第70讲_与收益相关的政府补助,综合性项目政府补助,政府补助退回的会计处理
政府补助如何进行会计处理？
政府补助如何进行会计处理？政府为支持企业发展生产，进行产品升级换代，通常会给予一定的补助进行扶持。
企业对于取得的政府补助如何进行会计处理？政府补助作为不征税收入或应税收入如何进行纳税申报？本文通过案例简要分析。
案例：甲企业于2011年6月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金100万元，用于扶持甲企业的生产经营发展及补偿各项费用支出。
企业当月购进一台不需安装设备，价值60万元（不含税价，使用寿命5年，采用直线法计提折旧，假定无残值），同年10月，支付相关费用15万元。
2012年8月，支付相关费用25万元。
一、政府补助的会计处理《企业会计准则第十六号——政府补助》规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
2011年1、6月收到政府补助100万元借：银行存款100贷：递延收益1002、6月购进设备借：固定资产60应交税金——应交增值税（进项税额）10.2贷：银行存款70.23、10月，支付相关费用15万元借：管理费用15贷：银行存款15借：递延收益15贷：营业外收入——政府补助154、计提7月~12月折旧借：管理费用——折旧 6 （60÷5×6/12）贷：累计折旧 6借：递延收益 6贷：营业外收入——政府补助 62012年1、8月，支付相关费用25万元借：管理费用25贷：银行存款25借：递延收益25贷：营业外收入——政府补助252、计提1月~12月折旧借：管理费用——折旧12贷：累计折旧12借：递延收益12贷：营业外收入——政府补助12。
二、政府补助的税务处理1、作为不征税收入《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
政府补助的会计处理方法
政府补助的会计处理方法
政府补助来源多彩，可以分为直接补助和间接补助。
根据相关法律法规，对于政府补助内容及实现方式有规定，应落实核算记录规范。
实现政府补助的会计处理是企业审计及报表披露重要环节，也是财务分类编制的重要基础。
一般来讲，实施政府补助的会计处理方法主要应当包括以下几个方面：
1、应当按照相关法律法规标准，及时完整记录政府补助数据，实现及时、真实、准确、完整的核算和记录；
2、在政府补助实施前，应当明确企业收入部门、办法，签署政府补助实施及使用管理合同，考核落实企业政府补助的实施要求；
3、政府补助在当期应入账，在当期且满足准予收入的会计要件的情况下，应计入当期收入，并在当期结转至利润表；
4、政府补助应随入账而确定提供者补助性质、用途及实现方式，并从会计层面考虑补助后果；
5、补助收入当期未计入应税收入，应收到补助资金时计提与政府补助收入同等金额的所得税负债，利润表中净利润应扣除提列和税额累计差额；
6、政府补助未实现收益的，应直接计入调整项目，始终按政府补助收入的本领保留凭证；
7、政府补助的ico核算不良账款的,要按政府补助费的本来面貌,调节到应付账款端,结转相关费用科目;
8、实施政府补助的企业，应在报告期结束后30个工作日内，按照政府补助实施合同及关联方提供的政府补助实施情况，完成政府补助报表及会计处理工作。
可见，实施政府补助的会计处理非常复杂，要求企业审计及报表披露工作人员对政府补助实施法规及报表披露要求此有所了解，对政府补助利用工作有较准确的掌握，以保证政府补助落实良好、准确实施。
同时，企业还应注重数据及文档信息的真实性以及管理工作的严谨，准确记录政府补助数据，以便完整记录政府补助业务，保证政府补助工作的准确实施。
【实用文档】政府补助的退回,特定业务的会计处理,政府补助的列报
第二节政府补助的会计处理四、政府补助的退回已计入损益的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。
【例题】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。
丁企业于2×18年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。
2×18年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。
2×18年4月20日，丁企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。
本例中不考虑相关税费。
假设2×19年5月，有关部分在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款210万元。
丁企业的账款处理如下：方法一：丁企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超过部分计入当期损益。
2×19年5月丁企业退回补助款时：借：递延收益 1890000（2100000-17500×12）其他收益 210000（差额）贷：银行存款 2100000方法二：丁企业选择净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整固定资产的账面价值，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。
（视同未收过政府补助）因为本例中以前期间实际冲减了制造费用，所以本例中这部分退回的补助补记退回当期的制造费用。
2×19年5月份丁企业退回补助款时：借：固定资产 2100000制造费用210000贷：银行存款 2100000累计折旧210000【例题】甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企业在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。
《会计》知识点：政府补助的会计处理
其他收益
贷：银行存款
净额法
初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值，调整折旧
借：固定资产
制造费用
贷：银行存款
应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本
借：银行存款
贷：其他收益
或营业外收入
如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权
借：其他应收款
贷：生产成本
3.已计入损益的政府补助需要退回
总额法
存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
取得时： 摊销时：
借：××资产 借：递延收益
贷：递延收益 贷：其他收益
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转入、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益，不再予以递延。
净额法
补助冲减固定资产价值，以抵减后的价值折旧
(二)与收益相关的政府补助(也分总额法和净额法)
1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失
收到时应当确定能满足政府补助所附条件
借：银行存款 借：递延收益
贷：递延收益 贷：管理费用
收到时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件
借：银行存款
贷：其他应付款
待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益
借：其他应付款
贷：递延收益
2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的
政府补助的会计处理
分类：
与资产有关
与收益有关
与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减相关成本费用
与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失
(一)与资产相关的政府补助
民非企业退还政府补助账务处理流程
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【会计实操经验】政府补助的会计分录
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【会计实操经验】政府补助的会计分录
政府补助的会计处理的名片：我国政府补助的会计处理，采用的是收益法中的总额法。
总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益。
一、与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。
1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;
2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
二、与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。
按照名义金额计量的政府补助，直接计人当期损益。
企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分配，转入“营业外收入”。
1.取得货币性资产
这是与资产相关的政府补助的最常见形式。
收到国家财政补贴会计分录怎么做
收到国家财政补贴会计分录怎么做
【问题】
收到国家补贴北欧国家财政补贴会计分录怎么做？
【答案】
收到政府补贴，根据政府补助补贴的用途置于不同的各科。
主要包括有以下几种情况：
1、政府机构补贴用于补贴商品销售额，则政府补贴视同销售，分录为：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
2、政府补贴用于资产、建筑，资产建成后随资产使用年限进行分摊确认：
（1）收到政府补助时，先放于递延收益科目：
借：银行存款
贷：递延收益
（2）固定资产（或无形资产）每年折旧（或无形资产摊销）时，按照折旧（摊销）年限每年确认递延收益：
借：递延收益
贷：其他收益
3、收到与日常活动无关的国家补贴政府补贴，将其放入营业外收入科目：
借：银行存款
贷：递延收益
4、收到与日常活动相关的政府补贴，能够当期一次性确认的：
借：银行存款
贷：其他收益
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政府补助的会计处理
政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
其会计处理如下图所示：【提示1】企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。
【提示2】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。
二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
其会计处理如下图所示：【提示】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。
值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。
在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。
【提示】国际会计准则第20号：政府补助应当在与其拟补偿的相关成本相匹配的期间内，系统地确认为收益。
取得政府补助后会计及税务如何处理
取得政府补助后会计及税务如何处理在当前的经济环境中，政府补助成为了许多企业和非盈利组织获取经济支持和发展的重要渠道。
然而，一旦取得政府补助，会计和税务处理将成为重要的一环。
本文将介绍在取得政府补助后，会计和税务在不同情境下的处理方法。
首先，我们需要明确什么是政府补助。
政府补助是指政府向企业或非盈利组织提供的以非货币性资源作为补偿的资金或其他资产，为了满足特定目标而提供的。
它可以以各种形式存在，如补贴、奖励、撤销贷款、税收减免等。
在会计处理方面，取得政府补助后需要明确其账务处理方式。
根据会计准则，政府补助一般需要分为两个阶段进行核算，即确认和确认收入。
首先，在补助款项获得之前，应当将其确认为预计政府补助。
这意味着企业或非盈利组织需要评估是否符合获得补助的条件，以及预计补助的金额。
如果符合条件且金额可靠估计，则应将其列入财务报表中，并且需要在相关会计科目中反映预计补助的金额。
随后，在补助款项获得后，应将预计补助确认为实际的政府补助。
这意味着补助金额已经确切确定，企业或非盈利组织可以确认收入并将其列入相应的会计科目中。
此时，补助收入应当与业务收入分开呈现，并根据其性质进行合适的分类。
在税务处理方面，取得政府补助后也需要遵循相应的税务规定。
具体处理方式可能因国家和地区而异，但以下几个方面通常需要特别关注：首先，要对政府补助进行正确的税务分类。
政府补助收入通常需要按照税法规定，结合其性质进行合适的分类。
有些补助收入可能被视为免税或减免税的，而其他则可能需要纳税。
其次，在报税时，需要准确填写补助收入的相关信息，并确保遵守国家税务机关的规定。
特别是在国家税务机关要求进行特定披露或申报时，应严格遵守。
此外，还应合理利用税收优惠政策。
政府补助收入可能会影响企业或非盈利组织的税务状况，可能导致税负的变动。
在这种情况下，应该专门咨询税务专家，了解有关税收优惠政策，以最大程度地减少纳税义务。
最后，需要保留与政府补助相关的税务文件和记录。
政府补助的会计账务处理
政府补助的会计账务处理一、政府补助的定义1. 定义：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
2. 特征：1 政府补助是来源于政府的经济资源；2 政府补助是无偿的。
二、政府补助的处理方式1.总额法：把政府补助当作收益来处理的方法。
2.净额法：把政府补助视作补偿，来冲抵对应的成本费用或对应的固定资产或营业外支出。
提醒：净额法是新准则提出的会计处理方法，企业选择会计处理方法时，既可以选择总额法，也可以选择净额法，但一个公司不能同时使用两种方法处理，一但选择也不能随意变更。
3.政府补助的两种形式1 与收益相关的政府补助：除与资产相关的政府补助以外的；2与资产相关的政府补助：取得的用于购建或者以其他方式形成长期资产的政府补助。
三、政府补助的账务处理1. 总额法总额法下，对科研、固定资产的补助计入“递延收益”。
递延收益的摊销与对应的固定资产的折旧年限一致，摊销方法采用直线法。
摊销进入“其他收益”科目。
1 与资产相关的政府补助举个栗子→某企业是一家化工企业，为推动科技创新，增强环境保护。
某企业所在地政府于2021年8月向企业拨付了3000万元资金，用于补偿企业新购入的污水处理设备，新污水处理设备成本5000万已经投入使用，预计可使用年限20年，无残值（不考虑增值税和残值的影响）。
账务处理：①购入设备借：固定资产5000贷：银行存款5000②收到政府补助借：银行存款3000贷：递延收益3000每月折旧额=5000/20/12=20.83每月其他收益确认额=3000/20/12=12.5③固定资产折旧和结转递延收益借：生产成本/制造费用20.83贷：累计折旧20.83借：递延收益12.5贷：其他收益12.5④一年后2022.8该固定资产报废借：固定资产清理4750累计折旧250贷：固定资产5000借：递延收益2850（摊销一年后的余额）贷：固定资产清理2850借：营业外支出1900（4750-2850）贷：固定资产清理19002 与收益相关的政府补助①收到补贴借：银行存款贷：递延收益-稳岗补贴②每月确认收益借：递延收益-稳岗补贴贷：其他收益-稳岗补贴③因遭受自然灾害收到的政府补助借：银行存款贷：营业外收入-政府补助2. 净额法净额法下，对科研、固定资产的补助可以先计入“递延收益”，与固定资产相关的补助，等固定资产达到可使用状态时直接冲减固定资产账面价值，科研费用的摊销待资金使用时，直接计入相关“研发费用”。
政府补助业务相关分录和增值税处理
政府补助业务相关分录和增值税处理政府补助业务相关分录（一）与收益相关的政府补助1.用于补偿以后期间的相关费用或损失的（1）收到补偿资金时借：银行存款贷：其他应付款（未满足政府补助的附加条件时，先入其他应付款，待满足后转入递延收益）应交税费——应交增值税（销项税额）（纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。
纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
）递延收益（满足政府补助的附加条件时）（2）实际按规定用途使用补助资金时借：递延收益贷：其他收益/管理费用（日常活动）营业外收入/营业外支出（非日常活动）2.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的借：银行存款或其他应收款贷：其他收益/管理费用（日常活动）营业外收入/营业外支出（非日常活动）（二）与资产相关的政府补助1.总额法①实际收到政府补助时。
借：银行存款贷：递延收益②取得资产时。
借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）（提醒：用政府补助资金购买的固定资产，可以按规定抵扣进项税额）贷：银行存款【外购资产实际支付的款项】应付职工薪酬等【自建资产发生的职工薪酬等】应付利息【资本化的借款利息】③取得的资产按期计提折旧，同时分配递延收益。
借：管理费用等贷：累计折旧借：递延收益贷：其他收益【日常活动】营业外收入【非日常活动】【说明】（1）与日常活动相关：政府补助补偿的成本费用是营业利润中的项目、或该补助与日常销售行为密切相关，则认为该补助与日常活动相关。
（2）总额法下递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。
④资产处置时，转销递延收益余额。
A.将固定资产账面价值转入固定资产清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产B.转销递延收益余额：借：递延收益贷：固定资产清理C.结转固定资产清理科目余额：借：银行存款贷：固定资产清理资产处置损益【出售、转让时】营业外收入【报废、毁损时】应交税费——应交增值税（销项税额）/应交税费——简易计税（2）净额法。
会计经验：与资产相关的政府补助如何进行账务处理与收益有关的政府补助如
与资产相关的政府补助如何进行账务处理与收益有关的政府补助如2016年我国税收法规变化频繁，会计准则不断的修订与发布，防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。
就如何正确认识变化后的税法与会计差异，如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述，以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理。
政府补助的账务处理【本集提示】与资产相关的政府补助如何进行账务处理？与收益有关的政府补助如何进行账务处理？政府补助准则修订征求意见稿【财办会（2016）31号】对政府补助的规定有哪些新变化？【法规政策】企业会计准则16号中规定政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
财办会（2016）31号（政府补助会计准则修订征求意见稿）文件中规定政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。
政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助。
企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号收入》的规定进行会计处理，不适用本准则。
与企业日常经营活动相关的政府补助，应当计入其他收益。
与企业日常经营活动无关的政府补助，应当计入营业外收入。
会计操作技能教案正确处理返还性政府补助
会计操作技能教案正确处理返还性政府补助会计操作技能教案：正确处理返还性政府补助返还性政府补助是指政府向企业或个人提供的，旨在促进企业发展、改善经济环境的一种非资本性的援助。
对于企业而言，正确处理返还性政府补助是重要的会计操作技能之一。
本文将从准备阶段、确认阶段和支出阶段三个方面，介绍正确处理返还性政府补助的会计操作技巧。
一、准备阶段在准备阶段，企业需要明确返还性政府补助的具体条件，以及获得补助所需准备的材料。
同时，在会计准则的指导下，确定补助的会计处理方法，以保证准确、合规的记录和报告。
1.明确补助条件和准备材料企业应仔细阅读相关政府规定，了解获得返还性政府补助的具体条件，包括资格要求、申请程序等。
同时，准备申请所需的文件、证明材料以及申请表格等。
2.确定会计处理方法根据会计准则的规定，企业应合理确定补助的会计处理方法。
常见的处理方法包括作为收入确认、减免相关费用或成本、设立补助资金专项账户等。
选择适当的会计处理方法对于企业的财务状况和报告的准确性至关重要。
二、确认阶段在确认阶段，企业需要根据已获得的政府补助，进行会计分录的记录和确认。
1.确认政府补助收入根据企业所选用的会计处理方法，确定如何确认政府补助收入。
若以作为收入确认的方式，应在收到政府补助后，按相关会计准则的要求，编制相应的会计分录，将补助金额记录为其他收入。
2.记录补助的财务影响除了确认政府补助收入外，企业还需记录政府补助对财务状况的其他影响。
这可能涉及减免相关费用或成本、设立专项账户等。
根据具体情况，编制相应的会计分录，并确保财务信息的真实可靠。
三、支出阶段在支出阶段，企业需要妥善处理已获得的政府补助，并进行相应的会计记录和报告。
1.正确处理支出根据政府补助的用途，企业需要确保资金使用符合补助协议的规定和要求。
同时，准确记录相关的会计分录，将支出与补助进行对应，确保财务信息的一致性和准确性。
2.及时报告和披露企业应按照相关会计准则的规定，在财务报表中披露政府补助的相关信息。
与收益相关的研发补助会计处理
与收益相关的研发补助会计处理摘要：1.研发补助的定义和作用2.与收益相关的研发补助会计处理方法3.会计处理的具体步骤4.研发补助对企业和国家税收的影响5.企业如何合理利用研发补助政策正文：研发补助是政府为了鼓励企业进行研究与发展活动，提高企业创新能力而提供的一种资金支持。
与收益相关的研发补助，是指企业在进行研发活动中，获得的与收益相关的政府补助。
对于这种补助，企业需要按照一定的会计处理方法，进行相应的账务处理。
与收益相关的研发补助会计处理方法，主要是根据《企业会计准则》的相关规定进行。
企业应当在收到补助资金时，将其确认为递延收益。
然后在相关研发活动期间，分摊到各期的费用中。
当研发活动完成并形成无形资产时，将递延收益余额转为无形资产。
如果研发活动未能完成，或者未能形成无形资产，则递延收益余额应当予以退还。
会计处理的具体步骤如下：（1）企业在收到研发补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目。
（2）在研发活动期间，分摊补助资金时，借记“研发支出”科目，贷记“递延收益”科目。
（3）研发活动完成并形成无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“递延收益”科目。
（4）如果研发活动未能完成，或者未能形成无形资产，则将递延收益余额退还，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
研发补助对企业和国家税收的影响主要体现在：一方面，企业可以利用研发补助资金，加大研发投入，提高企业的研发能力和核心竞争力；另一方面，国家通过提供研发补助，鼓励企业进行技术创新，促进国家科技进步和经济发展。
企业如何合理利用研发补助政策，主要应注意以下几点：（1）企业应关注国家和地方政府出台的研发补助政策，及时了解政策内容和申报要求。
（2）企业应确保自身具备申请研发补助的条件，如有一定的研发能力、研发项目符合政策导向等。
（3）企业应按照政策要求，规范申报材料，确保申请过程的合规性。
（4）企业应合理安排研发补助资金，确保资金用于实际研发活动，提高研发资金的使用效益。
2018年中级会计职称《会计实务》考点：政府补助的会计处理
2018年中级会计职称《会计实务》考点：政府补助的会计处理政府补助的会计处理一、政府补助的分类1、与资产相关的政府补助：政府补助形成企业的长期资产;2、与收益相关的政府补助：与资产相关的政府补助之外的政府补助。
二、政府补助的会计处理1、与收益相关的政府补助：企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助(一般于实际收到时入账)。
(1)与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益;(2)用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
2、与资产相关的政府补助(1)应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量(一般于实际收到时入账);(2)政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的，应在实际取得资产并办妥相关受让手续时按其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(1元)计量。
①企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益;先确认为“递延收益”，然后自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
(政府补助的摊销期间与固定资产折旧期间或无形资产摊销期间一致)②特别地，以名义金额计量的政府补助，取得时直接计入当期损益(不再摊销)。
3、无法区分政府补助是与收益相关，还是与资产相关，应将政府补助整体归类为“与收益相关”的政府补助处理，视情况不同，计入当期损益或在项目期内分期确认为当期损益。
【温馨提示】学习以上知识点后，环球网校小编建议考生做题巩固一下学习的内容!看看自己掌握的程度如何?【单选】2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。
2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。
该仪器预计使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
政府补助、补贴收入、项目款、专项资金会计及税务处理解读
政府补助、补贴收入、项目款、专项资金会计及税务处理解读1、概念区分企业收到政府给的款项，叫法五花八门，有叫项目款的，有叫项目专项的，有叫划拨款的，有叫专项资金的，有叫专项拨款的，也有叫政府补贴、政府补助的，甚至包括贴息和部分税收优惠，他们都有一个专业称谓，叫'政府补助'。
定义：政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。
这里的政府包括各级政府及其所属机构、国际类似组织也包含在内（如红十字会、国际货币基金组织等）。
这里的非货币资产包括划拨的土地使用权、天然林等。
特征：无偿、有条件、非资本性投入。
分类：按政府补助发放的形式分为财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨；按政府补助会计处理方式分为与资产相关政府补助、与收益相关政府补助。
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2、会计处理2019减税降费的免税额会计如何确认：企业所得税方面，对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，有一定的税率降低幅度，不属于先征后返、先征后退和即征即退，不按照政府补助进行会计处理。
对增值税小规模纳税人免税标准从季度销售额9元提高至30万元，普票免税政策，不属于先征后返、先征后退和即征即退，不按照政府补助进行会计处理，应将增值税还原为收入。
税金及附加的减免与增值税同理。
借：应交税费-应交增值税贷：营业收入借：应交税费-城建税应交税费-教育费附加应交税费-地方教育费附加贷：税金及附加注：会计科目设置具体参考《关于政府补助准则有关问题的解读》3、税务处理根据企业所得税法，不征税收入包括财政拨款、各类政府补助、补贴、贷款贴息等。
根据财税（2011）70号文，企业将符合的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除（一种递延纳税的优惠）。
政府补助账务处理
（三）政府补助的分类1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
会计上有两种处理方法可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。
2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。
二、政府补助的会计处理（一）会计处理方法政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。
其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。
与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。
通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。
（二）与资产相关的政府补助1.总额法取得时：借：银行存款（××资产）贷：递延收益摊销时：借：递延收益贷：其他收益【提示】（1）如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益；（2）如果企业先购建再收到资金，则应在相关资产剩余使用寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延。
2.净额法将补助冲减相关资产账面价值。
企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。
实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。
对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量。
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第二节政府补助的会计处理【考点2】与收益相关的政府补助（★★）与收益相关的政府补助的会计处理总额法净额法补偿以后期间的成本费用或损失收到补助资金时借：银行存款等贷：递延收益借：银行存款等贷：递延收益成本费用或损失发生时借：递延收益贷：其他收益（日常）营业外收入（非日常）【提示】不需要分摊借：递延收益贷：库存商品、管理费用、营业外支出等补偿已发生的成本费用或损失借：银行存款等贷：其他收益（日常）营业外收入（非日常）借：银行存款等贷：库存商品、管理费用、营业外支出等【教材例12-4】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。
甲企业于2×17年4月10日收到1000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。
本例中不考虑相关税费等其他因素。
假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金：借：银行存款10000000贷：递延收益10000000（2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：①2×17年12月借：递延收益 4000000贷：管理费用 4000000②2×18年12月借：递延收益 3000000贷：管理费用 3000000③2×19年12月借：递延收益 3000000贷：管理费用 3000000如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。
【教材例12-5】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。
按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。
乙企业2×19年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交返税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。
本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助。
乙企业2×19年8月申请退税并确定了增值税返税额，账务处理如下：借：其他应收款100000贷：其他收益100000【提示】此处采用的是总额法，因为支付的增值税并没有计入相关资产或成本费用，无法采用净额法，所以确定收到时，由于与日常活动相关，直接计入其他收益即可。
【教材例12-6】丙企业2×17年11月遭受重大自然灾害，并于2×17年12月20日收到了政府补助资金200万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。
2×17年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择总额法进行会计处理，其账务处理如下：借：银行存款2000000贷：营业外收入2000000【提示】如果选择净额法，则贷方冲减营业外支出。
【例题·单选题】（2019年）根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策，2×18年12月10日，该公司收到即征即退的增值税税额40万元。
下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是（）。
A.冲减管理费用B.确认为递延收益C.确认为其他收益D.确认为营业外收入【答案】C【解析】企业收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，与企业日常销售密切相关，在收到时直接计入其他收益科目核算。
【例题·判断题】（2019年）与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益。
（）【答案】×【解析】与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【考点3】综合性项目政府补助（★）考情分析：2014年考过单选题，近五年未考过。
对于同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。
【教材例12-7】2×17年6月15日，某市科技创新委员会与甲企业签订了科技计划项目合同书，拟对甲企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。
该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，甲企业自筹400万元。
市科技创新委员会资助的200万元用于补助设备费60万元，材料费15万元，测试化验加工费95万元，会议费30万元，假定除设备费外的其他各项费用都属于研究支出。
市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给甲企业。
甲企业于2×17年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金。
甲企业于2×17年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。
假设本例中不考虑相关税费等其他因素。
本例中，甲企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。
假设甲企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。
甲企业的账务处理如下：（1）2×17年7月10日甲企业实际收到补贴资金：借：银行存款2000000贷：递延收益2000000（2）2×17年7月25日购入设备：借：固定资产1500000贷：银行存款1500000借：递延收益600000贷：固定资产600000（3）自2×17年8月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出：借：研发支出7500贷：累计折旧（900000÷10÷12）7500（4）对其他与收益相关的政府补助，甲企业应当按照相关经济业务的实质确定是计入其他收益还是冲减相关成本费用，在企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益，借记“递延收益”科目，贷记有关损益科目。
【例题·多选题】（2018年）下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有（）A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益【答案】ACD【解析】选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为日常活动的政府补助，用于补偿已发生部分的直接冲减管理费用，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。
【例题·单选题】（2014年）2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。
2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。
A.研发支出B.递延收益C.营业外收入D.其他综合收益【答案】B【解析】该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。
【考点4】政府补助退回的会计处理（★★）已确认的政府补助需要退回，应当分别下列情况进行会计处理：【总原则】视同一开始没有收到政府补助反向冲回。
（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当调整资产账面价值；原处理退回处理借：银行存款贷：递延收益借：递延收益贷：固定资产借：累计折旧贷：制造费用等（批注：该分录为按固定资产原购买成本计提折旧额与结转递延收益后固定资产入账价值计提折旧额的差额的调整分录）借：固定资产贷：银行存款借：制造费用等贷：累计折旧（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；原处理退回处理借：银行存款贷：递延收益借：递延收益贷：其他收益（总额法日常）营业外收入（总额法非日常）管理费用等（净额法）借：递延收益其他收益、营业外收入管理费用等贷：银行存款（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
【提示】对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。
（2019年）【教材例12-8】乙企业于2×17年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地。
协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向乙企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资并开展经营活动，乙企业自获得补贴起5年内注册地址不迁离本区。
如果乙企业在此期限内提前迁离开发区，开发区政府允许乙企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。
乙企业于2×18年1月3日收到补贴资金。
假设乙企业在实际收到补助资金时，客观情况表明乙企业在未来5年内迁离开发区的可能性很小，乙企业在收到补助资金时应当记入“递延收益”科目。
由于协议约定如果乙企业提前迁离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以乙企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。
本例中，开发区政府对乙企业的补助是对该企业在开发区内投资并开展经营活动的奖励，并不指定用于补偿特定的成本费用。
乙企业的账务处理如下：（1）2×18年1月3日，乙企业实际收到补助资金：借：银行存款3000000贷：递延收益3000000（2）2×18年12月31日及以后年度，乙企业分期将递延收益结转入当期损益：借：递延收益（3000000÷5）600000贷：其他收益600000假设2×20年1月，乙企业因重大战略调整迁离开发区，开发区政府根据协议要求乙企业返回补助180万元：借：递延收益（3000000-600000×2）1800000贷：其他应付款1800000【例题·多选题】（2019年）下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。
A.总额法下企业提前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期转入损益C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助冲减所购资产账面价值D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值【答案】ABCD【解析】选项A，总额法下，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延；选项B，总额法下，收到与资产相关的政府补助，应该在收到当期确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益；选项C，净额法下，企业先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期资产，应将补助冲减相关资产账面价值；选项D，净额法下，因为与资产相关政府补助初始确认时冲减相关资产账面价值，所以退回时调整相关资产账面价值。