第九章 成本会计学 变动成本法、标准成本法和作业成本法

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标准成本法与作业成本法

标准成本法与作业成本法

标准成本法与作业成本法标准成本法和作业成本法是两种常见的成本核算方法,它们在企业成本管理中起着重要的作用。

本文将对这两种方法进行详细介绍,分析它们的特点和适用情况,以便读者更好地理解和运用这两种成本核算方法。

首先,让我们来了解一下标准成本法。

标准成本法是一种以标准成本为基础,通过与实际成本进行比较,分析成本偏差的方法。

在标准成本法中,企业会事先确定好生产过程中的各项标准成本,包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。

然后,在实际生产过程中,企业会将实际发生的成本与标准成本进行比较,分析出标准成本与实际成本之间的差异,进而找出成本偏差的原因,并采取相应的措施加以改进。

而作业成本法则是一种根据作业的特点,将成本分配给不同的作业或成本对象的方法。

在作业成本法中,成本会根据不同的作业特点进行分配,以便更好地掌握不同作业的成本情况。

这种方法适用于生产过程中存在多种不同的作业或产品的情况,能够更准确地了解不同作业的成本构成和分布情况,为企业的成本控制和决策提供有力的依据。

在实际运用中,标准成本法和作业成本法各有其优势和适用范围。

标准成本法更适合于重复性生产过程,能够通过标准成本的设定和分析,及时发现生产过程中的问题并加以改进。

而作业成本法更适合于多品种、小批量生产的情况,能够更精确地了解不同作业的成本情况,为企业的成本控制和决策提供更准确的数据支持。

总的来说,标准成本法和作业成本法都是企业成本管理中常用的方法,它们在不同的生产情况下有着不同的优势和适用范围。

企业在选择成本核算方法时,需要根据自身的生产特点和经营需求,合理选择适合的成本核算方法,并结合实际情况加以灵活运用,以便更好地掌握和管理企业的成本情况,为企业的发展提供有力的支持。

通过对标准成本法和作业成本法的介绍和分析,相信读者对这两种成本核算方法有了更深入的了解。

在实际应用中,希望读者能够根据自身的实际情况,合理选择和灵活运用这两种方法,为企业的成本管理和决策提供更有力的支持。

第九章变动成本法标准成本法和作业成本法.pptx

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产品成本
14000元
单位成本
==12期4800间0元0费//件5用0
9000元
成本项目
直接材 料
10000元
直接人 工
3000元
变动制 造费用
1000元
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元

销售费 3000元

合计:23000元
完全成本法
产品成本
16000元
单位成本
期=1间60费00/用50
=3207元00/件0元
酌量性固定成本 如广告费 产品研究开发
费等
变动成本 总额随义务量变动而成正比例变动
的成本。
四 变动成本法和完全成本法的区别
(一)、应用的前提条件不同
应用变动成本法,首先要求进行成本性态分析,把全部成 本划分为变动成本和固定成本。
应用完全成本法,首先要求把全部成本按其发生的领域 或经济用途分为350000
250000 100000
250000 120000
100000 20000
130000
补充例题3:某企业产销一种产品,销售单价 20元。
预计第一季度各月份产销量及存货数量为:
项目
一月
二月 三月
期初存货(件)
0
生产量(件)
10
销售量(件)
8
期末存货(件)
0 180000
80000 20000 80000
0 300000 300000 75000 135000
60000 20000 55000
03年 600000
375000
75000 300000 375000
0 225000
100000 20000 105000

变动成本法标准成本法和作业成本法课件

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服务业
变动成本法
适用于服务业中按项目或订单收费的 情况。通过将与项目或订单直接相关 的变动成本进行核算,有助于更好地 预测和控制项目或订单的成本。案例 :某软件开发企业采用变动成本法, 将与项目直接相关的成本进行核算, 以确定每个项目的利润贡献和定价策 略。
标准成本法
适用于服务业中需要制定服务标准并 控制服务成本的情况。通过制定标准 服务成本,将实际服务成本与标准成 本进行比较,有助于发现服务过程中 的浪费和效率低下问题。案例:某酒 店采用标准成本法,通过比较客房清 洁、餐饮服务等实际成本和标准成本 ,发现服务过程中的浪费问题,并采 取措施降低成本。
作业成本法:适用于零售业中商品种 类多、间接费用占比重较大的情况。 通过将间接费用分配到具体的商品上 ,能够更准确地核算商品总成本,有 助于提高决策的准确性和有效性。案 例:某电商企业采用作业成本法,将 间接费用按商品类别进行分配,更准 确地核算了每种商品的进货总成本, 优化了商品定价和库存管理策略。
03
提供了更准确的成本信息,有助于企业进 行决策和成本控制。
04
突破了传统成本法的局限,能够更好地反 映产品或服务的真实成本。
计算与分类
计算
作业成本法的计算主要包括资源动因 分析和作业动因分析两个步骤。资源 动因分析是将资源成本分配到作业上 ,作业动因分析是将作业成本分配到 产品或服务中。
分类
根据不同的分类标准,作业可以分为 直接作业和间接作业、增值作业和非 增值作业、主要作业和支持作业等。
作业成本法
适用于服务业中服务种类多、间接费 用占比重较大的情况。通过将间接费 用分配到具体的服务活动中,能够更 准确地核算服务成本,有助于提高决 策的准确性和有效性。案例:某会计 师事务所采用作业成本法,将间接费 用按服务活动进行分配,更准确地核 算了每种服务的成本,优化了服务定 价和服务组合决策。

变动成本法标准成本法和作业成本法...

变动成本法标准成本法和作业成本法...

变动成本法标准成本法和作业成本法第一节变动成本法一变动成本法的概念只将变动生产成本作为产品成本的构成内容而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本二完全成本法的概念将全部生产成本作为产品成本的构成内容而将非生产成本作为期间成本三成本按习性分类固定成本在一定时期和一定业务量范围内不受业务量增减变动影响而保持不变的成本约束性固定成本如厂房设备折旧费等酌量性固定成本如广告费产品研究开发费等变动成本总额随义务量变动而成正比例变动的成本四变动成本法和完全成本法的区别一应用的前提条件不同应用变动成本法首先要求进行成本性态分析把全部成本划分为变动成本和固定成本应用完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本二产品成本和非生产成本包含的内容不同产品成本和非生产成本包含内容补充例1某产品生产月初无存货当月产销生产50件销售40件月末结存10件单位产品材料费200元单位产品人工费60元单位变动制造费用20元三销货成本及存货成本估价不同前例在变动成本法下期末存货成本28010 2800 元本期销货成本 28040 11200 元在完全成本法下期末存货成本 32010 3200 元本期销货成本 32040 1280 元由于单位成本不同存货内容某产品生产月初无存货当月产销生产50件销售40件月末结存10件单位产品材料费200元单位产品人工费60元单位变动制造费用20元补充例2 前例中设销售单价为1000元直接材料10000元直接人工3000元固定制造费用2000元变动制造费用1000元固定管理费用2000元变动性管理费用2000元固定销售费用2000元变动性销售费用1000元在变动成本法下贡献边际销售收入-变动销售成本-变动销管费用100040-28040-200010005040 26400元税前利润边际贡献-固定制造费用-固定销管费用 26400-2000- 20002000 20400元其中单位生产成本100003000100050 280元件在传统式损益确定程序下营业毛利销售收入-销售成本传统生产成本 100040-32040 27200元税前利润销售毛益-变动期间费用-固定期间费用27200-200010005040-20002000 20800元其中单位生产成本100003000300050 320元件差异是∶ 1完全成本法下 100040收入- 100003000300050 40销售成本 -200010005040变动期间费用-20002000固定期间费用 20800元即完全成本法下税前利润收入-成本-期间费用2变动成本法下100040 收入- 100003000100050 40 销售成本 -200010005040 变动期间费用 -2000固定制造费用-20002000 固定期间费用 20400元即变动成本法下税前利润收入-变动-固定补充例3某企业产销一种产品销售单价20元预计第一季度各月份产销量及存货数量为 3当期末存货<期初存货生产量<销售量按变动成本法计算的利润>按全部成本法计算的利润 4采用变动成本计算法确定各期利润都一致六所提供信息的用途不同变动成本法主要满足内部管理的需要利润与销售量之间有一定规律性联系完全成本法主要满足对外提供报表的需要利润与销售量之间缺乏规律性联系两种成本法下营业利润差额的计算一营业利润差额的概念某期两种成本计算法下营业利润的广义差额该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润其中不等于零的差额称为狭义差额二导致出现狭义营业利润差额的原因分析在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异三广义营业利润差额简算法及其应用 1计算公式 1某期广义营业利润的差额完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用期末存货量-完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用期初存货量完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用期末存货量-完全成本法下期初存货中的固定性制造费用 2完全成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润按简算法计算的营业利润差额 3完全成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本期末存货应吸收的固定性制造费用 2应用第二节标准成本法一标准成本法概念是一种成本计算与成本控制相结合由一个包括制定标准成本计算和分析成本差异处理成本差异三个环节组成的完整系统二标准成本概念是经过认真调查分析和技术测定而制定的在有效经营条件下应当发生的应而可以作为控制成本开支评价实际成本衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本包括两种含义 1 单位产品的标准成本2实际产量的标准成本三标准成本的总类 1理想标准成本 2正常标准成本 3现实标准成本四标准成本的作用1标准成本是有效成本控制的依据2采用标准成本有利于责任会计的推行3标准成本是经营决策的重要依据4采用标准成本对在产品产成品和销货成本进行计价可以简化成本核算的账务处理工作五制定标准成本的原则1标准先进2考虑未来3多方参与六标准成本卡七成本差异计算分析方法连环替代法遵循的原则先替代数量因素再替代质量因素先替代实物因素再替价值因素先替代主要因素再替代次要因素直接材料成本差异的计算分析1标准价格x标准用量2标准价格x实际用量3实际价格x实际用量用量差异的影响是2-1价格差异的影响是3-2直接人工成本差异的计算分析1标准工资率x标准工时2标准工资率x实际工时3实际工资率x 实际工时人工效率差异的影响是2-1工资率差异的影响是3-2变动制造费用差异的计算分析1标准分配率x标准工时2标准分配率x实际工时3实际分配率x实际工时效率差异的影响是2-1开支差异的影响是3-2固定制造费用差异的计算分析 1标准分配率x标准工时 2标准分配率x实际工时 3标准分配率x预算工时 4实际分配率x实际工时固定制造费用效率差异影响是2- 1 固定制造费用能力差异影响是3- 2 固定制造费用开支差异影响是4- 3 八标准成本法下账务处理的特点 1 在产品产成品等账户可以只登记标准成本设置各种成本差异账户进行核算分别核算各种差异 2会计期末将本期发生的各种差异全部计入当期损益账务处理课本例题九标准成本法和定额成本法进行比较在课本第三节作业成本法作业成本法一作业成本法产生背景作业成本核算制度Activity-Based Costing ABC 30年代末美国会计学者科勒提出 1983-1988哈弗大学会计学家卡普兰库帕等的系列文章《成本管理》杂志《一论作业基础成本计算的兴起什么是作业基础成本系统》发表提出了成本动因概念和作业消耗资源产品消耗作业的理论生产经营活动电脑化自动化的实现以及弹性制造系统适时制生产方式和全面质量管理的实施出现以下特点 1 新型制造技术的采用使间接制造费用大增间接费用在成本中的比重甚至超过50以上按统一分配标准分配是成本信息失真 2 适时制生产系统的实施后从存货控制观念拓展到企业的核心哲学观念管理的重点转入精简零损耗要求消除不增值作业作业间协调平衡作业间信息通畅 3 高科技环境和高竞争的经济全球化迫使企业寻求新的对策 4 成本信息失真实证研究表明70年代直接人工占产品成本的2030各项间接费用合计是直接人工成本的5060目前直接人工占产品成本的10以下大部分企业只有23各项间接费用合计是直接人工成本400500传统的按直接人工工时分配间接费用已经严重地扭曲了成本信息 5 成本信息对成本事前控制无能为力产品寿命周期的成本中6080在设计阶段就已经确定了成本降低空间不大新产品试制费用增大由标准产品负担不合理扭曲了新产品非标产品的成本信息 6 成本信息相关性弱不符合适时制弹性制造系统等的信息需求二作业成本法的本质确定分配间接费用的基础作业并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因成本动因上而不仅仅是关注成本结果本身通过对作业成本的计算和有效控制来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷使以前许多不可控制间接费用变成可控三作业成本法的基本概念作业作业是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力技术原材料方法或环境的集合体即作业成本作业就是基于一定目的以人为主体消耗一定资源的特定范围的工作作业分类 1 单位作业使单位产品受益的作业此类作业是重复性的与产品产量成正比如加工零件对每件产品检验等 2 批别作业就是使一批受益的作业与批数成正比变动如对每一批产品检验机器准备设备调试原材料处理定单处理等 3 产品作业就是使产品项目整体受益的作业与产品项目成正比变动如产品工艺设计作业数控规划等 4 维持性作业就是使某个机构或某部门受益的作业与种类和数量无关如厂房维修车间管理作业等作业链作业相互连接由内向外形成环环相扣的链价值链作业消耗经济资源同时创造价值作业链同时也是价值链成本动因1987年库柏和卡普兰提出了成本动因他们认为作业成本法要把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来这种推动力就是成本动因决定成本发生的原因或动机成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项成本动因可以是一个事件一项活动或作业它支配成本行为决定成本的产生所以要把间接费用分配到各产品中去必须了解成本行为识别成本动因成本动因分为资源动因和作业动因资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因反映作业中心对资源的消耗情况是资源成本分配到作业中心的标准表示作业对于资源需求的强度和频率的度量标准如人数是用来向各作业中心作业成本库分配人工费用的一个成本动因作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因反映产品对作业中心作业成本库的消耗情况是作业中心成本分配到产品中的标准表示成本对象对于作业需求强度和频率的度量标准如订单份数是用来向产品分配订单作业成本库的一个作业动因四作业成本的适用性 1 有高额的非产量因素间接费用 2 产品种类繁多按订单组织生产 3 各产品需要的技术服务程度不同 4 各次生产运行数量差异较大生产准备费用高昂随时间的推移作业变化大成本核算系统变化小 5 有先进的计算机系统和管理人才五作业成本法的基本原理资源动因分摊资源成本至使用该资源不同作业的基础如占用厂房面积及员工人数作业动因 1作业动因是产品消耗作业的桥梁 2动因选择不同性质划分第一种执行性成本动因以作业发生的次数为计量单位它假设每次作业消耗的资源是相同的例如生产准备次数设备调试次数第二种时间性成本动因以作业所耗用的时间作为计量单位它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如生产准备时间生产调试时间等时间动因计量成本较高但准确性上升第三种实际的成本动因以作业为桥梁将产品耗用的资源直接进行归集从而计算产品或劳务的成本作业消耗资源产品消耗作业补充例子一情况简介 1一个企业生产AB C D四种产品资源消耗数据单位元二作业成本法 1作业分类作业生产批次生产准备部件管理设备运行动因批次时间部件数机器小时品种 A B C D 2作业成本计算作业成本分配于四大产品基于作业成本法出现了作业成本管理一作业成本管理activity-based management ABM 以作业成本法提供的成本信息为基础通过管理作业和作业流程寻求控制成本和提高效益的途径 ABC和ABM已经超越了单纯的会计核算与监督职能进入管理控制的高层次领域1作业管理的重要性作业管理ABM 分析关键经营过程和作业的有效性确定它们如何降低成本并增加顾客价值并对其进行计量将资源分配给关键增值作业关键顾客关键产品和持续改进以提高竞争优势改善管理定位二作业成本管理的关键步骤作业分析作业分析确认描述和评价一个组织所执行作业的过程作业分析要解决四个问题1要做哪些作业2执行了多少作业3执行作业所需要的资源和时间4评估作业对价值的贡献作业分析的核心识别增值作业和非增值作业1增值作业value-added activities 对顾客的价值或满意度有贡献或满足组织需要的作业2非增值作业non value-added activities 如果对满足组织的需要或对提高顾客价值或满意度没有用作业分析的目的区分1增值作业与非增值作业2高效作业与低效作业下面五个问题后可有助于判断作业是否增殖1该作业对外部顾客有价值吗2该作业符合组织的规章要求吗3行业惯例认为这个作业是必须的吗4该作业对内部顾客有价值吗5该作业是不是一种浪费如何判断作业具有增值性医院增值性专业作业挂号医生诊断B超CT治疗计划康复健康教育医疗服务中常见的非增值作业医疗设备修理设备闲置人员等待三成本节约四种途径作业分享activity sharing 作业减低activity reduction 作业选择activity selection 作业消除activity elimination 例子成本节约作业分享activity sharing 通过达到经济规模提高必要作业的效率即不增加该作业的总成本只增加该作业的数量而达到降低单位成本的目的1例如通过将儿科血液室和内科血液室合并以提高工作效率2增开夜诊3加快手术床周转全院床位共享成本节约作业减低activity reduction 针对低效率的作业降低其消耗的时间和资源这种成本节约的方法主要针对必要的作业进行改善或者是作为短期策略减少非增值作业直到取消它库存的经济存量模型减少面对面的会议增加电视网络会议办公系统自动化成本节约作业选择activity selection 对达到同一个目的的不同设计的产品或服务之间进行选择每一种设计都会产生相应的作业和成本在同等条件下应选择最低成本的设计作业选择对成本节约有重大影响作业选择考虑了产品生命周期成本成本节约作业消除activity elimination 一旦确定了非增值作业则应采取措施加以消除检验外购卫生材料的合格性看起来是必要的但如果选择提供高质量产品的供应商将会消除外购卫生材料检验作业四作业成本管理的目标是在需要的时候以合理的价格向顾客提供具有合格质量的产品和服务因此作业成本管理直接支持企业内部流程的持续改进以及流程再造流程的持续改进是指对作业进行系统的和渐进的改造流程再造指是对作业进行大幅度的改造作业成本管理包括四个阶段确定增值作业和非增值作业流程再造树立增值作业标杆Benchmarking为流程的持续改进建立绩效管理系统作业成本管理是这四个过程的连续循环过程原因之一是企业内部和外部环境的改变内部环境包括资源环境技术环境的改变而外部环境包括市场环境和竞争环境的改变 1 确定增值作业和非增值作业作业成本管理的对象是企业价值链或流程上的增值作业和非增值作业对非增值的浪费作业企业要消除或逐步去除对增值作业企业要设法提高其效率对其他非增值作业企业要不断减少或提高其效率 2 流程再造Business Process Reengineering BPR流程再造企业再造或流程再造都是英文Business Process Reengineering的不同汉译简称BPR它是80年代初源于美国企业在全面学习日本制造全面质量管理TQM适时生产JIT精益生产Lean Production等优秀管理经验的基础上发展出的一种全面改革企业生产经营提高企业整体竞争能力的变革模式 20世纪80年代由两个美国人一个是美国前麻省理工学院计算机教授现麻省剑桥Hammer and Company顾问公司经理迈克尔海默Michael Hammer和CSC Index 顾问公司CEO 杰姆斯钱皮James Champy就为什么我们要做现在所做的事情这一问题广泛深入地在企业调研令人惊讶的是企业的员工所完成的许多工作是与顾客的需求无关的非增值作业为此他们于1993年出版了《流程再造–管理革命的宣言》一书在美国首先掀起了企业流程再造热潮至今为止流程再造在全球范围内蔓延和兴起流程再造是提高作业效率的有效途径之一它的基本内涵是以经营过程为中心摆脱传统组织分工理论的束缚提倡用户导向组织变革员工授权及正确地应用信息技术达到适应快速变动的环境之目的 BPR的核心是面向用户面向过程面向员工的再造其基本思想是对企业经营过程的核心流程进行根本性重新思考和彻底的重新设计在尽量减少甚至消灭无增值活动的同时进行彻底的流程再设计以达到改变工作方式提高经营效率的目的 BPR将信息和技术分别作为生产力的新要素其它要素为传统的原材料劳动力和资金即生产力三要素扩为五要素进行生产力要素的重新优化组合以实现使企业的各项关键性能如成本质量服务和速度等同时获得极大的改善BPR是实施适时生产Just in Tine JIT的重要手段 BPR现已被世界五百强中的绝大部分企业广泛应用于企业管理的各个方面获得了极大的成功有些企业因此而起死回生有些企业因此而大大地加快了扩展的步伐而大部分企业因此而强身健体市场的全球化意味着竞争对手的增加使得全球范围内的竞争不断加剧和升级美国标准普尔公司曾对美国排在前1000名的上市企业进行调查结论如下假定成本和销售量不变降价1就意味着损失了123的经营利润源于80年代初的全世界范围内的对信息技术的大量投资并未带来企业管理水平的显著提高从而产生了令人失望的结果有人称之为IT黑洞究其原因有二一是高新技术作用于老的流程上未能改变原有的作业方式难以产生效果其二是将原有的无效果任务无增值活动自动化其结果往往是把这些无效任务牢牢地固化在了流程里高新技术反而成为组织僵化的根源这些原因促使人们去积极探索新的解决办法产生了BPR - 业务流程再造技术在应用BPR对非增值作业进行再造前必须要充分考虑各种影响作业的因素才决定是否再造包括1 影响非增值作业成本的根本原因在哪里2 提高非增值作业效率的代价有多少包括有形的和无形的代价3 员工对流程再造的支持程度4 如何做好流程再造前的作业与流程再造后的作业的顺利衔接5 未来实施BPR后的效果评估- 投入流程再造的成本与未来的收益相比是否满足成本效益原则- 流程是否简化了- 对顾客的反应时间是否加快了- 库存是否减少了- 次品或废品是否减少 3 树立增值作业标杆Benchmarking在流程再造后作业成本管理的重点放在对增值作业的效率提高方面为此必须建立关于增值作业的效率管理标准作业效率以行业最佳作业表现为标准在未能取得行业最佳标准时可自行制定标准 4 为流程的持续改进建立绩效管理系统绩效管理系统是评估企业流程的持续改进表现按照John G Burch1994的划分绩效管理指标包括两个方面供应商的绩效评估指标和时效管理的绩效评估指标1 供应商的绩效评估指标供应商对作业成本的影响主要从供应材料的质量和交货时间两个方面分析次品材料使企业如下的非增值作业工作量增加a 检验材料作业b 搬运材料作业c 退回材料作业d 应付款处理作业e 库存登记作业交货时间使企业如下的非增值作业工作量增加a 待工作业b 处理客户投诉作业供应商绩效指数Vendor Performance Index VPI被引用为评估供应商的财务指标例如对供应商A和供应商B有如下数据供应商A 供应商B 对材料H的报价100 110 x VPI 14 10材料H的合计成本 140 110 虽然供应商A对材料H的报价比供应商B要便宜10元但由于其VPI比供应商B高使材料H的总成本比供应商B高40元因此企业选供应商B的材料H较为合适 2 时效管理的绩效评估指标时间就是金钱作业消耗的时间越长作业成本就越高John G Burch1994使用了周期效率比率Lead Time Efficiency Ratio LTE指标评估在价值链上各环节作业的周期效率比率如在生产环节的生产周期效率比率Production LTE首先定义生产周期为所有作业使用的时间即生产周期加工检验储存准备生产搬运返工等待生产周期效率比率增值作业非增值作业当生产周期效率比率为90说明有10的时间是浪费在非增值作业上当生产周期效率比率等于1时即非增值作业时间为0称为完美生产状况业成本管理从九十年代开始在全球范围内得到广泛应用目前根据美国IDC公司的统计《幸福》杂志评选的1000强跨国企业有70使用了作业成本管理它们包括本田惠普MobilATT 渣打银行北方电讯IBMUSAirways西门子等除此以外美国太平洋舰队也使用了作业成本管理由欧美主要跨国公司管理咨询机构和高等学院赞助的非盈利研究机构美国制造业行业协会。

第九章标准成本法与作业成本法ppt第九章标准成本法和作

第九章标准成本法与作业成本法ppt第九章标准成本法和作
第九章 标准成本法和作业成 本法
• 学习要求:通过本章学习,明确标准成本的作用 在于成本控制,理解标准成本的制定过程及注意 事项;熟练掌握成本差异的计算方法并能结合实 际情况进行分析;了解成本差异的月末处理方法。
• 知识点:
• 1.标准成本的含义及种类
• 2.标准成本的制定
• 3.标准成本差异的计算分析
四、标准成本法的账务处理
(一)标准成本法的账户设置 标准成本法下设置的“材料”、“生产成本”、“产
成品”、“在产品”、“产品销售成本”等账户,不论借 方还是贷方均登记实际产量的标准成本。
按具体成本差异的内容设置“材料用量差异”、“材 料价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资 率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用 开支差异”、固定制造费用效率差异”、“固定制造费用 开支差异”等八个差异账户。各种不利差异,应分别记入 有关差异账户的借方;各种有利差异,应分别记有关差异 账户的贷方。
3.变动制造费用差异的计算与分析
变动制造费用差异=实际变动制造费用-标准工时 ×标准变动制造费用分配率
效率差异=(实际工时-标准工时)×标准变动制造 费用分配率
分配率差异=(实际变动制造费用分配率-标准变动 制造费用分配率)×实际工时
举例
例12-3 某车间本月变动制造费用实际发生额为2 680元,实 际消耗工时为1 500小时。标准工时为1 400小时,变动制造 费用标准分配率为1.8。则变动制造费用成本差异计算如下:
(二)会计期未对成本差异进行的处理
月末,将各差异账户中的差异额汇总后,编制“成本 差异汇总表”、并将各种差异抵消后的净额列入利润表, 作为销售成本的调整项目。
率 固定制造费用标准成本=标准工时×固定制造费用标准分配率 变动制造费用标准成本=标准工时×变动制造费用标准分配率 单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+

变动成本法、标准成本法和作业成本法课件

变动成本法、标准成本法和作业成本法课件
• 便于成本责任的归属和业绩的评价
3 能促使管理部门注重销售,防止盲目生产 4 可以简化产品成本的计算
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13
第一节 变动成本法
(二)变动成本法的局限性 1 不符合传统成本概念的要求 2 不能适应长期决策的需要 3 不便于价格决策 4 改用变动成本法时会影响有关方面的利益 5 变动成本与固定成本的划分比较困难
(二)账务处理举例
•略
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26
五、标准成本法与定额成本法的比较 • 两者的主要区别有: (1)定额法要计算产品的实际成本,而在标准
成本法下,一般只计算产品的标准成本,不计 算产品的实际成本 (2)在定额法下,对成本差异的核算较为简单, 只核算各成本项目的成本差异,且不为各种成 本差异单独设置会计科目,而是与定额成本在 同一成本明细账中进行核算 (3)在定额法下,要将成本差异在各种产品之 间、完工产品与在产品之间进行分配;自爱标 准成本法下,企业一般将各种成本全部计入当 期损益
成 本
y=a+bx
bx
a
O
业务量
x
总成本习性模型图
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6
第一节 变动成本法
二、混合成本及其分解 (一)混合成本的种类
• 半变动成本 • 半固定成本
成 本
半变动成本
变动 成本
成 本
半固定成本
固定 部分
O
业务量
半变动成本习性图
O
业务量
半固定成本习性图
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7
(二)混合成本的分解方法 1 合同确认法 2 技术测定法 3 历史成本分析法:
4
(二)变动成本
• 是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动 的成本。

成本会计变动成本法和作业成本法

成本会计变动成本法和作业成本法
从理论上说,成本可分为固定、变动和混合三类,但可 利用一些技术方法将混合成本分为固定成本和变动成本两部 分。所以,按成本属性分类,从根本上说,应该只有固定成 本和变动成本。
(四)总成本习性模型:由于按成本性态企业 的全部成本可分为固定成本和变动成本两大类,所 以总成本的计算公式为:
<<成本会计>>第九章第一节 变动成本法
∑xy=a∑x+b∑x.x
化简后,即得
a= ∑y-b∑x n
b= n∑xy-∑x∑y n∑xx-∑x. ∑x
<<成本会计>>第九章第一节 变动成本法
三、变动成本法的特点
(一)产品成本的构成与特点 产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造
费用。 特点:产品成本与产品产量成正比例变动。
(二)期间成本的构成与特点 期间成本不仅包括管理费用、财务费用和营业
一、成本按其性态的分类
成本性态又称成本习性,是指在一定条件下 成本的变动与业务量之间的依存关系。按照成本 性态,可以把成本分为固定成本、变动成本和混 合成本三类。
(一)固定成本:是指在一定时期和一定业务范 围内,其总额不随着产量等业务量发生任何数额变化 而相对固定不变的那部分成本。即固定成本具有两个 特征:固定成本总额的不ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性;单位固定成本的反比 例变动性。
(三)回归直线法:是根据若干期业务量和成本 的历史资料,运用最小平方法原理计算固定成本 (或混合成本中的固定成本)和单位变动成本(或 混合成本中变动部分的单位额)的一种成本性态分 析方法。
<<成本会计>>第九章第一节 变动成本法
二、混合成本的分解
∑y=na+b∑x 根据基本公式y=a+bx 推出:

成本会计演示文稿第九章变动成本法,标准成本

成本会计演示文稿第九章变动成本法,标准成本

在现代企业制度下,由于企业生产产品品种 较多,工时或机器台时在各产品间很难精确 界定,又由于间接费用或间接成本较高,分 配也难以做到合理。 在作业成本制度下,成本归属从因果关系出 发,间接费用或间接成本不在各产品间直接 分配,而在各作业项间进行分配,这种就体 现了费用分配的因果性,从而使作业成本乃 至产品成本的计算较为准确。
第二节 标准成本法
标准成本制度是企业在产品生产过程中,根 据制订的标准成本来控制实际成本的发生, 以达到降低成本目的一种控制制度。
标准成本制度产生于20世纪20年代。至50 年代后,西方工业发达国家普遍承认了标准 成本的概念,使其得到了广泛的推广应用。
标准成本控制制度主要包括以下三个方面的内 容: (1)制定标准成本 (2) 计算和分析成本差异 (3)处理成本差异
四、变动成本法的优点和局限性
前面各章所述各种成本计算方法算出的产品 成本,都是既包括变动成本,又包括固定成 本的产品成本,通称完全成本。因此前述的 各种成本计算方法,可以通称完全成本法。
变动成本法和完全成本法都能为管理当局提 供有用服务,只是在不同情况下两种方法所 存在的优缺点不同。
具体表现在以下方面: 1.关于利润与产销量的联系。采用变动成本 法算出的利润多少与销售量增减相一致,可 以促使企业注重销售,根据市场需求以销定 产,避免盲目增产。
1.制订标准成本
通常对单位产品生产成本的直接材料、直接 人工和制造费用三大项目制订标准成本; 并以将成本按其性态划分为变动成本与固定 成本作为制订标准的基础。 尽管这三大项目的具体性质各有不同,但其 标准成本大都是通过单位产品的标准用量和 标准价格的乘积来表示的。
标准成本通常包括理想标准成本、正常标准 成本和现实标准成本三种。 大多数企业都以正常标准为基础,即根据正 常的工作效率、正常经营管理水平和正常价 格规定的成本,既考虑过去较长时期的实际 平均水平,又要消除企业经营活动中的异常 情况,并估计到未来的生产发展趋势。

9成本会计第九章变动成本法、标准成本法和作业成本法

9成本会计第九章变动成本法、标准成本法和作业成本法
(2)-(3)= 固定制造费用能力差异
(3)-(4)= 固定制造费用效率差异
(1)-(4) =固定制造 费用差异
16
第二节 标准成本法
四、标准成本的账务处理
(一)标准成本法账务处理的特点
1 “在产品”、“产成品”等账户可以只登记标准成本, 设置各种成本差异账户,分别核算各种差异
2 会计期末对成本差异进行处理
2020/10/19
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第二节 标准成本法
三、成本差异的计算分析
(一)直接材料成本差异的计算分析
(二)直接人工成本差异的计算分析
(三)变动制造费用差异的计算分析
(四)固定制造费用差异的计算分析
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第二节 标准成本法
(一)直接材料成本差异的计算分析
(1)实际价格×实际用量 (2)标准价格×实际用量 (3)标准价格×标准用量
1 计算过程的不同 2 分期损益计算上的不同
四、变动成本法的优点和局限性
(一)变动成本法的优点
1 有利于进行本量利分析和短期决策 2 有利于加强成本控制和科学地进行成本分析 3 能促使管理部门注重销售,防止盲目生产 4 可以简化产品成本的计算
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第一节 变动成本法
(二)变动成本法的局限性
3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异,设立 各种成本差异科目进行归集,并借以对产品成本进行 控制和考核
(二) 标准成本的种类
(1)理想标准成本
(2)正常标准成本
(3)现实标准成本
(三) 标准成本的作用
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第二节 标准成本法
二、标准成本的制定
(一)直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料价格标准 (二)直接人工标准成本的制定 标准工资率=标准工资总额/标准总工时 直接人工标准成本=工时标准×标准工资率 (三)制造费用标准成本的制定 1.变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时 变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造费用标准分配率 2.固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时 固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造费用标准分配率 (四)标准成本卡 就不同种类、不同规格的产品,编制标准成本卡

变动成本法和作业成本法

变动成本法和作业成本法
定成本;完全成本法,把全部成本分为生产成本和 非生产成本 。
(二)产品成本及期间成本的构成内容不同 变动成本法,产品成本全部由变动生产成本构
成,期间成本由全部固定成本和全部变动性非生产 成本之和构成;完全成本法,产品成本包括全部生 产成本,包括:直接材料、直接人工、制造费用, 期间成本则仅包括全部非生产成本。
<<成本会计>>第九章第一节 变动成本法
四、变动成本法与完全成本法的区别
(四)常用的销货成本计算公式不同 变动成本法,本期销货成本=单位变动生产成本 ×本期销货量
化简后,即得
a= ∑y-b∑x n
b= n∑xy-∑x∑y n∑xx-∑x. ∑x
<<成本会计>>第九章第一节 变动成本法
三、变动成本法的特点
(一)产品成本的构成与特点 产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造
费用。 特点:产品成本与产品产量成正比例变动。
(二)期间成本的构成与特点 期间成本不仅包括管理费用、财务费用和营业
Y
y=a+bx

bx


a
0
业务量 x
图9-1 总成本习性模型图
<<成本会计>>第九章第一节 变动成本法
二、混合成本的分解
对混合成本进行分解,就是将其分解为固定 成本和变动成本,常用的方法有高低点法、散布 图法和回归直线法几种。
(一)高低点法:根据一定期间的最高业务量及 其成本和最低业务量及其成本,来推算成本中固定成 本和变动成本的一种成本分解方法。即利用公式 y=a+bx ,求出a、b两个常数,并建立相应的成本模 型。其计算公式为:
(三)混合成本:是指介于固定成本和变动成 之间,其总额既随业务量变动又不成正比例变动的 那部分成本。它的发生虽受业务量变动的影响,但 并不成严格的比例关系。可以分为半变动成本和半 固定成本两类。

成本会计变动成本法标准成本法和作业成本法

成本会计变动成本法标准成本法和作业成本法
二 原则成本概念 是通过认真调查 分析和技术 测定而制订的,在有效经营条件下应当发生的,应 而能够作为控制成本开支,评价实际成本,衡量工 作效率的根据和尺度的一种目的成本。
涉及两种含义:
变动成本法
产品成本
14000元
期间费用
9000元
成本项目
直接材
料 10000元
200×完5全0成本法 60×50
直接人 工
3000元
变动制 造费用
1000元
20产×品50成本
16000元
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元

销售费 3000元

累计:23000元
期间费用
7000元
变动成本法
固定非生产成本
40元
规定:分别采用两种成本计算法,拟定第一季度各
月份的净收益。
采用变动成本计算法,拟定第一季度各月份的净收益为:
序号
项目
一月 二月 三月 合计
1 销售收入
20×10=200 20×10=200 20×10=200 600
2 减:销售成本
7×10=70 7×10=70 7×10=70 210
2.变动成本法下 1000*40 (收入-( 10000+3000+1000)/50 *40 (销售成本) -(2000+1000)/50*40 (变动期间费用) -2000(固定制造费用) -(2000+2000) (固定时间费用) =20400 元
补充例3:某公司产销一种产品,销售单价20 元。
三、广义营业利润差额简算法及其应用
1、计算公式:
(1)某期广义营业利润的差额
=完全成本法下期末存货吸取的固定性制造费用完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用

成本会计概述:第九章变动成本法、标准成本法、作业成本法

成本会计概述:第九章变动成本法、标准成本法、作业成本法
还要受到生产经营过程中某些特定因素的影响和制 约;
5)其总额的变动与产量变动通常保持同一方向,但 不保持同一比例。
二、 混合成本及其分解
3.混合成本的分类 半固定成本 半变动成本 曲线式混合成本 延伸变动成本
3.混合成本的分类
1)半变动成本 是指其总额在无产品产出时为某一定值,而当
有产品产出时则比例于产量的增减作相应变 动的有关成本。
r
nxy x• y
nx2 x2 • n y2 y2
造出下列方程组:
y n b • x
xy x b x2
解出:
b
n xy x y
n x2 x2
a ybx
例题某厂有6个月的混合成本与业务量的对 应资料如下表所示:
混合成本与业务量资料表 月份 业务量x(机器小时) 混合成本y(维修费)
散布图法
基本步骤是: (1)根据产量和混合成本的历史观测数据,
确定相应的坐标点; (2)用目测法确定趋势直线,尽量使直线
上、下各方的坐标点数目相近,分布均 匀; (3)确定固定成本含量; (4)确定变动成本含量。
散布图法(图示)
回归直线法(重点)
这是一种较为精确的方法。 基本原理是: 各期的总成本或混合成本都可以用成本性
(一)变动成本
2.变动成本的主要特点是: 1)变动成本发生总额直接受产量变动的影
响,与产量成正比例关系; 2)单位产品变动成本不因产量变动而发生
相应的变动,其数额始终保持在某一特 定水平上。
(一)变动成本
3.分类 1)酌量性变动成本 多表现为人工成本 2)约束性变动成本 多表现为直接物耗成本
(二)固定成本
企业生产经营活动的正常情况。 2)通过高低点法分解而求得的成本公式,

标准成本法和作业成本法

标准成本法和作业成本法
标准成本法和作业成本法
标准成本法和作业成本法是两种管理会计中常用的成本计算方法。它们各自 有不同的定义、应用和优缺点。下面将详细介绍这两种方法并进行比较。
标准成本法的定义
1 基础定额计算
按照已确定的生产能力和 生产流程,计算每个产品 或服务的标准成本。
2 费用分解与分配
将直接材料成本、直接人 工成本和制造费用合理分 配到不同产品或服务。
标准成本法的应用
1
成本控制
2
比较实际成本与标准成本的差异,及时
采取措施控制成本波动。
3
预测本
通过标准化的成本计算方法,预测每个 产品或服务的成本。
绩效评价
利用标准成本与实际成本之间的差异, 评估经营绩效和成本效益。
作业成本法的应用
定制作业
适用于定制产品或服务,根据具 体要求计算成本。
大规模生产
适用于大规模生产,按照工序和 产能分配成本。
项目管理
适用于项目式的工作,追踪并核 算每个项目的成本。
标准成本法与作业成本法的比较
计算方法
标准成本法基于定额计算,作 业成本法基于作业量和实际发 生的成本。
适用范围
标准成本法适用于连续生产环 境,作业成本法适用于定制和 项目式的环境。
成本精度
标准成本法更精确,作业成本 法更适用于粗略估算和大范围 追踪。
3 成本差异分析
比较实际成本与标准成本 之间的差异,了解成本控 制的优化空间。
作业成本法的定义
1 按作业计算
根据每个作业(或产品)的具体要求,计算产生的直接成本和间接成本。
2 费用归集与分配
根据工序和作业量,确定每个作业的总成本,并按比例分配到不同产品或服务。
3 成本核算与追踪

变动成本法标准成本法和作业成本法

变动成本法标准成本法和作业成本法

完全成本法下,如果期初存货等于 零,则单位期末存货成本、本期单位 产品成本和本期单位销货成本这三个 指标等于单位生产成本指标,可以用 以下公式直接计算销货成本: 本期销货成本=单位生产成本×本期销 售量 但在前后期成本水平不变的情况下, 除非产量也不变,否则应当按照各期 的产量来分摊所负担的固定性制造费 用。
由于变动成本法将固定性制造 费用处理为期间成本,所以单位产 品成本较之完全成本法下为低。当 然,变动成本法下的期间成本较之 完全成本法下就高了。 产品成本构成内容上的区别, 是变动成本法与完全成本法的主要 区别,其他方面的区别均由此而生。
3.销货成本以及存货成本水平不同 在变动成本法下,固定性制造费用 作为期间成本直接计入当期利润表, 因而没有转化为销货成本或存货成本 的可能。 在完全成本法下,固定性制造费用 要计入产品成本,本期发生的固定性 制造费用要在本期销货和期末存货之 间分配,因此,被销货吸收的那部分 固定性制造费用作为销货成本计入本 期利润表,被期末存货吸收的另一部 分固定性制造费用则随期末存货成本 递延到下期。
完全成本法:产品成本=直接材料+直接人工+制造费 用 变动成本法:产品成本=直接材料+直接人工+变动性 制造费用
期间成本:财务费用、销售费用、管理费用(完全成 本法)。 期间成本:财务费用、销售费用、管理费用和固定性 制造费用(变动成本法)。
显然,变动成本法下的期末存货计价必然小于完全 成本法下的期末存货计价。 4.常用的销货成本计算公式不同 变动成本法下,销货成本全部是由变动生产成本 构成,当期初存货量为零时,单位期末存货成本、 本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指 标相等,或者前后期成本水平不变,这时单位期 初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品 成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动 生产成本来表示,可以用下面的公式直接计算: 本期销货成本=单位变动生产成本×本期销售量

变动成本法、标准成本法和作业成本法

变动成本法、标准成本法和作业成本法
7
成本会计学
2
变动成本法、标准成本法和作业成本法
• 第一节 变动成本法 • 第二节 • 第三节 作业成本法
3
变动成本法、标准成本法和作业成本法
• 第一节 变动成本法 • 一、变动成本法概述 •
4
变动成本法、标准成本法和作业成本 法
• 第二节 • 一、标准成本法概述 • 二、 标准成本法下成本差异的计算和分析
成本会计学
变动成本法、标准成本法和作业成本法
• 本章知识要点: • 本章主要介绍西方的变动成本法、标准成本法和作业成本法。对于变动成本法,
主要阐述成本按习性的分类及不同习性成本的特征、混合成本的分解方法、变 动成本法与完全成本法的区别等;对于标准成本法,主要阐述标准成本法的特 点、标准成本的制定、成本差异的计算和分析及标准成本法的账务处理;对于 作业成本法,主要阐述其基本概念、基本原理和一般程序。 • 本章学习要求: • 掌握成本按习性的分类及不同习性成本的特征、混合成本的分解方法,变动 成本法的计算;掌握标准成本法的特点、成本差异的计算和分析及标准成本法 的账务处理;了解作业成本法的基本概念、基本原理和一般程序。
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变动成本法、标准成本法和作业成本法
• 第三节 作业成本法 • 一Fra bibliotek作业成本法概述 • 二、作业成本法举例 • 三、作业成本法优点及其局限性
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变动成本法、标准成本法和作业成本法
• 思考题: • 成本按其性态分为哪几类? • 固定成本、变动成本、混合成本各自的含义是什么? • 变动成本法的特点是什么? • 变动成本法的优、缺点各是什么? • 5、什么是标准成本?标准成本的种类有哪些? • 6、标准成本的作用是什么? • 7、什么是标准成本法?标准成本法的特点是什么? • 8、标准成本法下,应设置的会计科目有哪些? • 9、标准成本法下,处理成本差异的方法有哪几种? • 10、试述作业成本法的基本原理。

成本会计变动成本法和作业成本法

成本会计变动成本法和作业成本法
<<成本会计>>第九章第一节 变动成本法
第二节 作业成本法
一、作业成本法的特点 二、作业成本法的基本程序 三、作业成本法计算举例 四、与传统成本法的区别
<<成本会计>>第九章第二节 作业成本法
一、作业成本法的特点
(一)作业成本法含义
作业成本法(简称ABC法),是以作业为核心,确 认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成 本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业 成本分配给产品的一种成本计算方法。
(三)回归直线法:是根据若干期业务量和成本 的历史资料,运用最小平方法原理计算固定成本 (或混合成本中的固定成本)和单位变动成本(或 混合成本中变动部分的单位额)的一种成本性态分 析方法。
<<成本会计>>第九章第一节 变动成本法
二、混合成本的分解
∑y=na+b∑x 根据基本公式y=a+bx 推出:
作业
作业
作业
图9-1 “作业链”示图
即每项作业都是其上游作业的顾客,反过来其下 游作业又是它本身的顾客。
价值链:是作业链的价值表现。
<<成本会计>>第九章第二节 作业成本法
一、作业成本法的特点
(二)作业成本法的基本概念
3.成本动因。是引发成本发生的驱动因素。可以 是一个事件、一项活动或作业。
(1)资源动因。就是资源被各种作业消耗的方式 和原因。是将资源成本分配到作业中心的标准,反 映了作业对资源的消耗情况。
(2)批别作业。是指使一批产品受益的作业,这 类作业每生产一批产品需要作业一次,如对每批产品 的检验、调整设备、材料处理、定单处理等。
<<成本会计>>第九章第二节 作业成本法

目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法

目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法

目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法,是企业管理中比较常见的四种成本核算方法。

这些方法采用不同的成本计算方式,可以帮助企业了解产品或服务的成本构成,为企业经营决策提供重要的参考依据。

目标成本法是指在确定产品或服务售价之前,先确定一个目标成本,然后再根据目标成本来确定售价和生产成本。

目标成本法的优点是能够促使企业在产品设计和生产过程中更加关注成本控制,从而确保产品的市场竞争力。

缺点是无法适应市场需求的变化,可能会导致成本控制过度而影响产品质量。

标准成本法是指将企业的成本分解为直接材料、直接人工、制造费用等部分,并确定相应的标准成本。

标准成本法的优点是能够提供实际成本和标准成本之间的比较,以及对成本构成的分析和控制。

缺点是标准成本法只适用于规模较大、生产过程稳定的企业。

变动成本法是指将企业的成本分为固定成本和变动成本两部分,固定成本是不随产量变化而变动的,变动成本则随产量的变化而变动。

变动成本法的优点是能够帮助企业了解不同产量水平下的成本构成,从而制定更为灵活的生产计划和成本控制措施。

缺点是无法考虑到企业的全面成本,可能导致决策失误。

作业成本法是指将企业的成本分解为各个生产过程或工序的成本,以反映不同产品或服务的成本构成。

作业成本法的优点是能够更加准确地衡量不同产品或服务的成本,从而帮助企业制定合理的售价和生产计划。

缺点是作业成本法需要较为复杂的计算和记录程序,对企业的人力和时间投入要求较高。

以上四种成本核算方法各有其优缺点,企业在选择时应根据自身情况和需要进行选择,并结合实际情况进行适当的调整和改进。

同时,企业还应关注成本管理的全过程,从设计、生产、销售等多个环节入手,建立科学合理的成本管理体系,以提高企业的经营效益和市场竞争力。

成本会计学第9章

成本会计学第9章

5、固定制造费用差异
固定制造费用开支差异 = 实际分配率×实际工时-标准分配率×预算 工时 固定制造费用能力差异 = 标准分配率× 预算工时- 标准分配率×实 际工时 固定制造费用效率差异 = 标准分配率× 实际工时- 标准分配率×标 准工时 预算(实际)固定 制造费用 固定制造费用标准 = (实际)分配率 预算(实际)工时
借:基本生产成本 19600 变动制造费用开支差异20700-4820 ×4=1420 贷:变动制造费用效率差异4×(4820-980×5=320 变动制造费用(实际)20700 (2)固定制造费用 借:基本生产成本 24500 固定制造费用开支差异25480-25000=480 固定制造费用能力差异5 ×(5000-4820)=900 贷:固定制造费用效率差异5 ×(4820-4900)=400 固定制造费用(实际)25480
1.材料购进与领用的处理:
第一批:借:原材料 20000 贷:材料价格差异8000 ×(2.2-2.5)=2400 应付账款 17600 第二批:借:原材料 30000 材料价格差异12000 ×(2.6-2.5)=1200 贷:应付账款 31200 材料领用: 借:基本生产成本 980 ×50=49000 材料用量差异2.5×(20000-19600)=1000 贷: 原材料 50000
3、直接人工标准成本差异计算
直接人工的效率差异=(实际工时-标准工时)标准工资率 直接人工的工资率差异=(实际工资率-标准工资率)实际工 时
例如:某企业生产甲产品实际耗用工时6000小时, 本期生产产品400件,单位产品的共耗用标准 14.5小时,实际工资率6.25元/小时,标准工资 率6元/小时,计算人工差异率。
计算结果如下:
项目 完全成本法利润 变动成本法利润 第一年 4500 4500 第二年 3000 0 第三年 6000 9000

成本会计--变动成本法和作业成本法(PPT 38页)

成本会计--变动成本法和作业成本法(PPT 38页)

三、变动成本法的特点
(三)营业利润的确定程序及计算特点 营业利润是根据贡献毛益和固定成本计算的。 其计算特点为: 首先,计算企业产品的贡献毛益,确定产品的 盈利能力。即:贡献毛益=销售收入-变动成本
=单位贡献毛益×销售量 =销售收入×贡献毛益率 其次,确定企业的营业利润。即: 营业利润=贡献毛益-固定成本 只有当产品贡献毛益大于固定成本时,企业才 会有利润,否则企业将出现亏损。
http:// s<h<成u本.c会n计大>>第量九资章第料一节天变天动成更本新法
二、混合成本的分解
对混合成本进行分解,就是将其分解为固定 成本和变动成本,常用的方法有高低点法、散布 图法和回归直线法几种。
(一)高低点法:根据一定期间的最高业务量及 其成本和最低业务量及其成本,来推算成本中固定成 本和变动成本的一种成本分解方法。即利用公式 y=a+bx ,求出a、b两个常数,并建立相应的成本模 型。其计算公式为:
一、作业成本法的特点
(一)作业成本法含义
作业成本法(简称ABC法),是以作业为核心,确 认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成 本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业 成本分配给产品的一种成本计算方法。
核心问题:制造费用归集和分配。
http:// s<h<成u本.c会n计大>>第量九资章第料二节天作天业成更本法新
损益,利润表格式采用传统式利润表。
http:// s<h<成u本.c会n计大>>第量九资章第料一节天变天动成更本法新
四、变动成本法与完全成本法的区别
(六)所提供信息的用途不同 这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区
别。 变动成本法主要满足内部管理的需要,利润与
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业务量
x
6
总成本习性模型图
二、混合成本及其分解
(一)混合成本的种类: 半变动成本(半变动费用)
半固定成本(半固定费用)
成 本
半变动成本 变动 成本 固定 部分
成 本
半固定成本
O 半变动成本习性图
2019/3/24
业务量
O 半固定成本习性图
业务量
7
(二)混合成本的分解方法: 1 合同确认法; 2 技术测定法; 3 历史成本分析法: (1)高低点法: • 单位变动成本b=(业务量最高期的混合成本-业务量最低期 的混合成本)/(最高业务量-最低业务量) • 固定成本a=业务量最高(低)期混合成本-最高(低)业务 量×单位变动成本 例:P261 例9—1。 (2)散布图法:先在坐标图上标出各期的成本点,再经目 测画出能够反映其趋势的直线,后计算固定成本a、单位变 动成本b和总成本方程式y=a+bx。 例:P262 例9—2。 (3)回归直线法:应用最小二乘法原理计算固定成本a、 单位变动成本b和总成本方程式y=a+bx。例:P262 例9—3。
变 动 成 本 总 额 单 位 变 动 成 本
O
业务量 业务量与变动成本总额的关系
O
业务量
业务量与单位变动成本的关系
2019/3/24
5
(三)总成本习性模型 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+单位变动成本×业务量 总成本方程式:y=a+bx
y 成 本 y=a+bx bx a O
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(一)变动成本法的优点 1、有利于进行本量利分析和短期决策。 2、有利于加强成本控制和成本分析。 • 可以把由产量变动所引起的成本升降,同由于成本控 制工作的好坏而造成的成本升降清楚地区别开来; • 便于成本责任的归属和业绩的评价; 3、能促使管理部门注重销售,防止盲目生产。 4、可以简化产品成本的计算。
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二、标准成本的制定
标准成本的制定需由会计部门会同采购部门、生产部门、 技术部门及其它有关部门共同完成。 (一)直接材料标准成本的制定 • 直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料价格标准 (二)直接人工标准成本的制定 • 标准工资率=标准工资总额/标准总工时 • 直接人工标准成本=工时标准×标准工资率
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三、变动成本法的特点
变动成本法与完全成本法有如下不同: (一)在成本划分和产品成本内容上的不同。 完全成本法下成本划分与产品成本内容关系图 直接材料 制造成本 直接人工 产品成本
制造费用
管理费用 期间费用
销售费用 财务费用
期间成本
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变动成本法下成本划分与产品成本内容关系图 直接材料 直接人工 变动制造费用 变动期间费用 固定制造费用 固定成本 固定期间费用
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(二)变动成本法的局限性 1、不符合传统成本概念的要求。 2、不能适应长期决策的需要。 3、不便于价格决策。 4、改用变动成本法时会影响有关方面的利益。 5、变动成本与固定成本的划分比较困难。
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第二节 标准成本法
一、标准成本法概述
(一)标准成本法的特点 1、预先制定按成本项目计算的标准成本。 2、按标准成本进行成本核算并入账。 3、计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异;设 立各种成本差异科目归集各种差异,并借以对产品成 本进行控制和考核。





第九章 变动成本法、标准成本 法和作业成本法
教学目的和要求
• 明确变动成本法、标准成本法和作业成本 法都能提供什么样的成本信息,以及这些 成本信息在企业经营管理决策和成本控制 中的作用 • 理解和掌握上述三种方法的基本内容和具 体操作程序
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本章内容
第一节
第二节 第三节
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14Biblioteka (二) 标准成本的种类(1)理想标准成本 (2)正常标准成本 (3)现实标准成本
(三) 标准成本的作用
• • • • 是有效进行成本控制的依据 有利于责任会计的推行 是经营决策的重要依据 采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价, 可能会简化成本核算的账务处理工作
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三、成本差异的计算分析
(一)直接材料成本差异的计算与分析
P278
(二)直接人工成本差异的计算与分析
P279
(三)变动制造费用差异的计算与分析
P281
(四)固定制造费用差异的计算与分析
P282
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(一)直接材料成本差异的计算与分析 P278
• 直接材料成本差异,是指一定产品产量的直接材料实际成 本与直接材料标准成本之间的差额。 直接材料成本差异,由直接材料价格差异和直接材料用量 差异两部分组成。 • 直接材料价格差异=(实际价格×实际用量)- (标准价 格×实际用量) = (实际价格-标准价格)×实际用量 • 直接材料用量差异=(标准价格×实际用量)- (标准价 格×标准用量) = (实际用量-标准用量)×标准价格
固 定 成 本 总 额 单 位 固 定 成 本
O
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业务量 业务量与固定成本总额的关系
O
业务量
业务量与单位固定成本的关系
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(二)变动成本(变动费用) 变动成本,是指在一定时期和一定业务量范围内,其总额 随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 但变动成本总额(变动费用总额)却保持不变。
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(三)制造费用标准成本的制定 1.变动制造费用标准成本的制定 • 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标 准总工时 • 变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造费用标准 分配率 2.固定制造费用标准成本的制定 • 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标 准总工时 • 固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造费用标准 分配率 (四)标准成本卡 就不同种类、不同规格的产品,编制标准成本卡。 例9—12,P277
变动制造成本 变动成本
产品成本
期间成本
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例:P266 例9—4。 (二)在产成品和在产品估价上的不同。 例:P267 例9—5。 (三)盈亏计算上的不同: 1、盈亏计算过程和结果的不同; 2、分期损益计算和结果的不同。 例:P268 例9—6。
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四、变动成本法的优点和局限性
变动成本法
标准成本法 作业成本法
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第一节
变动成本法
一、成本(费用)按习性的分类
成本习性,是指成本(费用)与业务量之间的关系。 (一)固定成本(固定费用) 固定成本,是指在一定时期和一定业务量范围内,其总额保 持不变的成本。但单位固定成本(单位固定费用)却随着业务量 的变动而成反比例的变动。
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