财务会计_第5章_职工薪酬岗位核算素材
高等教育出版社《企业财务会计》第五章经济业务核算分录结构
6、基建工程领用本企业产品（销项税额按售价计算，视同销售）： 借：在建工程——建筑工程（XX工程） [Z：Z1+Z2] 贷：库存商品——XX产品 [Z1:实际成本] 应交税费——应交增值税（销项） [Z2:售价X17%
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
5、接受捐赠的固定资产： 借：固定资产—XX {应交税费—应交增值税（进项） 贷：营业外收入 银行存款 [Z] [P]} [Z+P]
[Z] [P]} [Z+P–Q] [Q：相关费用]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
一、固定资产增加的核算： 6、盘盈固定资产：[作为前期差错处理] 1）盘盈时： 借：固定资产—XX [Z] 贷：以前年度损益调整 [Z] 2）确定应交纳所得税：[税率：25%] 借：以前年度损益调整 [P：Z X 25%] 贷：应交税费—应交所得税 [P：Z X 25%]
借：银行存款/原材料—残料 贷：固定资产清理
[M]
[M]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
四、固定资产处置的核算： 二）报废、毁损固定资产核算（P91）: 3、支付清理费用： 借：固定资产清理 [N] 贷：银行存款（等） 4、核算赔偿： 借：其他应收款—XXX 贷：固定资产清理
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
四、固定资产处置的核算： 四）投资转出固定资产（P88）： 1、净值转入清理： [Q(净值):Z–P–R] 借：固定资产清理 [P：已提折旧额] 累计折旧 [R：已提减值准备] 固定资产减值准备 [Z：原值] 贷：固定资产—XX资产 2、支付相关费用： 借：固定资产清理 [N] 贷：银行存款（等） [N] 3、确认投资: 动产按净值计算销项税额，差额记入“资本公积—其他资本公积” [M：投资额] 借：长期股权投资—其他股权投资 {资本公积—其他资本公积 [差额:Q+N+Y–M]} [Q+N] 贷：固定资产清理 [Y:Q×17%]} {应交税费—应交增值税（销项） {资本公积—其他资本公积 [差额:M–(Q+N+Y)]}
初级会计实务第五章
一、单项选择题1、下列各项中,应在发生时确认为“销售费用”的是（）。
A、车间管理人员的薪酬B、对外出租的投资性房地产的折旧C、专设销售机构固定资产的折旧D、厂部管理人员的薪酬【正确答案】 C【答案解析】本题考核销售费用核算的内容。
车间管理人员的薪酬计入制造费用;对外出租投资性房地产的折旧计入其他业务成本;厂部管理人员的薪酬计入管理费用。
【答疑编号10773147,点击提问】2、超过所得税税前抵扣限额的业务招待费应计入（）。
A、营业外支出B、销售费用C、财务费用D、管理费用【正确答案】 D【答案解析】本题考核业务招待费的核算。
企业发生的业务招待费一律记入“管理费用”,超支的部分在申报所得税时,调整增加应纳税所得额。
【答疑编号10773145,点击提问】3、企业专设销售机构的无形资产摊销应计入（）科目。
A、管理费用B、销售费用C、主营业务成本D、其他业务成本【正确答案】 B【答案解析】本题考核销售费用核算的内容。
企业专设销售机构发生的费用应计入销售费用。
【答疑编号10773141,点击提问】4、甲企业销售库存商品一批,收到价款200元,该批商品成本170万元,已提存货跌价准备35万元,应结转销售成本（）万元。
A、135B、165C、205D、170【正确答案】 A【答案解析】因为已经计提已提存货跌价准备35万元,所以应结转销售成本=170-35=135 (万元)。
【答疑编号10773139,点击提问】5、企业筹建期间发生的长期借款利息支出不能资本化的部分应该计入（）。
A、财务费用B、营业外收入C、管理费用【正确答案】 C【答案解析】本题考核筹建期间长期借款利息的核算。
企业在筹建期间发生的长期借款利息如果不能资本化应该计入管理费用。
【答疑编号10773138,点击提问】6、某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。
该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。
A、15B、20C、35D、45【正确答案】 A【答案解析】本题考核财务费用核算的内容。
会计基础第五章习题和答案
第五章一、单项选择题1、大华工厂是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%,采用实际成本法进行日常核算,2013年6月18日，购入甲材料500千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费3000元（运杂费不考虑增值税），入库前发生挑选整理费用200元。
该批甲材料的入账价值为（）元。
A、25000B、25200C、28200D、32450答案：C;解析:原材料按实际成本核算下，外购材料成本包括：买价，相关税费，其他可归属于材料采购成本的费用,如仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等.但是增值税一般纳税人的增值税单独核算，不计入材料成本，所以该题中材料成本=500×50+3000+200=28200元.2、企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，价款200000元，增值税专用发票上写明税款34000元，设备运费5000元，根据相关规定，允许按7%进行增值税的抵扣，则该项设备的入账价值为（)元。
A、200000B、204650C、239000D、205000答案：B；解析：运费按7％抵扣进项税，进项税不计入成本,所以设备入账价值=200000+5000×93%=204650元。
3、某企业有设备一台，原价值为200000元，预计可使用年限10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2％。
若使用年限平均法计提折旧，则该设备的月折旧率是（）。
A、9.8％B、0.82%C、1640 Ｄ、19600答案：B；解析：年折旧率=(1—净残值率)÷预计可使用年限=（1-2%）÷10=9。
8%；月折旧率=年折旧率÷12≈0.82％。
4、某小规模纳税企业月初欠交增值税为3000元,本月购进材料成本为80000元，支付的增值税额为13600元，产品含税销售收入为1030000元，计算的增值税额为30000元，本月末应交增值税为（）元。
A、30000B、33000C、19400D、16400解析：小规模纳税人进项税不抵扣，应交增值税30000+3000=33000元。
初级会计实务 第五章5-6节
（三） 利润ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ配核算应设置的账户
―利润分配”账户 用途：核算利润的分配或亏损的弥补， 属于所有者权益账户，结构如下： 借 利润分配 贷
实际分配的利润额：
①提取盈余公积 ②分配给投资者 ③年末转入的全年发 生的亏损 年末余额：未弥补亏损
①盈余公积金弥补的亏损额 ②年末从“本年利润”账 户转入的全年实现的净利 润
（2）投资收益的账户 设置“投资收益”账户，用来核算企业对外投资 所取得的收益或发生的损失，该账户是损益类账户。 结构如下： 借 投资收益 贷 ①发生的投资损失 ①取得的投资收益 ②期末转入“本年利润 ②期末转入“本年利润 ”账户的投资净收益 ”账户的投资净损失 结转后无余额 ◆会计分录： 借：银行存款 贷：投资收益
-
销售 费用
-
管理 费用
-
财务 费用
资产减 值损失
+
公允价值 变动收益
+
投资 收益
期间费用
利润 总额 净利润
= =
营业 利润
+
营业外 收入
-
营业外 支出
利润总额
-
所得税费用
其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）
营业 ＝ 营 － 营业 － 营业税金－ 期间 － 资 利润 成本 及附加 费用 业 产 收 减 入 值 损 失 消费税、 主营业务 主营业务 公允 ＋ 投 价值 － 资 收益 收 益
年末余额：未分配利润
应付现金股利
四、提取盈余公积 “盈余公积”帐户
用途:专门核算企业从利润中提取盈余公 积金和公益金的增减变动及结存情况. 性质:所有者权益类帐户
盈余公积
支用时 提取盈余公积 金和公益金时 余:期末结存的 实有数
财务会计实务项目七 职工薪酬核算岗位
知识导入：
东方股份有限公司2010年3月应付工资总额562000 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工 资为420000元，车间管理人员工资为7000元，行政 管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。 计提福利费总额为44000元，其中生产人员福利费 为30000元，车间管理人员福利费为6000元，行政 管理人员福利费为6000元，销售人员福利费为2000 元（见表）。
2．职工福利费的分配 月末，企业按照用途对发生的职工福利费进行分配。
应付工资-代扣款项=实发工资
工资结算的账务处理
①企业在发ห้องสมุดไป่ตู้工资之前，应按照应发现金合计数提取 现金， 借：库存现金 贷：银行存款
②实际发放工资时，按照实发工资数额， 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金
③如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直 接转入职工的银行存款账户，应按照实发工资数额， 借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款
外伤害保险等。 ◦ 7．外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖金及福利基金。 ◦ 8．按照国家规定的职工福利费开支的其他支出，如独生子女保健费、职
工洗理费、职工死亡丧葬费及抚恤费等。
（二）职工福利费的账务处理
1．职工福利费的支出
企业实际发生各种福利费支出时：
借：应付职工薪酬—职工福利费
贷：银行存款（库存现金）
④结转代扣款时（先扣后付） 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款——代扣职工保险费
⑤结转代扣个人所得税时， 借：应付职工薪酬——工资 贷：应交税费——代扣个人所得税
【2021】年《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润(二)
2021年《初级会计实务》第五章收入、费用和利润（二）第二节费用一、营业成本二、税金及附加三、期间费用一、营业成本（一）主营业务成本指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务成本贷：劳务成本【例5-15、16】平时分别结转销售成本【例5-18】销售原材料【例5-19】出租无形资产考法：①计入营业成本项目的业务？原文重现其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。
其他业务成本包括（销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额）等。
采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的（折旧额或摊销额），也构成其他业务成本。
二、税金及附加核算消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等税费；三不是：取得资产的税费计入资产成本、所得税、增值税；【例5-21】应交消费税【例5-22】应交城建税及教育费附加【例5-24】应交车船税、城镇土地使用税【例5-23】2017年12月，某公司一幢房产的原值为200万元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。
（1）计算应交房产税额16 800元（应交房产税=[2 000 000×（1-30%）×1.2%]＝ 16 800元）借：税金及附加16 800贷：应交税费——应交房产税16 800 （2）交纳房产税时：借：应交税费——应交房产税16 800考法：①识别计入税金及附加的业务？三、期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
考法：①计入期间费用的业务？（一）销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
【例5-26】某公司为增值税一般纳税人，2018年5月12日销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7 000元，增值税税额为700元，取得的增值税普通发票上注明的装卸费为3 000元，上述款项均用银行存款支付。
会计原理与实务(名词解释)
会计原理与实务第一章会计工作的性质1 帐薄：帐薄是对一个企业的财务活动按照会计职业组织或政府制定的标准格式进行记录的薄籍。
2 职工薪酬表：职工薪酬表是对员工劳务报酬扣除税收和保险后应支付的工资记录。
3 财务会计：财务会计是用来编制一个特定企业的基本财务报表，以反映其财务状况。
4管理会计：管理会计是会计学的一个分支，会计师根据得到的会计信息编制会计报表，提供给企业的经理，供他们决策时使用。
5 公共部门：多数国家公共部门很强大，由很多不同类型的组织构成。
这些组织或进行商业活动，半商业活动，或进行公共服务活动。
不同组织对中央政府的依赖程度也有所不同。
英国公共部门拥有无数庞大的可以自由支配的财务资源，其支出占国民生产总值的比重很大。
6 审计：这是一项对已登记的会计分录进行验证的会计活动，以确保这些分录是正确的7 非公司型组织：指没有注册设立成独立法律实体的商业组织，包括独资企业和合伙企业。
8 公司型组织：指注册设立独立法律实体的商业组织，包括私营企业和上市公司。
9真实和公允：报表是是根据公认的会计准则和指南进行编制的，所有分录都是正确和客观的。
10报表粉饰：指故意扩大会计报表中正面因素，以取得竞争优势。
11财务主管：财务主管需要经常检查公司的财务状况以确保是否有可能降低企业借款的成本，或以更低的利率筹集资金。
第二章会计行业结构1事务所执业：会计师通常通过广告向公众提供详尽的服务内容。
2不以营利为目的部门：这些部门包括为其成员创造利益而设立的组织，比如慈善机构和俱乐部。
3非营利部门：以不营利为基础提供一系列服务的公共部门组织。
4会计人员:指处理会计基础业务的人员。
5破产报告：反映被审计的公司现有的财务状况，并对公司剩余资产如何在债权人之间公平分配提出建议的报告。
6独立的财务咨询师：向客户提供客观、公正的建议，从而使其存款或新增投资获得最大收益的人。
第三章会计行业的变化1硬件：允许企业可以用计算机执行会计职能的设备。
财务会计之收入与费用核算
例题6。涉及到“库存商品”账户。库存商品是 指存放在仓库的以备出售的产成品、自制半成 品等。该账户属于资产类账户，借方登记验收 入库商品成本的增加；贷方登记库存商品成本 的减少。期末余额在借方，表示库存商品成本 的期末结余额。（注重分录2和3）
19
第五章 收入与费用核算
库存商品
主要业务范围，为完成其经营目标而从事日 常活动所取得的收入。在营业收入中占很大 比重，是企业利润的主要来源。
2
第五章 收入与费用核算
2.其他业务收入（106页） 2024其/7/13他业务收入是主营业务以外的其他销售
或其他业务的收入。如转让材料的收入、 出租固定资产和包装物的租金收入等。
3
第五章 收入与费用核算
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第五章 收入与费用核算
应付股利
实际支付的利润或股利 应付未支付的利润或股利
2024/7/13
期末余额：尚未支付的利润
或股利
37
第五章 收入与费用核算
（三）利润分配的核算举例 2024见/7/13118页【例12 】。
38
12
第五章 收入与费用核算
其他业务收入
期末转入“本年
2024/7/13
利润”账户的其
取得各项的收入
他业务收入
13
第五章 收入与费用核算
（2）其他业务成本 2024为/7/13了取得其他业务收入（又称附营业务收入
）而花费的全部代价，包括成本、销售费用 等，都在“其他业务成本”账户核算。但是交 纳的流转税不含在里面，而是含在“营业税 金及附加”账户里。
17
第五章 收入与费用核算
（2）期间费用。期间费用的内容：包括 管理费用、财务费用、营业费用三种。
职工薪酬岗位核算讲义(PPT 43页)
3
学习情境1 职工薪酬岗位核算任务
（一）薪酬制度的建立与完善 （二）薪金计算与管理 （三）考勤管理 （四）保险与福利 （五）劳动统计 （六）完成各项临时性工作
2020/9/17
中级会计核算与报告
4
学习情境2 职工薪酬岗位业务流程
一、工资发放 二、工资分配 三、福利性费用支出 在实务工作中，工资核算流程图 职工薪酬业务核算流程见P203图5-1
期末余额在贷方：表示尚未支付的员工的各种货币性薪酬 和非货币性薪酬。
（4） 明细账户设置：可按“工资”、“职工福利”、“社会 保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经 费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进 行明细核算。
2020/9/17
中级会计核算与报告
10
4.应付职工薪酬的核算 （1）向银行提取现金：
(2)实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2020/9/17
中级会计核算与报告
13
【例2】B公司是一家电视机生产企业，有职工 200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员 为20名。2007年10月，此公司决定以其生产的电视 机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为2000元， 单位计税价格（公允价值）为3000元，适用的增值税 税率为17%。公司的账务处理如下：
【教学目的和要求】
本章主要讲述职工薪酬岗位职责和核算任务， 计算、发放和分配职工薪酬、养老保险费、非货币 性福利、计提应付福利费和工会经费等费用；依法 计提失业和医疗保险金，计提教育经费、工会经费 等。要求学生了解职工薪酬岗位核算职责和核算任 务，掌握职工薪酬的计算和核算方法。
企业会计准则第号——职工薪酬
企业会计准则第14号——职工薪酬是企业在财务会计中非常重要的一个方面，它涉及到员工的薪资、福利、退休金和其他相关的人力资源成本。
企业会计准则对于职工薪酬的规定，对于企业的财务报表和财务状况具有重要的影响。
职工薪酬在企业的财务报表中占据着重要的地位。
根据企业会计准则第14号的规定，企业应当及时、准确地记录和披露职工薪酬的相关信息。
这包括员工的工资、奖金、津贴以及各类福利和补偿等。
这些信息的准确记录和披露，可以为内部管理决策和外部投资者提供重要的参考依据，帮助他们全面了解企业的经营状况和人力资源管理情况。
企业会计准则第14号也规定了如何计量和确认职工薪酬的相关成本。
企业在确认职工薪酬的成本时，需要按照实际发生的工资和福利支出进行计量，并在适当的时期予以确认。
这有助于企业遵循成本的一致性原则，确保相关成本能够准确地反映在财务报表中，为用户提供真实、可靠的财务信息。
另外，企业会计准则第14号还要求企业对职工薪酬的相关信息进行充分的披露。
这包括对职工薪酬的政策、计量基准、变动情况以及对企业财务状况和经营成果的影响等方面进行详细的说明。
这些披露信息对于外部投资者、债权人和其他利益相关者具有重要的参考价值，有助于他们全面了解企业的人力资源管理和相关成本支出情况。
企业会计准则第14号对于职工薪酬的规定，对企业的财务报表和财务状况具有重要的影响。
正确应用和执行这些规定，有助于提高企业财务报表的透明度和可比性，为外部投资者和利益相关者提供准确、及时的财务信息。
对于企业内部管理决策和人力资源成本控制也具有重要的指导意义。
在个人观点上，我认为企业会计准则第14号的规定，是对企业财务管理和会计核算的一个重要规范。
它有助于提高企业的财务透明度和信息披露水平，保护投资者和利益相关者的权益，促进企业的可持续发展。
对于企业内部管理和人力资源成本控制也起到了重要的指导作用，有助于提高企业的经营效率和竞争力。
在此，不仅仅是对企业会计准则第14号的规定进行了全面的评估和阐述，同时结合了个人的观点和理解，为读者提供了一篇有深度和广度兼具的高质量文章。
第五章人力资源与工薪循环审计
•
特殊程序
程序5、审查辞退福利（真实性、会计处理） 程序6、审查非货币性福利（会计处理） 程序7、审查以现金结算的股份支付（会计处理）
课堂练习
• 资料：注册会计师在审查华兴公司2009年应付职工薪酬时 获知，该公司为部门经理级别以上的员工提供免费汽车使 用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。 该公司共有部门经理以上员工25人，每辆汽车每月的折旧 费为500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5人，公 司为每人租赁一套月租金为4000元的公寓。对此，该公司 每月的会计处理如下：
• 对于一个股票期权计划的受益者来说，当然是希望企业的 股票价格不断上涨，这样他们就可以以通常较低的施权价 行使期权购买股票，然后再以较高的价格出售，从中获得 公司股票价格上涨的“价差”收益。
股票期权舞弊案
• 案例：苹果公司 • 2008年7月3日，全球最大的计算机企业之一的苹果公司首
席执行官史蒂夫·乔布斯、前首席财务官弗雷德·安德森、 前首席法律顾问南茜·海宁和数名董事会成员成为了一起 群体诉讼案的被告。 • 原告律师称，上述被告通过倒签股票期权掩饰获得巨额薪 酬的真相。其中，乔布斯在2001年12月18日获得的750万 股期权被倒签到2001年10月19日，他因此获得了20325000 美元的利益。此外，通过倒签2000年获得的1000万股期权， 乔布斯获得了83762000美元的利益。
内部核查
检查内部核查报告和核查记 录
课后作业
• 要求：分析以下工薪内控程序的缺陷。
• 资料：笑傲香府为一大型饮食企业，因人员 流动性强，公司每周核发上周的员工工资。 员工工资按计时工资制，并通过工时卡登记 工作时间。计时员小王每周末将员工的工时 卡和工资卡收集起来，送交财务中心计算机 录入人员小刘。因采用了先进的计算机系统， 小刘录入的数据无法更改，小刘录入完成后， 由财务中心会计老张依据所输入数据核算应 付职工薪酬，编制工资汇总结算表，填制工 资支票，之后由会计小郑登记应付职工薪酬 明细账。
(财务会计)成本会计要素费用的归集与分配(各章节陆续更新交流请留言百度)
（财务会计）成本会计要素费用的归集与分配(各章节陆续更新交流请留言百度)第5章要素费用的归集与分配重点、难点：1、生产费用按经济内容分类；2、生产费用要素分配原则3、材料费用分配方法，适用范围和计算公式；4、计件工资、计时工资的计算与分配第一节生产费用概述（一）生产费用：在生产过程中发生的各种耗费。
●按经济内容（性质）分类：在会计上称为费用要素，包括劳动对象，劳动手段和活劳动中必要劳动消耗的三大类要素费用，具体划分为六个费用要素。
●按经济用途分类：将生产费用按其经济用途分为不同项目，会计上称为“产品成本项目”，它是企业计算产品成本时进行费用分类的依据。
（二）生产费用要素分配的一般原则●凡属于直接费用应直接计入产品成本，●属间接费用则先归集，再分配计入产品成本。
（三）要素费用分配内容：●材料费用分配、人工费用分配、折旧费用分配、外购动力费用分配待摊费用分配、辅助生产费用分配、制造费用分配。
第二节材料费用的归集与分配一、材料费用的归集（一）材料归集的基础工作●入库材料成本的确定：按实际或计划●领料单或领料单汇总：通过凭证进行归集，月终按车间、部门汇总，计算出所消耗材料的数量和金额。
（二）消耗材料计量●采用永续盘存制、实地盘存制（三）发出材料成本的计算●分实际成本和计划成本进行，采用先进先出、后进先出，移动平均、加权平均等二、材料费用的分配通过编制“材料费用分配表”进行（一）分配原则：同要素费用分配（二）材料费用的分配方法和标准❖分配方法：定额耗用量比例分配法、产品重量比例分配法、产品产量比例分配法和材料定额成本分配法。
❖分配标准：成果类标准（重量、产量、产值）消耗类标准（原材料消耗量、工时、原材料费用）定额类标准（定额消耗量、定额费用）定额消耗量法分配标准：原材料定额消耗量。
（1）计算各产品材料定额耗用量某产品原材料定额消耗量＝该产品的实际产量×单位产品原材料消耗（2）计算材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率＝原材料实际耗用总量÷各产品材料定额消耗量之和（3）计算某产品应分配的材料实际耗用量某产品应分配的材料实际耗用量＝该产品材料定额耗用量×分配率（4）计算出应分配的材料费用某产品应分配的材料费用＝该产品应分配的材料实际数量×单价例子：（一）材料总分核算（归集）发出材料汇总表月末根据“发出材料汇总表”进行总分类核算、编记帐凭证。
第5章---会计循环：报告财务成果
2019年11月22日
2
第一节 编制财务报表
利润表, 留存收益表和资 产负债表
McGraw-Hill/Irwin
LO1
© The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008
资产负债表账户 现金 应收账款 商店辅料 未到期保险 土地 建筑 累计折旧：建筑 工具及设备 累计折旧：工具及设备 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费—应交所得税 应付利息 未赚取租金收入 股本 留存收益 股利 利润表账户 修理服务收入 已赚取租金收入 广告费用 工资费用 辅料费用 折旧费用：建筑 折旧费用：工具及设备 公用事业费 保险费用 利息费用 所得税费用
Liabilities:
Notes payable
Accounts payable
Total liabilities
Stockholders' equity:
Capital stock Retained earnings
Total stockholders' equity
$ 8,000 200
Total liabilities & stockholders' equity
利做好准备。
McGraw-Hill/Irwin
© The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008
结清临时性账户
资产负债表账户 现金 应收账款 商店辅料 未到期保险 土地 建筑 累计折旧：建筑 工具及设备 累计折旧：工具及设备 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费—应交所得税 应付利息 未赚取租金收入 股本 留存收益 股利 利润表账户 修理服务收入 已赚取租金收入 广告费用 工资费用 辅料费用 折旧费用：建筑 折旧费用：工具及设备 公用事业费 保险费用 利息费用 所得税费用
初级会计师-初级会计实务-基础练习-第5章负债-第3节应付职工薪酬
初级会计师-初级会计实务-基础练习-第5章负债-第3节应付职工薪酬[单选题]1.企业将自有房屋作为福利为高管人员配备住房，计提房屋折旧时，应编制的会（江南博哥）计分录是()。
A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产“科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目正确答案：C参考解析：企业将自有房屋作为福利为高管人员配备住房，计提房屋折旧时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
[单选题]3.生产车间管理人员的职工薪酬应记入()科目中。
A.制造费用B.管理费用C.生产成本D.销售费用正确答案：A参考解析：生产车间管理人员的职工薪酬应计入制造费用，会计分录为：借：制造费用贷：应付职工薪酬[单选题]5.甲公司实行累计年休假制度，年休假为5天，本年未休完的年假可以向后结转一个公历年度，预计2020年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天年休假，年休假超过一年未使用的权利作废，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。
甲公司2019年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为()元。
A.20000B.120000C.60000D.0正确答案：A参考解析：甲公司2019年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2020年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2019年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2019年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20000（元）。
[单选题]6.下列各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是()。
财务会计项目五 职工薪酬岗位核算
（四）活动练习
职工张慧月标准工资4 200元，本月请事
假4天（其中有2天为双休日），病假3天（其
中有1天为节日），工龄5年，病假扣发工资比
（6）短期带薪缺勤
（7）短期利润分享计划 （8）非货币性福利
2．离职后福利 3．辞退福利
4．其他长期职工福利
二、短期薪酬的确认和计量
（一）短期薪酬的确认
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付 的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职 工提供服务的受益对象，分别按以下情况处理： ①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入 产品成本或劳务成本； ②应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪 酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；
应扣事假工资=84×2=168（元）
月应付计时工资=2 520-8.40-168=2 343.60（元）
任务 2 假设 A 公司按每月平均法定的 21.75 日 计算日工资率。应付刘冰 10月份计时工资的计算步 骤为 日工资率=2 520÷21.75=115.862 1（元）
应 扣 病 假 工 资 =115.862 90%)=11.59（元） 1×1×(100%-
任务2 假设A公司按每月平均法定工作日数21.75 日计算日工资率。请计算A公司本月应付刘冰的计时工基础。企 业计算出应付工资以后，再减去各种代扣款项， 即为实发工资。应付工资、实发工资的计算公 式为 应付工资 = 计时工资 + 计件工资 + 经常性奖 金+工资性津贴 实发工资=应付工资-代扣款项合计
经费和职工教育经费，应当在职工为企业提供服 务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例
计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债， 计入当期损益或相关资产成本。
财务制度工资报表核算
财务制度工资报表核算一、引言财务制度在企业管理中扮演着重要的角色，其中工资制度是其中的一个重要组成部分。
工资报表是一个企业内部人事管理、财务管理和负责任考核的重要工具，通过工资报表核算可以有效监督企业的工资支出情况，确保企业的用人成本控制在合理范围内，提高企业的经济效益。
二、工资报表核算的意义1. 了解工资支出情况：通过工资报表核算，可以清楚地了解企业实际的工资支出情况，包括各个员工的基本工资、津贴、奖金、社会保险、公积金等各种工资福利支出，帮助企业管理层更好地控制用人成本。
2. 监督工资支付流程：通过工资报表核算，可以及时了解企业的工资支付流程是否符合规定，有没有超过预算的支出等问题，帮助企业管理层及时发现问题并进行调整。
3. 统计和分析员工薪酬数据：通过工资报表核算，可以对企业内部员工薪酬数据进行统计和分析，包括员工的工资水平、薪酬结构、薪酬差距等信息，帮助企业管理层更好地制定人力资源管理政策。
4. 辅助管理决策：通过工资报表核算，可以为企业管理层提供数据支持，帮助他们更好地制定薪酬政策、考核政策、招聘政策等决策，从而提高企业的绩效管理水平。
三、工资报表核算的流程1. 收集员工工资数据：首先需要收集员工的工资数据，包括员工的基本工资、津贴、奖金、社会保险、公积金等各种工资福利支出数据。
2. 统计员工薪酬数据：将收集到的员工工资数据进行统计，包括计算每个员工的实际工资数额，以及每个员工的总工资数额。
3. 编制工资报表：根据统计的员工薪酬数据，编制工资报表，包括列出每个员工的工资项目和数额，以及整体的工资支出情况。
4. 审核核算工资报表：对编制的工资报表进行审核，确保数据的准确性和合理性，确保工资支出符合企业规定。
5. 报送工资报表：最后将审核核算完毕的工资报表报送给企业管理层，供其查阅和决策参考。
四、工资报表核算中应注意的问题1. 数据准确性：在进行工资报表核算时，需要确保收集的员工数据准确无误，计算数据的过程也要认真对待，避免出现错误。
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（三）职工薪酬的计量
对于在职工提供服务的会计期末以后 一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当 选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现 后的金额计入相关资产成本或当期损益； 应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不 大的，也可按照未折现金额计入相关资产 成本或当期损益。
二、应付职工工资的计算
（一）工资核算的原始凭证 （二）应付工薪酬结算一般包括提取现金、发放薪酬、结转代扣 款项等几项内容。 企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、 工资等级等，编制“工资单”计算各种职工薪酬。根据“职 工薪酬结算汇总表”（如表5.5所示）中的实发金额合计数向 银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款” 科目。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福 利费等，从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、 个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银 行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费— 应交个人所得税”等科目。
（二）应付职工工资的计算
上述公式中涉及的一个关键指标是日工资率。 日工资率是每个职工每天应得的工资额。日 工资率的确定方法有两种，一种是每月固定按30 日计算，不论月大、月小、月平；另一种是每月 按平均法定工作日数21.75日计算。21.75日为年 日历日数365日减去104个双休日，再除以12个月 算出的平均数，即（365-104）÷12≈21.75 （天）。（注：目前11个法定节假日已纳入计薪 体系，即职工在11个法定节假日可以带薪休假。）
（二）应付职工工资的计算
3．经常性奖金的计算 应根据企业制定的奖金支付标准和得奖条件计算。 4．工资性津贴的计算 工资性津贴项目较多，适用的政策依据不一，企业在计 算该项内容时，应遵循国家对各种津贴种类、标准、范围等 政策的规定。 5．代扣款项的计算 代扣款项，是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付 的各种款项，如代扣的个人所得税、社会劳动保险金、住房 公积金、互助储金、工会会员会费等。
（二）应付职工工资的计算
应付职工工资是计算实发工资的基础。 企业计算出应付工资以后，再减去各种代 扣款项，即为实发工资。应付工资、实发 工资的计算公式为 应付工资=计时工资+计件工资+经常性 奖金+工资性津贴 实发工资=应付工资-代扣款项合计
（二）应付职工工资的计算
1．计时工资的计算 计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时 间。目前我国大多数企业的工资都采用月薪制，因 此这里只介绍月应付计时工资的计算。 若每个职工每月都出满勤，只需按其基本工资 数，就可直接得出月计时工资额。如果出现缺勤情 况，月应付计时工资的计算公式为 应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资 缺勤应扣工资=缺勤日数×日工资率×应扣比例
（一）工资核算的原始凭证
产量记录是登记产品生产工人或生产小组在出 勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始 记录。工资单（又称工资结算单、工资表、工资计 算表等）是据以向每个职工发放工资和津贴的原始 记录。工资汇总表是据以提供企业各部门工资类别 并作为发放工资、进行工资分配提供资料的原始记 录。 在上列五项原始记录中，前三项是工资核算的 主要原始记录，也是编制工资单的主要依据；工资 单是前三项原始记录的货币表现，是工资发放的原 始依据；工资汇总表是根据工资单汇总编制的，是 编制工资发放付款记账凭证和工资分配转账记账凭 证的重要依据。
【例5.3】
A公司工人李平本月生产A、B两种产品。A产品 完工验收的合格品为16件，料废品为4件，工废品为 1件，其计件单价为20元；B产品完工验收的合格品 为45件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为 30元。李平本月应得的计件工资为 应付计件工资=(16+4)×20+(45+5)×30=1 900 （元） 以上介绍的是个人计件工资的计算。如果是按 生产小组计算集体计件工资，应按上述方法首先计 算出小组应得的计件工资总额，然后在小组各成员 之间按照一定的分配标准进行分配。
表5.4
三、职工薪酬的结算
（一）科目设置 （二）职工薪酬结算的核算
（一）科目设置
企业应当设置“应付职工薪酬”科目，用来核算企业根 据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。 该科目属负债类科目，贷方反映已分配计入有关成本费用科 目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。 该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福 利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目 设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利 润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目中核算。 企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职 工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用。
【例5.2】
接例5.1，现改按平均法定工作日数21.75日， 计算应付刘冰月计时工资的步骤为 日工资率=2 520÷21.75=115.862 1（元） 应扣病假工资=115.862 1×1×(100%90%)=11.59（元） 应扣事假工资=115.862 1×2=231.72（元） 月应付计时工资=2 520-11.59-231.72=2 276.69（元）
（一）工资核算的原始凭证
职工工资核算的原始凭证主要包括工 资卡、考勤记录、工时记录、产量记录、 工资单、工资汇总表等。工资卡主要记录 职工的工资级别和工资标准，反映每个职 工的基本情况。考勤记录是登记出勤和缺 勤时间及其情况的原始记录，是计算计时 工资的主要依据，也是计算计件工资的依 据之一。工时记录是登记产品生产工人或生 产小组在出勤时间内工作时数及其情况的 原始记录。
（三）职工薪酬的计量
计量应付职工薪酬时，凡国家规定有计提基础和计提比 例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险 经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业 年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险 费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费， 应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费 和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间， 根据工资总额的一定比例计算确定。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历 史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期 实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当 期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工 薪酬。
【例5.5】
A公司工人王军的月基本工资为1 600元，本月生 产奖200元，岗位津贴100元，食品价格补贴6元，夜班 津贴48元，回民津贴6元；代扣的款项有：住房公积金 34 元，互助储金 50 元，工会会费 1 元。王军本月 的应付工资和实发工资计算如下。 应付工资=1 600+200+(100+6+48+6)=1 960（元） 实发工资=1 960-(34+50+1)=1 875（元） 实际工作中，企业与职工进行工资结算，是通过 编制“职工薪酬结算表”来进行的。其格式如表5.4所 示。
第一节 职工薪酬岗位的核算概述
一、职工薪酬岗位的核算任务 二、职工薪酬岗位的业务流程
一、职工薪酬岗位的核算任务
（1）薪酬制度的建立与完善。 （2）薪金计算与管理。 （3）考勤管理。 （4）保险与福利。 （5）劳动统计。 （6）完成各项临时性工作。
二、职工薪酬岗位的业务流程
职工薪酬核算岗位业务流程有两种： 一种是利用计算机的财务软件进行职工薪 酬业务的核算流程，如图5.1所示； 另一种是利用手工进行职工薪酬业务 的核算流程，如图5.2所示。
日工资率=2 520÷30=84（元） 应扣病假工资=84×1×(100%90%)=8.40（元） 应扣事假工资=84×2=168（元） 月应付计时工资=2 520-8.40-168=2 343.60（元）
（二）应付职工工资的计算
（2）每月按平均法定的21.75日计算的 日工资率公式为 月制度工作日＝（365－104） ÷12＝21.75 日工资率=月基本工资÷21.75 在采用这种方法计算日工资率时，缺勤 期间的节假日不算缺勤，不扣工资，出勤期间 的节假日不算出勤，不发工资。
【例5.1】
A公司工人刘冰的月基本工资为2 520元。10月 份日历天数为31天，刘冰请病假1日，事假2日，星期 休假11日，出勤17日。 根据刘冰的工龄，其病假工资按基本工资的90% 计发，病、事假期间没有节假日。应付刘冰月计时工 资的计算步骤为: 按每月平均30天来计算，周末发了工资，缺勤也要扣工 资。 按每月平均工作21.75天计算，双休日没有发工资， 缺 勤也就不扣工资。
（二）职工薪酬的确认
企业应当在职工为其提供服务的会计期 间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利） 确认为负债，并根据职工提供服务的受益对 象，分别按以下情况处理：①应由生产产品、 提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或 劳务成本；②应由在建工程、无形资产开发 成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或 无形资产的开发成本；③上述两项之外的其 他职工薪酬，计入当期损益。
（二）应付职工工资的计算
从例5.1、例5.2计算结果可以看出， 采用不同方法计算的日工资率，对最终确 定月应付计时工资额会有一定的影响（只 有在出满勤时才无差别）。因此，企业自 行选定任何一种方法后，应在一年内保持 稳定，以免影响会计信息的可比性。
（二）应付职工工资的计算
2．计件工资的计算 计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计 件单价计算工资。计件工资计算的主要依据有合格品数量、 料废品数量、计件单价。料废品是指由于材料缺陷（料废） 而造成的废品。料废品数量应和合格品数量加在一起，按同 一计件单价计算计件工资；如果是由于工人加工过失而造成 的废品（工废），则工废品数量不计算计件工资，有的还应 由工人赔偿相应的损失。计件单价是根据工人生产单位产品 所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算出来的。 应付计件工资计算公式为 应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）×计件单价