分离交易的可转换公司债券--注册会计师辅导《会计》第十章讲义2

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注册会计师考试辅导《会计》第十章讲义2

分离交易的可转换公司债券

考点二：分离交易的可转换公司债券

企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的金额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。

【例题3·单选题】甲公司2013年1月1日发行分离交易可转换公司债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；该公司每100元面值送10份认股权，债券持有者在债券发行1年后可按每份认股权证购买该公司1股股票，购买价格为每股5元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2013年1月1日负债成份的初始入账金额为（）万元。[（P/S，6%，3）＝0.83962；（P/A，6%，3）＝2.67301]

A.20.09

B.0

C.459.91

D.480

[答疑编号5733100105]

『正确答案』C

『答案解析』负债成份的初始入账金额＝500×3%×2.67301＋500×0.83962＝459.91（万

元）；权益成份的初始入账金额＝480－459.91＝20.09（万元）。

考点三：实收资本的核算

（一）实收资本增加

1.所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入

借：银行存款、固定资产、无形资产等【合同、协议约定的价值】

贷：实收资本（股本）【在注册资本或股本中所占份额】

资本公积—资本溢价或股本溢价

2.将资本公积转为实收资本或者股本。

借：资本公积—资本溢价（资本公积—股本溢价）

贷：实收资本（股本）

3.将盈余公积转为实收资本

借：盈余公积

贷：实收资本（股本）

4.股份有限公司采用发放股票股利实现增资

股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后:

借：利润分配

贷：股本

5.除此之外，可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算股份支付的行权等也可以导致实收资本的增加。

（二）实收资本减少

1.有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份

企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。

（1）企业（公司）发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。