第三章 要素费用的核算
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5、第五讲 外购动力等核算(第三章 要素费用的核算)
2012年春
广西机电职业技术学院
（三）固定资产折旧的方法
3、双倍余额递减法 、 定义】 【定义】双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情 况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折 况下， 旧率计算固定资产折旧的一种方法。 旧率计算固定资产折旧的一种方法。
【公式】年折旧率＝2／预计使用寿命（年）×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率 【提醒】实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应当 实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产， 实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产 在固定资产折旧年限到期以前两年内， 在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣 除净残值后的余额平均摊销。 除净残值后的余额平均摊销。
2012年春
广西机电职业技术学院
（三）固定资产折旧的方法
甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产 产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生 产产品40 000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减 值准备。计算该台机器设备本月折旧额。 【解答】单个折旧额＝800 000×（1－5%）／4 000 000＝0.19（元/个） 本月折旧额＝40 000×0.19＝7 600（元）
2012年春
广西机电职业技术学院
（二）外购动力费的分配举例
【例3－6、3-7】中兴工厂20××年5月份实际消耗电力76 800度,共支付 电费32 256 元。按当月电表数据，各部门用电数为：生产车间甲乙产品 生产耗电49200度、车间管理部门耗2400度、修理车间3200度、供水车间 17400度、企业管理部门耗电4600度。（该公司本月生产甲、乙两种产品， 甲产品实耗工时32 800小时，乙产品实耗工时26 240小时）。要求：分 配外购动力费用。 分配过程： （1）、计算分配率：32256÷76800=0.42（元/度） （2）、各部门应分配金额： 甲乙产品生产：49200×0.42=20664 车间管理部门：2400×0.42=1008 修理车间： 3200×0.42=1344 供水车间 ： 17400×0.42=7308 管理部门： 4600×0.42=1932
《成本会计》第三章 企业要素费用的核算
【例3-1】省略，见教材P41
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-3 领料登记表
领料单位：
发料仓库：
材料编号
材料类别
名称
规格
计量单位
日期
领用数量 累计领用数量 领料人
发料人
材料单价
合计金额
第二节
材料费用的核算
4 （一）材料费用的原始记录
退料单
— 14 —
二、材料费用的归集
退料单（见表3-4）是一种记录生产车间退回结存材料的凭证。车间或班组在领用 材料较多或出于月末成本计算的需要，可将材料退回仓库，填写“退料单”。下月不再 使用的材料，应填制“退料单”，连同材料退回仓库，下月继续使用的材料办理“假退 料”手续。退料单一般一式三联，分别由发料部门、发料仓库和会计部门留存。
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
实领 总数量
计划 单价 （元）
金额 （元）
备注
日期
请领
数量
领料单位 签章
数量
实发
收料人签 发料人签
章
章
数量
退料
收料人签 发料人签
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-3 领料登记表
领料单位：
发料仓库：
材料编号
材料类别
名称
规格
计量单位
日期
领用数量 累计领用数量 领料人
发料人
材料单价
合计金额
第二节
材料费用的核算
4 （一）材料费用的原始记录
退料单
— 14 —
二、材料费用的归集
退料单（见表3-4）是一种记录生产车间退回结存材料的凭证。车间或班组在领用 材料较多或出于月末成本计算的需要，可将材料退回仓库，填写“退料单”。下月不再 使用的材料，应填制“退料单”，连同材料退回仓库，下月继续使用的材料办理“假退 料”手续。退料单一般一式三联，分别由发料部门、发料仓库和会计部门留存。
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
实领 总数量
计划 单价 （元）
金额 （元）
备注
日期
请领
数量
领料单位 签章
数量
实发
收料人签 发料人签
章
章
数量
退料
收料人签 发料人签
成本核算原理要素费用的核算
成本核算原理要素费用的核算1. 引言成本核算是企业管理和决策过程中的重要环节，通过对各项业务活动的成本进行核算，能够帮助企业了解产品或服务的成本构成，为企业的决策提供数据支持。
而要素费用是成本核算的基本组成部分，本文将介绍成本核算原理中要素费用的核算方法和原则。
2. 要素费用的定义和分类要素费用是指为生产、销售或提供服务所发生的成本，在成本核算中主要包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
其中，直接材料成本是生产过程中直接使用到的原材料的成本；直接人工成本是生产过程中直接与产品相关的人工成本；制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的制造过程中发生的费用，如间接材料成本、间接人工成本等。
3. 要素费用的核算方法3.1 直接材料成本的核算方法直接材料成本的核算方法主要通过对原材料的采购和使用情况进行跟踪记录，计算直接材料的实际消耗量，并按照指定的价格进行核算。
核算时，应注意区分可变成本和固定成本，根据实际消耗量计算可变成本，而固定成本则按照预算或标准成本进行计算。
3.2 直接人工成本的核算方法直接人工成本的核算方法主要通过对员工工时和工资的跟踪记录，计算直接人工的实际消耗量，并按照指定的工资标准进行核算。
在核算时，还应考虑加班工资、奖金等因素，确保直接人工成本的准确性。
3.3 制造费用的核算方法制造费用的核算方法更为复杂，主要包括直接制造费用和间接制造费用的核算。
直接制造费用是指与产品制造直接相关的费用，如设备折旧、设备维修费用等，其核算方法一般根据产量进行分摊计算。
而间接制造费用是指与产品制造间接相关的费用，如厂房折旧、管理人员工资等，其核算方法一般采用间接费用分配基础进行分摊。
4. 要素费用核算的原则要素费用的核算应遵循以下原则：•实际核算原则：要素费用的核算应基于实际发生的成本，确保核算结果真实可信。
•直接性原则：要素费用核算应区分直接成本和间接成本，确保各项费用被正确归入相应的成本分类。
3-要素费用的核算
2020/12/20
XX XX XX XX XX XX
XX
4
材料费用分配举例
某工厂基本车间生产A、B两种产品，A产品耗用 原材料甲计划成本3500元，B产品耗用原材料乙计划 成本700元。 A、B产品共同耗用原材料计划成本3100 元，按定额消耗量比例法分配（A产品单件消耗定额5 公斤，本月投产100件； B产品单件消耗定额3公斤， 本月投产40件）。
务实，奋斗，成就，成功。2020年12月20日 星期日6时24分 51秒Sunday, December 20, 2020
相信相信得力量，创造应创造的事情 。20.12.202020年12月 20日星 期日6时24分51秒20.12.20
谢谢大家！
每一次的加油，每一次的努力都是为 了下一 次更好 的自己 。20.12.2020.12.20Sunday, December 20, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。2020年12月20日 下午6时 24分20.12.2020.12.20
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年12月20日星期 日下午6时24分 51秒18:24:5120.12.20
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年12月 下午6时 24分20.12.2018:24December 20, 2020
重标准，严要求，安全第一。2020年12月20日星期 日6时24分51秒 18:24: 5120 December 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午6时24分51秒 下午6时24分18:24:5120.12.20
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.12.2020.12.2018: 2418:24:5118: 24:51Dec-20
XX XX XX XX XX XX
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4
材料费用分配举例
某工厂基本车间生产A、B两种产品，A产品耗用 原材料甲计划成本3500元，B产品耗用原材料乙计划 成本700元。 A、B产品共同耗用原材料计划成本3100 元，按定额消耗量比例法分配（A产品单件消耗定额5 公斤，本月投产100件； B产品单件消耗定额3公斤， 本月投产40件）。
务实，奋斗，成就，成功。2020年12月20日 星期日6时24分 51秒Sunday, December 20, 2020
相信相信得力量，创造应创造的事情 。20.12.202020年12月 20日星 期日6时24分51秒20.12.20
谢谢大家！
每一次的加油，每一次的努力都是为 了下一 次更好 的自己 。20.12.2020.12.20Sunday, December 20, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。2020年12月20日 下午6时 24分20.12.2020.12.20
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年12月20日星期 日下午6时24分 51秒18:24:5120.12.20
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年12月 下午6时 24分20.12.2018:24December 20, 2020
重标准，严要求，安全第一。2020年12月20日星期 日6时24分51秒 18:24: 5120 December 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午6时24分51秒 下午6时24分18:24:5120.12.20
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.12.2020.12.2018: 2418:24:5118: 24:51Dec-20
成本核算原理要素费用的核算
（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限 较短的低值易耗品） 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记
“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等 帐户，贷记”低值易耗品”帐户。 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记 “原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用” 等帐户。
如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配 记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “直接人工”等相应的成本项目中。
4
二、基本生产车间费用分配的要求
2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、 但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品 生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再 将归集的全“制造费用”成本项目中。
2024/3/23
30
例：某企业基本生产车间本月领用生产工具 一批，计划成本为600元，本月材料成本差异 率为－4％。另有一批生产工具在该月报废， 残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。
2024/3/23
31
1)领用生产工具，
借：制造费用 600
贷：低值易耗品 600
2)结转低值易耗品成本差异，
（1）本企业目前采用的材料费用的分配方法是否合适？
（2）本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？
（3）对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。
甲、乙、丙三种新产品的有关资料
产品名称 产量
重量
（件） （千克）
甲产品 100
30000
材料定 额单耗
200
乙产品 300
50000
150
丙产品 500 190000
2024/3/23
14
4、分配的一般方法：（计算的基本公式）： 选择一定的分配标准
“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等 帐户，贷记”低值易耗品”帐户。 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记 “原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用” 等帐户。
如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配 记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “直接人工”等相应的成本项目中。
4
二、基本生产车间费用分配的要求
2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、 但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品 生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再 将归集的全“制造费用”成本项目中。
2024/3/23
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例：某企业基本生产车间本月领用生产工具 一批，计划成本为600元，本月材料成本差异 率为－4％。另有一批生产工具在该月报废， 残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。
2024/3/23
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1)领用生产工具，
借：制造费用 600
贷：低值易耗品 600
2)结转低值易耗品成本差异，
（1）本企业目前采用的材料费用的分配方法是否合适？
（2）本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？
（3）对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。
甲、乙、丙三种新产品的有关资料
产品名称 产量
重量
（件） （千克）
甲产品 100
30000
材料定 额单耗
200
乙产品 300
50000
150
丙产品 500 190000
2024/3/23
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4、分配的一般方法：（计算的基本公式）： 选择一定的分配标准
第3章要素费用的核算 成本会计PPT课件
法实务操作困难。 • 在材料日常收发核算按实际成本计价时，发出材料的成本与
收入材料成本一样，都应按材料的实际成本计价，其实际成本 即为材料的采购成本或自制完工入库材料的生产成本。如果同 一种材料因为采购地点、采购数量、生产批次不同等原因造成 的实际单位成本不一致，此时，发出材料的实际单位成本可按 先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法加以确定。 企 业对于性质和用途相似的材料，应当采用相同的成本计算方法 确定发出材料的成本。发出材料成本的计算方法一经确定，不 得随意变更；如需变更，应当按照规定履行相关批准和备案手 续。企业确定发出材料成本所采用的方法，应当在会计报表附 注中披露。
第一节 直接材料费用的核算
• 【例3-2】宇光工厂第二车间生产D、E两种产品，6月份共同领 用乙材料4 950千克，每千克15元，共计74 250元。本月投产D 产品170件，E产品210件；原材料消耗定额分别为：D产品 20kg／件，E产品10kg／件。按定额消耗量比例分配法，D、E 两表3-1所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 引例解答 • 材料费用分配率=34 000÷（800+900）=20 • 夹心饼应分配的材料费用=800×20=16 000（元） • 薄脆饼应分配的材料费用=900×20=18 000（元）
第一节 直接材料费用的核算
• （二）消耗定额标准分配法 • 所谓消耗定额，是指单位产品可以消耗的数量限额；定额
第一节 直接材料费用的核算
• 编制材料费用分配表如表3-2所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 按此方法分配原材料费用，可以同时考核各种产品原材料 消耗定额的执行情况，有利于进行原材料消耗的数量管理， 但分配计算的工作量过大。为了简化分配的计算工作，也 可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的 方法。
收入材料成本一样，都应按材料的实际成本计价，其实际成本 即为材料的采购成本或自制完工入库材料的生产成本。如果同 一种材料因为采购地点、采购数量、生产批次不同等原因造成 的实际单位成本不一致，此时，发出材料的实际单位成本可按 先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法加以确定。 企 业对于性质和用途相似的材料，应当采用相同的成本计算方法 确定发出材料的成本。发出材料成本的计算方法一经确定，不 得随意变更；如需变更，应当按照规定履行相关批准和备案手 续。企业确定发出材料成本所采用的方法，应当在会计报表附 注中披露。
第一节 直接材料费用的核算
• 【例3-2】宇光工厂第二车间生产D、E两种产品，6月份共同领 用乙材料4 950千克，每千克15元，共计74 250元。本月投产D 产品170件，E产品210件；原材料消耗定额分别为：D产品 20kg／件，E产品10kg／件。按定额消耗量比例分配法，D、E 两表3-1所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 引例解答 • 材料费用分配率=34 000÷（800+900）=20 • 夹心饼应分配的材料费用=800×20=16 000（元） • 薄脆饼应分配的材料费用=900×20=18 000（元）
第一节 直接材料费用的核算
• （二）消耗定额标准分配法 • 所谓消耗定额，是指单位产品可以消耗的数量限额；定额
第一节 直接材料费用的核算
• 编制材料费用分配表如表3-2所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 按此方法分配原材料费用，可以同时考核各种产品原材料 消耗定额的执行情况，有利于进行原材料消耗的数量管理， 但分配计算的工作量过大。为了简化分配的计算工作，也 可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的 方法。
成本会计-3章 要素费用的核算PPT课件
木材费用属于直接计入费用 直接计入：基本生产成本——桌子——直接材料 5万
——椅子——直接材料 4万 工资费用属于间接计入费用 分配计入：基本生产成本——桌子——直接人工 2万
——椅子——直接人工 1万 桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000 椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000
项
置了相应的成本项目的耗费
要
素
车间内间接用于产品生产的耗费 制造费用——某车间——费用项目
费
以及直接用于产品生产但未设相
用
应成本项目的耗费
为销售商品发生的耗费
销售费用
管理费用
行政管理部门为组织管理生产
发生的耗费
财务费用
为筹集资金发生的耗费
6
例
2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子 领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该 批工人工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中 桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时。
16
一、原材料费用的分配
工作流程： （一）平时，做好原始记录的登记工作。 （二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原
始记录。根据经汇总情况编制原材料费用 分配表。 （三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
17
（一）平时，做好原材料的计量、收发、 领退、盘点工作以及相关记录的登记工作。
第三章 要素费用的核算
1
程序图
利润表
日 常 生 产 经 营 过 程（1） 中 的 全 部 耗 费
期间费用 （销、管、财）
基本生 产成本
——椅子——直接材料 4万 工资费用属于间接计入费用 分配计入：基本生产成本——桌子——直接人工 2万
——椅子——直接人工 1万 桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000 椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000
项
置了相应的成本项目的耗费
要
素
车间内间接用于产品生产的耗费 制造费用——某车间——费用项目
费
以及直接用于产品生产但未设相
用
应成本项目的耗费
为销售商品发生的耗费
销售费用
管理费用
行政管理部门为组织管理生产
发生的耗费
财务费用
为筹集资金发生的耗费
6
例
2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子 领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该 批工人工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中 桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时。
16
一、原材料费用的分配
工作流程： （一）平时，做好原始记录的登记工作。 （二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原
始记录。根据经汇总情况编制原材料费用 分配表。 （三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
17
（一）平时，做好原材料的计量、收发、 领退、盘点工作以及相关记录的登记工作。
第三章 要素费用的核算
1
程序图
利润表
日 常 生 产 经 营 过 程（1） 中 的 全 部 耗 费
期间费用 （销、管、财）
基本生 产成本
第3章要素费用的核算
第3章要素费用的核算
10
领料部门： 领料用途：
限额领料单
年月 日
领料编号： 领料仓库：
材料 材料 材料名称 计量 领用 实际 单 金 备 类别 编号 及规格 单位 限额 领用 价 额 注
日
数量
期
请领 实发
领料 人签 章
发料 人签 章
退料 数量
退料 收料 限额 人签 人签 结余 章章
合计
生产计划负责人：
第3章要素费用的核算
5
要素费用的分配标准
（1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值 等；
（2）消耗类，如人工工时、机器工时、生产工人 工资、原材料消耗量等；
（3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。
费 用 分 配 率 =待 分 分 配 配 标 费 准 用 总 总 额 额
某分配对象应负担的费用=该对象的分配 标准额×费用分配率
3
要素费用的分配
产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的 方法进行归集，并分配计入产品成本中：
首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区 分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用 要素；
对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行 归集和分配；
如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计 入该产品成本
供应部门负责人：
第3章要素费用的核算
仓库负责人：
11
领料登记簿
领料登记簿也是一种月份内多次使用的累计 发料凭证。它与限额领料单的不同在于它没 有材料消耗定额。领料登记簿一料一簿，由 领料单位或部门按月开设，一式三联，同时 存于仓库。月终汇总后，一联留仓库，另二 联分别交会计部门和领料单位。
第3章要素费用的核算
要素费用的核算
23.08.2021
.
成本会计学 第三章 第2页
第一节 要素费用核算概述
一、确认要素费用
费用按经济内容的分类，以费用要素反映的费用，为 要素费用。包括： ⑴外购材料、⑵外购燃料、⑶外购动力、⑷职工薪酬、 ⑸折旧费、⑹利息费用、 ⑺ 税金、⑻其他费用
要素费用与产品成本的联系与区别： 联系：经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生 的生产费用是计算该期间产品成本的基础，只有要素费用 方能计入产品成本。 区别：二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。
实际(元)/定额
A材料费用分配率： (kg)
42120÷(400×1.2＋300×1.1)＝52
甲产品承担A材料费用：
400×1.2×52＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
300×1.1×52＝17160(元)
方法二：
实际(kg)/定额
A材料消耗量分配率：(kg)
2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6
其他材料费用的分配
23.08.2021
“其他业务支出”、“在建工
程”等
.
成本会计学 第三章 第8页
（二）原材料费用分配的方法
重点：分配标准的选择与分配计算 材料费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准总额 分配对象应分配费用＝该对象分配标准额×费用分配率
原材料费用分配标准：质量、体积、定额消耗量、定额费用 注：××定额与定额××的区别
23.08.2021
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成本会计学 第三章 第7页
第二节 材料费用的核算
一、材料费用核算的基础工作
（一）选择合理的盘存制度，加强材料数量核算
（二）合理采用材料发出凭证，加强材料发出手续和材料退库管理
【成本会计】要素费用的核算
2．分次摊销法
分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的 低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然 不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用 分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额 合理，但核算工作量较大。
这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材 料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用， 这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗 的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作， 也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。
按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用 的计算公式如下：
按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料实际总消耗量 材料消耗量分配率＝————————————
材料定额消耗量 某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价
4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产 成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。
5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制 造费用（基本生产车间）”账户的借方。
6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料 费用，应记入“管理费用”账户的借方。
7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用” 账户的借方。
4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷
1．某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000 公斤， 每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品 500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲 产品6公斤，乙产品5公斤。原材料成本差异率为1% 。 要求：（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费 用； （2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和 成本项目）。
分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的 低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然 不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用 分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额 合理，但核算工作量较大。
这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材 料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用， 这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗 的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作， 也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。
按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用 的计算公式如下：
按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料实际总消耗量 材料消耗量分配率＝————————————
材料定额消耗量 某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价
4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产 成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。
5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制 造费用（基本生产车间）”账户的借方。
6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料 费用，应记入“管理费用”账户的借方。
7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用” 账户的借方。
4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷
1．某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000 公斤， 每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品 500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲 产品6公斤，乙产品5公斤。原材料成本差异率为1% 。 要求：（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费 用； （2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和 成本项目）。
第三章要素费用的核算
第 三章 要素费用的核算
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
1
第3章 要素费用的核算
引导案例
学习目标
第一节 要素费用
第二节 辅助生产
第三节 制造费用
第四节 生产损失
第五节 期间费用
随堂练习
本章小结
复习思考题
课后案例
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
2
第3章 要素费用的核算
报废时，其残料价值冲减有关成本、费 用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造 费用”、“管理费用”等帐户。
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
24
第3章 要素费用的核算
例：某企业企业（建造承包
商）本月领用钢模板一批，计划 成本为600元，本月材料成本差 异率为－4％。另有一批钢模板 在该月报废，残料入库作价40元。 试作出必要的会计分录。
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
2费用
36 000
贷：周转材料
36 000
月末调整成本差异：
借：长期待摊费用（36 000×2％〕
720
贷：材料成本差异
720
分月摊销时：
借：制造费用【（36 000＋720）÷24】 1 530
700元；第三车间承担全厂的维修报务，本月共发
生了修理费用7 800元，维修工时200小时。本月共
完工桌子500张、椅子1 200把。另外，本月还在第
一生产车间发现因原材料质量问题而出现的不可修
复废品，其成本为2 400元。
2019年10月13日星期日
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1
第3章 要素费用的核算
引导案例
学习目标
第一节 要素费用
第二节 辅助生产
第三节 制造费用
第四节 生产损失
第五节 期间费用
随堂练习
本章小结
复习思考题
课后案例
2019年10月13日星期日
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2
第3章 要素费用的核算
报废时，其残料价值冲减有关成本、费 用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造 费用”、“管理费用”等帐户。
2019年10月13日星期日
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第3章 要素费用的核算
例：某企业企业（建造承包
商）本月领用钢模板一批，计划 成本为600元，本月材料成本差 异率为－4％。另有一批钢模板 在该月报废，残料入库作价40元。 试作出必要的会计分录。
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36 000
贷：周转材料
36 000
月末调整成本差异：
借：长期待摊费用（36 000×2％〕
720
贷：材料成本差异
720
分月摊销时：
借：制造费用【（36 000＋720）÷24】 1 530
700元；第三车间承担全厂的维修报务，本月共发
生了修理费用7 800元，维修工时200小时。本月共
完工桌子500张、椅子1 200把。另外，本月还在第
一生产车间发现因原材料质量问题而出现的不可修
复废品，其成本为2 400元。
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工业企业要素费用的核算
合理的分配标准，是指分配标准应与费用的发生相关 且分配标准易取，并计算简便。
间接费用分配程序：
选择合理的分配标准 计算分配标准量
3. 计算费用分配率
4. 计算各受益对象应负担的费用
5. 编制费用分配表
第三章 工业企业要素费用的核算
费用分配率＝ 待分配费用总和 分配标准总量 ＝该对象的 分配标准量 × 费用分配率
月初库存甲材料计划成本77万元，成本节约差异1万元。
本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用1400吨 B产品生产领用1500吨
第三章 工业企业要素费用的核算
1.购进甲类材料核算
借:物资采购 129.44(万元) 应交税费—应交增值税 20.96(万元) 贷:银行存款 150.4(万元)
第三章 工业企业要素费用的核算
月初结存材料+ 本月收入材料 材料成本 = 成本差异 成本差异 ×100% 月初结存材料 + 本月收入材料 计划成本 计划成本
电费分配率＝8402/42010＝0.20（元/度）
1
2
3
4
第三章 工业企业要素费用的核算
其中 ：基本生产用电22750度， 机修车间生产耗电8120度， 基本生产车间照明用电3270度， 机修车间照明用电1890度， 运输车间照明用电1640度， 行政管理部门用电4340度 基本生产车间生产甲、乙两种产品，分别投入生产工时为2130工时和1370工时。 根据上述资料编制电费分配表：
1.选择生产工时作为分配标准
02
工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝5
2.计算工资分配率
03
甲产品应负担工资＝4000×5＝20000 乙产品应负担工资＝3000×5＝15000
间接费用分配程序：
选择合理的分配标准 计算分配标准量
3. 计算费用分配率
4. 计算各受益对象应负担的费用
5. 编制费用分配表
第三章 工业企业要素费用的核算
费用分配率＝ 待分配费用总和 分配标准总量 ＝该对象的 分配标准量 × 费用分配率
月初库存甲材料计划成本77万元，成本节约差异1万元。
本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用1400吨 B产品生产领用1500吨
第三章 工业企业要素费用的核算
1.购进甲类材料核算
借:物资采购 129.44(万元) 应交税费—应交增值税 20.96(万元) 贷:银行存款 150.4(万元)
第三章 工业企业要素费用的核算
月初结存材料+ 本月收入材料 材料成本 = 成本差异 成本差异 ×100% 月初结存材料 + 本月收入材料 计划成本 计划成本
电费分配率＝8402/42010＝0.20（元/度）
1
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第三章 工业企业要素费用的核算
其中 ：基本生产用电22750度， 机修车间生产耗电8120度， 基本生产车间照明用电3270度， 机修车间照明用电1890度， 运输车间照明用电1640度， 行政管理部门用电4340度 基本生产车间生产甲、乙两种产品，分别投入生产工时为2130工时和1370工时。 根据上述资料编制电费分配表：
1.选择生产工时作为分配标准
02
工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝5
2.计算工资分配率
03
甲产品应负担工资＝4000×5＝20000 乙产品应负担工资＝3000×5＝15000
要素费用的核算
领用时，
借：周转材料—低值易耗品—在用 5000
贷：周转材料—低值易耗品—在库 5000
借：制造费用 2500
贷：周转材料—低值易耗品—摊销 2500
另一批报废时：
借：制造费用 1000 贷：周转材料—低值易耗品—摊销 1000 借：原材料 50 贷：制造费用 50 借：周转材料—低值易耗品——摊销 2000 贷：周转材料—低值易耗品——在用 2000
（二）计件工资的计算
1、个人计件工资的计算 • 方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种
产品产量×该种产品计件单价） 产品产量=合格品数量＋料废品数量 某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额 ×该级工人小时工资率 • 方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品 定额工时之和×该工人小时工资率
简明扼要的阐述您的观点。
0 5 低值易耗品摊销的核算
单击此处添加文本具体内容， 简明扼要的阐述您的观点。
一、材料费用 的归集
材料费用的归集是 进行材料分配的基 础和前提
基础工作
确定发出材料的成本
计划成本法下要结转 发出材料负担的差异
● 实际成本法下， 可采用先进先 出法、加权平 均法、个别计 价法等方法确 定发出材料的 成本
月末，调整材料成本差异
借：制造费用 20
贷：材料成本差异 20
1
外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。
第二节 外购
动力费的核算
外购动力费的核算
付款时，一般借记“应付账款”账户，贷
2
记“银行存款”账户。
问题：为什么不借记成本费用账户，贷记
3
“银行存款”账户?
原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而 是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付 的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费， 而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计 算分配，二者金额往往不一致。
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三、要素费用核算的程序
原始凭证/ 原始凭证汇总表 费用分配表/ 费用汇总分配表
记账凭证
产品成本明细账 费用明细账 成本、费用 总分类账
2012/6/26 16:30 重庆理工大学 来华 成本会计学 第三章 第6页
四、要素费用分配的基本方法
基本公式： 费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准额 某分配的对象应分配的费用 ＝该对象的分配标准额×费用分配率
2012/6/26 16:30 重庆理工大学 来华 成本会计学 第三章 第19页
二、工资费用的计算
（一）计算依据 相关原始记录：考勤记录、产量记录。 （二）计时工资的计算 1、月薪制计时工资的计算（减法计算） 应付计时工资＝月标准工资－缺勤工资(病假按比例扣)
缺勤工资＝事/旷天数×日工资＋病假天数×日工资×病假应扣比例
第三章 要素费用的核算
重庆理工大学会计学院 来 华 2011年1月修订
第三章 要素费用的核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 要素费用核算概述 材料费用的核算 外购动力费用的核算 职工薪酬的核算 固定资产折旧费用的核算 利息费用、税金和其他费用的核算
本章重点：从生产耗费的过程学习各项要素费用的归 集、分配，掌握各种要素费用分配的方法和费用分配表的 编制，并从中归纳其相同原理。
2012/6/26 16:30
重庆理工大学 来华算概述
一、确认要素费用
费用按经济内容的分类，以费用要素反映的费用，为 要素费用。包括： ⑴外购材料、⑵外购燃料、⑶外购动力、⑷职工薪酬、 ⑸折旧费、⑹利息费用、 ⑺ 税金、⑻其他费用
要素费用与产品成本的联系与区别： 联系：经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生 的生产费用是计算该期间产品成本的基础，只有要素费用 方能计入产品成本。 区别：二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。
2012/6/26 16:30
“其他业务支出”、“在建工程” 等
重庆理工大学 来华 成本会计学 第三章 第8页
（二）原材料费用分配的方法
重点：分配标准的选择与分配计算 材料费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准总额 分配对象应分配费用＝该对象分配标准额×费用分配率 原材料费用分配标准：质量、体积、定额消耗量、定额费用 注：××定额与定额××的区别
重庆理工大学 来华
开设“应付账款” 账户
成本会计学 第三章 第17页
2012/6/26 16:30
第四节 职工薪酬的核算
一、职工薪酬的内容
职工薪酬，为获得职工提供的服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出。
职工薪酬
职工 工资 奖金 津贴 补贴
职 工 福 利 费
五 险
住 房 公 积 金
工会 经费 职工 教育 经费
评价三种方法！ 方法三： A材料消耗量分配率： 2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6 甲产品承担A材料数量及费用： 400×1.2×2.6＝1248(kg) 1248×20＝24960(元) 乙产品承担A材料费用： 300×1.1×2.6＝858(kg) 858×20＝17160(元)
公式中的分配标准通常有三类： ①成果类：包括产品产量、重量、体积、产值等。 ②消耗类：包括生产工时、生产工资、机器工时、原材料 消耗量或原材料费用等。 ③定额类：包括定额消耗量、定额费用、定额工时等。
2012/6/26 16:30
重庆理工大学 来华
成本会计学 第三章 第7页
第二节 材料费用的核算
一、材料费用核算的基础工作
1.定额消耗量比例法
方法一： 实际(元)/定额 A材料费用分配率： (kg) 42120÷(400×1.2＋300×1.1)＝52 甲产品承担A材料费用： 400×1.2×52＝24960(元) 乙产品承担A材料费用： 300×1.1×52＝17160(元) 方法二： 实际(kg)/定额 A材料消耗量分配率： (kg) 2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6 甲产品承担A材料费用： 400×1.2×2.6×20＝24960(元) 乙产品承担A材料费用： 300×1.1×2.6×20＝17160(元)
2012/6/26 16:30 重庆理工大学 来华 成本会计学 第三章 第15页
（三）外购动力费用的分配计算层次
企业 层次 车间1 车间2 车间3 车间X A产品
电力费用分配率＝ 电力费用总额 各车间部门动力和照明用电度数之和
该车间、部门 电力费用 × 分配率 照明用电度数
与外购动力费 用外部单位定 价的关系是什 么？
（一）选择合理的盘存制度，加强材料数量核算 （二）合理采用材料发出凭证，加强材料发出手续和材料退库管理 （三）合理确定发出材料成本
二、原材料费用归集和分配
（一）原材料费用归集和分配的原则 能够分清特 直接计入 “基本生产成本—A产品” 且计入对应 生产产 定耗用对象 明细账簿内 品用材 几种成本计算 分配计入 “基本生产成本—B产品” “直接材料” 料费用 对象共同耗用 “基本生产成本—C产品” 成本项目 “制造费用” 生产经营一般 生产车间耗用 计入对应明细账簿 消耗材料费用 行政管理部门一般耗用 “管理费用” 内相关费用项目 其他材料费用的分配
2012/6/26 16:30 重庆理工大学 来华 成本会计学 第三章 第3页
二、要素费用核算的原则
(1) 基本生产车间直接生产费用，且设有成本项目的费用 ①记入“基本生产成本”总账 ②单一产品耗用下的处理 ③几种产品共同耗用的处理 (2) 基本生产车间直接生产费用，但没有专设成本项目的费用 处理 (3) 辅助生产车间的生产费用处理 ①若辅助生产车间设有“制造费用”明细账的情况 ②若辅助生产车间未设“制造费用”明细账的情况 (4) 其他部门发生费用 (5) 其他用途的支出
某车间、部门 ＝ 照明用电费用
记入该车间 的“制造费 用”明细账
某车间动力 该车间动力 电力费用 ＝ 用电度数 × 分配率 用电力费用
B产品
C产品
某车间动力用电力 ＝ 费用分配率
该车间动力用电力费用 该车间各种产品生产工时（或机器工时）之和
某产品分配动力 该车间某产品生产工时 该车间动力用电力 ＝ （或机器工时） × 费用分配率 用电力费用
Y产品
2012/6/26 16:30 重庆理工大学 来华 成本会计学 第三章 第16页
二、外购动力费用支出的处理
编制外购动力费用分配表，据此编制记账凭证 会计分录： 借：基本生产成本—？ 外购动力费用支出日 辅助生产成本—？ 现实中 × 制造费用—？ 外购动力费用分配日 管理费用 销售费用 贷：应付账款 贷：银行存款 ①支付日不固定 ②发生费用不均衡 支出费用数与 分配费用数出 现不一致
重庆理工大学 来华
成本会计学 第三章 第14页
第三节 外购动力费用的核算
一、外购动力费用的归集与分配
（一）外购动力费用的内容 从外部单位购入的电力、蒸汽等动力费用。 （二）外购动力费用的核算原则 1、直接用于产品生产的动力费用记入“生产成本” 总账、明细账的相关成本项目（是否设“燃料及动力”成 本项目？） 2、属于车间等生产部门照明、取暖等用途的动力费 用记入“制造费用”明细账的相关成本项目 3、属于经营管理部门照明、取暖等用途的动力费用 记入“管理费用” 4、属于销售部门照明、取暖等用途的动力费用记入 “销售费用”
例：领用A材料2,106kg，单价20元，合计42,120元。 该批领用材料用于生产甲产品400件，乙产品300 件。甲产品A材料消耗定额1.2kg，乙产品A材料消 耗定额1.1kg。计算甲、乙产品分别应分配的材料 费用。
2012/6/26 16:30 重庆理工大学 来华 成本会计学 第三章 第9页
2012/6/26 16:30 重庆理工大学 来华 成本会计学 第三章 第13页
三、燃料费用的核算
（一）燃料费用的归集 是否设置“燃料及动力”成本项目 （二）燃料费用的分配 1、分配原则 2、分配方法 3、分配表的编制
四、低值易耗品的核算（略）
摊销方法及其对成本、费用的影响
2012/6/26 16:30
2012/6/26 16:30 重庆理工大学 来华 成本会计学 第三章 第12页
（三）编制原材料费用分配表
编制目的：完成原材料费用的分配。 编制基础：按车间、部门和原材料类别。 编制依据：归类后的原材料领退料凭证和有关资料。 编制案例：教材p214利用Excel编制原材料费用分配表 后续工作：依据原材料费用分配表编制记账凭证 借：基本生产成本——A产品 32 000 ——B产品 39 000 辅助生产成本——修理车间 1 100 ——运输车间 5 500 制造费用——基本生产车间 300 管理费用 450 销售费用 900 贷：原材料 79 250
2012/6/26 16:30 重庆理工大学 来华
算管结合， 算为管用。
成本会计学 第三章 第10页
2.定额费用比例法
方法一： 实际(元)/定额 A材料费用分配率： (元) 42120÷(400×1.2×20＋300×1.1×20)＝2.6 甲产品承担A材料费用：400×1.2×52＝24960(元) 乙产品承担A材料费用：300×1.1×52＝17160(元) 方法二： 实际(kg)/定额 A材料消耗量分配率： (元) 2106÷(400×1.2×20＋300×1.1×20)＝0.13 甲产品承担A材料数量：400×1.2×20×0.13＝1248(kg) 乙产品承担A材料数量：300×1.1×0.13×20＝858(kg) 甲产品承担A材料费用：1248×20＝24960(元) 乙产品承担A材料费用：858×20＝17160(元)
2012/6/26 16:30 重庆理工大学 来华
评价 两种 方法
成本会计学 第三章 第11页
原材料费用分配练习题：
某工业企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A和B两种 原材料，耗用量无法按产品直接划分。 甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：A材料10 千克，B材料5千克；乙产品投产200件，原材料单件消耗 定额为：A材料4千克，B材料6千克。 甲、乙两种产品实际消耗总量为：A材料1782千克，B 材料1717千克。 原材料单价为：A材料2元，B材料3元。 要求： 1、按定额消费量 比例分配甲、乙两种产品的原材料费 用，编制原材料费用分配表和会计分录。 2、若企业运用计划成本计算材料成本，原材料计划单 价为：A材料2元，B材料3元。原材料成本差异率-2%。