累进税率在税收筹划中的应用
【老会计经验】累进税率筹划案例分析
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【老会计经验】累进税率筹划案例分析
各种形式的累进税率都存在一定的税负差异，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。
其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。
1.筹划超额累进税率
世界上所有国家的个人所得税都实行程度不同的超额累进税率，所得越多，适用税率越高，纳税人的收入体现一定的效应递减性。
通过合理的筹划，可以在一定程度上改变纳税人适用税率的状况，在税法许可的范围内降低税负。
[案例分析]某纳税人1月份工资收入1000元，应纳税是10元；2月份工资收入是90800元，扣除800元后的应纳税所得额是90000元，适用最高税率是40％，应纳税是（90 000 X 40％-10 375） = 25 625元。
两个月合计纳税10 25 625 = 25 635元。
如果通过一定的方法将两个月的收入平均实现，每月收人是（1000 90 800）/2 = 45 900元，扣除800元后的应纳税所得额是45 100元，应纳税是（45 100 x 30％一3 375） = 10 155元，两个月合计纳税是20 310元，比原纳税方案少纳税25 635-20 310＝5 325元。
超额累进税率在收入水平越高、同时各纳税期收入水平差距越大的情况下，以上不同纳税方案应纳税额的这种。
个人所得税纳税筹划案例分析解析
个人所得税纳税筹划案例分析从九级超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，纳税负担也越重。
在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的纳税负担就会相差很大。
不过，通过采取一定的合法的手段进行筹划，可以避免此类不公平的发生。
2011年9月1日后新的个人所得税的工资薪金征收表：具体方法有很多，主要有：(1 )均衡收入法个人所得税通常采用超额累进税率，假如纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。
所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的纳税负担。
例如：某公司职员每月工资1500元，该公司取平时发放工资，年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理办法。
假设该职工年终当年(12月份)取得奖金6000元，则该职工全年应缴纳的个人所得税为[(1500+6000) - 2000] X20%- 375 = 725 元。
筹划分析：如果该公司将年终奖按每月500元随工资一起发放，该职工每月的工资为 2000元，则全年不需要缴纳所得税。
(2)利用职工福利筹划应纳税额=应纳税所得额X适用税率一速算扣除数。
在各档税率不变的条件下，可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。
可行的做法是可以和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。
此外企业可以提供假期旅游津贴，企业提供员工福利设施，提供免费午餐等等，以抵减自己的工资薪金收入。
例如：某公司财务经理朱先生，2011年月工资为IOOOO元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。
假如朱先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税=[(10000-3500) ×20%-3753 =925。
税收筹划有哪些基本方法
税收筹划有哪些基本方法(一)充分利用“税前扣除”各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款，纳税人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用，缩小税基，减轻税负。
尤其是当纳税人的所得适用超额累进税率时，如果纳税人可以多扣除一些费用，缩小了税基，其所得适用的最高边际税率和实际税负就会下降。
(二)避免适用较高税率税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。
各税种的税率以及同一税种各税目的税率大多存在一定的差异。
一般情况下，适用税率高，应纳税额就多，税后收益就少，因此，尽量使所从事的经济活动适用较低的税率，对纳税人降低税收负担意义重大。
(三)避免应税收入的实现从减轻税收负担的角度来看，纳税人要尽量取得不被税法认定为是应税收入(或所得)的经济收入，这是个人税收筹划的基本方法。
根据我国现行税法规定，几乎各税种中都存在此类筹划的空间。
例如，财产的增值部分只要不变现一般就不对其课征所得税，这也是各国所得税法的一个普遍规定。
当个人的财产增值以后，如果将其出售转让，则增值部分的变现收入就变成了应税所得，个人要就其缴纳所得税。
因此，从税收筹划的角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现，如果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资(当然还要比较税款和利息成本的大小)。
(四)利用税收优惠税法中的减免税等税收优惠规定，为纳税人节税筹划提供了可能性。
在增值税方面，相关税收优惠包括：(1)纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的，免征增值税。
(2)个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物免税。
(3)销售额未达到起征点的，免征增值税。
(五)推迟纳税义务发生时间推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得货币的时间价值。
推迟纳税义务的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。
税收筹划(第3版)课后习题答案第2章
第二章税收筹划的基本方法（习题及参考答案）1.税收筹划方案设计的目标是什么?2.税基筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。
3.税率筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。
4.你是如何认识会计政策筹划法的？当会计处理与税务规定存在差异时，应该如何进行税收筹划？5.合并筹划法与分立筹划法分别适用于哪些情形?参考答案：1.税收筹划方案的设计目标与财务管理的目标一致,且隶属于财务管理的大目标之中。
即追求企业价值最大化。
2.（1）控制或安排税基的实现时间：包括推迟实现税基、均衡实现税基和提前实现税基等。
可通过合法推迟税基的实现时间、使税基在各个纳税期间均衡实现以及将税基合法提前实现等途径来实现。
（2）分解税基：即把税基进行合理分解,实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。
（3）税基最小化：即合法降低税基总量,从而减少应纳税额或者避免多缴税。
3.比例税率筹划法：同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析其差距的原因及对税后利润的影响,可以寻找实现税后利润最大化的最低税负点或最佳税负点。
例如，对增值税比例税率进行筹划,寻找最低税负点或最佳税负点。
累进税率筹划法：各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。
可利用税率爬升的临界点进行筹划。
4.会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及所采纳的具体处理方法和程序。
不同的会计政策必然会形成不同的财务结果,也必然会导致不同的税收负担。
当企业存在多种可供选择的会计政策时,择定有利于税后收益最大化的会计政策也是税收筹划的基本方法。
5.（1）合并筹划法一般应用于以下五个方面:①合并重组后的企业可以进入新的领域、新的行业,享受新领域、新行业的税收优惠政策;②并购有大量亏损的企业,可以盈亏抵补,实现低成本扩张;③企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税和印花税;④企业合并可能改变纳税主体性质,譬如,企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人,或由内资企业变为中外合资企业;⑤企业合并可以利用免税重组优惠政策,规避资产转移过程中的税收负担。
个人所得税税收筹划案例分析
现代营销中旬刊税收是国家财政收入的主要来源，在我国目前征收的税种有18个，个人所得税虽然不是第一大税，但是占据了重要的一席之地。
近几年来，伴随着经济高速发展，人们的收入水平、生活水平也逐渐提高，个人所得税不再是高薪阶层所特有的，普通的工薪阶层也会涉及到个人所得税。
因此，个人所得税虽然不是我国的第一大税种，但纳税人数众多，涉及面非常广，绝大部分的家庭里会有一个人成为个人所得税的纳税人。
按照我国目前的税法规定，个人所得税的征税范围包括个人薪酬、劳务报酬、稿酬收入、特许权使用费、个体户或个人独资企业、合伙企业的经营所得、个人财产租赁所得、偶然所得等项目，而个人所得税的纳税人又分为居民纳税人和非居民纳税人，居民纳税人承担的是无限责任，非居民个人承担的是有限责任，因此，个人所得税的纳税筹划也就应运而生。
但是，由于税务筹划在我国出现比较晚，个人所得税的征税政策也在不断改进，因此个人所得税的纳税筹划也在不断地探索和研究中。
随着金税三期的推行，金三的税务功能系统逐步完善，利用全方位大数据平台识别系统，以及“个人所得税”APP 的使用，把纳税人的收入都纳入数据平台，因此，合法、合规地进行税收筹划才是税收筹划根本原则。
近几年发生的明星、公众人物偷税漏税案例曝光，遭到封杀，从此毁掉自己的事业者比比皆是。
因此，利用个人所得税的税收政策，预先对个人所得税进行纳税筹划，合理避税或节税就成了大众关心的问题。
个人所得税对于个人而言，无疑是减少了个人收入或财富。
因此，税收筹划的产生主要是纳税人对自身经济利益的追求。
所谓“法无禁止即可为”，只要纳税人没有违反税法中的条款，利用税收优惠政策，选择税赋最轻的方案，都是纳税人的权利，是合法的。
利用税收筹划，一方面可以减轻纳税人的负担，另一方面有助于国家完善相关税收政策、法规。
一、税收筹划产生的因素总体来看，税收筹划的产生客观因素包括以下三个方面：（一）纳税人具有税收筹划的权利税收政策随着经济形势不断调整和变化，给纳税人提供了税收筹划的空间，国家通过税收筹划也在不断地完善税收法规，而纳税人是在法律允许或不违反税法的前提下，有目的、有计划地进行投资、筹资、生产、经营、销售等活动，因此，纳税人的税收筹划行为是社会进步的表现。
新个税背景下全年一次性奖金税收筹划
新个税背景下全年一次性奖金税收筹划新个税法实施后，个人所得税的纳税方式发生变化，税率和税基的调整使得不同收入层次的个人税率发生了变化。
同时，纳税人的各种收入类型如工资、奖金、股权激励等的税率也发生了调整。
其中，全年一次性奖金对于很多人而言可能是收入的重要组成部分，那么在新个税背景下，如何进行全年一次性奖金的税收筹划呢？首先，需要了解新个税的税率和起征点。
2019年新个税法将税率分为7个等级，从3%到45%依次逐级递增，起征点为5000元/月。
同时，新个税法对综合所得和分类所得做出了明确。
综合所得包括工资、薪金所得和劳务报酬所得；分类所得包括稿费、特许权使用费和无形资产许可使用费等。
对于综合所得，按照超额累进税率计算税款；对于分类所得，按照20%的税率征收个人所得税。
对于年终奖金的税收筹划，应该注意以下几点：1. 合理规划奖金发放时间在新个税制度下，个人税率与月收入挂钩，若将全年一次性奖金一次性发放，则会使奖金的应纳税额相比均摊到每月的工资需要缴纳的税额更多。
因此，可以适当延迟一部分奖金的发放时间来降低税负。
例如，将全年奖金一半在年底发放，另一半在来年发放。
2. 合理设置奖金金额由于新个税的超额累进税率机制，奖金金额的大小会直接影响到相应的税率和税负。
因此，在设置奖金金额时应该仔细考虑个人总收入、工资福利政策、社保缴纳等因素，确定一个合理的奖金金额，以达到最大化收益和最小化税负的目的。
3. 合理安排税前福利税前福利是企业为员工提供的税额外的福利，如年终奖、节日福利等。
在奖金计算时，税前福利可以降低个人所得税的税率，进而降低税负。
但是需要注意的是，企业提供的税前福利应该在税法规定的范围内，且应该预算到年度总成本中，不能对企业造成过多的负担。
4. 合理选择税前投资在新个税制度下，纳税人可以扣除的税前支出变得更加灵活了。
例如，一些纳税人可以在年底使用一些税前资金进行公益慈善捐赠，从而达到降低年度个人所得税的目的。
税收筹划的实际应用
税收筹划的实际应用税收筹划是指通过合法合规的手段，调整企业或个人的经营活动、财务状况和投资决策等，以最大限度地降低税务负担，增加经济利益。
通过合理的税收筹划，可以提高经济效益，促进企业发展，为国家经济建设做出贡献。
本文将探讨税收筹划的实际应用，以及其对企业和个人的影响。
一、税收筹划的理论基础税收筹划是基于税务法规和税务政策的基础上进行的，它与法律法规之间存在一定的互动关系。
税务法规是税收筹划的依据，而税收筹划是根据法律法规的要求进行的行为。
税收筹划的目的是合法合规地降低税务负担，同时也需要遵守国家的法律法规，避免违法行为。
二、税收筹划在企业和个人的经济活动中具有广泛的应用。
下面将从企业和个人两个层面探讨税收筹划的实际应用。
1. 企业（1）合理选择企业类型：不同类型的企业在税收方面存在差异，可以根据企业自身的情况选择合适的企业类型，以获得更多的税收优惠政策。
（2）合理组织业务结构：通过调整业务结构，合理划分收入和费用，实现利润最大化。
例如，将高税率业务与低税率业务分拆运营，降低税务负担。
（3）合理利用税收优惠政策：及时了解并运用国家和地方针对企业提供的税收优惠政策，如技术创新、环保产业等方面的减税政策，以降低企业的税负。
2. 个人（1）合理规划个人收入：通过将个人的收入合理分配到不同的账户或投资项目中，降低个人所得税的负担。
例如，将一部分收入投资于养老金、教育金等税收优惠项目。
（2）合理配置个人财产：根据个人的财产状况，将财产合理配置到不同的产业、地区或投资方式中，以最大限度地减少个人财产的税务负担。
（3）合理安排家庭财务：了解家庭成员的个税情况，选择合适的纳税人，合理分配收入，通过个人所得税抵免和家庭成员之间的资产转移，以减少家庭的税负。
三、税收筹划的影响税收筹划的实施对企业和个人都会产生影响，具体表现如下：1. 对企业的影响税收筹划可以降低企业的税务负担，增加经济效益，提高企业竞争力。
合理运用税收筹划可以使企业在市场竞争中获得更多的利润，提高企业的市场份额，促进企业的可持续发展。
【老会计经验】个人所得税：劳务报酬所得的纳税筹划
【老会计经验】个人所得税：劳务报酬所得的纳税筹划兼有工资、薪金所得和劳务报酬所得是一个非常现实的问题。
实际工作中，劳务报酬所得与工资、薪金所得往往难以区分。
一般而言，劳务报酬所得是指，个人独立从事各种技艺、提供各种劳务服务而获取的报酬，提供所得的单位与个人之间不存在稳定的雇佣与被雇佣关系；工资、薪金所得则是个人在企事业单位、机关、团体、部队、学校以及其他组织中任职、受雇而获取的报酬，属于非独立个人的劳动。
根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5%-45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，对于一次收入很高的，可以加成征收，劳务报酬实际适用20%、30%、40%的超额累进税率（见链接）。
显而易见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，充分认识这一区别，并加以合法利用，能达到节税的目的。
尤其是对高收入人群，纳税筹划会给他们带来更大的实惠。
劳务报酬与工资薪金的转换＋节税一般而言，当工资薪金比较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税是合理的；当工资、薪金收入相当高时，适用的税率已累进到比较高的水平，此时，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得用以节约应纳税额；当两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算亦能节税。
我们不妨看以下3个案例：劳务收入转化为薪金所得王先生2005年2月从A公司取得工资、薪金500元，由于单位工资太低，王先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。
如果王先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。
从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。
从B 公司取得的劳务报酬应纳税额为：5000×（1-20%）×20%＝800（元），则二月份王先生共应缴纳个人所得税800元；如果王先生与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为：[5000-（800-500）]×15%-125＝580（元）。
【案例解析】税收筹划16招（六）——化整为零
【案例解析】税收筹划16招（六）——化整为零华益德税务厚同财税联盟阅读提示化整为零是筹划法是指在合理合法的情况下，使大额所得或财产分割为多份小额所得或财产，从而降低税收负担，一般多适用于累进税率。
主要实现方式是合理地将收入拆分为多项收入，或者将以此收入分解为多次收入，这样做可以降低适用税率，增加费用扣除次数，从而起到减轻税负的目的。
案例一小A最近接了B公司的一份兼职，要在一个月内出一期设计图纸，报酬是50000元。
如果B公司一次性给小A支付50000万元的话，小A需要缴纳个税为50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。
但是如果B公司分5个月支付，每个月支付10000元，每个月缴纳的税额是10000×(1-20%)×20%=1600(元)，5次共8000元，节税2000元。
在考虑有理财收益的情况下，一次性支付50000元，扣除10000元税费，小A能拿到40000元。
若投资到年化收益为10%的产品中，5个月的收益只有1667元，分开支付从时间上并不亏；若理财年化收益能达到15%，5个月的收益则有2500元，从数额上看，一次性支付更为划算。
但是一般情况下理财是有风险的，所以纳税人在采用化整为零方法进行税收筹划时要进行一番衡量。
案例二基本工资与年终奖金的权衡某股份公司总经理税前收入24万元(不含三险一金)，如何使个人所得税支出最小化？假定扣除项目为年60000元，从节税角度分析，请为以下三个纳税方案排序：方案一：按月平均发放工资；方案二：每月发放9000元工资，剩余作为年终奖金；方案三：每月发放12500元工资，剩余作为年终奖金。
案例分析：方案一：按月平均发放工资应纳税额为：(240000-60000)×20%-16920=19080(元)；方案二：每月发放9000元工资，年终奖为132000元工资缴纳个税：(9000×12-60000)×10%-2520=2280(元)年终奖缴纳个税：(240000-9000×12)×10%-210=12990(元)应纳税额为：2280+12990=15270(元)方案三：每月发放12500元工资，年终奖为90000元工资缴纳个税：(12500×12-60000)×10%-2520=6480(元)年终奖缴纳个税：(240000-12500×12)×10%-210=8790(元)应纳税额为：6480+8790=15270（元）从以上三个方案，可以得出方案二、三较优，但是并非为最优选择。
全额累进税率税务筹划
王先 生 就 该 笔奖 金 应纳 个 人 所得 税 的计 算 过程 如 下 ：
１ ８ ０ ０ ０ ＋ ． １ ２ ＝ １ ５ ０ ｏ 元， 根据工资薪金七级超额累进税率的规 定， 适用税率和速算扣除数分别为３ ％、 ０ 元， 其 当年一次性
一
缴 义务 人 发 放 时代 扣 代 缴 ： 先 将 雇 员 当 月 内取 得 的 全 年 一 次性奖金 ， 除 以１ ２ 个月 ， 按 其 商 数 确 定 适 用 税 率 和 速算 扣
除数 。 计算公式为 ： 如果雇员 当月工资薪金所得高于（ 或等
于） 税法规定的费用扣除额 的， 适用公式 为 ： 应纳税额＝ 雇 员 当月 取 得 全 年 一 次性 奖 金 Ｘ 适 用 税 率一 速人为９ ６ ０ ０ 万元 ，则其增 值率为 ２ ０ ％， 刚好符合免征增值税的规定。 与前者相 比， 收入下 降
４ ０ ０ 万元 ， 但 由于 免交 了６ ０ ０ 万 元 的 土 地增 值 税 ， 所以， 最 终 增加 了税 前 所 得 ２ ０ ０ 万 元 ，同时 房 价 下 降 更 有利 于房 屋 的 销售 ， 加 速房 地 产企 业 的资 金 回收 。 如果 该 房 地产 企 业 的 收入 上 升至 １ ０ ２ ８ ６ 万元 ， 扣 除项 目
例： 王先生２ ０ １ ３ 年月工资为３ ５ ０ ０ 元， ｌ ２ 月一次性领取年 终奖１ ８ ０ ０ ０ 元。 同公 司的张先生月工资也为３ ５ ０ ０ 元， 年终取
得 的一 次 性 奖金 为 １ ８ ５ ０ ０ 元。
１ ０ ２ ８ ６ 万元时 ， 税 前所得是相等 的 ， 所以 ， 如果 其收入处 于 （ ９ ６ ０ ０ 万元 ， １ ０ ２ ８ ６ 万 元１ 区间 ， 其税前所 得会低于收入等 于 ９ ６ ０ ０ 万元时的水平 ， 理智 的选择应该是收入要么小于等 于
用自己的话说明超率累进税率表的涵义及其应用
用自己的话说明超率累进税率表的涵义及其应用
超率累进税率表是一种税收制度，它的涵义是随着所得额的增加，逐
渐提高税率的级别。
这意味着，当纳税人的所得额超过一定的阈值时，他们需要支付更高的税率。
这种税收制度的应用非常广泛。
在许多国家中，政府通过实施超率累
进税率表来确保富人和高收入人群承担更多的税收负担，以支持社会
公共事业和福利项目。
超率累进税率表还可以用于调节经济发展。
在经济增长迅速时，政府
可以通过提高所得阈值来减轻低收入人群的负担，并鼓励他们消费和
投资。
然而，这种税收制度也存在一些问题。
在某些情况下，高收入人群可
能会寻求逃避这种制度，并采取各种方法来避免支付更高的税款。
在设计和实施超率累进税率表时，需要考虑到各种因素，并确保其公
平性、有效性和可持续性。
超率累进税率表是一种重要的税收制度，在促进社会公正、支持经济
发展和维护财政稳定方面发挥着重要作用。
企业职工个人所得税税收筹划研究
企业职工个人所得税税收筹划研究随着经济的发展，个人所得税已经成为了国家税收的主要来源之一。
企业职工个人所得税是个人从公司或单位取得的劳动所得交纳的税金，其计算方式和税率对每个企业职工都有重要意义。
对于企业来说，对企业职工个人所得税进行筹划，不仅可以提升企业形象，还可以有效降低企业负担。
一、企业职工个人所得税的计算方法企业职工个人所得税计算方法是按月累进税率计算，工资薪金所得缴纳个人所得税的办法是预扣预缴个人所得税，雇主必须在下列时机扣缴：1. 发放薪金、薪酬等报酬的时间2. 支付津贴、奖金、福利等其他收入的时间企业职工个人所得税的课税额税率是按月累计计算，从1月1日起至当年12月31日止的个人综合所得应纳税所得额，即当月各项收入扣除费用、专项附加扣除、依法确定的其他扣除后的余额。
1.合理薪酬安排企业可以通过合理薪酬安排的方式，减少企业职工的个人所得税，降低企业的负担。
具体而言，企业可以将薪酬分配到报酬、津贴、奖金、福利等其他收入中，通过适度提高津贴、奖金、福利等其他收入的比例等，提高个人所得税的起征点和阶梯级别，从而减少职工个人所得税的负担。
2.合理选择税收优惠政策法律明确规定了一些税收优惠政策，企业可以根据自己的经营情况，合理选择符合自己经营情况的税收优惠政策，从而减少企业职工的个人所得税缴纳。
3.完善福利制度企业可以通过完善福利制度，给职工提供福利待遇，实现税务筹划的目的，如在薪酬分配中适当增加福利津贴、医疗保险、年终奖金、住房公积金等福利，进一步提高职工的收入水平，降低职工的个人所得税负担。
4.合理使用专项附加扣除专项附加扣除又称个税专项扣除，是根据个人的实际情况和生活上的基本需求特别规定的扣除。
企业可以根据职工的实际情况，在符合法律规定的情况下，合理使用专项附加扣除，减少企业职工的个人所得税负担。
1.加强内部控制企业应当加强内部控制，建立健全的内部控制机制，从源头上预防税务风险的发生。
企业应当按照各项税收法规的规定，制定完善的税务管理制度和操作流程，对税务过程和操作流程进行监督和检查。
累进税率总结汇报
累进税率总结汇报累进税率是指随着纳税人收入水平增加，纳税额递增的税收制度。
在这个制度下，税率会随着收入的增加而逐渐提高，因此高收入者会支付更高的税额。
累进税率可以通过在税率表中设定不同的税率区间来实现。
累进税率的主要目的是实现税收的公平和分配的公正。
通过税率的递增设定，富人需要支付更多的税金，从而增加收入较低的人的福利和社会支持。
这种方式可以减少贫富差距，促进社会的平等和稳定。
累进税率的最大优点是可以根据纳税人的收入水平来调整税负，实现收入再分配。
高收入者相对较低收入者有更多的经济实力，因此他们支付更多的税款是合理的。
通过累进税率，政府可以收取更高的税款来提供公共服务，如教育、医疗和社会保障等，以满足人民的基本需求。
累进税率还可以促进经济的发展。
通过向高收入者征收更高的税款，政府可以提供更多的公共商品和服务，促进基础设施建设和社会福利的提高，从而刺激经济的增长。
此外，累进税率还可以避免富人过度积累财富，从而减少经济不平等问题的加剧。
然而，累进税率也存在一些缺点和争议。
首先，高税率可能会打击经济活动和投资。
高收入者可能会减少工作时间，减少创业机会，进一步降低生产和经济增长。
其次，累进税率可能会导致财富和人才的流失。
有些人可能会通过避税手段来减少税款，或者选择移民到税率较低的国家。
为了克服累进税率的缺点，一些国家采取了一些补充措施。
例如，降低企业税率和个人所得税率，以提高经济效益和吸引投资。
此外，还可以通过税收优惠、津贴和补贴等方式来减少负担较重的人的税款。
总之，累进税率是一种能够实现税收公平和资源再分配的税收制度。
它可以减少贫富差距，促进经济发展和社会稳定。
然而，它也需要与其他经济政策相结合，以克服其可能导致的负面影响。
累进税率的设定需要考虑到经济发展水平、社会公平和个人经济能力等多种因素，以实现最佳的税收效果。
累进税率总结汇报材料
累进税率总结汇报材料累进税率是一种针对个人所得或公司利润进行征税的税收制度。
按照累进税率制度，个人或公司所得越高，适用的税率越高。
这种制度的目的是促进财富的公平分配，并为社会提供公共服务和福利。
下面是一份关于累进税率的总结汇报材料。
一、累进税率的定义和应用累进税率是指个人所得或公司利润根据一定规定的税率递增的税收制度。
根据累进税率，税率递增会使高收入群体承担更多的税负，以实现财富的公平分配。
累进税率适用于个人所得税和企业所得税，可以根据税法的规定进行调整和改变。
二、累进税率的优点1. 平等性：累进税率能够更好地实现财富的公平分配，让高收入者承担更多的税负，减轻低收入者的税务压力。
2. 增强社会公平感：高收入者支付更高的税率，公众能够感受到富人与穷人之间财富分配的差异，减少社会不平等感。
3. 填补财政缺口：累进税率构建了一个稳定的税收收入来源，可以帮助政府筹集资金，用于提供公共服务和社会福利。
三、累进税率的缺点1. 减少激励和投资动力：高税率可能会减少高收入者的工作动力和投资意愿，造成经济增长的放缓。
2. 容易产生税务规避：高税率容易导致高收入者采取各种手段规避税收，影响税收收入的稳定性。
3. 劳务收入与资本收入的区别：在累进税率制度下，劳务收入和资本收入的税率存在差异，可能导致不平等现象。
四、国际上的应用情况累进税率在世界范围内广泛适用。
很多国家采用累进税率来实现财富公平分配和稳定税收收入。
其中，瑞典、挪威、法国等北欧和欧洲国家对高收入者采取了较高的税率。
中国、美国等国家也采用了不同程度的累进税率。
五、我国的累进税率制度在我国，个人所得税和企业所得税均适用累进税率制度。
个人所得税根据收入水平分为7个等级，企业所得税则根据利润水平设置不同的税率。
近年来，中国政府对累进税率进行了多次调整，以适应经济发展和社会需要。
六、累进税率的未来发展趋势随着经济全球化和国际税收合作的加强，累进税率可能会在全球范围内更为一体化。
累进税率税收筹划的数学分析与应用研究
由于函数截距为０ ，所以图形 中每一实线的延长线
都过 原点 ， 这也 是 全额 累进 税率 计税 方式 的数学 解
释 ； 次， 其 由于应 纳税所 得额Ｍ在连 续增 长过程 中不
断 地跨 越 临 界 点 Ｍ， 每 一 临界 点 上 ， ｉ 在 由于税 率 的 离散 跳跃 ， 使应 纳税额Ｔ 出现离 散跳 跃 ， 也 每次跳 跃 而多缴 纳 的税额计 为 △Ｔ（ 图２ ， ｉ 见 ）致使税后 收益 反
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此类 推 ， 中Ｍｉ 为临界点 。应 纳税额用 Ｔ 其 称 表示 ， 则 Ｔ Ｍ ｔ从 全额 累进 定义或 图 ｌ 以看 到应纳税所 得Байду номын сангаас ＝ ｘ； ， 可 额 Ｍ是个 连续 变 量 ，而税 率ｔ ； 离 散变 量 （ 是个 跳跃 的） 。在一 定范 围内（ 指在两个 相邻 临界点之 间的范
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操作 中 ， 存在一 系列 的全 额累进税 率。 全 额 累进税 率用 数学 笛卡儿 坐标 图形表 示 ， 如
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２０ 年 ４月 ０８ 第 ２ 卷 第 ４期 ２
累进税率（progressivetaxrate）
累进税率（progressive tax rate）1、累进税率概述累进税率是随税基的增加而按其级距提高的税率。
是税率的一种类型。
累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。
征税对象数额越大的等级，税率越高。
采用累进税率时，表现为税额增长速度大于征税对象数量的增长速度。
它有利于调节纳税人的收入和财富。
通常多用于所得税和财产税。
累进税率对于调节纳税人收入，有特殊的作用和效果，所以现代税收制度中，各种所得税一般都采用累进税率。
2、累进税率的特点累进税率的特点是税基越大，税率越高，税负呈累进趋势。
在财政方面，它使税收收入的增长快于经济的增长，具有更大的弹性；在经济方面，有利于自动地调节社会总需求的规模，保持经济的相对稳定，被人们称为“自动稳定器”；在贯彻社会政策方面，它使负担能力大者多负税,负担能力小者少负税,符合公平原则。
但在税基不代表纳税能力时，不能适用累进税率。
以全额累进税率与超额累进税率比较，前者累进程度急剧，计算简便，但在累进级距的交界处，存在增加的税额超过税基的不合理现象，后者累进程度较缓和，不发生累进级距交界处的税负不合理问题，因此多为各国所采用。
3、累进税率的形式累进税率的形式有全额累进税率和超额累进税率。
（1）全额累进税率简称全累税率，即征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税率计算征税率。
金额累进税率实际上是按照征税对象数额大小、分等级规定的一种差别比例税率，它的名义税率与实际税率一般相等。
全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率要合理。
但是采用全额累进税率，在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况。
例如；某甲年收入1000元，适用税率5% 某乙年收入1001 元；适用税率10％。
甲应纳税额为50元，乙应纳税额为100.1 元。
虽然，乙取得的收入只比甲多1元，而要比甲多纳税50元，税负极不合理。
这个问题，要用超额累进税率来解决。
（2）超额累进税率。
超额累进税率简称超累税率，是把征税对象的数额划分为若干等级；对每个等级部分的数额分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额，超累税率的“超”字，是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分，按高一级税率计算征税。
会计实务：累进税率筹划案例分析
累进税率筹划案例分析各种形式的累进税率都存在一定的税负差异，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。
其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进各种形式的累进税率都存在一定的税负差异，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。
其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。
1.筹划超额累进税率世界上所有国家的个人所得税都实行程度不同的超额累进税率，所得越多，适用税率越高，纳税人的收入体现一定的效应递减性。
通过合理的筹划，可以在一定程度上改变纳税人适用税率的状况，在税法许可的范围内降低税负。
[案例分析]某纳税人1月份工资收入1000元，应纳税是10元；2月份工资收入是90800元，扣除800元后的应纳税所得额是90000元，适用最高税率是40％，应纳税是（90 000 X 40％—10 375） = 25 625元。
两个月合计纳税10 + 25 625 = 25 635元。
如果通过一定的方法将两个月的收入平均实现，每月收人是（1000+90 800）/2 = 45 900元，扣除800元后的应纳税所得额是45 100元，应纳税是（45 100 x 30％一3 375） = 10 155元，两个月合计纳税是20 310元，比原纳税方案少纳税25 635—20 310＝5 325元。
超额累进税率在收入水平越高、同时各纳税期收入水平差距越大的情况下，以上不同纳税方案应纳税额的这种差距越大。
2.筹划全额累进税率全额累进税率在当今世界已经不多见。
我国现行企业所得税暂行条例规定的是33％的比例税率，但是财政部和国家税务总局在财税字[1994] 009号文件中规定，对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，暂减按18％的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的，暂减按27％的税率征收所得税。
关于在我国实行企业所得税超额累进税率的现实性与必要性的探讨
1994年，我国实施了一次对我国税收有着深远影响的税制改革，作为这次税制改革的重要内容之一，企业所得税也从以前的按不同所有制性质实行不同的税率化为统一。
新的所得税收制度出台后，几乎受到了一致的好评。
实际上现行的所得税制度确实在保证税款征收和经济调控的方面起到了重要的作用。
但随着企业所得税征收实践的展开以及对这个问题的研究不断深入，企业所的税设置中不分企业赢利多少统一适用税率以及简单但不公平的税收优惠带来的问题也逐渐为人们所重视（我国现行的对部分经济特别地区企业实行了企业所得税税收优惠，笔者认为这只是暂时措施，必然随着我国加入WTO而转变，所以在这里不做讨论），本文仅从保护纳税人的人权出发，在税收法理和税收公平的角度上，对这一问题作出粗浅的评述，盼为序。
一、企业不分赢利多少统一适用税率与税法制订的基本原则即应能负担原则相违背。
税收是一种为了国民全体的公共需要而由国家征收法定一部分社会产品的强制性行为。
因为社会公共支出的无限性和相对不足性，税收总有一种不断扩张的内在倾向。
与此相对，纳税人都有赋税支出最小化的愿望，而且随着保障人权的理念在当代法律中中心地位的确立，现代税法的首要目标已经从保护国家的征税权向保护纳税人的权益方面转化。
在矛盾对抗中，税法制订的原则也发生了很大的变化。
其中调整在国家利益和纳税人物质利益分配领域中最重要的原则就是应能负担原则也受到人权思想的改造。
它明确要求国家在规定税种和税率的时候要从保护国民的人权（在这里主要是生存权和发展权）出发，并考虑到纳税人的不同税负能力，分别三种情况区别对待，一是对最低生活费不课税；二是对生存权财产不课税或低课税；三是对于高收入或高利润的可适当提高税率。
根据这三条要求，结合我国的税收实践，可以在企业整体和各个组成部分（个人）两个层面上对微利企业和宏利（赢利比较多）企业做如下分析：在我国，微利企业从整体规模上通常都比较小，处在发展或比较困难的时期，在市场中的竞争能力通常也较弱，其法律地位在理论上也比较接近自然人，根据保护人权的理念，其生存权利理应受到税收法律的特别保护。
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累进税率在税收筹划中的应用
作者：陈月英董静贤崔芸
来源：《智富时代》2016年第12期
【摘要】政府通过累进税率的设计来增强税收对收入的调节。
累进税率在我国的税收实践中应用较多，关系到纳税人的切身利益，影响到国家财政收入的高低。
我国学者对累进税率的定性与定量分析也很多，并且将对累进税率的分析研究成果与个人所得税、企业所得税等税种在实践中的实例相结合进行了具体分析，并为税率设计的更加合理提供了重要的依据。
本文在对累进税率进行定量分析的基础上重点研究个人所得税的税率累进性以及在税收筹划中的具体应用。
【关键词】累进税率;个人所得税;税收筹划;应用
累进税率在我国的税收实践中应用较多，超额累进税率在工资薪金、个体工商户的生产、经营所得等计算税负中有明确规定，全额累进税率也因税法中的特殊规定而应用于不同的税种。
随着我国经济社会的不断发展和国民收入的分配格局逐渐倾向于个人，我国个人所得税的纳税人不断增加，税收收入也不断增加，因此，个人所得税税收筹划日益受到纳税人的关注。
对累进税率进行分析并提出更具针对性的结论，能使纳税人直观、便捷地进行税收筹划，为我国个人所得税的改进提供了重要的理论依据，使我国的税收制度更加合理，保证国家的财政收入。
一、累进税率在个人所得税中的应用
（一）我国个人所得税税率的累进性分析
在现行的七级超额累进税率下，随着纳税人毛收入的增加，其承担税负的变化，税率的档次划分根据累进税率对于应缴纳个人所得税的人群进行划分，不同的收入人群适用不同的税率，对税率的划分层次越多，收入水平划分的层次也越多，进而导致累进的程度增大。
相反，税率层次划分的越少，累进的幅度也越小。
由于累进税率所分的级别涉及税收效率与公民纳税公平的问题。
本文建议将税率划分为5个级别。
我国公民纳税的税率大多为3%和10%，少部分公民适用于5级税率，使用最后3级税率的公民更少。
这导致我国在税收方面不能发挥高税率级次的有效性，也使我国的税率缺乏公平性。
划分成5个级次的税率之后，可强化我国累进税率对收入的调节功能。
此外，我国的最低税率和最高税率存在偏低和偏高的情况，应将两者适当的提高和降低，以便与世界其他国家的税率水平持平。
（二）累进税率主要要素对税率累进性的影响分析
1.边际税率对累进性的影响。
发展中国家的个人所得税的累进程度高于发达国家，主要是发达国家实施的最高税率和最低税率相差较小，相邻税率之间的级距较大，导致其累进程度较低。
因此，我们应适当降低最高税率，提高最低税率。
我国缴纳个人所得税的纳税人较多，最低边际税率不宜过高，所以，当前我国的最低边际税率无调整空间，应重点调低最高税率。
据分析，发达国家平均最高边际税率为42.87%，发展中国家为31.89%[1]。
我国的最高边际税率是45%，在国际水平中中等偏高，减弱了高收入者的劳动热情。
2.级距对累进性的影响分析
在累进税率中，各级距过小会使税率在较小的级距内达到高税率，增加纳税人的负担，累进性则较大。
相反，级距较大则减缓税率的增长。
我国采用七级超额累进税率，前三级分别是不超过1500;超过1500不超过4500;超过4500不超过9000。
开头位置的级距太小，最大级距是最小级距的17.3倍，前部分级距小后部分级距大，前三档税率的级距均不超过5000元，而紧接着的三档税率的级距已超过20000元，累进程度较明显，使中低收入的纳税人较易跨入较高的级距中，造成中低工薪阶层承担较重税负。
级距较小不利于保护中低收入群体，无法充分发挥调节收入公平的功能。
设计税率级距时，应考虑税率的整体累进水平，加宽前几档税率的级距，减轻收入水平较低的纳税人的负担，降低税率的累进程度。
同时，缩小后几档税率的级距，提高高收入者的税收负担，增强税制的累进性，有效发挥个人所得税调节税收公平的作用。
二、累进税率在个人所得税中的筹划应用
（一）合理安排工资与奖金
我国采取七级超额累进税率，即当纳税人收入增多，其需要缴纳的个人所得税越多;当收入减少，其需缴纳的个人所得税会减少。
当应纳税所得额各月分布极不均衡时，相对于各月分布比较均衡的纳税人而言，其所缴纳的个人所得税也就更多。
为了避免各月的收入差距过大，企业应采用均衡发放工资薪金的方法，减轻员工的税负[2]。
纳税人的工资薪金在计算时已扣除了费用，因此其全部视为应纳税所得额，并缴纳相应的个人所得税。
其本质上使用的是全额累进税率的方法。
即将年终奖平均到每个月，若平均数越高，个人所得税越高，反之，个人所得税越低。
表面上员工的收入升高了，实际上真正的收入降低了。
因此，企业应合理分配员工每个月的工资和年终奖金，减少员工税负。
（二）降低工资薪金的计税依据
个人收入的提高，可以给自身生活带来有益的变化，使个人的生活水平相应提高。
但是，由于我国采用七级超额累进税率，当收入不断提高时，所要缴纳税款的就会不断增加。
怎样既使生活水平提高，又使所承担的税收款项最小化，是纳税人最关心的问题。
1.充分利用个人开支与企业开支的可转化性
企业员工可以和领导协商，调整工资支付方法，由企业统一为员工提供必要的福利，适当减少员工的名义工资。
企业给单位中部分优秀的员工以公司名义购买住房、汽车等消费品，然后免费给员工使用，相应降低其每月的工资标准，达到节税的目的。
2.充分利用个人所得税的减免税规定
我国对于公民正常取得的五险一金等免征个人所得税[2]。
这类收入的增加提高了个人收入，却未提高个人税负。
因此，企业支付员工工资时，应运用国家对于个人所得税减免的政策，为员工交纳尽可能多五险一金，增加收入中免税部分的比重，减少计税工资额。
（三）工资薪金和劳务报酬的灵活转化
我国个人所得税采用3%-45%的七级超额累进税率[3];劳务报酬采用20%的比例税率，当个人一次取得劳务报酬超过20000元，将加成征收个人所得税，实行加成后征收个人所得税后，相应的税率为20%、30%、40%的3级超额累进税率。
因此，即使工资、薪金类收入与劳务报酬所得数额相同，但在计算个人所得税时所采用的税率仍然不同，但是工资、薪金类收入和劳务报酬所得都是采用超额累进税率的方式计算个人所得税。
因此，可以将工资、薪金类收入与劳务报酬所得分别计算税收，而在其他情况下将两者合并计算所得税，从而减轻税负。
这两种收入均属于个人劳务所得，但区别在于，工资薪金类比较稳定，存在于雇主与员工之间。
而如果不存在于雇主与员工之间，个人取得的收入则是劳务报酬，两项所得可以进行转化来减轻税负。
在应缴税款较少时，工资、薪金类收入税率相比来说较低，在这种情况下，将劳务报酬所得合并为工资、薪金类收入。
随着应缴税款的增加，工资、薪金类收入所适用的税率也逐渐提高，在高收入的情况下，采用劳务报酬的形式较节税。
进行这两种收入的税务筹划时，可根据两者的数据计算出税负平衡点。
举例如下：若每个月，某员工的劳动报酬为X，且两种收入的应纳税额相等，当达到工资和劳动报酬税负均衡点时，其计算如下：
X×（1-20%）×20%=（X-3500）×25%-1005（12500≤X≤25000）
求出：X=20888.89
因此，收入等于20888.89时，采用工资薪金适用的税率与作为劳务报酬计算税收的税收负担是相同的;当月收入低于20888.89时，采用工资薪金形式的税负更低;当月收入超过20888.89时，采用劳务报酬形式的税负更低。
【参考文献】
[1]李建军.我国个人所得税税率改革探讨.广西财经学院学报.2007.
[2]徐恩耀.工资、薪金所得的税收筹划探析.科技和产业.2012.
[3]汪喆.浅论我国个人所得税.中国电子商务.2012.。