ch6物价变动会计

（一）划分货币性与非货币性项目 非货币性项目: 金额不是固定不变，而是随着一般 物价水平的上升而增加、随一般物价水平的下降而 减少的资产和负债项目。
（1）非货币性资产——存货、预付账款、固定资 产、股权投资、无形资产等
（2）非货币性负债——预收账款等
（3）所有者权益——非货币性项目
（4）利润表项目——非货币性项目
留存收益=（调整后的资产合计数－调整后的负债合计数） －调整后的股本
3．利润表中的有关项目
收入、费用（除折旧费）： ——以本年平均物价指数作为计算调整系数的分母
折旧费： ——与固定资产项目的调整相一致 例题
4．利润分配表中本年度的净利润分配项目
企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的
金201额9/11/已26 按年末的货币价值反映——不需调整。
25
【例】A公司2008年末固定资产原值总额800000原，累计折 旧95000元。其中房屋于1998年初购入，原价700000元， 预计使用28年，当时的一般物价指数为110；设备于2008 年初购入，原价100000元，预计使用5年，当时的一般物 价指数为120。所有固定资产采用直线法折旧，2000年末 一般物价指数已上升至132元。
132
2019/11/26
28
二、基本程序和方法 （三）计算货币性项目的购买力损益
货币性项目购买力变动净损益计算表
按照资本保全理论，必须在保证企业原来资本完整无损 的前提下确认企业的收益。即企业的资产流入，只有超 过所需补偿资本的数额，才可视为收益。
资本保全的观点： 财务资本保全、实物资本保全
2019/11/26
8
一、财务资本保全理论（货币资本保持观念）
（一）财务资本概念
财务资本：企业所有者投入企业的货币资本，它 所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计 中的净资产相同。
（2）存货的发出不能逐项辨认 ——先进先出法 ——购入、耗用是在年内均衡地发生 ——成本与市价孰低法
2019/11/26
23
【例】A公司按历史成本原则核算的2008年年
初存货480000元，年末存货660000元。
相关物价指数：2007年（平均）:
110
2007年12月31日：
120
2008年（平均）：
加92万元，减少82万元（除年末支付的现金股利10
万元外，其余均为购货、支付的期间费用、所得
税）；货币性负债增加120万元，减少112.5万元。
有关物价指数：1999年（平均）:
110
1999年12月31日：
120
2000年（平均）：
125
2000年第四季度（平均）： 128
2000年12月31日：
需要计算确定货币性项目的购买力损益
为什么要计算货币性项目的购买力损益
重点 思考
2019/11/26
18
二、基本程序和方法
焦点:
将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目
一般物价指数 的选择
货币性项目 购买力损益的计算
财务报表项目的 具体调整方法
按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目
一般物价水平会计（General Price Level Accounting)
一般购买力会计（General Purchasing Power Accounting）
2019/11/26
17
一 、基本特点 （二）特点（与传统财务会计相比）
期末根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财 务报表进行重新表述（日常会计核算方面，不需要进行 特殊的或单独的会计处理。 ）
2019/11/26
15
第三节 历史成本/不变币值会计模式
一 、基本特点 二、基本程序 三、评价
案例见教材
2019/11/26
16
一 、基本特点
（一）定义
历史成本/不变币值会计模式是不改变传统财务 会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货 币单位取代名义货币计量单位的会计模式。
——按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会 计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响， 按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成 果。
（五）财务资本保全的计量单位 名义货币：当时的货币购买力 不变币值货币：不同时期货币购买力的换算
财务资本保全
企业要保全的资本就是企业原 有的以历史成本计量的净资产
2019/11/26
10
一、财务资本保全理论（货币资本保持观念） （六）具体操作方法
1、历史成本/名义货币
以币值稳定为前提，以历史成本为计量基础， 不考虑物价变动对会计信息的影响。
对会计实务的影响
对资产估价有影响，导致财务状况失真
对收益确定有影响，造成经营成果失真
无法正确反映投入资本的保全情况
无法作出正确的利润分配和偿债决策
2019/11/26
5
四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法
（一）对发出存货的计价 （二）对资产的期末计价 （三）固定资产折旧方法的使用
第八章 物价变动会计
第一节 第二节 第三节 第四节
第五节
物价变动会计与传统财务会计 资本保全理论与物价变动会计 一般物价水平会计
现行成本会计 现行成本不变币值会计
2019/11/26
1
第一节 物价变动会计与传统财务会计
一、物价变动与通货膨胀 二、传统财务会计的特点与局限性 三、物价变动对传统财务会计的影响 四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法
2、历史成本/不变购买力货币
以历史成本为计量基础，考虑了通货膨胀对资 本购买力的影响，以一般物价指数表示的现行购买 力计算原有资本的购买力。
2019/11/26
11
二、实物资本保全理论（实体资本保持观念）
（一）实务资本概念
实物资本：企业的实物资产，反映企业实际具有的生产 能力或经营能力，而企业的生产经营能力一般以一定时 期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。
13
二、实物资本保全理论（实体资本保持观念）
（六）具体操作方法
1、现行成本/名义货币 以币值稳定为前提，以现行成本为计量基础，
考虑物价变动对会计信息的影响。
2、现行成本/不变购买力货币 考虑物价变动对资本购买力的影响，以一般物
价指数表示的现行购买力计算原有资本的购买力。
2019/11/26
14
三、资本保全理论与会计模式
调整项目的计算 调整系数 = 本年末一般物价指数÷业务发生时一般物价指数 报表项目调整后金额 = 项目调整前金额×调整系数
2019/11/26
22
二、基本程序和方法
（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额 1．重点非货币性项目——存货的调整
（1）存货的发出能逐项确认时 年末存货的取得时期及当时的一般物价指数
年初余额+本期增加额-本期减少额
=年末余额
方法二：
不按货币性资产项目与货币性负债项目分别 计算购买力变动损益，而是先计算货币性项目净 额，再计算其购买力变动净损益。
2019/11/26
27
二、基本程序和方法
（三）计算货币性项目的购买力损益
【例】A公司2000年初货币性资产合计182万元，货
币性负债合计140万元。本年度该公司货币性资产增
一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。 物价变动会计：
是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和 会计模式做出调整修正，以反映或消除物价变动对 会计信息的影响所采用的会计程序和方法。
2019/11/26
一般意义上的
物价变动会计
就是通货膨胀
会计
3
二、传统财务会计的特点与局限性
（一）特点
以历史成本为计量基础
非货币性项目的特点：
（1）在物价变动时期，非货币性项目的金额应 按一般物价指数变动的幅度进行调整。
（2）在物价变动的情况下，非货币性项目不会 发生购买力损益。
2019/11/26
21
二、基本程序和方法
（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额
调整指数的选择
调整时点：年末 年初一般物价指数 年末一般物价指数 年平均一般物价指数
计量基础
计量单位
历史成本 现行成本
名义货币
1.历史成本/ 名义货币
3.现行成本/名义 货币
不变币值货币
2.历史成本/不变币 值货币
4.现行成本/不变币 值货币
财务资本保全理论： 历史成本/名义货币单位—— 不能体现物价变动(传统会计） 历史成本/不变购买力货币单位—— 一般物价水平会计 实物资本保全理论： 现行成本/名义货币单位—— 现行成本会计 现行成本/不变购买力货币单位—— 现行成本不变币值会计
2019/11/26
12
二、实物资本保全理论（实体资本保持观念）
（四）实物资本保全的计量基础（属性） 现行成本
（五）实物资本保全的计量单位 名义货币：当时的货币购买力 不变币值货币：不同时期货币购买力的换算
实物资本保全 企业要保全的资本是企业原有的以现 时成本计量的生产能力或经营能力
2019/11/26
编制按一般物价指数反映的财务报表
2019/11/26
19
二、基本程序和方法
（一）划分货币性与非货币性项目
货币性项目:金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨 胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债 项目。
（1）货币性资产项目:
货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股 利的证券投资、按固定合同加工的存货等。
125
2008年第四季度（平均）： 128
2008年12月31日：