方法 （1）关联方范围的确定 （2）关联方债权性投资（贷款）范围的界定 （3）企业接受的权益性投资范围的界定 （4）债权性投资与权益性投资的法定比例 （5）超出法定比例的利息的税务处理 4.固定比例法结合正常交易原则例外的规制方法
2.国际税收情报交换的范围与方式 （1）情报交换的范围 • 执行税收协定所必需的税收情报 • 可预见的与适用税收协定和有关国内税法有关的情报 （2）情报交换的方式 • 例行交换 • 经特别请求的交换 • 自发性的交换 • 同期税务审计 • 境外税务调查 3. 国际税收情报交换的限制和保密 （1）国际税收情报交换的限制 • 双重犯罪原则 • 国内税收利益要求
第九章国际逃税与避税
2020年7月9日星期四
一、国际逃税与避税概述
（一） 逃税、避税和税收筹划的区别与联系 • 国内法意义上的逃税概念：直接违反税法规定减轻或逃避 纳税义务的行为，包括故意或过失两类情形。 • 避税的概念：国内税法上往往没有明确定义，一般指纳税 人利用税法规定的缺漏或不足，通过某种公开的、形式上不 违法的方式减轻规避其本应承担的纳税义务的行为。 • 逃税与避税的区别：违法性质、法律责任、对待课税要素 的主观意图 • 逃税与避税的联系：经济和社会危害性、性质的可转化性 • 税收筹划的概念：广义的税收筹划、狭义的税收筹划 • 狭义的税收筹划与避税的区别界限 （二）国际逃税与国际避税的区别与联系
（2）单边预约定价协议 （3）双边或多边预约定价协议 （二）应对避税港基地公司的受控外国公司税制 1. 受控外国公司税制的立法宗旨及其作用意义 2. 受控外国公司的定义 • 控制标准 • 实际利益标准 • 推定拥有标准 3.受控外国公司税制适用的地域范围－避税港的界定 • 名义税率考察法 • 实际税率考察法 • 实缴税额对比法 • 清单列举法
三、国际逃税与避税的法律规制
（一）国际关联企业转移定价的税法规制
1. 关联企业的概念及其转移定价的成因 • 关联企业的一般概念 • 中国企业所得税法意义上的关联企业概念和范围 • 关联企业转移定价安排的成因 2. 关联企业滥用转移定价进行国际避税的主要方式 • 有形货物销售 • 有形财产租赁 • 无形资产转让交易 • 贷款交易 • 服务收费和管理成本分摊 3. 规制关联企业转移定价的基本原则和方法 （1） 关联企业转移定价的正常交易原则（独立交易原则） （2）适用正常交易原则的方法——传统的交易比较方法 • 可比非受控价格法（CUPM）
• 工商秘密例外 • 晚近有关情报交换限制的变化 （2）国际情报交换的保密 • 交换情报的使用范围 • 交换情报的保密标准－按情报接受国法律规定的同类情报 的保密要求 （二）税款征税的国际协助 1. 国际税收征管协助的概念与作用 2. 国际税款征税协助的主要内容 • 代为送达税收文书 • 代为采取税收保全和税收强制执行措施 • 代为征收税款 （三）抑制有害税收竞争的国际合作 1. 国际税收竞争与有害国际税收竞争
2. OECD规制有害国际税收竞争的努力 （1）OECD关于有害税收竞争的概念 • 避税港的界定标准 • 有害税收优惠制度的认定标准 （2）抑制有害税收竞争的国内法措施 （3）抑制有害税收竞争的国际法举措 （4）OECD抑制有害税收竞争运动的发展趋势及评价 3. 欧盟抑制有害国际税收竞争的实践 （1）1997年的《企业课税行为守则》 （2）2003年的《利息税指令》
（四）反滥用税收协定的措施 1. 反滥用税收协定的国内法专门措施 2. 反滥用税收协定的国际法措施－税收协定中的反滥用条款 （1）透视法 （2）排除法 （3）征税法 （4）渠道法
四、防范国际逃税和避税的国际税务合作
（一）国际税收情报交换制度 1.国际税收情报交换的作用与意义 • 执行税收协定的需要 • 防范国际逃税与避税的需要
• 转售价格法（RSPM） • 成本加成法（C&P M） • 传统交易价格比较方法的优弊 （3）适用正常交易原则的方法——比较利润方法 • 可比利润法（CPM） • 交易净利润方法（TNMM） • 利润分劈法（PSM） • 交易利润比较方法的长短 3. 全球利润公式分配法——解决难题的另一路径 （1） 全球利润公式分配法及其实践情况 （2） 全球利润公式分配法的优点及存在问题 4. 规制国际关联企业转移定价方法的改革——预约定价协议 （1）预约定价制度的概念及意义
4. CFC税制适用的所得范围 • 交易法 • 实体法 5. 受控外国公司所得的确定和归并 （1） CFC所得的确定 （2）CFC所得的归并 • 归并的时间 • 归并的比例 • 归并所得的性质确定 6. CFC税制适用的例外 （1）积极营业活动例外 （2）行业例外 （3）小额例外 （4）合理目的例外