第14章完成审计工作
人民大学出版社审计学第14-16章习题解答
第十四章完成审计工作练习题1．（1）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知管理层；如果上期财务报表由前任审计人员审计，还应当考虑提请管理层告知前任审计人员。
如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（2）销售退回发生在审计报告日之后，财务报表报出之前，审计人员应当考虑是否需要修改报表，并与管理层讨论。
管理层没有修改财务报表，在审计报告尚未提交给被审计单位的情况下，审计人员应该按照有关审计报告准则的规定，出具保留意见或者否定意见的审计报告。
2．（1）审计人员若将审计报告日确定在20日之后且25日之前，则火灾的发生在审计报告日与财务报表报送日之间。
在审计报告日后，审计人员没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。
审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”，审计人员针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。
审计人员若将审计报告日确定在25日之后，则火灾的发生在审计报告日之前。
对此，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。
（2）20日之后发生的期后事项分为在审计报告日之前、审计报告日与财务报表报送日之间以及在财务报表报送日之后发生的期后事项。
在审计报告日之前的发生的期后事项，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别；在审计报告日与财务报表报送日之间发生的期后事项，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施；在财务报表报送日之后发生的期后事项，审计人员没有义务针对财务报表做出查询。
审计第十四章测试题
27.审计报告的引言段主要说明。(B)
A. 提及财务报表的对应关系
B. 指出构成整套财务报表的每张报表的名称及附注
C. 指明财务报表的实质
D. 执行的审计程序及运用的依据
28.审计报告的说明段省略时，则注册会计师发表了。( )
A. 否定意见B. 保留意见C. 无法表示意见D. 无保留意见
A. 随时向客户有关部门或人员提出，并交换意见
B. 根据性质确定采取的方式，只有非常严重的内部控制问题，才向被审计单位提出
C. 因为内部控制不是审计的重要内容，不对此进行说明
D. 在审计业务完成后，以管理建议书的形式反映
40.被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要审计程序无法实施，注册会计师发表的审计意见应该是。(A)
29.审计报告日是指（D）。
A. 审计报告报送日B. 审计报告完成日C. 财务报表截止日D. 审计工作结束日
30.某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“除上述问题待定以外”的术语，这种审计报告是。(D)
A. 无保留意见审计报告B. 否定意见审计报告
C. 无法表示意见审计报告D. 保留意见审计报告
B. 委托人调整后在审计报告中表示保留意见
C. 委托人调整后在查账报告中表示无保留意见
D. 在审计报告中提出保留意见
E. 在审计报告中提出否定意见
54.某企业上年度发生原材料短缺 4.5 万元，但一直未进行处理。注册会计师采用的审计步骤包括。(ABCE)
A. 查明是否已在在上年财务报告中予以说明
B. 了解上述材料短缺的原因
6.注册会计师的审计报告须经财政部门或审计机关审定后方能提交给委托人。(错)
自考审计学第十四章
第十四章终结审计与审计报告(一)单项选择题1．无论是建议调整的不符事项、未调整的不符事项，还是重分类误差，在审计工作底稿中都是以( )的形式体现的。
A．会计分录B．审计差异调整表C．明细表D．试算平衡表2．编制审计差异调整表的关键是( )建议调整的不符事项和未调整不符事项。
A．运用重要性原则划分B．在工作底稿中详细记载C．与管理当局进行书面沟通D．在会计报表的附注中进行充分披露3．按审计报告的容与格式要求，审计报告的下列要素中，( )不是必须的。
A．围段B．说明段C．意见段D．引言段4．当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可以( )，增加对重要事项的说明。
A．在意见段前增加解释性说明B．在围段与意见段间说明所持意见的理由C．在意见段后增加说明段D．取消意见段，增加说明段5．在审查合并会计报表时，主审注册会计师往往要利用其他注册会计师的工作。
如果其他注册会计师的工作结果对合并会计报表很重要，但无法加以核实，则主审注册会计师对这部分工作应当( )。
A．加以利用，并在审计报告的意见段后增加说明段专门给予说明B．不予利用，并按审计围受限的处理原则决定所发表的审计意见的类型C．加以利用，因为由利用这部分工作可能导致的错误由其他注册会计师负责D．不予利用，并基于负责的态度直到能加以核实时再出具审计报告6．如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达3年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则应当( )。
A．发表保留意见 B．发表无法表示意见C．在意见段后增设说明段予以说明D．出具否定意见7．注册会计师发现被审计单位连续出现巨额营业亏损的情况时，下列观点中，你认为不正确的是( )。
A．应提请被审计单位在会计报表附注中予以披露B．若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见C．若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加说明段予以说明D．无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及8．如果发现被审计单位重要的会计处理方法出现( )情况，注册会计师应出具带说明段的无保留意见审计报告。
第14章货币资金审计
1.询问应收账款会计和会计主管，以确定其执 行的内部控制是否与被审计单位内部控制政策 要求保持一致，特别是针对未达账项的编制及 审批流程。 2.针对选取的样本，检查银行存款余额调节表， 查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额 是否与银行存款日记账余额保持一致、调节表 中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提 供的银行对账单中的余额保持一致。
货币资金与交易循环 (B)
4．在人力资源与工薪循环中，企业支付各种人 工费用会导致货币资金的减少。 5．在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银 行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加， 而还本付息、支付股利则会导致货币资金的减少。 6．在投资循环中，企业购买股票、债券时，会 导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利 息时，则会导致货币资金的增加。
1.询问会计主管被审计单位本年开户、变更、 撤销的整体情况。 2.取得本年度账户的开立、变更、撤销申请项 目清单，检查清单的完整性，并在选取适当样 本的基础上检查账户的开立、变更、撤销项目 是否已经财务经理和总经理的审批。
（二）、银行付款的审批和复核 例如，被审计单位针对银行付款审批作出以下内部 控制要求：部门经理审批本部门的付款申请，审核 付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及 后附票据是否齐备，并在复核无误后签字确认。财 务部门在安排付款前，财务经理再次复核经审批的 付款审计及后附相关凭据或证明，如核对一致，进 行签字认可并安排付款。针对该内部控制，注册会 计师可以在选取适当样本的基础上实施以下控制测 试程序：
正确答案：ABC
解析：良好的货币资金内部控制，应该是按月 盘点现金，而不是按年，故选项D不正确
与货币资金相关的重大错报风险
在评价货币资金业务的交易、账户余额和列报 的认定层次的重大错报风险时，注册会计师通 常运用职业判断，依据因货币资金业务的交易、 账户余额和列报的具体特征而导致重大错报风 险的可能性（即固有风险），以及风险评估是 否考虑了相关控制（即控制风险），形成对与 货币资金相关的重大错报风险的评估，进而影 响进一步审计程序。
第14章 舞弊审计
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• 14.1.2 舞弊审计的概念
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•
舞弊审计三层次:
A.内部控制审核。是指审计师接受专门委托，对被审核 单位特定日期的内部控制设计和运行的有效性进行审核， 并发表审核意见。
内因属于个体主观因素， 外因属于环境因素
14.2.1 了解舞弊发生的信号 利用舞弊动因理论，审计师可从以下方面 考虑舞弊的发生： ①舞弊的动机或压力； ②舞弊的机会； ③对舞弊行为的合理化解释。
《中国注册会计师审计准则第1141号——财 务报表审计中对舞弊的考虑》第三章第十二条 舞弊的发生通常涉及下列因素： ①动机或压力； ②机会； ③借口。
13.3.2保持职业怀疑态度
传统理解：既不能盲目的认为每一个管 理层都是不诚实的，也不能不假思索的 认为管理层是绝对诚实的。 SAS NO.99 ：要求注册会计师实施非 常规审计策略，执行舞弊审计程序；对 管理当局凌驾于控制程序之上的，应明 确实施相关审计程序，测试管理当局凌 驾控制的程度。
项目组内部讨论
讨论容易发生财务报表舞弊的可能性 何处最容易发生舞弊、最可能以何种方 式舞弊，哪种资产最容易发生侵占行为。 审计人员应在整个审计过程中对于重大 舞弊的可能性保持恰当的关注。 项目组成员应就可能导致财务报表存在 重大误报的影响舞弊发生的内外部因素 展开讨论。
13.3.2保持职业怀疑态度
生在关联方之间。
我国自2001年1月1日起开始执行《企业会计准则—— 非货币性交易》规定，企业以非货币性交易取得的资产应 以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换 入资产的入账价值，这项规定封掉了公司利用资产转让、
审计学第十四章 现金收支循环审计
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审计学
2、授权审批
恰当的授权包括：
（1）单位应当对货币资金业务建立严格的授 权批准制度，在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限 ； （2）单位对于重要货币资金支付业务，应当 实行集体决策和审批 ； （3）严禁未经授权的机构或人员办理货币资 金业务或直接接触货币资金。
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审计学
应交税费的主要审计程序
取得或编制应交税金明细表，并复核其中的计算。 进行分析性程序，评价其总体合理性。 审阅被审计单位相关资料并进行分析、核对。 审查应交税金的计算是否正确，是否按规定进行了
会计处理。 确定本年度应缴纳的税款，检查有关会计记录和缴
税凭证，确认本年度已缴税款和年末未缴税款。 查验应交税费在财务报表中的反映与披露，验证其
进行分析性程序，评价其总体合理性。
监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”，验证现 金的真实性。
抽查大额现金收支，验证其合规性。
检查现金收支的截止日期，验证其正确性。
检查外币资金的折算，验证其正确性。
查验现金在财务报表中的反映与披露，验证其恰当 性和充分性。
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审计学
（三）函证银行存款
银行存款函证的作用： （1）证实资产负债表所列银行存款是否真实存在；
（存在或发生） （2）检查已入账负债金额的准确性；（估价或分摊） （3）发现未入账的借款； （完整性） （4）有助于查清担保抵押的情况。 （表达与披露）
函证对象：CPA应向被审计单位在本年存过款的 所有银行发函。
审计学
相关内部控制测试
《审计学》14-15章课后习题(带答案)
2015-2016-2《审计学》（14-15章）课后习题(带答案）一、名词解释题（27-30）27.核算误差企业对经济业务实行了不正确的会计核算而产生的误差28.重分类误差企业因为未按照会计准则、制度编制财务报表而引起的误差29.试算平衡表是定期加计分类账各账户的借贷发生余额的合计数，以检查借贷方是否平衡，账户记录有无错误的一种表式。
30.审计报告指审计人员跟具审计计划对被审计单位实施必要的审计程序，就被审计事项得出审计记录，提出审计意见与审计建议的书面文件。
二、单项选择题（165-195）165."广泛性"是用以说明错报对财务报表的影响，下列各项中，对财务报表的影响具有广泛性的情形不包括（）。
A.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响B.错报金额已经超过财务报表的重要性C.虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分D.当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要166.注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性，则注册会计师应该发表的审计意见类型是（）。
A.无保留意见B.无法表示意见C.否定意见D.保留意见167.以下关于强调事项段的说法中，不正确的是（）。
A.增加强调事项段不影响已发表的审计意见B.强调事项段可以提及在财务报表中披露和未披露的信息C.增加强调事项段的事项对财务报表使用者理解财务报表很重要D.强调事项段应该紧接在审计意见段之后168.下列情形中，会导致无法表示意见的是（）。
A.财务报表存在重大错报，但是影响并不广泛B.财务报表存在重大错报，并且影响广泛C.无法获取充分、适当的审计证据，但是影响并不广泛D.无法获取充分、适当的审计证据，并且影响广泛169.审计报告的标题统一为（）。
A.审计报告B. XX会计师事务所的审计报告C.独立审计报告D.外部审计报告170.甲注册会计师负责A上市公司2012年度财务报表审计工作，如果甲注册会计师拟出具标准意见的审计报告，甲注册会计师在编写审计报告的意见段时，下列有关表述正确的是（）。
政府审计准则
《审计》——第十四章
二、中国政府审计准则
❖ （一）中国政府审计准则体系 ❖ 中国政府审计准则是中国审计法律规范体系的组成
部分，由以下三个层次组成： ❖ 1、政府审计基本准则 ❖ 政府审计基本准则是制定其他审计准则和审计指南
的依据，是中国政府审计准则的总纲，是审计机关 和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规 范，是衡量审计质量的基本尺度。
❖ （6）专题报告。在审计工作中发现的与宏观经济 管理有关的重要问题，以及重大的违法、违纪问 题，应向本级人民政府和上一级审计机关提出专 题报告。
Return
《审计》——第十四
（7）审计结果报告。审计机关每年应对本级 预算执行情况和其他财政收支情况向本级政府 和上一级审计机关提出审计结果报告。
（8）审计工作报告。审计机关按本级人大常 委会的安排，受本级政府的委托，每年向本级 人大提出上年度本级预算执行情况和其他财政 收支情况的审计工作报告。
《审计》——第十四
❖ 1．预算收入执行情况的审查 :因为税收是政 府财政收入的主要来源，从重要性方面考虑， 必然应以税务部门作为预算收入执行情况审 计的重点。
❖2．预算支出执行情况的审查 ：预算支出执
行审计与各专业审计有密切关系。如固定资 产投资审计，应重点审查重点基本建设项目 的基本建设资金是否专款专用，有无挪用或 损失浪费问题 。
《审计》——第十四
2．审计范围的广泛性
由于各级政府的财政收支活动涉及社会经济活 动的方方面面，因此财政审计涉及面很广，审 计的方位包括政府及各部门、各单位财政资金 的活动情况，涉及的单位包括：国家预算的执 行机关，如财政部门和政府其他执行预算支出 的部门、单位；预算收入的征收机关，如税务、 海关等机构；参与组织预算执行的国家金库和 有关专业银行；财政有偿使用资金、财政性预 算外资金和基金的管理部门，等等。
审计学第14章审计报告(精)
内蒙古工业大学管理学院 李崇刚 L13624849820@
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审计报告的定义
审计人员根据审计准则的要求，在实施 了必要的审计程序后出具的，用于对被 审计单位受托经济责任履行情况作出审 计结论、发表审计意见的书面文件。审 计报告是审计工作的最终结果，具有法 定证明效力。
5. 注册会计师的责任段 6．审计意见段； 7．注册会计师的签名并盖章； 8．会计师事务所的名称、地址及盖章 9．报告日期； 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告” 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约 定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审 计业务的委托人。
内蒙古工业大学管理学院会计系
内蒙古工业大学管理学院会计系
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第一节 审计报告的意义、作用 和种类
详式审计报告，又称长式审计报告，一般是指 对审计对象所有重要经济业务和情况都要做详 细说明和分析的审计报告。详式审计报告一般 适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特 点。 按审计报告的格式可分为标准审计报告和非标 准审计报告。
内蒙古工业大学管理学院会计系
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第一节 审计报告的意义、作用 和种类
标准审计报告是指格式和措辞基本统一的 审计报告。标准审计报告一般适用于对 外公布。
非标准审计报告是指格式和措辞不统一， 可以根据具体审计项目的情况来决定的 审计报告。非标准审计报告适用于不对 外公布的审计报告。
内蒙古工业大学管理学院会计系
审
计
报பைடு நூலகம்
告
中华股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司） 引言段 20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。 这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是 在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作， 以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查 范围段 的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在 编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评 价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表 意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和 意见段 《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司 20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。 会 计 师 南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) 事务所 (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章) 的 名 称 、 中国 天津市 报告日期：20X4年2月18日
《审计学》课程各章教学案例
《审计学》课程各章教学案例第1章对审计及鉴证业务的需求 2第2章注册会计师职业 5第3章审计报告10第4章职业道德16第5章法律责任18第6章审计责任和目标28第7章审计证据38第8章审计计划和记录41第9章重要性和风险43第10章内部控制和控制风险59第11章审计过程中信息技术的影响64第12章总体审计计划和审计方案72第13章销售和收款循环审计：控制测试和对经济业务的实质性测试75第14章控制测试和对经济业务实质性测试中的审计抽样75第15章完成销售和收款循环中的测试：应收账款97第16章对详细余额进行测试的审计抽样97第17章工薪与人力资源循环的审计101第18章采购和付款循环审计：控制测试、交易实质性测试以及应付账款103 第19章完成采购和付款循环中的测试：核实选定的账户110第20章存货和仓储循环的审计116第21章资本取得与返回的审计121第23章结束审计工作129第24章其他审计，证实服务，以及资料汇编业务132第25章内部财务审计，政府财务审计和经营审计138第1章对审计及鉴证业务的需求——英国南海股份公司审计案例一、南海公司案例概述200多年前，英国成立了南海股份有限公司。
由于经营无方，公司效益一直不理想。
公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。
事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。
于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。
（一）大肆造假1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。
经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。
1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。
该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提示
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提⽰常有朋友问审计咋学，我常回答两个字：思路。
审计貌似成了很多考亲CPA路上的拦路虎，我觉得学审计，思路建⽴后就显得简单了，思路没有建⽴，就会不明⽩教材和⽼师讲的啥“鸟语”。
第⼀部分：CPA《审计》逻辑框架⼀、审计主要⼲什么？审计就是查账，为报表使⽤者把关⽽已。
（审计概念：第⼀章第⼀节）要查账形成报告，就需要证据。
审计拿证据有哪些动作，主要就是7个标准动作：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执⾏、分析。
只要拿证据，就是这⾥的“⼀⼆三四五六七”（审计证据：第三章，第三章第⼆节把这七个拿证据的动作称为“审计程序”）既然查账，⾯临不同的头⼝证据书⾯证据，有⼈会误导我们，所以我们职业素养强调职业怀疑。
（审计职业怀疑：2017年审计教材16页）⼆、审计要向报表使⽤者事⽆巨细的汇报？不可能。
会计准则都讲究“重要性”，咱们审计更得讲究重要性，就重要事项作出汇报，不是为了鸡⽑蒜⽪在哪⼉瞎掰掰。
（审计重要性：第⼆章第三节）三、现在企业⼀年的帐，若⼲会计在哪⼉⼲⼀年，我们审计怎么能很快查出来？审计查账与会计做账是两把事，咱们查账主要⽤“抽样技术”。
（审计抽样：第四章）四、重要性基础上搞抽样，审计⼯作怎么开展？咱们基于重要性原则下使⽤抽样技术，查哪⾥？怎么查？查哪⾥，就像出兵打仗，不知敌⼈所在，则⽆法出兵。
查哪⾥就是风险评估动作，搞侦探，根据对被审计单位的了解，知道风险所在，风险在哪⾥就查哪⾥。
（风险评估：第七章，解决查哪⾥的问题，明⽩敌⼈所在。
）了解了被审单位，知道了查哪⾥，那怎么查呢？根据了解，结合风险情况，给出查账总体策略，进⼀步查账程序动作。
（第⼋章：风险应对，其实讲的就是怎么查）所以，我认为核⼼理论就是：风险评估与风险应对，直⽩点就是查哪⾥和怎么查。
这点事弄清楚，接下来就是写报告，涉及知识主要在于“审计报告”。
（第⼗⼋章：完成审计⼯作，第⼗九章：审计报告）如此⽽⾔，审计就是三⼤步的舞蹈表演：风险评估（查哪⾥）、风险应对（怎么查，拿实质证据的⼯作展开）、写审计报告。
审计(2016) 第14章 审计沟通 课后作业
审计(2016) 第十四章审计沟通课后作业一、单项选择题1.以下关于公司治理层的说法中，不正确的是（）。
A.公司治理主要解决的是股东、董事会和经理之间的关系B.公司治理层包括董事会、监事会、管理层C.在特殊情况下，有限责任公司治理层可能还涉及股东会D.在不同的组织形式下，治理层可能意味着不同的人员或组织2.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（）。
A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿B.后任注册会计师负有主动沟通的义务并享有决定权，不需要征得被审计单位的同意C.如果未接受委托，后任注册会计师就不负有保密的义务D.沟通的形式必须采取书面形式3.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（）。
A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论B.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分C.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当进行书面沟通D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问4.以下关于注册会计师与治理层沟通的说法中，不正确的是（）。
A.对于与治理层的沟通中不容易识别出的适当的沟通人员，注册会计师应当记录这一过程B.注册会计师不需要设计专门的程序获取审计证据以支持对沟通过程充分性的评价C.如果注册会计师与治理层双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告D.如果被审计单位的治理机构的成员发生重大变化，可能会影响到沟通的形式5.在后任注册会计师接受委托前，如果受到被审计单位的限制，后任注册会计师未得到关于向前任注册会计师询问的答复，且不认为被审计单位变更事务所的原因异常，则后任注册会计师的一般处理是（）。
A.解除业务委托B.因为审计过程受到了限制，应考虑对审计意见的影响C.接受业务委托D.设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍得不到答复，则致函前任注册会计师，表明拟接受委托6.下列关于值得关注的内部控制缺陷的说法中，正确的是（）。
如何完成审计工作与审计报告(PPT 37页)
14-5审计报告的种类
• 标准审计报告意见的基本类型
– 否定意见的审计报告
• 否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会 计报表合法、公允地反映被审计单位财务状况、 经营成果和现金流量情况的审计意见。
• 当除外事项和待定事项对会计报表的影响超出 一定范围，以致对会计报表产生了无法接受的 影响，会计报表将失去其价值，注册会计师明 知会计报表表达不允当，不能表示保留意见， 又不应不表示意见，就只能表示否定意见。
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛， 我们无法对上述会计报表发表意见。
X X会计师事务所(盖章)
中国注册会计师(签名并盖章)
中国注册会计师(签名并盖章)
中国X X市
20X6年1月X日
14-6编制审计报告的步骤和要求
• 编制审计报告的步骤
– 整理和分析审计工作底稿 – 调整被审计单位的会计报表
14-5审计报告的种类
• 标准审计报告意见的基本类型
– 无法表示意见的审计报告
• 无法表示意见是指注册会计师说明其对会计报 表不能表示意见，也即对会计报表不发表包括 肯定、否定和保留的意见。
• 遇到下列情况之一时，适用无法表示意见的审 计报告
–审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛， 不能获取充分、适当的审计证据
（四）审计报告的意义、作用和内容 1、审计报告的意义 2、审计报告的作用 3、审计报告的内容
（五）审计报告的种类 1、审计报告的种类 2、标准审计报告意见的基本类型
（六）编制审计报告的步骤和要求 1、编制审计报告的步骤 2、编写审计报告的要求
三、教学目的 通过本章的学习，了解完成审计工作阶段的主要内容， 能够熟练撰写审计报告和管理建议书。
2008CPA《审计》第14章采购与付款循环审计
第十四章采购与付款循环审计考虑财务报表项目与业务循环的相关程度，采购与付款循环所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目，按其在财务报表中的列示顺序通常应为预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等；所涉及的利润表项目通常为管理费用。
第一节采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。
一、涉及的主要凭证和会计记录采购与付款交易通常要经过请购——订货——验收——付款这样的程序，与销售与收款交易一样，在内部控制比较健全的企业，处理采购与付款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。
典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：(一) 请购单请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。
（二）订购单订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（三）验收单验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。
(四) 卖方发票卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。
(五)付款凭单付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。
付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。
(六)转账凭证转账凭证是指记录转账交易的记账凭证；它是根据有关转账业棼（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。
(七)付款凭证付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。
(八)应付账款明细账(九)库存现金日记账和银行存款日记账(十)卖方对账单卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。
云南省内部审计工作规定
云南省内部审计工作规定文章属性•【制定机关】云南省人民政府•【公布日期】2024.01.14•【字号】云南省政府令第228号•【施行日期】2024.03.01•【效力等级】地方政府规章•【时效性】尚未生效•【主题分类】审计正文省政府令第228号《云南省内部审计工作规定》已经2024年1月3日第十四届云南省人民政府第26次常务会议审议通过，现予公布，自2024年3月1日起施行。
省长王予波2024年1月14日云南省内部审计工作规定第一章总则第一条为了加强内部审计工作，规范内部审计行为，提升内部审计工作质量，充分发挥内部审计作用，根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》等法律、法规，结合本省实际，制定本规定。
第二条坚持中国共产党对内部审计工作的领导，增强国家审计和内部审计监督合力，推进本省构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。
第三条依法属于本省审计机关审计监督对象的单位（以下统称单位）的内部审计工作，以及审计机关对单位内部审计工作的业务指导和监督，适用本规定。
第四条本规定所称内部审计，是指单位负责内部审计的机构或者履行内部审计职责的内设机构（以下统称内部审计机构）和内部审计人员对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理，以及本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况等实施独立客观的监督、评价和建议，促进单位完善治理、实现目标的行为。
第五条县级以上人民政府应当加强对内部审计工作的领导，督促单位规范管理，有效发挥内部审计职能作用。
县级以上人民政府所属审计机关负责指导和监督法定范围内的内部审计工作，行业主管部门应当加强对下属单位、分支机构或者垂直管理单位的内部审计工作的指导和监督。
乡镇人民政府应当在县级以上人民政府所属审计机关的指导下，开展内部审计工作。
鼓励和支持非公有制企业、农村集体经济组织、基层群众性自治组织等单位建立健全内部审计制度，开展内部审计工作。
第六条单位应当结合实际情况，建立健全内部审计制度，明确内部审计工作的领导体制、职责权限、人员配备、经费保障、审计结果运用和责任追究等。
审计第14章作业
第十四章货币资金的审计一、单项选择题（一）在对N公司2008年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。
在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。
（1-3题）1．N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。
假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）A625000 B635000 C575000 D5950002．N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）A重新测试相关的内部控制B审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D审查银行存款余额调节表3．针对N公司下列与库存现金相关的内部控制，A注册会计师应提出的改进建议是（）A每日及时记录现金收并定期向顾客寄送对账单B担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C现金折扣需经过适当审批D每日盘点库存现金并与账面余额核对4．为了证实X公司在临近12月31日签发的支票未予入账，实施的下列程序中最有效的是（）A审查12月31日的银行存款余额调节表B函证12月31日的银行存款余额C审查12月31日的银行对账单D审查12月份的支票存根5．注册会计师在对银行存款执行的下列程序中属于控制测试的是（）A函证银行存款B抽查大额银行存款收支C检查银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理D检查银行存款收支的正确截止6．以下对货币资金业务内部控制制度的要求中，与银行存款无直接关系的是（）A按月盘点现金，做到账实相符B当日收入现金及时送存银行C加强对货币资金业务的内部审计D收支与记账岗位分离7．注册会计师对银行存款进行截止测试的关键是（）A审查当年各月的银行存款余额调节表B确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码C审查当年各月的银行存款对账单D确定X公司当年记录的最后一笔银行存款业务（一）注册会计师在对Y公司库存现金进行审计时，遇到下列情况，请代为作出正确的专业判断。
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对审计结论 n（3）如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了
和报告的影响
其他基础编制财务报表，审计人员应当实施补充的审计 程序。
n（4）如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将
其视为审计范围受限，考虑出具保留或无法表示意见的
审计报告。
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第14章完成审计工作
14.3期初余额审计
第14章完成审计工作
完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段， 是审计人员在执行了对各项交易及账户余额测试后而在 编制和签发审计报告前进行的综合性审计测试工作，其 对审计报告直接产生重要的影响。
•14.1 •概述
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完成审计工作的内容主要包括对被审计单位持续经 营的考虑，首次接受委托时对期初余额的审计，对期后 事项与或有事项的复核，获取被审计单位管理层的声明， 评价审计结果并复核工作底稿，与被审计单位沟通并确 定拟出具的审计意见，撰写审计报告，编制管理建议书 等。
持续经营假设是指被审计单位会计 核算的基本前提之一，其对会计的确 认、计量和列报与披露具有重要的影 响。
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第14章完成审计工作
•14.2.2管理层的责任与审计人员的责任
•管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营 能 •力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表 •的合理性。
•1.
资产
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第14章完成审计工作
n（1）如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可 能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在
重大不确定性，审计人员应根据不同情况出具1)无保留 意见或者2)保留意见以及否定意见的审计报告。
n（2）如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按
照持续经营假设编制，审计人员应出具否定意见的审计
14.3.1期初余额的含义与期初余额审计的意义 14.3.2期初余额的审计程序 14.3.3期初余额对审计结论和报告的影响
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第14章完成审计工作
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第14章完成审计工作
持续经营假设是指被审计单位在编制
财务报表时，假定其经营活动在可预见
的未来会继续下去，不拟也不必中止经
营或破产清算，可以在正常的经营过程 •1. •持续经营假设 中变现资产，清偿债务。 •的含义
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第14章完成审计工作
•2.考虑 •持续经营假设
•的意义
•管理层
•的责任
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第14章完成审计工作
n 15．在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续 经营能力产生疑虑的是( )。2009
A．难以获得开发必要新产品所需资金 B．投资活动产生的现金流量为负数 C．以股票股利替代现金股利 D．存在重大关联方交易
【答案】A
n 注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审 计工作的始终。
n1.评价管理层作出的评估
n（1）管理层评估涵盖的期间（2）管理层作出评估的过程、依 据的假设以及应对计划。（3）是否已经对注册会计师在实施审 计程序的过程中发现的所有相关信息进行了充分考虑。
n2.考虑超出评估期间的事项或情况
n（1）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可 能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营 风险。（2）对被审计单位的持续经营能力的影响。
n 3.实施进一步审计程序的考虑
n 当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情 况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：
n （1）复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计 划；
n （2）通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应 对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据 ，以确认是否存在与此类事完成审计工作
审计人员的责任是考虑管理层在编制财务 报表时运用持续经营假设的恰当性，并考虑 是否存在需要在财务报表中披露有关持续经 •2. 营能力的重大不确定性。 •审计人员 •的责任
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第14章完成审计工作
n14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情 况
第14章完成审计工作
14.2考虑持续经营
14.2.1持续经营假设的含义与考虑持续经营假设的意义 14.2.2管理层的责任与审计人员的责任 14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况 14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序 14.2.5 持续经营假设对审计结论和报告的影响
第14章完成审计工作
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2020/11/25
第14章完成审计工作
第14章 完成审计工作
n 14.1概述 n 14.2考虑持续经营 n 14.3期初余额审计 n 14.4期后事项审计 n 14.5或有事项审计 n 14.6管理层声明 n 14.7评价审计结果 n 14.8审计沟通
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n（1）管理层已对持续经营能力的评估 （2）如果管理层没有对持 续经营能力做出初步评估。注册会计师应当与管理层讨论运用持续 经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。
n3.实施进一步审计程序的考虑
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第14章完成审计工作
n （3）向管理层获取有关应对计划的书面声明。本准则第二 十七条至第二十九条就这些审计程序进行了说明。
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第14章完成审计工作
n 15．在管理层提出的下列应对计划中，最有可 能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑 虑的是( c )。
n A．建设新产品生产线，提高生产能力 n B．以低于市场的价格购买已租入的设备 n C．计划出售部分固定资产 n D．将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定
n除实施询问外，没有责任实施其他程序。
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第14章完成审计工作
n14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序
n1.计划审计工作时的考虑 n在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是 否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关 的经营风险.
n2.实施风险评估程序时的考虑