第14章完成审计工作
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持续经营假设 报告。
对审计结论 n（3）如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了
和报告的影响
其他基础编制财务报表，审计人员应当实施补充的审计 程序。
n（4）如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将
其视为审计范围受限，考虑出具保留或无法表示意见的
审计报告。
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第14章完成审计工作
14.3期初余额审计
n 3.实施进一步审计程序的考虑
n 当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情 况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：
n （1）复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计 划；
n （2）通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应 对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据 ，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；
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第14章完成审计工作
审计人员的责任是考虑管理层在编制财务 报表时运用持续经营假设的恰当性，并考虑 是否存在需要在财务报表中披露有关持续经 •2. 营能力的重大不确定性。 •审计人员 •的责任
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第14章完成审计工作
n14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情 况
第14章完成审计工作
14.2考虑持续经营
14.2.1持续经营假设的含义与考虑持续经营假设的意义 14.2.2管理层的责任与审计人员的责任 14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况 14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序 14.2.5 持续经营假设对审计结论和报告的影响
持续经营假设是指被审计单位会计 核算的基本前提之一，其对会计的确 认、计量和列报与披露具有重要的影 响。
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第14章完成审计工作
•14.2.2管理层的责任与审计人员的责任
•管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营 能 •力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表 •的合理性。
•1.
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第14章完成审计工作
持续经营假设是指被审计单位在编制
财务报表时，假定其经营活动在可预见
的未来会继续下去，不拟也不必中止经
营或破产清算，可以在正常的经营过程 •1. •持续经营假设 中变现资产，清偿债务。 •的含义
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第14章完成审计工作
•2.考虑 •持续经营假设
•的意义
资产
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第14章完成审计工作
n（1）如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可 能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在
重大不确定性，审计人员应根据不同情况出具1)无保留 意见或者2)保留意见以及否定意见的审计报告。
n（2）如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按
照持续经营假设编制，审计人员应出具否定意见的审计
14.3.1期初余额的含义与期初余额审计的意义 14.3.2期初余额的审计程序 14.3.3期初余额对审计结论和报告的影响
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第14章完成审计工作
第14章完成审计工作
完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段， 是审计人员在执行了对各项交易及账户余额测试后而在 编制和签发审计报告前进行的综合性审计测试工作，其 对审计报告直接产生重要的影响。
•14.1 •概述
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完成审计工作的内容主要包括对被审计单位持续经 营的考虑，首次接受委托时对期初余额的审计，对期后 事项与或有事项的复核，获取被审计单位管理层的声明， 评价审计结果并复核工作底稿，与被审计单位沟通并确 定拟出具的审计意见，撰写审计报告，编制管理建议书 等。
•管理层
•的责任
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第14章完成审计工作
n 15．在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续 经营能力产生疑虑的是( )。2009
A．难以获得开发必要新产品所需资金 B．投资活动产生的现金流量为负数 C．以股票股利替代现金股利 D．存在重大关联方交易
【答案Fra Baidu bibliotekA
n 注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审 计工作的始终。
n除实施询问外，没有责任实施其他程序。
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n14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序
n1.计划审计工作时的考虑 n在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是 否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关 的经营风险.
n2.实施风险评估程序时的考虑
n（1）管理层已对持续经营能力的评估 （2）如果管理层没有对持 续经营能力做出初步评估。注册会计师应当与管理层讨论运用持续 经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。
n3.实施进一步审计程序的考虑
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n1.评价管理层作出的评估
n（1）管理层评估涵盖的期间（2）管理层作出评估的过程、依 据的假设以及应对计划。（3）是否已经对注册会计师在实施审 计程序的过程中发现的所有相关信息进行了充分考虑。
n2.考虑超出评估期间的事项或情况
n（1）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可 能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营 风险。（2）对被审计单位的持续经营能力的影响。
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2020/11/25
第14章完成审计工作
第14章 完成审计工作
n 14.1概述 n 14.2考虑持续经营 n 14.3期初余额审计 n 14.4期后事项审计 n 14.5或有事项审计 n 14.6管理层声明 n 14.7评价审计结果 n 14.8审计沟通
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n （3）向管理层获取有关应对计划的书面声明。本准则第二 十七条至第二十九条就这些审计程序进行了说明。
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n 15．在管理层提出的下列应对计划中，最有可 能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑 虑的是( c )。
n A．建设新产品生产线，提高生产能力 n B．以低于市场的价格购买已租入的设备 n C．计划出售部分固定资产 n D．将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定
对审计结论 n（3）如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了
和报告的影响
其他基础编制财务报表，审计人员应当实施补充的审计 程序。
n（4）如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将
其视为审计范围受限，考虑出具保留或无法表示意见的
审计报告。
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第14章完成审计工作
14.3期初余额审计
n 3.实施进一步审计程序的考虑
n 当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情 况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：
n （1）复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计 划；
n （2）通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应 对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据 ，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；
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第14章完成审计工作
审计人员的责任是考虑管理层在编制财务 报表时运用持续经营假设的恰当性，并考虑 是否存在需要在财务报表中披露有关持续经 •2. 营能力的重大不确定性。 •审计人员 •的责任
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第14章完成审计工作
n14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情 况
第14章完成审计工作
14.2考虑持续经营
14.2.1持续经营假设的含义与考虑持续经营假设的意义 14.2.2管理层的责任与审计人员的责任 14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况 14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序 14.2.5 持续经营假设对审计结论和报告的影响
持续经营假设是指被审计单位会计 核算的基本前提之一，其对会计的确 认、计量和列报与披露具有重要的影 响。
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第14章完成审计工作
•14.2.2管理层的责任与审计人员的责任
•管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营 能 •力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表 •的合理性。
•1.
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第14章完成审计工作
持续经营假设是指被审计单位在编制
财务报表时，假定其经营活动在可预见
的未来会继续下去，不拟也不必中止经
营或破产清算，可以在正常的经营过程 •1. •持续经营假设 中变现资产，清偿债务。 •的含义
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第14章完成审计工作
•2.考虑 •持续经营假设
•的意义
资产
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n（1）如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可 能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在
重大不确定性，审计人员应根据不同情况出具1)无保留 意见或者2)保留意见以及否定意见的审计报告。
n（2）如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按
照持续经营假设编制，审计人员应出具否定意见的审计
14.3.1期初余额的含义与期初余额审计的意义 14.3.2期初余额的审计程序 14.3.3期初余额对审计结论和报告的影响
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第14章完成审计工作
第14章完成审计工作
完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段， 是审计人员在执行了对各项交易及账户余额测试后而在 编制和签发审计报告前进行的综合性审计测试工作，其 对审计报告直接产生重要的影响。
•14.1 •概述
PPT文档演模板
完成审计工作的内容主要包括对被审计单位持续经 营的考虑，首次接受委托时对期初余额的审计，对期后 事项与或有事项的复核，获取被审计单位管理层的声明， 评价审计结果并复核工作底稿，与被审计单位沟通并确 定拟出具的审计意见，撰写审计报告，编制管理建议书 等。
•管理层
•的责任
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第14章完成审计工作
n 15．在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续 经营能力产生疑虑的是( )。2009
A．难以获得开发必要新产品所需资金 B．投资活动产生的现金流量为负数 C．以股票股利替代现金股利 D．存在重大关联方交易
【答案Fra Baidu bibliotekA
n 注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审 计工作的始终。
n除实施询问外，没有责任实施其他程序。
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n14.2.4 计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序
n1.计划审计工作时的考虑 n在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是 否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关 的经营风险.
n2.实施风险评估程序时的考虑
n（1）管理层已对持续经营能力的评估 （2）如果管理层没有对持 续经营能力做出初步评估。注册会计师应当与管理层讨论运用持续 经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。
n3.实施进一步审计程序的考虑
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第14章完成审计工作
n1.评价管理层作出的评估
n（1）管理层评估涵盖的期间（2）管理层作出评估的过程、依 据的假设以及应对计划。（3）是否已经对注册会计师在实施审 计程序的过程中发现的所有相关信息进行了充分考虑。
n2.考虑超出评估期间的事项或情况
n（1）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可 能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营 风险。（2）对被审计单位的持续经营能力的影响。
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第14章完成审计工作
第14章 完成审计工作
n 14.1概述 n 14.2考虑持续经营 n 14.3期初余额审计 n 14.4期后事项审计 n 14.5或有事项审计 n 14.6管理层声明 n 14.7评价审计结果 n 14.8审计沟通
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n （3）向管理层获取有关应对计划的书面声明。本准则第二 十七条至第二十九条就这些审计程序进行了说明。
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n 15．在管理层提出的下列应对计划中，最有可 能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑 虑的是( c )。
n A．建设新产品生产线，提高生产能力 n B．以低于市场的价格购买已租入的设备 n C．计划出售部分固定资产 n D．将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定