第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-审计中违反法律法规
课程资料：第13章 对舞弊和违反法律法规的考虑(记忆版)
第十三章对舞弊和法律法规的考虑第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的种类与责任1.在财务报表审计中，注册会计师关注编制虚假财务报告和侵占资产两类舞弊。
在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其重大。
舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
如在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
二、风险评估程序和相关活动（一）询问1.询问对象应当询问治理层、管理层、内审人员2.询问内容（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法。
（二）评价舞弊风险因素存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。
舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
风险因素可以分为以下三类：1.实施舞弊的动机或压力。
舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。
2.实施舞弊的机会。
舞弊的机会均一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷。
3.为舞弊行为寻找借口的能力。
只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化，舞弊者才可能做出舞弊行为，做出舞弊行为后才能心安理得。
（四）考虑其他信息应考虑获取的其他信息是否表明存在舞弊导致的重大错报风险。
其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。
（五）项目组讨论的目的和内容项目组讨论可以达到以下目的：（1）具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解；（2）针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序；（3）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。
第13章 对舞弊和法律法规的考虑综述
2019/1/26
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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与舞弊相关的责任
风险评估程序和相关活动（重点）
（二）评价舞弊风险因素 4.舞弊的态度或借口
（1）管理层态度不端或缺乏诚信 ①管理层未能有效地传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价值观或道德标准， 或传递了不适当的价值观或道德标准； ②非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大会计估计的确定； ③被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的历史记 录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控； ④管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势； ⑤管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期； ⑥管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷； ⑦为了避税的目的，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化； ⑧高级管理人员缺乏士气； ⑨业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分； ⑩股东人数有限的被审计单位股东之间存在争议； ⑪管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的或不适当的会计处理。
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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与舞弊相关的责任
风险评估程序和相关活动（重点）
（一）询问 4.询问内部其他相关人员 （1）内部其他人员可能包括：不直接参与财务报告过程的业务人员；拥 有不同级别权限的人员；参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及 对其进行监督的人员；内部法律顾问；负责道德事务的主管人员或承担类 似职责的人员；负责处理舞弊指控的人员。 （2）询问内容 对内部其他人员的询问内容包括：是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或 舞弊指控
第13章 对舞弊法律法规的考虑
注册会计师-《审计》习题精讲-第十三章 对舞弊和法律法规的考虑(7页)
第四编对特殊事项的考虑——第十三章对舞弊和法律法规的考虑【近年考点直击】知识点：财务报表审计中对舞弊的考虑（一）财务报表审计中与舞弊相关的责任1.被审计单位治理层、管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；2.注册会计师有责任就财务报表在整体上不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
（二）舞弊风险的识别与评估1.舞弊的因素；2.收入舞弊假设。
知识点：财务报表审计中对舞弊的考虑（三）舞弊风险的应对1.针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序；3.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序；（四）评价审计证据以及与管理层、治理层和监管机构的沟通1.存在舞弊或可能存在舞弊的措施；2.由于舞弊导致注册会计师无法继续执行审计业务所采取的措施；3.与管理层、治理层和监管机构的沟通。
【单选题】下列与舞弊责任相关的表述中恰当的是（）。
A.防止和发现被审计单位存在的舞弊是注册会计师的责任B.注册会计师没有责任防止舞弊发生，但是有责任发现所有的舞弊C.注册会计师既没有责任防止舞弊发生，也没有责任发现舞弊行为D.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证『正确答案』D『答案解析』被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，而注册会计师的责任是为财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
所以选项D正确。
【单选题】（2015年）下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。
A.询问治理层、管理层和内部审计人员B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息C.组织项目组内部讨论D.实施实质性分析程序『正确答案』D『答案解析』注册会计师在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
这里说的是风险评估阶段的分析程序，但实质性分析程序是用于发现认定层次重大错报的程序，不用于评估舞弊风险。
注册会计师-审计-突击强化题-第13章-对舞弊和法律法规的考虑
注册会计师-审计-突击强化题-第13章-对舞弊和法律法规的考虑［单选题］1.如果认为识别出的或怀疑存在的违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当()(江南博哥)。
A.出具保留意见或否定意见的审计报告B.出具无保留意见或否定意见的审计报告C.出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.出具无留意见或无法表示意见的审计报告正确答案：A参考解析：如果认为识别出的或怀疑存在的违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
i⅛选题］2.以下情况中，属于被审计单位因所从事的业务或所处行业的性质提供了编制虚假财务报告导致的错报的机会是()。
A.利用中介从事交易B.市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多C.难以应对技术改革、产品过时，利率或汇率调整等市场环境变化D.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降正确答案：A参考解析：选项BCD均属于可能导致对财务报告做出虚假报告的动机或压力因素；选项A属于机会因素。
［单选题］3.编制虚假财务报告，可能是因为股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力存在不切实际的预期，这属于的舞弊因素是()。
A.机会B.手段C.借口D.动机或压力正确答案：D参考解析：股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力存在不切实际的预期，这属于导致舞弊的动机或压力的因素。
［单选题］4.针对财务报表审计中对法律法规的考虑，下列说法中，错误的是OoA.违反法律法规，是指被审计单位、治理层、管理层或者为被审计单位工作或受其指导的其他人，有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为B.违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为C.在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师可以征询法律意见，并且某项行为是否违反法律法规最终只能由法院或其他监管机构作出判决D.注册会计师没有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保证正确答案：D参考解析：注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保证。
2022年注册会计师《审计》章节训练营(第十三章 对舞弊和法律法规的考虑)
2022年注册会计师《审计》章节训练营第十三章对舞弊和法律法规的考虑舞弊的概念和种类单项选择题注册会计师在审查乙公司2019年度财务报表时，发现乙公司存在下列事项，其中最可能属正确答案：B答案解析：选项B是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一。
正确答案：D答案解析：选项D属于是导致财务报表错报的非故意的行为，是错误，并不是舞弊。
正确答案：D答案解析：在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊，而不是所有舞弊行为。
多项选择题正确答案：ABD答案解析：选项 C是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。
治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任正确答案：D答案解析：选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项C，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
单项选择题正确答案：D答案解析：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上是否不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
正确答案：C答案解析：被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，因此选项AB不正确；虽然存在审计的固有限制，但注册会计师是有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，故选项D不正确。
风险评估程序和相关活动（综合）单项选择题正确答案：A答案解析：注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通，当发现管理层存在舞弊行为时才考虑与治理层沟通，因此选项B不正确；如果在完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序，如果不采取任何措施，则是没有遵守审计准则，因此选项C不正确；风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施，因此选项D不正确。
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-对被审计单位遵守法律法规的考虑
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章 对舞弊和法律法规的考虑知识点：对被审计单位遵守法律法规的考虑● 详细描述：（一）对法律法规框架的了解 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当总体了解下列事项： （1）适用于被审计单位及其所处行业或领域的法律法规框架； （2）被审计单位如何遵守这些法律法规框架。
（二）对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（第一类法律法规） 针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。
（三）识别违反其他法律法规的行为的程序（第二类法律法规） 1.向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规； 2.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。
（四）实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为 为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。
这些审计程序可能包括： 1.阅读会议纪要； 2.向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况； 3.对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。
（五）书面声明 必要性：对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据。
可靠性：书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，因此，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。
例题：1.在审计过程中，注册会计师为了对财务报表形成审计意见而实施的其他审计程序，可能会识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，这些审计程序可能包括（）。
A.阅读董事会会议纪要B.向管理层询问诉讼、索赔及评估情况C.对某类交易、账户余额实施细节测试D.向被审计单位的律师询问正确答案：A,B,C,D解析：abcd全部是对违反法律法规的而可能采取的审计活动。
注册会计师-审计-强化练习题-第十三章对舞弊和法律法规的考虑
注册会计师-审计-强化练习题-第十三章对舞弊和法律法规的考虑[单选题]1.下列与舞弊相关的表述中不恰当的是()。
A.注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上存在重（江南博哥）大错报的合理保证B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项正确答案：A参考解析：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。
掌握“治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任”知识点。
[单选题]2.下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是()。
A.测试会计分录和其他调整B.复核会计估计是否存在偏向C.评价重大非常规交易的商业理由D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明正确答案：D参考解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。
无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
掌握“针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序”知识点。
[单选题]3.下列关于如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险的相关说法中，错误的是()。
A.注册会计师应当询问被审计单位的管理层和其他人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实和舞弊嫌疑或舞弊指控B.实施询问程序时，询问对象应当包括参与生成、处理或记录复杂或异常交易的被审计单位员工以及指导和监督他们的上级C.注册会计师在计划审计工作阶段实施分析程序时，需要将识别重大非常规交易作为实施分析程序的目的之一D.注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，但这些分录不包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录正确答案：D参考解析：注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录。
审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑(讲义)
审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑（讲义）【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类★（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
（二）舞弊的种类舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。
侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。
二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任★★★（一）治理层、管理层的责任被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。
管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。
治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。
（二）注册会计师的责任注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
注意：注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。
另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
三、风险评估程序和相关活动★★（一）询问注意：第一，注册会计师不仅应当询问被审计单位的治理层、管理层和内部审计人员，还应当询问内部的其他相关人员。
注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。
注册会计师-审计-历年试题精选-第13章-对舞弊和法律法规的考虑
注册会计师-审计-历年试题精选-第13章-对舞弊和法律法规的考虑［单选题］1.（2019年）下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是OoA.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计（江南博哥）估计评估为存在特别风险B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险正确答案：C参考解析：选项C正确，注册会计师应当将下列三种情形直接评估为特别风险，其他情形是否存在特别风险都需要进一步评估：（1）舞弊导致的重大错报风险；（2）管理层凌驾于控制之上的风险；（3）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险。
［单选题］2.（2017年）下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（）A.测试会计分录和其他调整B.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明C.复核会计估计是否存在偏向D.评价重大非常规交易的商业理由正确答案：B参考解析：选项B：尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，无法应对管理层凌驾于控制之上的风险。
［单选题］3.（2017年）下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（）。
A.实施舞弊的动机或压力B.治理层和管理层对舞弊行为的态度C.实施舞弊的机会D.为舞弊行为寻找借口的能力正确答案：A参考解析：舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。
［单选题］4.（2016年）下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是0。
A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性B.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险的可能性C.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大D.如果被审计单位采用产出法或投入法确定履约进度，以恰当的履约进度确认收入，且合同履约进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大正确答案：B参考解析：所有企业都以营利为基本目标，但不同的企业实施舞弊的动机或压力不同，舞弊风险所涉及的认定也不同，如果是上市公司，可能倾向于高估收入，则违反收人的发生认定的可能性更大；如果是非上市公司，为了避税，可能倾向于低估收入，则违反收入的完整性认定的可能性更大，选项B描述过于单一，因此错误。
【VIP专享】注册会计师《审计》第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
第十三章对舞弊和法律法规的考虑高顿财经CPA培训中心一、与舞弊相关的概念和责任（一）舞弊的含义与种类舞弊是使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
在财务报表审计中，注册会计师只关心以下两种舞弊：1.编制虚假财务报告2.侵占资产（二）治理层、管理层的责任被审计单位对防止或发现舞弊负有主要责任。
治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制；管理层需要营造诚实守信和合乎道德的文化，并在治理层的有效监督下得到强化。
（三）注册会计师的责任注册会计师对舞弊的责任可以从正反两个方面界定：1.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
这是因为，编制虚假财务报告直接导致财务报表产生错报，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。
2.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
这是由审计的固有限制决定的。
也就是说，完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
通常，舞弊比错误导致的重大错报更难发现，管理层舞弊比员工舞弊导致的重大错报更难发现。
二、风险评估程序和相关活动（一）询问1.询问的对象：不仅要询问治理层、管理层、内部审计人员，还应当询问其他相关人员。
其他相关人员包括：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其监督的人员；（4）内部法律顾问；高顿财经CPA培训中心（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。
2.询问的内容[13年综合题]注册会计师应当向管理层询问的内容包括：（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
【CPA-审计】第13章 对舞弊和法律法规的考虑知识点总结
【CPA-审计】第13章对舞弊和法律法规的考虑知识点总结第十三章对舞弊和法律法规的考虑第一部分舞弊【知识点1】各方责任【知识点2】组织项目组讨论【知识点3】风险评估(风险评估程序+项目组讨论+舞弊三角分析)1.风险评估程序(无观察和检查程序，因为舞弊观察、检查不到)(2023调整)2.评价舞弊风险因素(舞弊三角理论：压力、机会、态度（借口）)【知识点3】识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险1.风险的分类：报表层风险+认定层风险(特定交易、账户余额、披露)+管理层凌驾2.舞弊导致的重大错报风险——特别风险(1)评估重大错报风险时，应当“基于收入确认存在舞弊风险”的假定，评价哪些类型的收入或认定导致舞弊风险。
(2)如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应在审计底稿中记录得出该结论的理由。
【知识点4】应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险：三方面1.总体应对措施：(1)分配和督导项目组成员时，考虑其具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致重大错报风险的评估结果。
(2)评价被审计单位对于会计政策的选择和运用，是否表明通过操纵利润作出虚假报告。
(3)增加审计程序的不可预见性。
2.应对认定层次舞弊风险实施的审计程序：进一步审计程序的性质、时间安排、范围(1)改变拟实施审计程序的性质，或获取额外佐证性信息。
(2)调整审计程序的时间安排(包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或整个报告期内的交易实施实质性程序)。
(3)调整审计程序的范围(包括扩大样本规模，在更详细的层次上实施分析程序，利用计算机实施更广泛的测试)。
3.针对舞弊易发高发领域的重点应对措施(2023新增)(1)在建工程和购置固定资产相关的舞弊风险应对①在建工程：是否存在与经营规划不符或与预算不符的异常工程；是否存在长期停工或长期未完工工程。
②固定资产：复核购置固定资产的合理性；检查购置合同、发票；复核已入账固定资产验收情况。
2023年注册会计师《审计》 第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
【教材的变化及关注】本章教材对部分内容做了修订，增加了“针对舞弊易发高发领域的重点应对措施”。
本章考情概述考点20152016201720182019202020212022舞弊相关定义及评价舞弊风险因素√√√识别、评估与应对舞弊导致的重大错报风险√√√√√√√财务报表审计中对法律法规的考虑√√√√√ 【考点一】治理层、管理层的责任与注册会计师的责任【考点一】治理层、管理层的责任与注册会计师的责任治理层、管理层的责任负有防止或发现舞弊的主要责任：①在治理层的监督下，管理层营造诚实守信和合乎道德的文化，建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以防范和遏制舞弊的产生；②治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。
注册会计师的责任①注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；②无论是编制虚假财务报告，还是侵占资产，注册会计师均应当合理保证能够予以发现；③由于审计的固有限制，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证；④舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险，其原因是舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒（如伪造证明或故意漏记交易），或者故意向注册会计师提供虚假陈述。
串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力；⑤如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
【考点二】评价舞弊风险因素——“舞弊三角模型” 舞弊风险因素存在不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，包括动机或压力、机会、态度或借口。
一、定义 一、定义 1.注意区分动机/压力、机会、态度和借口三个因素，并注意在编制虚假财务报告和侵占资产两个方面分别确定三因素。
2.舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。
二、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 二、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 1.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-与管理层、治理层和监管机构的沟通
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章 对舞弊和法律法规的考虑知识点：与管理层、治理层和监管机构的沟通● 详细描述：（一）与管理层的沟通 如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽快将此类事项与适当层次的管理层沟通。
拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。
（二）与治理层的沟通 如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可 能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。
（三）与监管机构的沟通 如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。
例题：1.注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
在与家公司管理层和治理层沟通时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。
A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度正确答案：A解析：有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
选项A:注册会计师可以与治理层沟通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
2.注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
在与家公司管理层和治理层沟通时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（）。
A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期正确答案：C解析：审计工作中的重大困难，包括：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的证据；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。
审计(2016) 第13章 对舞弊和法律法规的考虑 课后作业
审计(2016) 第十三章对舞弊和法律法规的考虑课后作业一、单项选择题1.以下舞弊风险因素中，构成舞弊发生的首要条件的是（）。
A.实施舞弊的机会B.实施舞弊的动机C.实施舞弊的态度D.为舞弊行为寻找借口的能力2.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当直接假定存在舞弊风险的是（）。
A.复杂衍生金融工具的计价B.收入确认C.存货的可变现净值D.应付账款的完整性3.如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，则其实施的审计程序中不恰当的是（）。
A.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现B.如果治理层不能提供充分的信息证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师应当考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询C.如果怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告D.如果治理层不能提供充分的信息证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可能考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询4.对于识别出的或怀疑存在的违反法律法规的行为，注册会计通常应该与治理层沟通，以下说法正确的是（）。
A.注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项B.注册会计师与治理层的沟通通常采用口头形式C.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当尽快征询法律意见，而不能向治理层通报5.A注册会计师对甲公司2015年度财务报表进行审计，在针对会计分录和其他调整相关的内部控制实施审计程序时，A注册会计师通常了解的方面不包括（）。
A.由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督B.针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离C.由甲公司的财务人员定期测试控制运行的有效性D.在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权6.A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章 对舞弊和法律法规的考虑知识点：识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序● 详细描述：1.注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时2.怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时 3.评价违反法律法规行为的影响 注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响。
如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定。
例题：1.被审计单位存在的下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是（）。
（根据2009年原制度考题修订）A.被审计单位没有书面的内部控制B.管理层诚信存在严重问题C.管理层凌驾于内部控制之上D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷正确答案：B解析：选项B属于导致解除业务约定的事项。
根据风险评估程序的审计要求，如果注册会计师通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，则应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告，甚至在必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
导致解除业务约定的事项包括：（1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。
2.关于对违反法律法规行为的理解，以下说法中，不恰当的有（）。
A.违反法律法规行为是指被审计单位有意或无意地违反法律法规的行为B.如果存在违反法律法规行为，则对财务报表就会造成影响C.管理层或员工个人从事的违反法律法规行为对财务报表都会产生重大影响D.注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响正确答案：A,B,C解析：选项A不恰当，违反法律法规行为指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为；选项B不恰当，被审计单位如果违反法律法规，可能对财务报表造成影响，也可能对财务报表不造成影响；选项C不恰当，管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法律法规行为属于违反法律法规行为，如果是管理层和员工个人从事的违反法律法规行为，则不属于注册会计师在财务报表审计中应当考虑的违反法律法规行为，在这种情况下不一定对财务报表产生重大影响。
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的种类与责任1.在财务报表审计中，注册会计师关注编制虚假财务报告和侵占资产两类舞弊。
在某些被审计单位，管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资。
2.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。
治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。
3.注册会计师对发现舞弊的责任可以从正反两个方面界定：（1）注册会计师有责任[按照审计准则的规定]对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
（2）由于审计的固有限制，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证：即使按审计准则的规定恰当计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其重大。
舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
如在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
[真题/单选/2015]在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（）。
A.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑B.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报C.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告D.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，获取了充分、适当的审计证据[答案]B[解析]按规定，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
第72讲-财务报表审计中与舞弊相关的责任（2）第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任二、风险评估程序和相关活动（一）询问1.询问对象应询问治理层、管理层、内审人员，并应当考虑询问下列人员：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章 对舞弊和法律法规的考虑知识点：针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序● 详细描述：（1）改变拟定审计程序的“性质”，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证的内容，询问被审计单位的非财务人员等。
（2）改变实质性程序的“时间”，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。
（3）改变审计程序的“范围”，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。
无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对该特别风险实施的审计程序包括： 1.调整项目：测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。
2.估计项目：复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
3.异常项目：对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
例题：1.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（〉。
A.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上B.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制C.被审计单位所处行业陷入严重衰退D.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性正确答案：D解析：选项ABC均属于财务报表层次重大错报风险，选项D属于认定层次重大错报风险。
2.A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计，在设计审计程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
A注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（）A.分析律师费用的异常变动B.检查董事会会议纪要C.向往来银行进行询证D.从预计负债明细账追查至记账凭证正确答案：D解析：本题考查的是“实现预计负债的完整性认定所实施的审计程序”知识点。
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-识别和评估舞弊导致的重大错报风险
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章 对舞弊和法律法规的考虑知识点：识别和评估舞弊导致的重大错报风险● 详细描述：舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
收入舞弊假设：在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
例题：1.在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。
（）A.正确B.错误正确答案：A解析：本题考查的知识点是“舞弊导致评估重大错报风险的内容”，收入也是上市公司财务舞弊案中造假的主要领域。
因此，准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
所以本题表述正确。
2.下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是（）。
A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在...D.财务报表重大错报风险源于舞弊正确答案：A解析：选项A恰当，如果注册会计师评估的舞弊风险为髙水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期末实施审计程序；选项B不恰当，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使错报金额较小，注册会计师也应当实施针对舞弊的审计程序；选项C不恰当，注册会计师不能对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，但注册会计师能够对其获取合理保证；选项D不恰当，财务报表重大错报风险源于舞弊和错误。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
知识点：审计中违反法律法规
● 定义：
违反法律法规，是指被审计单位有意或无意地违背除使用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。
● 详细描述：
在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见。
被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规：
1.第一类法律法规：对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影
响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）；
2.第二类法律法规：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响
的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
3.不同类型的违反法律法规的责任
一、管理层遵守法律法规的责任
在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。
二、 注册会计师的责任
注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重
大错报获取合理保证。
注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。
针对被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任：
（1）针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；
（2）针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
注意：
注册会计师对被审计单位违反法规行为的考虑思路：
例题：
1.规定为股票的发行、上市、交易出具审计报告的会计师事务所和注册会计
师不得在股票的承销期内买卖公司股票的法律是（）。
A.《注册会计师法》
B.《证券法》
C.《公司法》
D.《民法》
正确答案：B
解析：《证券法》规定为股票的发行、上市、交易出具审计报告的会计师事务所和注册会计师不得在股票的承销期内买卖公司股票。
2.如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在
财务报表中得到恰当的反映，则注册会计师应当考虑对财务报表应出具的审计报告类型是（）。
A.无保留意见审计报告
B.保留意见或否定意见的审计报告
C.无法表示意见的审计报告
D.无保留意见加强调事项段审计报告
正确答案：B
解析：如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，注册会计师应当发表保留意或否定意见的审计报告。
3.按照《司法解释》的规定，构成“不实报告”的条件包括（）。
A.违反法律法规、执业准则和规则
B.违反诚信公允原则
C.具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏
D.造成他人的经济损失
正确答案：A,B,C
解析：根据《司法解释》的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告，应认定为不实报告。
4.关于对违反法律法规行为的责任，以下手法中，不恰当的是（
A.注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责
B.防止和发现违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注违反法律法规行为
C.财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法律法规行为起到一定的威慑作用
D.遏制违反法律法规行为有赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序正确答案：B
解析：选项B不恰当,，注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法律法规行为负责，但执行财务报表审计可能是遏制违反法律法规行为的一项措施；同时，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产也重大影响。
5.如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，以下沟通事项中，不恰当的是（）。
A.如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与管理层沟通
B.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现
C.如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层次的机构报告
D.如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为时，应当考虑征询法律意见
正确答案：A
解析：选项A不恰当。
如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。