第十六章政府补助-与资产相关的政府补助(一种做法)
课件：第十六章 政府补助
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案例：珠江啤酒搬迁补偿款的会计处理
2013年11月27日，珠江啤酒（002461）公告显示， 公司总部24.29万平方米的土地中有17.38万平方米 土地将纳入政府储备，与广州市政府相关部门签署 了《国有土地征收补偿协议》，将分期收到总额为 22.98亿元的补偿款。2012年珠江啤酒净利润约5096 万元，所获22.98亿元的补偿款相当于去年全年净利 润的45倍。当日，一字涨停的珠江啤酒被深交所紧 急停牌，以论证该笔补偿款的会计处理。
另一种观点则认为，如果公司搬迁过程中向政府收 取的补偿款是以被处置资产（通常为土地和房屋建 筑物）的市场价为基础确定，则实质是公司将自身 的资产与政府进行置换，用资产换取所谓的“补偿 款”，该交易与公司向其他的第三方处置资产并收 取处置对价并不存在本质区别。
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除非有明确的证据表明公司收到的补偿款项 明显高于处置资产的市场价值，否则应当全 部按照资产处置的一般原则进行会计处理， 一次性确认资产处置损益。
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• 二、与收益相关的政府补助 • （一）用于补偿企业已发生的费用或损失 取得时，直接计入当期营业外收入。 • （二）用于补偿企业以后期间的费用或损
按照《企业会计准则解释》第三号“企业收到政府 给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理”及《企 业会计准则讲解 2010》第 17 章政府补助的规定， 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉 陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预 算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。
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属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无 形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟 新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益， 并按照《企业会计准则第 16 号——政府补助》进行 会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益 的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
注册会计师《会计》备考指导：第16章 政府补助
借：银行存款
贷：营业外收入
账务处理：（先计递延收益，然后分摊到营业外收入）
如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。
以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
（1）实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款
贷：递延收益
（2）购入设备：
借：固定资产
（4）无偿划拨非货币性资产。
增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助。
【新】需要说明的是，政府补助体现为以上几种形式，但并非所有这些形式的经济支持均属于政府补助准则规范的政府补助，应严格按照政府补助的定义来界定。
二、政府补助的会计处理
在实际工作中，企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
政府补助的会计处理方法：2种
政府补助
会计处理
1.收益法
将政府补助计入当期收益或递延收益
总额法——在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
【新】为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。
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借：递延收益
贷：营业外收入
企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分、与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
【本章要点】
①与收益相关的政府补助：
政府补助--注册会计师辅导《会计》第十六章讲义1
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注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义1
政府补助
考情分析
本章内容相当比较简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考察，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。
考点一：与收益相关的政府补助
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
（一）企业取得单个项目的政府补助
【例题1·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2013年实际粮食储备量10 000万斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。
乙企业的2013年1月初收到财政拨付的补贴款。
2013年1月确认的营业外收入为（）万元。
A.390
B.130
C.260
D.0
[答疑编号5733160101]
『正确答案』B
『答案解析』2013年1月确认的营业外收入=10 000×0.039÷3＝130（万元）。
借：其他应收款390（10 000×0.039）
贷：递延收益390
2013年1月初收到财政补贴款
借：银行存款390
贷：其他应收款390
【注意问题】。
企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较
![企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较](https://img.taocdn.com/s3/m/b98e2db3dd3383c4ba4cd20f.png)
企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较2017年5月25日，财政部下发了《关于印发修订<企业会计准则第16号政府补助>的通知》财会〔2017〕15号，改文件发布的背景为：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则基本准则》，我部对《企业会计准则第16号政府补助》进行了修订，针对新修订的政府补助，我们做逐条对照:项目新《企业会计准则第16号政府补助》（财会〔2017〕15号） [2017.05.10 发布]旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15 发布]修订内容第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则基本准则》，制定本准则。
第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
新旧一致第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
去掉了但不包括政府作为企业所有者投入的资本的描述，但定义一致。
第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。
对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）无偿性。
即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
新增第三条：不再强调从政府直接取得，明确政府是实际拨付者的代收代付的，也属于来源于政府，明确无偿性无对价。
以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。
第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南2018
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南2018财政部会计司编写组编著目录一、总体要求 (1)二、关于政府补助的定义和特征 (2)（一）政府补助的定义 (2)（二）政府补助的特征 (2)三、关于适用范围 (4)四、关于政府补助的分类 (5)五、关于政府补助的确认与计量 (6)（一）与资产相关的政府补助 (6)（二）与收益相关的政府补助 (9)（三）政府补助退回的会计处理 (12)六、关于特定业务的会计处理 (14)（一）综合性项目政府补助的会计处理 (14)（二）政策性优惠贷款贴息的会计处理 (15)七、关于政府补助的列报 (20)（一）政府补助在利润表上的列示 (20)（二）政府补助在财务报表附注中的披露 (20)附录二 (21)《企业会计准则第16号——政府补助》修订说明 (21)一、本准则的制定背景 (21)二、本准则的制定过程 (21)三、关于本准则的主要变化 (22)四、关于本准则的适用范围 (23)（一）对无偿性的判断 (23)（二）关于不涉及资产直接转移的经济支持 (23)（三）关于原准则适用范围中债务豁免的规定 (24)五、关于政府补助的分类和会计处理方法 (25)六、关于日常活动 (25)七、关于与资产相关的政府补助 (26)八、关于政府补助的退回 (26)九、关于政策性优惠贷款贴息 (27)一、总体要求《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称本准则）规范了政府补助的确认、计量、列示和相关信息的披露。
企业应当根据政府补助的定义和特征对来源于政府的经济资源进行判断，并按照本准则的要求对政府补助进行相应的会计处理和列报。
政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控的重要手段，也是国际上通行的做法。
对企业而言，并不是所有来源于政府的经济资源都属于本准则规范的政府补助，除政府补助外，还可能是政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。
【2013注册会计师】第十六章 政府补助 2
专门借款：为购建或生产某项符合资本化条件的资产而专门借入款项，通常应当有标明专门用途借款合同。一般借款：通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。注：不区分长期、短期，短期借款符合资本化条件也算成借款费用。
符合资本化条件
是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。 这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
借款费用相关时点的确定
借款费用确认的基本原则是:企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。1、借款费用开始资本化时点的确定资产支出已经发生借款费用允许资本化必须同时满足三个条件借款费用已经发生为使资产达到预定可使用状态所必要的购建生产活动已开始注：只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。只能费用化，记入“财务费用”“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。2、借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的（含3个月），应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。购建过程中由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断。非正常中断由于发生重大安全事故导致施工中断。由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断。由于缺乏工程物资导致停工。注：由于企业可预见到的不可抗力的因素（如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。——属正常中断3.借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）购建或生产符合资本化条件资产需要试生产或试运行，在试生产结果表明资产能正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。注：只要能生产出合格产品，就应该停止资本化。
第十六章政府补助-政府补助定义和形式
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十六章 政府补助知识点：政府补助定义和形式● 详细描述：一、政府补助的定义及其特征 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征： 一是无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
二是直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
增值税出口退税不属于政府补助。
增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。
二、政府补助的主要形式 实际工作中，政府补助通常为货币性资产形式，如财政拨款、财政贴息和税收返还，也存在非货币性资产形式的情况。
（一）财政拨款 财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款等均属于财政拨款。
（二）财政贴息 （三）税收返还（不包括增值税出口退税） 税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
（四）无偿划拨非货币性资产 属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
例题：1.甲公司20x3年自财政部门取得以下款项：（1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2)6月20日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；（3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万元。
假定上述政府补助在20年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司20X3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）A.当期应计入损益的政府补助是1860万元B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元正确答案：A,C解析：AC2.下列各项属于政府补助准则规范的政府补助的有（）。
高级财务会计政府补助
【例题2· 单选题】
下列项目中，属于与收益相关的政府补助 的是（ ）。 A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财 政拨款 B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷 款给予的财政补贴 D.企业收到的先征后返的增值税
【答案】D
第二节
政府补助的会计处理
【答案】B
☆ 取得政府补助的非货币性资产
借：固定资产等 贷：递延收益
（2）长期资产可供使用起之后（使用期限） 借：递延收益 贷：营业外收入 另外，若取得资产按名义金额计量，则： 借：固定资产等 1 贷：营业外收入 1
二、与资产相关的政府补助
（一）取得与购建长期资产相关的政府补助时 借：银行存款（或其他应收款） 贷：递延收益 （二）长期资产使用期限内平摊 借：递延收益 贷：营业外收入 资产提前处置的，一次性转销。 注：用政府补助取得的固定资产，入账、计提折旧、处置 等会计处理，与普通资产没有区别。
【例题3· 单选题】 20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下： （1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。 （2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋 已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲 公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。 （3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用 于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造 过程中。 （4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万 元。 甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。 甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是（ ）。 A.600万元 B.620万元 C.900万元 D.3400万元
2020年CPA 会计 第16-17章(政府补助+借款费用)
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第二节政府补助的会计处理
一、与资产相关的政府补助
收到相关补助的时候， 记入“递延收益” ， 在相关资产使用寿命内按合理、 系统的方法分 期记入损益。 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、 转让、 报废） ， 尚未分 摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置损益（或营业外支出） ， 不再 予以递延。
第二节政府补助的会计处理
【注意事项】 1、企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法， 不得随意变更。 2、实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权 和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对 此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益 ”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期记入损益，借记“递延收益”科目 ，贷记“其他收益”科目。对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益 。
第二节政府补助的会计处理
【例题2】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁 企业于2008年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴 。2008年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2008年4月20日，丁企业购入不需安装 环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。 2016年4月，丁企业的设备发Th毁损（假定不考虑其他因素）。
第二节政府补助的会计处理
丁企业的账务处理如下： 方法一：丁企业选择总额法进行会计处理
（1） 2008年3月15日实际收到财政拨款， 确 认政府补助
第16章_政府补助11
【例题2〃多选题】依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述 中，正确的有（ ）。 A．政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府 作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助 B．政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以 外的税收优惠，不能作为政府补助处理 C．企业取得的政府补助应分别不同情况计入损益或所有者权益 D．政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递 延收益或直接计入当期损益 E．企业取得的政府补助可以采用收益法中的总额法也可采用净额法
资本法——是将政府补助计入所有者权益。 收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。 总额法——是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不 是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。 净额法——是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补 偿费用的扣减。 我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。
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——退回出口货物前道环节所征进项税额，实质上是政府
归还企业垫付的资金，不属于政府补助。
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二、政府补助主要形式
（一）财政拨款
——是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明 确了资金用途。如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研 发补贴等。
2015年4月14日
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（二）财政贴息
——是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经
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【例题3〃计算题】甲企业为购买储备粮于2009年3月从 国家农业发展银行贷款5000万元，同期银行贷款利率为6%。 2009年4月，财政部门于4月初，按照甲企业的实际贷款额和 贷款利率拨付全年贷款利息，甲企业收到财政部门拨付的
《会计》知识点：政府补助的会计处理
其他收益
贷：银行存款
净额法
初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值，调整折旧
借：固定资产
制造费用
贷：银行存款
应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本
借：银行存款
贷：其他收益
或营业外收入
如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权
借：其他应收款
贷：生产成本
3.已计入损益的政府补助需要退回
总额法
存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
取得时： 摊销时：
借：××资产 借：递延收益
贷：递延收益 贷：其他收益
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转入、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益，不再予以递延。
净额法
补助冲减固定资产价值，以抵减后的价值折旧
(二)与收益相关的政府补助(也分总额法和净额法)
1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失
收到时应当确定能满足政府补助所附条件
借：银行存款 借：递延收益
贷：递延收益 贷：管理费用
收到时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件
借：银行存款
贷：其他应付款
待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益
借：其他应付款
贷：递延收益
2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的
政府补助的会计处理
分类：
与资产有关
与收益有关
与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减相关成本费用
与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失
(一)与资产相关的政府补助
企业会计准则第16号—政府补助
(二)政府补助披露
在企业财务报表附注披露的内容:
1.政府补助的种类及金额,并按与资产相关、与收益相关分类披露 2.计入当期损益的政府补助金额,按与资产相关、与收益相关分别
披露“计入当期损益的金额”、“尚未递延的金额”及 “总额”
3.本期返还的政府补助金额及原因,按与资产相关、与收益相关分 别披露“本期返还的金额”、“还需返还的金额”及 “总额”
甲公司的账务处理如下：
（1）2009年1月1日，实际收到款项60万元： 借：银行存款 60
贷：递延收益
60
（2）自2009年1月1日至2012年1月1日：
每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）
借：递延收益 20 20
贷：营业外收入
（3）2012年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元： 借：银行存款 60 60
D、增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内
容
答案：A
第二节 政府补助主要形式与分类
（一）政府补助的主要形式 1、财政拨款 2、财政贴息 3、税收返还 4、无偿划拨非货币性资产
(二)政府补助分类 1、与资产相关的政府补助 2、与收益相关的政府补助
三、政府补助的确认（1）
1、企业能够满足政府补助所附条件
贷：营业外收入
五、政府补助列示与披露
(一)政府补助列示 1.资产负债表中“其他应收款”、“其他应付款”、“其他非流动负 债”等资产负债类项目 2.利润表中 “营业外收入”、“营业处支出”等损益类项目 3.现金流量表中,企业收到税收返还等,列入“收到的税费返还”项目, 如为其他现金形式补助,列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目; 以现金返还的政府补助,列入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目
企业会计准则第16号——政府补助
不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规 不论通过何种形式取得的政府补助， 定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助 和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为 和与收益相关的政府补助。通常情况下，
与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政 与收益相关的政府补助， 府补助的原则和理念， 府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产 品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。 品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。 与资产相关的政府补助最终也是与收益相关， 与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂 时作为递延收益处理，在相关资产形成、 时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并 提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。 提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。
2010-12-10
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计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目； 计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目； 与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“ 与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收 科目，然后分期计入“营业外收入”科目。 益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。企业取 得的政府补助之所以确认为营业外收入， 得的政府补助之所以确认为营业外收入，是因为企业在 日常活动中取得的政府补助， 日常活动中取得的政府补助，形成经济利益流入的组成 部分，但由于是无偿的，又不符合销售收入或提供服务 部分，但由于是无偿的， 收入的确认条件，因此计入“营业外收入” 收入的确认条件，因此计入“营业外收入”科目或者通 递延收益”科目分期计入“营业外收入”科目。 过“递延收益”科目分期计入“营业外收入”科目。
政府补助会计处理
《企业会计准则第16号——政府补助》：要求统一采用收益法中的总额法处理，将政府补助全额计入收益（“营业外收入”或“递延收益”，）。
（1）与收益相关的政府补助：根据补助所属的期间，一次计入“营业外收入”或暂记“递延收益”项目，分期转入“营业外收入”。
（2）与资产相关的政府补助：第一步：企业实际收到款项时，确认资产（银行存款）和递延收益；第二步：使用该款项时，通过在建工程或研发支出等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。
第三步：自形成的资产可供使用时起，按照该资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转和当期损益（营业外收入）。
相关资产在使用寿命结束时或提前处置报废的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入收益。
会计规定收到时确认为递延收益的征税的政府补助收入，在收到当期，应将收到确认为递延收益的征税的政府补助收入，调整当期的应纳税所得额，并在期末按《企业会计准则第18号——所得税》规定，对由此形成的递延收益账面价值大于其计税基础的可抵扣税暂性差异影响的所得税，确认为递延所得税资产，并调整所得税费用。
以后期间，该征税的政府补助收入用于支出的费用，包括资产折旧及摊销发生时，按配比原则对递延收益进行分配转入营业外收入形成会计利润，在计算当期应纳税所得额时应予调减，并且按减少的可抵扣税暂时性羞对所得税的影响额，转回已确认的递延所得税资产，并调整所得税费用。
例：甲公司2007年对生产线设备进行技术改造以提高产品质量，降低产品能耗，改造投资2000万元，2007年六月政府财政拨付节能技改补助资金200万元。
改造项目于十二月完成并交付使用，该生产线设备使用10年，按直线法折旧。
公司2008年实现利润800万元。
假如2009年至2016年实现利润均为1000万元，2017年对生产线设备进行处置，当年实现利润1800万元，公司企业所得税率25％。
各年均无其他纳税调整事项。
该政府补助收入为征税收入，其所得税纳税调整及会计核算如下：二00八年的会计处理：1、收到政府补助，该补助为与资产相关的政府补助，确认为递延收益。
企业会计准则第16号－－政府补助
企业会计准则第16号－－政府补助文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文企业会计准则第16号－－政府补助（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
第16章 政府补助,第18章 股份支付
借：银行存款 贷：递延收益 借：（资产） 贷：银行存款 借：递延收益 贷：营业外收入
第十八章 股份支付
一、定义
股份支付，是指企业为获取职工和其他方 提供服务而授予权益工具或者承担以权益 工具为基础确定的负债的交易。
二、股份支付的四个主要环节
三、股份支付工具的主要类型
（一）以权益结算的股份支付 为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进 行结算的交易。 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终 要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流 出企业。 （二）以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务承担以股份或其他权益 工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务 的交易。 现金结算的股份支付，对职工或其他方最终 要支付现金。
2、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直 接计入当期损益。 （营业外收入）
借：银行存款/其他应收款 贷：营业外收入 如：增值税的返还
（二）与资产相关的政府补助 指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政 府补助。 1、收到时：确认为递延收益， 2、自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿 命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。 3、相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生 毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处 置当期的损益（营业外收入）。 4、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量； 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
三、政府补助的分类
1、与资产相关的政府补助，是指企业取得 的、用于购建或以其他方式形成长期资产 的政府补助。 2、与收益相关的政府补助，是指除与资产 相关的政府补助之外的政府补助。
四、政府补助的会计处理
（一）与收益相关的政府补助
注册会计师--会计--政府补助
第十六章政府补助1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
这里需要说明两点：1.递延收益分配的起点起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
2.递延收益分配的终点终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。
相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
【例题】2008年3月1日，政府拨付A公司1 000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归公司自行支配。
2008年4月1日，A 公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。
2008年6月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，以银行存款支付。
同日交付研发新产品的部门使用，使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提年折旧额。
2010年6月30日，A公司出售了这台设备，取得价款700万元。
要求：略『正确答案』（1）编制2008年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。
借：银行存款 1 000贷：递延收益 1 000（2）编制2008年4月1日购入设备的会计分录。
借：在建工程960贷：银行存款960（3）编制2008年6月30日安装完毕的会计分录。
借：在建工程40贷：银行存款40借：固定资产 1 000贷：在建工程 1 000（4）计算并编制2008年计提年折旧额的会计分录。
2008年计提的年折旧额＝（1 000－40）×5/15÷2＝160借：研发支出160贷：累计折旧160（5）计算并编制2008年分配递延收益的会计分录。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十六章 政府补助
知识点：与资产相关的政府补助（一种做法）
● 详细描述：
企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
【注意】对于可供使用时的理解，考试时一般无论是9月30日还是10月1日构建资产达到预定可使用状态，都假设10月1日开始摊销。
例题：
1.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。
A.在建工程试运行收入
B.建造期间符合资本化条件的利息费用
C.建造期间工程物资盘亏净损失
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
正确答案：D
解析：为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分摊，计入当期营业外收入，选项D不正确。
2.2013年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政
府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2013年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期为2.5年，已投入资金600万元。
项目尚需新增投资
1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年。
经审核，2013年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在2014年10月1日和2015年10月1日支付30万元和40万元。
假定不考虑其他因素，B公司2014年12月31日递延收益的余额为（）万元。
A.22.5
B.62.-5
D.70
正确答案：A
解析：B公司2014年12月31日递延收益的余额=30-30×3/12=22.5（万元）。
3.2013年1月20日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1800万元，预计使用50年。
2013年2月1日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
2014年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本12000万元。
该商业设施预计使用20年。
因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2014年4月1日收到国家拨付的补助资金200万元。
下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。
A.政府补助收到时确认为营业外收入200万元
B.政府补助收到时应确认为递延收益并按20年摊销
C.取得该土地使用权时支付金额计入房地产开发成本1800万元
D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建设成本
正确答案：D
解析：与资产相关的政府补助收到时应确认递延收益，在资产剩余使用年限19.5年进行摊销，选项A和B错误；因建造商业设施取得该土地使用权支付金额应计入无形资产，选项C错误。
4.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2014年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。
2014年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款（同日到账）。
2014年4月1日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(2)2016年4月，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关费用30万元。
甲公司2014年因政府补助应确认的营业外收入的金额为（）万元。
A.1560
B.432
C.324
正确答案：D
解析：甲公司2014年因政府补助应确认的营业外收入金额
=2160+5×8/12=288（万元）。
5.甲企业2013年6月申请某国家级研发补贴。
申报书中的有关内容如下：本公司于2013年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资180万元、为期
3年，已投入资金60万元。
项目还需新增投资120万元（其中，购置固定资产40万元、场地租赁费20万元、人员费50万元、市场营销费10万元），计划自筹资金60万元，申请财政拨款60万元。
2014年1月1日，主管部门批准了甲企业的申报，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项60万元，分两次拨付。
合同签订日拨付30万元，结项验收时支付30万元(如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。
甲企业2014年应确认的营业外收入为()万元。
A.30
B.60
C.15
D.0
正确答案：C
解析：甲企业2014年应确认的营业外收入=30/2=15（万元）。
6.甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)20x5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。
取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。
上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。
(2)20x7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。
20x7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
20x8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。
该商业设施预计使用20年。
因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20x8年5月
10日收到国家拨付的补助资金30万元。
(3)20x7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。
20x8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。
至20x8年
12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。
(4)20x8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年。
取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。
至20x8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3000万元。
20x8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。
该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。
甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。
A.政府补助收到时确认为递延收益
B.收到的政府补助于20x8年9月20日开始摊销并计入损益
C.在建办公楼所在地块的土地使用权20x8年12月31日按照1200万元计量
D.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本
E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本
正确答案：A,E
解析：选项A正确，取得与资产相关的政府补助应计入递延收益；选项B错误，收到的政府补助于20x8年10月开始摊销并计入损益；选项C错误，在建办公楼土地使用权期末账面价值=1200-1200/50/12×11=1178（万元）；选项D错误，住宅小区所在地块的土地使用权全额计入住宅小区开发成本。