第20讲_存货的期末计量

合集下载

存货的期末计量总结

存货的期末计量总结一、存货的定义和分类1. 存货的定义根据《会计准则》的规定，存货是指企业按照正常经营活动目的购买、生产的、使用或者企业拟用于销售、消耗的商品、原材料、自制半成品、产成品及周转材料，以及在生产经营过程中便于确保存货价值保持和能够确定其实际存在的待售商品。

2. 存货的分类存货按照其用途和性质可以分为以下几类：(1) 原材料：指用于生产或加工成产成品的商品，如棉花、石油等；(2) 在产品：指生产过程中的中间成品和组装后待装配商品；(3) 成品：指已经生产完成，可以直接销售给用户或者转移到其他企业中作为原材料或在产品继续生产的商品；(4) 商业零售商品：指面向终端用户销售的商品，一般是成品；(5) 周转材料：指在生产或加工过程中使用的非直接原材料，如办公用品、燃料等。

二、存货的计量原则1. 这一部分我们可以写一些相关的理论，如“以实际成本计价原则”，即根据存货的实际购入成本进行计量。

同时，为了保证存货的真实价值，还需要采取一些补充计价方法，比如“最低成本法”等。

2. 存货的计量方法根据不同的存货特点和企业的需求，可以采用以下几种计量方法：(1) 先进先出法(FIFO)：假设最先购入的存货最先出售，计价时以最早购入的存货的成本为准。

这种方法适用于原材料和商品一直持续进货和出货的情况，较能反映存货的实际成本。

(2) 后进先出法(LIFO)：假设最后购入的存货最先出售，计价时以最后购入的存货成本为准。

这种方法在价格上涨期间可以减少企业的纳税负担，但可能导致存货成本与实际价值不相符。

(3) 加权平均法：按照存货的平均购入成本计价，适用于原材料和商品的进出货频率较高、价格波动较小的情况。

(4) 特定成本法：根据每个存货的实际成本进行计价，适用于存货的进出货频率较低、存货种类较多、价格波动较大的情况。

三、存货计量的影响因素1. 市场行情的变化市场供求关系的改变，以及原材料价格、人工成本、运输费用、税费等因素的变化，都会直接影响存货的实际成本。

存货的期末计量例题

存货的期末计量例题【例题10·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。

（2009年考题）A．可变现净值等于存货的市场销售价格B．可变现净值等于销售存货产生的现金流入C．可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D．可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

所以选项A、B和C都不正确。

（3）可变现净值中估计售价的确定方法①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。

即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。

【例题11·单选题】2010年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。

双方约定，2011年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。

2010年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。

2010年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。

销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。

2010年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（）万元。

A．280 B．250 C．260 D．270【答案】B【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5-10=250(万元)，因其成本为280万元，所以账面价值为250万元。

存货的期末计量

有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2）×400=3600（万元），其成本=10×400=4000（万元），减值400万元；无合同部分产成品成本=（10+2）×600=7200（万元），可变现净值=（15-2.5）×600=7500（万元），产品未发生减值，故原材料按成本计量，无须计提减值。

存货跌价准备的期初贷方余额为500万元，期末贷方余额为400万元，当期应转回存货跌价准备100万元。

借：存货跌价准备 100贷：资产减值损失 100【提示】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【例题•单选题】甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。

2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件。

该批存货未计提过存货跌价准备，则2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备为（）元。

（2018年改编）A.15000B.0C.1000D.5000【答案】D【解析】签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）×1000=204000（元），成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。

超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）×500=95000（元），成本为100000元，成本大于可变现净值，因该批存货未计提过存货跌价准备，所以甲公司2018年年末应计提存货跌价准备为5000元。

【例题•单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。

存货的期末计量会计处理解析

存货的期末计量会计处理解析［摘要］本文针对存货的期末计量，提出成本与可变现净值孰低的计量方法，可变现净值的确认，以及存货期末计量的会计处理。

［关键词］存货；期末计量；可变现净值；会计处理如果两者比较，成本大于可变现净值，就按可变现净值计量，差额部分要提取存货的跌价准备。

成本小于可变现净值，按照成本计量。

一、存货是否跌价的判断只要可变现净值小于成本，那么存货就发生了减值，如果存货的价值一点也没有了，就将它核销，全部减值，相应地对存货要计提减值准备。

二、可变现净值的确定可变现净值是指可变成现金的净值，有的存货如商品、产品直接出售，那么能够变成现金的净值就等于存货的售价扣除存货在出售的过程中所发生的一些费用；有的需要加工出售的，如材料，计算可变现净值的时候，就用加工后的产品的售价扣除进一步加工所发生的支出再扣掉相关的税费。

举个例子：杯子和做杯子的钢材，如果算杯子的可变现净值，就用杯子的售价扣掉出售杯子发生的费用如广告费；而钢材的可变现净值就不能简单以钢材的售价扣掉出售钢材发生的一系列费用，而要用杯子的售价扣除加工成杯子发生的费用再扣掉出售杯子发生的费用。

三、可变现净值确定的具体运用１．只要是直接用于出售的存货，第一就是不要进一步加工的，没有加工成本的；第二是没有销售合同约定的，其可变现净值就是将这一存货的一般售价也就是市场价格扣除掉在销售过程中发生的一系列的费用和税金。

【案例１】假定Ａ公司２００５年１２月３１日库存Ｗ型机器１２台，总成本（不含税）为３６０万元，单位成本为３０万元。

２００５年１２月３１日该机器的市场销售价格为３２万元／台，发生销售费用为０．１２万元／台。

【解析】本例中直接销售的存货是产品——Ｗ型机器，其可变现净值＝３２×１２－０．１２×１２＝３８２．５６（万元），Ｗ型机器的成本＝３６０（万元），Ｗ型机器成本低，所以存货期末按照成本计价。

【案例２】２００７年１２月３１日甲企业持有的库存Ｙ材料，该批材料账面价值为３０００００元，市场销售价格２８００００元，估计的销售费用以及相关税金２８０００元。

存货的期末计量试题及答案解析

存货的期末计量试题及答案解析【知识点】存货的期末计量▲▲▲（一）成本与可变现净值的确认1.成本，即为账面余额；2.可变现净值的确认（1）库存商品（即完工待售品）的可变现净值确认① 可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金②可变现净值中预计售价的确认A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

【基础知识题】甲公司库存商品 100 件，每件商品的成本为 1 万元，其中合同约定的商品 60 件，合同价为每件 1.3 万元，预计每件商品的销售税费为 0.2 万元；该商品在市场上的售价为每件 0.9 万元，预计每件商品的销售税费为 0.15 万元。

『答案解析』该存货期末应提足的跌价准备 10 万元，（这里务必要注意，不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货的贬值就不准确，而这样做就会掩盖无合同部分存货的可能损失。

）如果调整前的存货跌价准备为 2 万元，则当期末应补提跌价准备 8 万元，分录如下：借：资产减值损失8贷：存货跌价准备8【关键考点】完工待售品如果同时存在合同约定与非合同约定部分的，一定要分开测算。

【2012 年判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。

（）『正确答案』×『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

【2015 年判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。

（）『正确答案』√【2012 年单选题】2011 年11 月15 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于 2012 年1 月15 日按每件 2 万元向乙公司销售 W 产品100 件。

2011 年12 月31 日，甲公司库存该产品 100 件，每件实际成本和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元。

4.5.2 期末存货的计量—可变现净值的确定

材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。
三、可变现净值的确定
【例2】12月31日，某航空制造A公司库存原材料A的账面成本为 300万元，市场销售价格总额为280万元，假定不考虑其他销售费用。 1. 用A材料生产的产成品—W1机器的可变现净值高于成本。
A材料按成本计量（300万元） 2. 用A材料生产的产成品—W1机器的可变现净值低于成本。
财务会计学
4.5.2 期末存货的计量—可变现净值的确定
刘永丽副教授
存货可变现净值的确定
1. 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货（商品、出售的材料）
存货的可变现净值 =存货的估计售价－估计的销售费用－估计的相关税费
2. 需进一步生产耗用的材料存货
存货的估计售价
存货类型
估计售价的确定方法
商有持有数量多于合同数量——合同价格
品合
合同数量超出合同数量——市场价格
存同
货约持有数量少于持有数量——合同价格
定
合同数量
无合同约定
持有数量——市场价格
材
料
出售
持有数量——市场价格
存
货
可变现净值的确定
【例1】：2018年10月1日，中港公司与甲公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，中港公司应按每台13万元的价格向甲公司提供M1机器100台。2018年12月31日，中港公司M1机器的成本为 1 000万元，单位成本为10万元/台。M1的市场销售价格为12万元/ 台。请计算当中港公司的存货分别为100台、90台、110台时的可变现净值。假定不考虑销售费用和相关税费。 100台时：可变现净值=100×13万元 90台时：可变现净值=90×13万元 110台时：可变现净值=100×13万元+10×12万元假定没有销售合同：可变现净值均应该按照存货数量×市场售价

存货期末计量核算方法

期末存货核算采用成本与可变现净值孰低的方法。首先确定存货的可变现净值，即预计销售额减去预计成本、销售费用及税金。若可变现净பைடு நூலகம்小于成本，则按差额计提存货减值准备。核算时，根据存货的特点和企业管理需求，选择适当的核算方法，如先进先出法、加权平均法或个别计价法。此外，通过具体核算举例，进一步阐明了期末存货核算的步骤和要点。在核算过程中，需确保数据的真实可靠，并关注存货的实物状况、相关证明以及存货的原因。这些核算方法和步骤有助于企业准确反映存货价值，为决策提供有力支持。

存货的期末计量及其账务处理

２资产负债表１，企业存货存在下列情形之一的．３表明存货的可变现净值为零，应全额计提跌价准备：１已霉（）烂变质的存货；２ｅ过期且无转让价值的存货；）（）（生产中３已不再需要，并且亦无使用价值和转让价值的存货；）（其４他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
贷：无形资产２０年计提减值准备：０８（）３因产品的更新换代，原有库存原材料已不适应新产品
因为在具体运用和操作过程中存在着４．还有待进一步研究，１０３许多不确定的因素，比如无形资产时间价值的折现率，折１．现系数的确定都有一定的困难，４２６带有主观因素。在本文中，说服力不强。１．笔者采用了复利现值系数，４２６
贷：无形资产
３１０４．５
［］恕莲，玉光．３余史具体会计准则解析与实务例解［．Ｍ］北京：外对
经济贸易大学出版社。０６２０．
从上例中可以看出，在时间价值视角下计算期末无形资产的价值，以更加真实地反映无形资产的价值，可从量
２０年１月０８１
中国管理信息化
ＣｈｎｎｇｍｅｔｎｏｍａｉｎｚｔｎｉａＭａａｅｎｆｒｔｉａｉＩｏｏ
Ｎｏ．２０ｖ，０８Ｖ１１，．２ｏ．１Ｎｏ２
第１卷第２１２期
存货的期末计量及其账务处理
例１２０年１月３甲公司Ａ设备的账面价值０７２１１３。为２０万元，数量１０台，其市场销售价格为ｌ万元。９每台［收稿日期】０８０—５２０—４１１万元，．９可能发生的销售费用及税金为５ｏ元。公司无Ｏ０［作者简介】徐荣伟（９４）女，１６一，鲁东大学财务处会计师，主要研销售合同。究方向：校财务管理。高

存货的概念与期末计量

存货的概念与期末计量1. 存货的概念存货是指企业所拥有并准备供销售过程中使用的物品，包括原材料、半成品、成品以及处于生产过程中的待生产物品等。

在企业的资产负债表上，存货通常属于流动资产的一部分。

存货的概念包括以下几个要点：1.1 存货的种类存货可以分为三类：原材料、半成品和成品。

原材料是指用于生产过程中直接投入的物品，如原料、配件等；半成品是指在生产过程中已经完成一部分加工但还未成为最终产品的物品；成品则是指已经完成整个生产过程，并且可以供销售的最终产品。

1.2 存货的价值存货的价值通常由购买成本或生产成本来计量。

购买成本是指直接购买存货所需支付的费用，包括购买价格、运输费用、关税等；生产成本是指将原材料转变为成品所发生的直接和间接成本，包括原材料采购成本、加工费用、人工成本等。

1.3 存货的流转存货在企业经营中是不断流转的，它们以原材料的形式进入企业，经过加工转化为半成品，最终再经过加工与组装成为成品。

存货的流转过程中会产生成本，并且在存货周转的过程中会发生价值增值或价值减少。

2. 期末计量企业在资产负债表中需要计量期末存货的价值，并在财务报表中体现出来。

期末存货的计量涉及到以下几个方面：2.1 存货计量方法在计量期末存货的价值时，企业可以采用多种方法，常见的有先进先出法（FIFO）、后进先出法（LIFO）和加权平均法。

不同的计量方法会导致期末存货价值的差异，从而影响财务报表的准确性。

•先进先出法（FIFO）：认为最早进入的存货最早出售，计量期末存货时按照最新购入的成本计算；•后进先出法（LIFO）：认为最近进入的存货最早出售，计量期末存货时按照最旧购入的成本计算；•加权平均法：将期间购入的存货按照采购成本和数量加权平均，计量期末存货时采用平均成本计算。

2.2 存货净实现价值存货净实现价值是指在正常销售条件下，期末存货的估计可变现金额。

如果发现存货的实现价值低于其计量价值，就需要对存货进行减值处理，在财务报表中反映其实际价值。

会计实务存货期末计量总结

会计实务存货期末计量总结一、存货期末计量的目的存货期末计量的目的是正确反映企业资产价值和业务活动，提供给用户真实、准确、可靠的财务信息。

存货计量的结果直接关系到企业资产负债表和利润表的科目数值，对于决策者、投资者和其他利益相关方来说具有重要的参考价值。

二、存货期末计量的原则1. 成本原则：按照实际成本计量存货，包括购入成本、生产成本和其他必要的费用。

企业通过成本核算可以了解到存货的价值和成本构成，对后续的存货计量提供了基础。

2. 市价原则：当存货的市场价格低于其成本时，应按照市场价格计量存货。

当存货的市场价格高于其成本时，仍按照成本计量存货。

这种原则体现了存货价值的最大化。

3. 公允价值原则：在特定情况下，应按照存货的公允价值计量。

如果存货的公允价值大于其成本或市场价格，应按照公允价值计量。

三、存货期末计量的方法存货期末计量的方法可以分为以下几种：1. 先进先出法（FIFO）：按照存货的先进先出顺序计量。

即最先进入的存货先销售，最后入库的存货最后销售。

这种方法可以较好地反映存货的成本变动。

2. 后进先出法（LIFO）：按照存货的后进先出顺序计量。

即最后进入的存货先销售，最先入库的存货最后销售。

这种方法可以减少存货价值波动对企业盈利的影响。

3. 加权平均法：将存货按照不同入库时间的成本加权平均计量。

这种方法可以平滑存货计量的波动。

4. 特殊价值法：当存货的市场价格低于其成本时，应按照市场价格计量存货。

当存货的市场价格高于其成本时，仍按照成本计量存货。

这种方法考虑了存货的市场价值和成本价值之间的关系。

四、存货计量存在的问题1. 存货残值的估计：存货期末计量需要考虑存货的残值，即不再能够被销售或转换为现金的价值。

对于某些特殊的存货，残值的估计可能存在一定的难度。

2. 存货损耗和降价准备的计提：为了正确计量存货，企业需要提取存货损耗和降价准备。

存货损耗可以由实物损耗和经济性损耗组成，对于不同类型的存货，需要进行合理的计提。

存货的初始计量与期末计量

存货的初始计量与期末计量存货是指企业用于生产经营活动的物品，包括原材料、在产品、产成品等。

在企业会计中，存货的计量分为初始计量和期末计量。

初始计量是指企业对于新购买的存货进行第一次计量的过程。

在初始计量时，企业需要确定存货的成本，一般包括购入成本、直接生产成本和合理的间接生产成本。

购入成本是指企业为购买存货所支付的金额，包括购买价格、运输费用等。

直接生产成本是指与生产过程直接相关的成本，如人工费用、能源费用等。

合理的间接生产成本是指与生产过程间接相关的成本，如仓库管理费用、设备折旧费用等。

期末计量是指企业在每个会计期末对存货进行计量的过程。

在期末计量时，企业需要确定存货的实际价值，一般包括购入成本、已发生的生产成本和预计损耗、降价等因素的调整。

购入成本的期末计量一般按照上述的初始计量方法进行。

已发生的生产成本是指生产过程中已经发生但尚未成为完工产品的成本，如在产品、半成品等。

这些成本根据其实际发生的数量和成本进行计量。

预计损耗、降价等因素的调整是指根据实际情况对存货价值进行适当调整，以反映存货在会计期末的实际价值。

存货的初始计量和期末计量对于企业的财务报告和经营决策具有重要意义。

合理的初始计量可以为企业提供正确的成本信息，帮助企业控制成本、制定合理的定价策略。

准确的期末计量可以为企业提供真实的财务状况信息，保证财务报表的可靠性和准确性。

总之，存货的初始计量和期末计量是企业会计中的重要环节，需要根据实际情况和会计准则进行准确计量，以保证企业财务信息的完整和可靠。

存货的初始计量和期末计量是企业会计中的重要环节，对于企业的财务报告和经营决策具有重要意义。

在存货的初始计量时，企业需要确定存货的成本，以便正确地记录和核算。

在这个过程中，需要考虑购入成本、直接生产成本和合理的间接生产成本。

购入成本是指企业为购买存货所支付的金额，包括购买价格、运输费用、关税等。

一般来说，购入成本是相对直接明确的。

企业可以通过发票或者其他相关凭证来明确购入成本。

存货的期末计量及其账务处理

存货的期末计量及其账务处理作者：徐荣伟高娟来源：《中国管理信息化》2008年第22期(鲁东大学财务处,山东烟台264025)[摘要] 本文阐述了存货期末计量的原则和存货减值迹象的判断,并用实例说明存货可变现净值的确定方法及其存货跌价准备的会计核算方法｡[关键词] 存货;可变现净值;减值;跌价准备[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)22-0035-02一､存货期末计量的原则《企业会计准则第1号——存货》规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量｡存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益｡可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本､估计销售费用以及相关税费后的金额｡存货成本是指存货取得时的成本,包括采购成本､加工成本和其他成本｡如果存货成本小于其可变现净值,期末存货仍按成本计量,在资产负债表上按成本列示;如果存货成本大于其可变现净值,表明存货发生了减值,期末存货按可变现净值计量,将其差额确认资产减值损失,计提存货跌价准备｡即存货减值是指存货的成本高于其可变现净值｡二､存货减值迹象的判断1. 资产负债表日,企业存货存在下列情况之一的,表明存货可能发生减值,应考虑计提存货跌价准备:(1)市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;(3)因产品的更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;(5)其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形｡2. 资产负债表日,企业存货存在下列情形之一的,表明存货的可变现净值为零,应全额计提跌价准备:(1)已霉烂变质的存货;(2)已过期且无转让价值的存货;(3)生产中已不再需要,并且亦无使用价值和转让价值的存货;(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货｡三､存货可变现净值的确定及存货跌价准备的会计核算企业确定存货的可变现净值,应以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的､资产负债表日后事项的影响等因素｡由于企业持有存货的目的不同,确定存货可变现净值的计算基础也就不同｡1. 直接用于出售的存货,没有销售合同的,其可变现净值应当以在正常生产经营过程中存货的一般售价为基础计算｡例12007年12月31日,甲公司A设备的账面价值为20万元,数量10台,其市场销售价格为19万元,每台1.9万元,可能发生的销售费用及税金为5 000元｡公司无销售合同｡由于该公司无销售合同,A设备又是直接用于出售,因此其可变现净值应按一般销售价格即市价为基础计算,其可变现净值为19 000×10-5 000=185 000(元),其成本为200 000元,成本大于可变现净值,表明该存货发生减值,A设备存货在资产负债表上按可变现净值185 000元列示,同时按差额15 000元(200 000-185 000)计提存货跌价准备,借记:资产减值损失15 000元,同时贷记:存货跌价准备 15 000元｡2. 为生产而持有的存货,用其生产的产成品的可变现净值高于产成品成本的,该存货仍按成本计量;材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该存货应按可变现净值计量｡例22007年12月31日,某公司库存钢材账面价值为100万元,市场价值为95万元,假设用该钢材生产的机床的可变现净值高于其生产成本,该钢材在资产负债表上怎样列示?本例中钢材是为生产机床而持有的存货,并且用其生产的机床的可变现净值高于成本,因此该存货钢材仍按成本计量,在资产负债表上按成本100万元列示｡例32007年12月31日,乙公司A原材料账面价值为60万元,市场购买价为56万元,假设不发生其他购买费用｡由于A材料市场价格的下降,用其生产的C产品的市场销售价格由100万元降为90万元,但其生产成本不变｡将A材料加工成C产品还需投入25万元,预计发生销售费用及税金8万元,该公司年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元｡本例中A材料是为生产C产品而持有,在确定期末存货的入账价值时应先计算C产品的可变现净值,然后将C产品可变现净值与其成本比较,如果C产品的可变现净值大于产品成本,则A 材料存货仍按成本计量;如果C 产品的可变现净值小于产品成本,则A材料存货按可变现净值计量｡C产品可变现净值为82万元(90-8),成本为85万元(60+25),C产品成本大于可变现净值,则A 材料应按可变现净值计量｡A材料可变现净值为57万元(90-8-25),A材料成本为60万元,成本大于可变现净值,表明A材料发生减值3万元(60-57),因年初“存货跌价准备”科目贷方余额为1万元,所以应计提存货跌价准备2万元(3-1)｡账务处理为借记:资产减值损失20 000元,贷记:存货跌价准备20 000元｡3. 为执行合同而持有的存货,其可变现净值应以合同价格为基础计量;如果持有的存货多于合同订购数量,超出合同部分的存货的可变现净值按一般销售价格计量｡例42007年10月10日,甲公司与乙公司签订一份不可撤销销售合同,双方约定:2008年1月10日,甲公司按每台10万元的价格向乙公司提供A产品8台｡2007年12月31日,甲公司A产品账面价值为95万元,数量10台,每台9.5万元｡2007年12月31日,A产品市场销售价格为每台9.8万元,预计销售费用及税金为每台6 000元｡A产品期初“存货跌价准备”科目余额为零｡本例中A产品是为执行合同而持有,其中有固定销售合同的A产品可变现净值应以合同规定的价格为基础计量,其可变现净值为752 000元(100 000×8-6 000×8),成本为760 000元(95 000×8),成本大于可变现净值,表明有固定合同部分的A产品发生减值,应计提存货跌价准备为8 000元(760 000-752 000)｡无合同部分的A产品可变现净值按一般销售价格计量,其可变现净值为(98 000-6 000)×(10-8)=184 000元,成本为190 000元(95 000×2),成本大于可变现净值,表明无合同部分的A产品也发生减值,应计提存货跌价准备为6 000元(190 000-184 000)｡本例中A产品共发生减值14 000元,因A产品期初“存货跌价准备”科目余额为零,所以应计提存货跌价准备14 000元｡账务处理为借记:资产减值损失14 000元,贷记:存货跌价准备14 000元｡4. 存货跌价准备的计算,必须考虑原已计提的“存货跌价准备”科目的余额,因为存货跌价准备是预提,如果以前减计存货价值的影响因素消失,减计的金额应予以恢复,并从原已计提的存货跌价准备金额内转回;如果应提数大于已提数,则应予以补提｡例52007年末某企业A存货的账面价值为10万元,由于本年以来该存货的市场价格持续下跌,并在可预见的将来无回升的希望,资产负债表日确定的存货可变现净值为9.5万元,“存货跌价准备”科目余额为零｡2008年末A存货的可变现净值上升为9.8万元,2009年末A存货的市场价格持续上升,其可变现净值为10.5万元｡假设A存货的种类和数量､账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化｡本例中2007年末A存货成本大于可变现净值,表明存货发生减值,应计提存货跌价准备为5 000元(100 000-95 000),因“存货跌价准备”科目余额为零,所以应补提存货跌价准备5 000元｡账务处理为借记:资产减值损失5 000元,贷记:存货跌价准备5 000元｡2008年末由于可变现净值的上升,A存货实际只发生减值2 000元(100 000-980 000),但是“存货跌价准备”科目余额为5 000元,因此应冲减已计提的存货跌价准备3 000元(5 000-2 000)｡账务处理为借记:存货跌价准备3 000元,贷记:资产减值损失3 000元｡2009年末A存货的可变现净值上升为10.5万元,此时已不存在减值,以前造成减记存货价值的影响因素已经消失,减计的金额应在原已计提的存货跌价准备金额2 000元内予以恢复,意味着转回的金额以将存货跌价准备科目的余额冲减至零为限｡账务处理为借记:存货跌价准备2 000元,贷记:资产减值损失2 000元｡主要参考文献[1] 中华人民共和国财政部. 企业会计准则[S]. 2006.[2] 本书编写组. 高级会计实务科目考试大纲分析与指南[M]. 北京:经济科学出版社,2006:10.。

存货的期末计量

存货的期末计量1.期末存货计量原则企业的存货应当在期末（即资产负债表日）按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。

借：资产减值损失贷：存货跌价准备【提示】成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是使存货符合资产的定义，且符合谨慎性原则的要求。

2.存货的成本存货的成本，是指期末存货的实际成本（即历史成本）；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则存货的成本为经调整后的实际成本。

3.存货的可变现净值（1）可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，并不是指存货的现行售价。

因此，可变现净值是指存货的预计未来净现金流量而不是存货的售价或合同价。

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。

【提示】可变现净值不一定等于公允价值减去估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（基于企业特定环境，而非市场参与者的角度）（2）确定存货可变现净值应考虑的因素企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

①确凿证据。

如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等；存货的采购成本、加工成本和其他成本以及其他方式取得的存货成本，应当以外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。

②持有存货的目的。

企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同：a.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

b.需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

存货的期末计量

3
存货的期末计量
一、存货期末计量的方法
2．存货减值迹象的判断存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
4
存货的期末计量

二、存货可变现净值的确定
2．持有存货的目的由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同，一般地，企业持有存货的目的有两个：一是持有以备出售；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用。
6
存货的期末计量
二、存货可变现净值的确定
3．资产负债表日后事项等的影响在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。
（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。
11
存货的期末计量
三、存货跌价准备的核算
（二）存货跌价准备的核算方法
1．存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，企业计提存货跌价准备时，首先应确定本期存货的减值金额，即本期存货可变现净值低于成本的差额，然后将本期存货的减值金额与“存货跌价准备”科目原有的余额进行比较，按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：
一、存货期末计量的方法
2．存货减值迹象的判断
存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。