第十八章 完成审计工作

第七编完成审计工作与出具审计报告

第十八章完成审计工作

本编介绍的是注册会计师在审计完成阶段需要做的工作，包括汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现、汇总审计差异、评价独立性和道德问题、考虑被审计单位的持续经营假设的合理性、关注或有事项和期后事项对财务报表的影响、复核审计工作底稿和财务报表等内容。在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。

本编内容有一定难度，也是考试的重点。不仅会考察客观题、简答题还经常以综合题的形式出现，同时应关注循环章节中相关的会计处理规定，以期在综合题中能够融会贯通、运用自如。

第二十五章完成审计工作

本章属于非常重要的内容，不仅涉及审计准则，还涉及到一些会计准则，通常是考试中审计实务部分的重点，各种题型都会涉及；考生应特别关注本章的简答题或本章知识在综合题中的应用。具体要求如下：

1.理解汇总审计差异；

2.掌握考虑持续经营假设；

3.理解或有事项审计；

4.掌握期后事项的含义和种类；

5.掌握注册会计师对各时段期后事项的责任及知悉该期后事项时的考虑；

6.理解获取管理层声明。

第一节完成审计工作概述

审计完成阶段是审计的最后一个阶段。注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。

一、评价审计中的重大发现

二、汇总审计差异

审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。

（一）编制审计差异调整表

1、审计差异是指被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、制度的不一致。

建议调整的不符事项

核算误差（不正确的会计核算引起的误差） 都需要在审计工

作底稿中

不建议调整的不符事项（未调整不符事项） 以会计分

录的形式反映

重分类误差 --------- -------------- 未按规定编制会计报表引起的误差

审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。

无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、未更正错报汇总表。 获得被审计单位同意账项调整、重分类调整的书面确认；如果被审计单位不同意调整，应要求其说明原因。根据未更正错报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。

账项调整分录汇总表

与被审计单位的沟能：

参加人员：_______________ 被审计单位：_____________

审计项目组：_____________

被审计单位的意见：

____________________________

结论：

是否同意上述审计调整：_________________

被审计单位授权代表签字：_____________日期：________________

注意：

调整分录的编制：按照调表不调账，将发现的审计差异直接调整财务报表的相关项目；即使涉及损益项目也不应通过“以前年度损益调整”科目。

注意：老师这里列示的均为报表项目，但企业具体会计处理时，应当使用会计科目，老师这样写主要是为了推导最后的审计调整分录。

2、CPA确定了建议调整的不符事项和重分录误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。

被审单位予以采纳-----------------------------取得被审计单位同意调整的书面确认

被审单位不予采纳--------------应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定在审计报告中予反映否及如何反映。

补充:

三个类型的调整分录

（一）重分类调整

（二）当期差错调整

（三）跨期差错调整

熟悉报表项目，掌握编报规则，掌握常规账务处理（日后事项、或有事项、收入、存货、固定资产等）

一、报表相关项目

（一）资产负债表项目

资产负债表

会企01表编制单位：天华股份有限公司20×9年12月31日单位：元

1.货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）

2.应收账款和预收款项（销售与收款循环，借方都放在应收中，贷方均放在预收中）

3.应付账款和预付款项（采购与付款循环，贷方都放在应付中，借方都放在预付中）

4.存货（发出商品，原材料，库存商品，在产品等）

5.一年内到期的非流动资产（主要是长期应收款和长期待摊费用）

6.固定资产（无形资产、投资性房地产）（有累计折旧、累计摊销，有减值准备，但报表中均直接用固定资产、无形资产等报表项目列示）

7.工程物资

8.固定资产清理（可以有余额，注意，待处理财产损益不能有余额，区别开。）

9.开发支出（无形资产研发过程中的可资本化的支出部分）

10.长期待摊费用

11.应付职工薪酬（工资、福利费、工会经费、职工教育经费、五险一金等）

12.一年内到期的非流动负债（主要是1年内到期的长期借款、应付债券和长期应付款）

13.长期应收款、长期应付款（报表中，长期应收款余额－未实现融资收益，如果有坏账准备的，还要扣减坏账准备；长期应付款－未确认融资费用）。因此涉及到未实现融资收益和未确认融资费用的，要用长期应收款和长期应付款来调整。

14.未分配利润

（二）利润表项目

利润表

会企02表

编制单位：天华股份有限公司20×9年单位：元