资源税和土地增值税教材

资源税一、资源税的纳税义务人资源税是在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。

资源税的纳税义务人是在我国境内从事应税矿产品的开采和生产盐的单位和个人注意：资源税是对在我国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，但是对进口应税资源产品的单位和个人是不用缴纳资源税。

资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或转为自用时一次性征收，属于价内税。

资源税不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。

自2011-11-1起，开采陆上和海洋的油气资源的中外合作油气田、开采海洋油气资源的自营油气田，不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税。

二、资源税的扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位（包括收购未税矿产品的个体户）。

税目和税率一、税目（目前有7大类）1.原油。

是指开采的天然原油，不包括人造石油2.天然气。

是指专门开采或与原油同时开采出来的天然气。

煤矿开采的天然气是不征资源税的（煤矿瓦斯属于煤矿开采的天然气）3.煤炭。

包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤炭。

（洗煤，选煤是在原煤开采地初加工的）蜂窝煤，煤球是不交资源税。

4.其他非金属原矿。

是指宝石，玉石，天然碱等这些自然资源非金属原矿5.黑色金属矿原矿。

铁矿石，锰矿石6.有色金属矿原矿。

铜矿等7.盐。

包括固定盐以及液体盐（卤水）。

固定盐包括海盐，湖盐原盐和井矿盐纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

二、税率（一）比例税率和定额税率相结合原油，天然气，煤炭使用比例税率其他都是用定额税率（二）扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

3.新增：开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以开采量扣除作业用量、消耗量之后的产量为课税数量，由作业者代扣资源税。

计税依据一、从价定额征收的计税依据——销售额销售额为纳税人销售应税产品（原油，天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（包括违约金，优质费）。

与销售应税矿产品缴纳的增值税计税依据是一致的其中：（1）开采矿产品的纳税人由其关联单位销售，按照关联单位销售额征收资源税。

如果既有对外销售资源税应税产品，又有用于连续生产非资源税产品的或自用的，对于自用这部分，按照对外的平均售价来确定。

（2）纳税人将开采的矿产品直接用于出口的，按照离岸价征收资源税。

二、从量定额征收的计税依据——销售数量1.销售数量包括开采应税产品的纳税人实际销售的数量和视同销售的自用数量。

2.纳税人不能提供明确的销售数量，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量3.金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：加工量*倍数=原矿的数量4.纳税人自产的液体盐连续加工生产应税产品固体盐，在销售固体盐环节交税如果自产的液体盐连续加工生产非应税产品，这时是需要交税的。

纳税人外购的液体盐连续加工生产应税产品固体盐，在销售环节交纳的资源税，准予扣除外购的资源税按照领用的数量来扣除。

应纳税额的计算1.纳税人开采的原煤（1）直接对外销售。

按照销售额*税率计算资源税销售额中不包括从坑口到车站，码头的运输费用（2）将开采的原煤自用与加工成洗煤或选煤，在原煤移送环节不用交税。

自用于其他方面，视同销售原煤。

2.纳税人将开采的原煤加工成洗煤或选煤（1）直接对外销售的（资源税应税产品连续加工成应税产品，在加工环节不需要交税）洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算率×适用税率洗选煤销售额包括销售副产品的销售额，但不包括从坑口至车站，码头的运输费用（2）洗选煤用于自用：视同销售洗选煤。

3.纳税人以自采的未税原煤加工成洗选煤，不管是自用还是销售，都是要交资源税。

如果以外购的已税原煤加工成洗选煤，不管是自用还是销售，都是不用交资源税的。

如果以上两个分不清楚，则按照销售洗选煤的销售额来核算。

税收优惠一、减免税项目1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

3.铁矿石资源税减按80%征收。

（实际税金*80%）4.尾矿再利用不征收资源税。

5.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。

6.油气减征资源税项目：（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。

（2）对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。

（税金*（1-40%））（3）对三次采油资源税减征30%（税金*（1-30%））（4）对低丰度油气田资源税暂减征20%（税金*（1-20%））（5）对深水油气田资源税减征30%。

（税金*（1-30%））7.煤炭减征资源税项目：（1）对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%（2）对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%出口应税产品不退资源税的规定进口不征，出口不退二、征收管理资源税的纳税时间基本和增值税，消费税一样1.纳税人采取分期收款方式销售应税产品，纳税时间按照书面合同约定的时间或协议约定的收款的当天。

2.纳税人采取预收账款方式销售应税产品，纳税时间按照发出应税产品的当天。

3.纳税人采取其他方式结算销售应税产品，纳税时间按照收到收讫凭证的当天。

4.纳税人自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天5.扣缴义务人代扣代缴资源税，纳税义务人发生时间为支付首笔货款或开具首次支付货款凭证的当天。

三、纳税地点1.凡是缴纳资源税的纳税人，应该向开采地或生产地的主管税务机关纳税2.如果纳税人是跨省开采，即核算单位和开采单位不再一地，对于其开采的应税产品一律在开采地纳税3.扣缴义务人代扣代缴资源税，应该向收购地纳税土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。

不论是自然人、法人；不论经济性质；不论内资与外资、中国公民与外籍个人；不论部门。

房地产转让环节税金：转让方：营业税、城建税和教育费附加、地方教育附加、土地增值税、所得税、印花税承受方：契税、印花税一、征税范围土地增值税是对转让土地使用权，地上建筑物及附着物的行为征税土地增值税的税率四级超率累进税率计税依据——增值额一、应税收入包括货币收入，实物收入，其他收入。

二、扣除项目的确定转让项目的性质扣除项目（一）对于新建房地产转让1.取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发成本3.房地产开发费用4.与转让房地产有关的税金5.加计扣除20%（非房地产企业无此项扣除项目）（二）对于存量房地产转让1.房屋及建筑物的评估价格（土地无此项扣除项目）评估价格＝重置成本价×成新度折扣率2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用3.转让环节缴纳的税金（一）新建房地产转让的扣除项目1.取得土地使用权支付的价款（1）纳税人为取得土地使用权所支付的价款（价款或土地出让金）（2）取得的土地使用权按照国家统一缴纳的有关费用（譬如承受方支付的契税，土地闲置费用，签订合同缴纳印花税，缴纳相应登记、过户手续费，都可以从房地产转让收入中扣除）2.房地产开发成本是指房地产开发项目实际发生的成本，包括6项（1）土地征用及拆迁补偿费（2）前期工程费;（3）建筑安装工程费（4）基础设施费（5）公共配套设施费（6）开发间接费用一般情况下全部销售是按照地价款和开发成本的实际发生额来扣除配比情况下，按照销售比例来扣除3.房地产开发费用即期间费用——销售费用，管理费用以及财务费用关键取决于利息处理（1）如果利息能够按照转让房地产的比例来分摊利息支出，并能够提供金融机构的贷款证明房地产开发费用=利息*分摊比例+（取得土地使用权的金额+房地产开发成本）*5%以内利息的扣除包括①提供金融机构证明；②不能超过按商业银行同类同期银行贷款利率计算的金额③不包括加息、罚息。

（2）如果利息不能够按照转让房地产的比例分摊利息支出或不能提供金融机构的贷款证明房地产开发费用=（取得土地使用权的金额+房地产开发成本）*10%以内4.与转让房地产有关的税金（1）房地产开发企业：“两税两费”即“营业税，城建税，教育费附加，地方教育费附加”（2）非房地产开发企业：“三税两费”即“营业税，印花税，城建税，教育费附加，地方教育费附加”房地产企业转让新建房，销售环节的印花税不准作为税金项目扣除。

非房地产企业转让新建房，销售环节的印花税准予作为税金单独扣除。

5.加计扣除20%项目（只适用于房地产开发企业）加计扣除费用=（取得土地使用权的价款+房地产开发成本）*20%（二）存量房的扣除项目（1）房地产及建筑物的评估价格即：由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。

评估价格＝重置成本价×成新度折扣率（2）取得土地使用权及按国家统一缴纳的有关费用（3）转让环节缴纳的税金（营业税=（卖出价-受让的价格）*5%，城建税，印花税，教育费附加，地方教育费附加）能取得评估价格时：营业税、城建税、教育附加费、印花税。

不能取得评估价格达能提供购房发票：营业税、城建税、教育附加费、印花税，购房时缴纳契税（需提供契税完税凭证）。

特殊规定（1）凡不能取得评估价格、但能提供购房发票：扣除金额=发票的金额*（1+几年*5%）旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。

计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。

提供发票的营业税=（转让房地产应税收入-购买发票的金额）*5%提供发票的契税可以扣除，金额=提供发票的金额*4%可以取得评估价格，契税不能扣除。

（2）对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以实行核定征收土地增值税应纳税额的计算一、应纳税额的计算应纳税额=（应税收入-扣除项目）*税率-扣除项目*速算扣除率一般计算步骤：1.计算扣除项目的金额2.增值额=应税收入-扣除项目的金额3.算出增值率=增值额/扣除项目的金额，判断出税率和速算扣除率4.按照应纳税额的公式计算出应纳税额纳税人有以下情况，按照具体情况具体分析1、隐瞒、虚报房地产成交价格的，税务机关是根据评估价格确定转让房地产的收入，扣除项目按照房地产的公司账面记载来确定。