长期股权投资权益法转换为成本法,长期股权投资核算方法转换

合集下载

长期股权投资成本法与权益法转换浅析

控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不可靠计量的长期投资，因追加投资导致持股比例上升。能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，自成本法转换为权益法核算时，在应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别
处理
大影响但不构成控制的，当改按权益法核算，应并以成本法下长
２％的股权，当日Ｂ公司可辨认净资产公允价值总额为６５０００万
元。取得该部分股权后，照Ｂ公司章程规定，按Ａ公司能够派人参与Ｂ公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定Ａ公司在取得对Ｂ公司１％股权后至新增投资日，０Ｂ
曩
赣
长期股权投资成本法与权
山西焦煤集团公司资金管理结算中心闫
【摘
益法核算之间的相互转换。文章就两种方法相互转换会计处理进行简单剖析。
聱漱换浅析
毒；
法核算与权
要】长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。
【关键词】长期股权投资；成本法；权益法
一
、
成本法转换为权益法
成本法核算。Ａ公司按照净利润的１％提取盈余公积。０２００８年１月１日，Ａ公司又以１３０万元的价格取得Ｂ公司５
《企业会计准则第２号—— 长期股权投资》第十四条第二款规定：因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重 “
盈余公积

浅析新会计准则下长期股权投资成本法与权益法的转换

浅析新会计准则下长期股权投资成本法与权益法的转换作者：戴华来源：《中国管理信息化》2008年第08期[摘要]本文根据新会计准则，对长期股权投资核算方法的适用范围、长期股权投资核算方法转换的会计处理加以阐述。

并通过实例加以说明。

[关键词]企业会计准则；长期股权投资；成本法；权益法[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)08-0022-02长期股权投资的核算方法一般可分为成本法和权益法两种。

成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。

在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，投资年度以后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。

投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计量。

其后按照投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进行调整的方法。

权益法是站在投资企业角度，将被投资单位经济活动及其影响与投资企业视为一体。

因此要求投资的账面价值随着被投资单位所有者权益(公允价值)的变动而变动。

本文将对长期股权投资核算的成本法和权益法相互转换的会计处理谈点粗浅的认识。

一、长期股权投资核算方法的适用范围长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围根据投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度而定。

2006年新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位能够实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响。

并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量这两种情况时，长期股权投资应采用成本法核算。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法进行核算。

长期股权投资按投资企业对被投资单位财务和经营决策产生的影响程度。

可以分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响4种类型。

浅析新会计准则下长期股权投资成本法与权益法的转换

浅析新会计准则下长期股权投资成本法与权益法的转换
戴华
（石河子大学商学院，新疆五家渠
［摘
８１０）３３０
要】文根据新会计准则，本对长期股权投资核算方法的适用范围、长期股权投资核算方法转换的会计处理加
以阐述，并通过实例加以说明。
一
影响程度，样原来的核算方法可能就不适用了，出现这会权益法和成本法的转换，是便产生了成本法和权益法相于
、
长期股权投资核算方法的适用范围
长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围根互转换的会计处理问题。据投的影响程度而
投资年度以后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形务和经营决策产生的影响程度，以分为控制、同控制、可共
外，股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响４类型。长期种资收益，限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积在判断投资企业和被投资企业的关系时一般有两个标准。仅净利润的分配额，得的利润或现金股利超过上述数额所获
二、长期股权投资核算方法转换的会计处理
投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响发生
定。２０年新颁布的俭业会计准则第２０６号——长期股权
种一投资》规定，当投资企业对被投资单位能够实施控制或投变化导致会计核算方法改变的情形主要有以下４：是资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同控制或重并活跃市场中没有报价、允价值不能可靠计量这两种情况大影响到控制；投资企业对被投资单位财务和经营政公二是策从控制到共同控制或重大影响：是投资企业对被投资三单位财务和经营政策从不具控制、同控制和重大影响到共

长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理

一、成本法转换为权益法1．因持股比例上升由成本法改为权益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时:（1）原持股比例部分第一：对在原投资时点账面价值的调整－按10％的比例计算原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益，分录为：借：长期股权投资贷:利润分配盈余公积第二：原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动－按10％的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益，分录同上；其余部分调整长期股权投资和资本公积，分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积－其他资本公积(2）新增持股比例部分按15％的比例计算新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入，调整分录可能为：借：长期股权投资贷：营业外收入(可能要冲减原投资部分商誉后的差额）或者：将原投资比例部分调整的留存收益冲回借：盈余公积利润分配－未分配利润贷:长期股权投资注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关，也就是10％和15％两次确认时产生的商誉、调整的留存收益及产生的营业外收入要综合考虑，可分以下情况：情形10%比例(原投资）15％(新增投资）处理情形一账面余额＞公允价值＝商誉投资成本＞公允价值＝商誉不需作特殊考虑，对新增投资部分的差额无影响，均不做会计分录。

033_长期股权投资核算方法的转换(2)

第二节长期股权的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。

【例5-20】2×17年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。

2×19年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。

2×17年1月1日至2×19年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×17年1月1日至2×18年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。

假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

不考虑相关税费等其他因素影响。

2×19年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司 800 000贷：投资收益 800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整 10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000利润分配———未分配利润 7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。

长期股权投资核算方法的转换

长期股权投资核算方法的转换集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。

借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）个别财务报表例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换

（五）
成本法—金融工具
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2剩余长投转金融工具
借：交易性金融工具
其他权益工具投资
贷：长期股权投资
投资收益
不需追溯成本法差额
思路：先卖再买
权益法—公允价值
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
※（考试中为了避免出售比例的重复计算，最好是出售和结转两步合成分录，不易计算出错）
（四）
成本法—权益法
（其他方增资）
1、调整因持股比例变动影响的投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益（当年）
盈余公积（以前）
利润分配（以前）
其他2、3、4同上
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
盈余公积
利润分配—未分配利润
思路：先卖后买
1、对比新增被投资单位的帐面可辨认净资产份额，确定投资成本。
2、冲减原金融工具的公允价值。金融工具分两种：交易性金融资产和其他权益工具投资。交易性金融资产形成的差额记入“投资收益”。其他权益工具投资形成的差额记入“盈余公积”“利润分配—未分配利润
注意：一定要先确定投资成本，不能习惯性用分批处理方法，容易造成投资成本的错误计算。
（二）
非同控
公允计量—成本法
（增资）
1、借：长期股权投资—投资成本（公允价值）
贷：交易性金融工具（帐面价值）
投资收益
或：其他权益投资
盈余公积
利润分配—未分配利润
2、借：长期股权投资——成本（公允价值）

长期股权投资“六种核算方法转换”会计处理要点概览

长期股权投资“六种核算方法转换”会计处理要点概览
方法转换
会计处理要点
1、公允价值转权益法
其他权益工具投资涉及其他综合收益转留存收益
2、公允价值转成本法
其他权益工具投资涉及其他综合收益转留存收益
非同一控制可能会有控制权溢价和折价；同一控制无须考虑放弃资产公允价值和账面价值差额
3、权益法转成本法
单体报表无须追溯调整
4、成本法转公允价值
其在丧失控制之日的剩余股权公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
5、权益法转公允价值
其在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之的差额计入当期损益。
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理（其他综合收益转留存收益）
6、成本法转权益法
追溯调整
原投资至处置投资时被投资方实现净损益应享有比例，视同按照权益法从最开始即调整：原投资至处置当期期初影响损益的调整留存收益；处置当期的调整当期损益
非同一控制原股权投资确认的其他综合收益单体报表不转，合并报表转损益
同一控制：合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认的有关损益调整、其他综合收益和其他所有者权益变动，应同时调整期初留存收益（至合并期初）和投资收益（合并期初至合并日），计入资本公积-资本溢价

长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析

长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析作者：骆国城来源：《财会通讯》2012年第07期一、成本法与权益法核算长期股权投资差异分析《企业会计准则第2号——长期股权投资》中将长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法，但这两种方法确定长期股权投资初始入账额的规则完全不同。

因此，可将长期股权投资业务核算方法直接分为成本法和权益法两大类，由此细分各类方法下的初始入账额及后续入账额。

笔者认为成本法与权益法转换业务核算中应着重把握下列要点。

（一）成本法与权益法的核算条件及转换类型企业取得被投资单位控制权或未取得非上市公司控制权的长期股权投资，应当采用成本法核算。

控制权形式分为法定控制权和实质控制权两类，其中取得被投资单位50%以上股权形成了法定控制权，包括直接拥有、间接拥有或混合拥有的法定控制权；对于持有被投资单位股权比例未达到半数以上，但有权任免被投资单位董事会的多数成员、或有权决定被投资单位的财务经营决策、或在被投资单位董事会中有多数表决权等条件形成了实质控制权；未取得控制权的长期股权投资通常是对未上市企业的投资，如果企业在活跃市场中购入能可靠计量市场公允价且长期持有的股权投资，这应在可供出售金融资产账户中核算，而不属于长期股权投资账户核算的内容。

企业对被投资单位具有共同控制权或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算，通常认为持有股权比例在20%-40%之间且未取得实质控制权条件下适用权益法核算。

企业依据自身实力及发展战略需要调整股权投资策略时，会计核算中应依据增减持股份后的持股状况转换长期股权投资的核算方法，由此形成会计核算政策的变更。

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第6条规定，企业应追溯调整会计政策变更形成的累积影响数。

笔者将长期股权投资核算方法之间的转换关系归类细分为下图1所示：（二）成本法与权益法核算长期股权投资初始入账额确认方法的差异成本法核算条件下，同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资应按拥有被投资单位净资产的账面价值份额确认初始入账额，支付对价的账面价值与取得该投资份额之间的差异依次调整资本公积和留存收益。

长期股权投资的成本法与权益法及其转换

①投资企业取得长期股权投资后，当按照应享有或应分担的被应投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 ②投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，当应考虑具有重要性的项目。 ③在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，于投资企业与对其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。应当注意的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失，于所转让资产发生减值损失的，属有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 ④投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，债权没有明确的清该收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，当按照以下顺序进行应

长期股权投资成本法和权益法的转换

长期股权投资成本法转权益法的核算（来源于中华会计网校）长期股权投资核算由成本法转为权益法的情形：（1）因持股比例上升能够对被投资单位施加重大影响或共同控制（2）因持股比例下降不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制长期股权投资核算由成本法转为权益法的处理原则：第一种情况，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制情况下的会计处理。

具体包括以下几个步骤：第一步，计算原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额并进行会计处理。

第二步，对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分进行会计处理。

第三步，对新增长期股权投资进行会计处理。

第二种情况，因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制情况下的会计处理。

具体包括以下几个步骤：第一步：应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；第二步：比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 (1)如果投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则属于投资作价中体现商誉部分，因此不调整长期股权投资的账面价值；(2)如果投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。

第三步：(1)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；(2)对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计人“资本公积——其他资本公积”。

长期股权投资成本法权益法转换大总结

长期股权投资成本法权益法转换大总结长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资成本法增资之后仍为成本法例：XX年A出资万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值万，年底B 分配现金股利50万借：长期股权投资贷：银行存款借：应收股利50 贷：投资收益 50假设XX年A公司又出资万购入B5%的股权借：长期股权投资贷：银行存款成本法或可供出售金*产增资之后转为权益法成本法增资转权益法例：XX年A出资万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值万，年底B 分配现金股利50万假设XX年A又出资万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值万XX年B实现净利润万，XX年实现净利润万，此时达到30%控制了由成本法转为权益法核算借：长期股权投资贷：银行存款对于原来的10%部分，万小于万，调整长期股权投资账面价值和留存收益借：长期股权投资贷：盈余公积 50利润分配——未分配利润新取得的部分，万与*20%的差额万，调整营业外收入：借：长期股权投资贷：营业外收入对于两次投资之间公允价值的变动万-万=万，相对于原来10%部分，万，属于利润部分XX年的5万*10%，XX年的10万，调整留存收益和投资收益其他权益变动万调整资本公积——其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积——其他权益变动投资收益 10 盈余公积利润分配——未分配利润此时，长期股权投资的账面价值为++++=万，可辨认净资产公允价值份额=*30%=，可见经过调整，公允价值与账面价值相等可供出售金*产增资转权益法甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为可供出售金*产，投资成本为万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 万元20×6年x月x日，甲公司又以1 万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 万元取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算假定甲公司在取得乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易乙公司通过生产经营活动实现的净利润为万元，未派发现金股利或利润除所实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项20×6年x月x日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为万元本例中，20×6年x月x日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 万元，账面价值为 1 万元，差额计入损益；同时，因追加投资改按权益法核算，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益万元转入损益甲公司对乙公司股权增持后，持股比例改为22%，初始投资成本为 3 万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为 2 万元前者大于后者万元，不调整长期股权投资的账面价值甲公司对上述交易的会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本 31 00 贷：银行存款 18 00 投资收益可供出售金*产借：其他综合收益贷：投资收益权益法增资之后转为成本法(30%→50%)同一控制下的企业合并1个别财务报表合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益会计准则应用指南采用新增部分所支付对价的账面价值，此处教材处理不合适，遵从准则合并前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同基础进行会计处理，也就是处置时结转损益因权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，均不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益2合并财务报表通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积甲公司于XX年x月x日以货币资金3 万元取得了A公司30%的有表决权股份，对A公司能够施加重大影响，当日A公司的可辨认净资产的公允价值是11 万元A公司XX年度实现净利润1 万元，未发放现金股利，因可供出售金*产公允价值变动增加其他综合收益万元XX年x月x日，甲公司从集团内部以货币资金5 万元进一步取得A公司40%的有表决权股份，能够对A公司实施控制合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12 万元，其中：股本5 万元，资本公积5 万元，其他综合收益万元，盈余公积万元，未分配利润1 万元假定：①甲公司XX年x月x日“资本公积——股本溢价”金额为2 万元；②不考虑所得税和内部交易的影响要求：编制XX年x月x日至XX年x月x日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录①XX年x月x日借：长期股权投资——投资成本 3 贷：银行存款3 ②XX年x月x日借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益借：长期股权投资——其他综合收益 60 贷：其他综合收益 60 ③XX年x月x日合并日长期股权投资初始投资成本=12 ×70%+=8 ，新增长期股权投资成本=8 -=12 ×40%=4借：长期股权投资 4 资本公积——股本溢价贷：银行存款 5①调整权益法核算：借：盈余公积 30 未分配利润贷：资本公积——股本溢价借：其他综合收益 60 贷：资本公积——股本溢价60 ②编制合并日抵销分录：借：股本 5 资本公积 5 其他综合收益盈余公积未分配利润1 商誉贷：长期股权投资 8 少数股东权益 3 ③将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复借：资本公积——股本溢价 1 贷：盈余公积未分配利润非同一控制下的企业合并1个别财务报表购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值+购买日新增投资成本购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益(可供出售金资)2合并财务报表购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外若原投资系可供出售金*产，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已在个别报表中转入当期损益，不存在合并报表调整的问题长江公司于XX年x月x日以货币资金3 万元取得了大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是11 万元XX年x月x日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等购买日，该固定资产的公允价值为万元，账面价值为万元，剩余使用年限XX年、采用年限平均法计提折旧，无残值大海公司XX年度实现净利润1 万元，未发放现金股利，因可供出售金*产公允价值变动增加其他综合收益万元XX年x月x日，长江公司以货币资金5 万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权大海公司在该日所有者权益的账面价值为12 万元，其中：股本 5 万元，资本公积1 万元，其他综合收益1 万元，盈余公积万元，未分配利润4 万元；可辨认净资产的公允价值是12 万元XX年x月x日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等当日该固定资产的公允价值为万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧，无残值长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司假定：①原30%股权在该购买日的公允价值为 3 万元②不考虑所得税和内部交易的影响要求：编制XX年x月x日至XX年x月x日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录计算XX年x月x日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录①XX年x月x日借：长期股权投资——投资成本 3 贷：银行存款 3借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入②XX年x月x日借：长期股权投资——损益调整［1 -÷10］×30% 贷：投资收益借：长期股权投资——其他综合收益 60 贷：其他综合收益60 ③XX年x月x日借：长期股权投资 5 贷：银行存款 5 借：长期股权投资 3 贷：长期股权投资——投资成本 3 ——损益调整——其他综合收益 60 长期股权投资账面价值=3 +5 =8长江公司对大海公司投资形成的商誉=-12 ×70%= 合并报表调公允借：固定资产贷：资本公积将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3 -3 =借：长期股权投资贷：投资收益将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益：借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60借：股本 5 资本公积 1 其他综合收益1 盈余公积未分配利润 4 商誉贷：长期股权投资 9 少数股东权益 3资料A公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人张民的意见：公司20×3年x月x日支付万元取得S公司20%股权，能够对S公司施加重大影响，对该长期股权投资采用权益法核算S公司于20×3年x月x日可辨认净资产公允价值为万元20×3年，S公司实现净利润50万元，其他综合收益10万元无其他所有者权益变动20×4年x月x日，A公司支付万元取得S公司40%股权，并自该日起能够对S公司实施控制20×4年x月x日，A公司之前所持S公司20%股权公允价值为万元，S公司可辨认净资产公允价值为万元针对20×4年x月x日发生的购买S公司股权交易，财务总监希望张民分别对以下事项提出分析意见：A公司应如何确定20×4年x月x日个别财务报表中对S公司长期股权投资的初始投资成本金额；A公司应如何确定20×4年x月x日合并财务报表中对S公司的商誉金额； A公司应如何确定20×4年x月x日合并财务报表中应确认的投资收益金额20×4年x月x日个别财务报表中对S公司长期股权投资的初始投资成本金额=+50×20%+10×20%+ =A公司20×4年x月x日合并财务报表中对S公司的商誉金额=-×60%=90A公司20×4年x月x日合并财务报表中应确认的投资收益金额=+10×20%=40 资料A公司于20×2年出资万元与P公司共同设立C公司，持有C公司25%股权，能够对C 公司施加重大影响[权益法]20×4年x月x日，A公司支付现金万元购入P公司所持C 公司75%股权[达到控制][道出了“题型”]于购买日，A公司原持有C公司25%股权价值为万元根据A公司聘请的资产评估机构[外部专家]出具的评估报告，A公司原持有C 公司25%股权于购买日公允价值为万元，C公司于购买日可辨认净资产公允价值为万元 [层次一：个别报表]在20×4年度个别财务报表中，A公司以购买日前所持C公司25%股权账面价值万元[原账面价值]与购买日新取得C公司75%股权所支付对价万元[新增股权成本]之和6 万元作为对C公司长期股权投资的初始成本，从购买日开始成本法核算 [思路和提示]多次交易分步实现非同一控制下企业合并，对于个别财务报表，同学们要掌握初始投资成本的计算：a原股权是权益法核算：原账面价值+新增股权投资成本 b原股权是金*产核算：购买日公允价值+新增股权投资成本[层次二：合并报表]在20×4年度合并财务报表中，A公司以原所持C公司25%股权账面价值1 万元与新取得C公司75%股权所支付对价万元之和万元作为合并成本，将其与C公司于购买日可辨认净资产公允价值万元的差额万元确认为商誉 [思路和提示]多次交易分步实现非同一控制下企业合并，对于合并财务报表，同学们要掌握“一和一差”的计算：a合并成本：原股权于购买日的公允价值+新支付的对价 b商誉：合并成本-可辨认净资产公允价值的份额答案：个别财务报表层面：不存在不当之处合并财务报表层面：存在不当之处处理建议：应将原所持C公司25%股权按购买日的公允价值万元重新计量，并将其与新取得C公司75%股权所支付对价万元之和万元作为合并成本，减去C公司于购买日可辨认净资产公允价值万元的差额万元确认为商誉[这段话是历年百考不厌的，理清层次加以记忆]计算过程：商誉=(+)-=二、减资成本法减资之后转为权益法1个别财务报表关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益投资收益其他综合收益资本公积—其他资本公积调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额2合并财务报表母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外关键点：因控制权发生改变，在合并财务报表中剩余投资要重新计量，即视为将投资全部出售，再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并财务报表在合并财务报表中，对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整丧失控制权日合并财务报表中的投资收益合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动丧失控制权日合并财务报表中的调整分录①将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录②对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借记“投资收益”科目，贷记“盈余公积”、“未分配利润”、“其他综合收益”、“资本公积—其他资本公积”科目，或作相反分录③将与原投资有关的其他综合收益、其他所有者权益变动转入投资收益，其调整分录为：借记“其他综合收益”科目、“资本公积—其他资本公积”，贷记“投资收益”科目，或作相反分录20×7年x月x日，甲公司支付万元取得乙公司%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为万元，商誉万元20×7年x月x日至20×8年x月x日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金*产的公允价值升值25万元20×9年x月x日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响20×9年x月x日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为万元假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益借：银行存款 4 贷：长期股权投资 3 投资收益1②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资贷：盈余公积 20 利润分配其他综合收益经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为万元合并财务报表中应确认的投资收益=--+25=由于个别财务报表中已经确认了万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资3 贷：长期股权投资 2 投资收益②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益贷：盈余公积 30 未分配利润其他综合收益③将其他综合收益25万元转入投资收益：借：其他综合收益贷：投资收益20×1年x月x日，甲公司支付万元取得乙公司%的股权购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为万元20×1年x月x日至20×2年x月x日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元，持有可供出售金*产的公允价值上升20万元除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项20×3年x月x日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为万元转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是万元合并报表中确认的投资收益=--+20=权益法减资之后转为成本法/可供出售金*产权益法减资之后转为成本法由于权益法因持股比例下降而形成成本法后，投资方所持有的份额就会很小了，那么这样其实质上于假定进行调整后的差额并不会很大，就不具有重要性原则了，而且调整工作的成本是很大的，并且有些以前年度的数据是不好找的，最终也可能调整出来的数据也不一定完全正确，也就是说，经过了很大的调整成本，最后调整出来一个数据还是错误的或是不准确的，并且具有不重大的数据，那就失去了调整的意义了所以无需追溯调整，直接按照账面成本转到成本法核算就可以了权益法减资之后转为可供出售金*产1处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2原权益法核算确认的全部其他综合收益借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录3原权益法核算计入资本公积的其他所有者权益变动借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或作相反分录4剩余股权投资转为可供出售金*产等借：可供出售金*产等贷：长期股权投资投资收益甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算20×8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1 万元相关股权划转手续于当日完成甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为可供出售金*产股权出售日，剩余股权的公允价值为1 万元出售该股权时，长期股权投资的账面价值为3 万元，其中投资成本2 万元，损益调整为万元，因被投资单位的可供出售金*产的累计公允价值变动享有部分为万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为万元不考虑相关税费等其他因素影响甲公司的会计处理如下：确认有关股权投资的处置损益借：银行存款 18 贷：长期股权投资 16 投资收益 2由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益借：其他综合收益 2 贷：投资收益 2由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益借：资本公积——其他资本公积 1 贷：投资收益 1剩余股权投资转为可供出售金*产，当天公允价值为 1 万元，账面价值为1 万元，两者差异计入当期投资收益借：可供出售金*产 18贷：长期股权投资 16 投资收益 2成本法减资之后转为成本法/公允价值计量1确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2剩余股权投资转为可供出售金*产等借：可供出售金*产等贷：长期股权投资投资收益。

2023中级会计实务：长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换

长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）【快速记忆】长期股权投资转换长期股权投资处理的一般规律：①无论是增资还是减资原20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；②减资情况下，个别财务报表中，原20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，不转入投资收益或留存收益。

1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）[例如：20％（权益法）→60％（成本法）]（1）追加投资时借：长期股权投资[原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值]贷：长期股权投资——投资成本——损益调整[或借记]——其他综合收益[或借记]——其他权益变动[或借记]银行存款等（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，不作会计处理。

【例·综合题】20％（权益法）→60％（成本法）资料一：2020年1月1日，A公司以银行存款2900万元自C公司处取得B公司20％的股权，A公司另支付相关税费100万元。

A公司采用权益法核算长期股权投资。

投资当日，B公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，与账面价值相等。

2020年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

B公司2020年实现净利润500万元。

资料二：2021年B公司实现净利润600万元、债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。

资料三：2022年1月至6月期间，B公司实现净利润562万元。

2022年7月1日，A公司另支付银行存款8000万元，自非关联方甲、乙公司处取得B公司40％股权，并取得对B公司的控制权。

长期股权投资权益法改为成本法的核算探究

长期股权投资权益法改为成本法的核算探究长期股权投资是企业获得经济效益的最佳手段，也是企业进行资源优化配置的重要方式。

本文通过对长期股权投资权益法改为成本法的核算方式展开分析和研究，阐述了具体的账务处理方式，希望对相关的财务人员有所帮助。

标签：长期股权投资;权益法;成本法;核算方式长期股权投资是投资方以支付现金、发行权益性证券、以非货币性资产交换、债务重组、控股合并等方式取得的直接或间接对被投资方的经营决策表决权，通过所持有的股份对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响，从而获得较大的经济效益。

本文将对长期股权投资权益法转化为成本法的账务处理进行详细的分析，希望能够为财务管理人员提供可靠的依据。

一、长期股权投资权益法和成本法的相互转换（一）成本法转权益法因处置投资等原因对被投资单位不能实施控制，从而转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

（二）权益法转成本法因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应该按照企业合并形成长期股权投资进行会计处理。

二、长期股权投资权益法改为成本法的会计核算当投资企业对被投资企业的影响由共同控制、重大影响转变为控制后，企业的长投核算方式应该由权益法改为成本法。

造成这种结果分为两种情况，一种是同一控制下的企业合并，另一种是非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并的初始投资成本是合并当日取得的被投资企业的所有者权益账面价值，长投的初始投资成本与转换前的账面价值的差额，调整资本公积。

2019年长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析.doc

长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。

一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。

借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。

(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换

鲤鱼网提供了《2015【注册会计师】《会计》基础辅导讲义（第四章长期股权投资及合营安排）汇总》：2015注会会计基础知识点学习：知识点：长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换。

踏实做好每一个题目或者仔细体会每一份讲义、笔记，知晓考试考点所在，应该是最好的学习方法！【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】（一）公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（金融资产）→20%（权益法）】（1）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

中级会计长投6种转换

一、由公允价值计量转换为权益法：1.如果此前5%的持股比例是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购。

借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：交易性金融资产（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）投资收益（交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方）2.如果此前5%的持股比例是以公允价值记录且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购，所以需要将其他权益工具投资账面价值和当日公允价值的差额计入留存收益，同时原计入其他综合收益的金额需要结转至留存收益。

借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：其他权益工具投资（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）盈余公积利润分配-未分配利润备注：留存收益是交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方。

同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配-未分配利润或做相反分录3.以上两种情况在具体转换时，要比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后新的持股比例计算确定的应享有被投资在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。

（1）如果前者大于后者，则不需要调整长期股权投资的账面价值；（2）如果前者小于小于后者，则应当按照其差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期“营业外收入”。

该转换不涉及合并报表的调整。

二、从成本法转为权益法将处置部分作正常出售处理，同时对剩余股份进行追溯调整，即将剩余股权从原成本法核算调整为权益法核算。

1.处置部分丧失控制权借：银行存款（处置价款）贷：长期股权投资（处置部分的账面价值）差额：投资收益2.剩余部分需要追随调整（1）投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资初始成本大于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，属于投资作价中提现的商誉部分。

032_长期股权投资核算方法的转换(1)

第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量转换为权益法核算【总体思路】视同将原投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按当日公允价值回购。

所以原投资的账面价值与当日公允价值的差额计入投资收益，同时，原计入其他综合收益的金额结转至投资收益科目中，即“先卖再买”。

转换日，长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资成本【简单记忆】长期股权投资的初始投资成本=原投资的公允价值+新投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。

基本账务处理：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（付出对价）可供出售金融资产（账面价值）投资收益（可供出售金融资产公允价值与其账面价值差额，或借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录。

【例5-17】2×16年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。

甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。

2×18年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15 000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6 000 000元。

取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。

不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33 000 000元。

甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30 000 000元（120 000 000元×25%）。

长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析

长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。