长期股权投资成本法与权益法转换会计处理思考
长期股权投资由成本法转换为权益法的会计处理
借： 其他 货 币资 金—— 存 出投 资 款
（００ ０ ３ ）０ １ ０ ｘ ％ ３ ０
贷 ： 资 收益 投 借 ： 产减 值损 失 资
资本 公积
３０ ０ ２０ ０ ０
１０ ０ ０
贷： 可供 出售 金融 资产— — 公允 价 值变 动
４２ １ ． ０年 ｌ ０ ２月 ３ ： １１ ３
、
在 投 资 企 业 的 个 别 报 表 中
在 投 资企业 的个别 报表 中 ，首先 应按 照处 置 或 收 回投 资 的 比例 结转 应终 止确 认 的长 期股 权投 资成 本 。在 此基 础
上 ．应 当 比较 剩余 的长 期 股权 投资 成本 与按 照剩 余 持股 比
例计 算原 投资 时应 享有 的被投 资单 位 可辨认 净 资产 公允 价
关键 谰 ： 长期股权投资 后续计量 会计处理
成
本 法 是指 对 投 资按 成本 进 行计 价 的方 法 ，权 益 法 是 指 投 资 以初 始成 本 计 量后 在 投 资持 有 期 间根 据 投
表 中 进 行 相 应 处 理 ， 因 此 应 区 分 在 投 资 企 业 个 别 报 表 与 合
（ ０ ｘ ％） ４ ８０ ０ ３ ２ ０ ６ ０
借： 其他 货 币 资金— —存 出投资 款 贷 ： 资 收益 投 贷： 资本 公积
３ 《 ０ 中文核心期刊要 目总览》 会计类核心期刊
（ ０ — ４ ） ６ ９５０ ７９ ０ １５ ０
借： 可供 出售金 融 资产— — 公允 价值 变 动 １０ ０ ０ １０ ０ ０
投 资 ，以及 对被 投 资单 位 不 具 有共 同控 制 或 重 大 影 响且 在 活跃 市场 中没 有报 价 、 公 允 价 值 不 能 可 靠 计 量 的 长 期 股 权 投 资 。 该 采 用成 本 法进 行 后 续 计 量 ； 应 除此 之 外 ． 被 投 资 单 位 具 有 共 同控 制 或 重 大影 响 的长 期 股 权 投 资 ， 对 即对 合 营企 业 或 联 营企 业投 资 。 当采 用权 益 法核 算 。本 文探 讨 因处 置投 资 导 致对 被 投 资 单 位 的 长 应 期 股 权投 资 由成 本 法转 换 为 权 益 法 的会 计核 算方 法 。
长期股权投资核算方法转换思考
８ ％股权后至部分处置投资前 ，乙公 司通过生产经营活动实现 的 ０
净利润为 ６Ｏ Ｏ ０万元 ， 未派发现金股利或利润。 除所实现净利润外 ， 未发生其他计入资本公积的交 易或事项 。甲公司按净利滑 的 １ ％ ０
万元 ， 取得时 乙公 司可辨认净资产公允 价值 总额 为 ５ ０ ００万元 （ 公 允价值与账面价值相同 ） 。因对乙公司无重大影响 ， 甲公司采用成 本法核算 。甲公 司按净利润的 １％提取盈余公积。２０ ０ ０ ８年 １ １ 月
期间增加后总的持股 比例直接按权益法进行后续计量即可。 【Ｊ 】 司 ２ ０ 仞 甲公 １ ０ ７年 １ １日取得 乙公司 １％股权 ， 月 ０ 成本 ４０ ８
贷： 长期股权投资
１０ ０ ０００
．
二、 持股 比例 下降 由成本法转换为权益 法
对 于出售部分按正常处置处理 即可 ；对 于剩余 比例部分只需 从原投资点至 出售点之间重新按权益法进行后续计量即可 （ 即初
净资 产公 允价值 的份 额 １ ０ ３０万元 （ ５ ０ ２ ％ ） 差额 １ ６０ｘ０ ， ０万元属 于包含在长期股权投资 中的商誉 ，原持股 比例部分确认 留存收益 ２ ０万元 ， 合考虑至此应确认 留存 收益 １ 综 ０万元 ， 此时应冲减原确
认的 留存收益 １ ０万元 。 借： 盈余公积 利润分配——未分配利润 １０ ０ ００ ９ＯＯ ＯＯ
Ｏ Ｅ Ｃ ＮＩＡ Ｒ Ｂ Ｔ
长期股权投资核算方法转换思考
重庆邮电大学 王 帅
长期股权投资核算方法的转换 ，分为成本法转换为权益法和 权益法转换 为成本法 。由于新会计准则 中关于成本法与权益法各 自适用范围的重大变化 ，导致无论是成本法转换为权益法还是权 益法转换为成本法 ，都可能是 由于投资单位对被投资公司持股 比 例上升或下降而引起 。 另外 ， 无论采用成本法核算还是采用权益法 核算 ， 长期股权投资 的初始计 量均相 同， 二者 的区别仅限于对长期 股权投 资的后续计量 。 因此 ， 当投资单位对被投资公司的持股 比例 发生变化而导致两种方法之间发生转换时 ，其主要工作是调整原 持股比例 （ 增加持股 比例时 ） 或剩余持股 比例 （ 减少持股 比例时 ） 在原投资点与新增投资点 （ 出售点 ） 或 之间后续计量 中的差异 ， 从 而使其达到在原投资点即按转换后 的方法进行 核算 。
长期股权投资成本法转权益法会计处理探讨
长期股权投资成本法转权益法会计处理探讨作者：姜海华来源：《财会通讯》2008年第11期一、成本法转权益法的具体情形(一)成本法及其适用范围成本法是指企业将对外进行股权投资所形成的长期资产按成本进行计价的方法。
该方法适用于两种情况：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。
此种情况下，在编制合并财务报表时应当按照权益法对这部分投资进行相应的调整，通俗的讲就是母公司在日常会计核算中应当“调表不调账”。
(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，主要是指除对子公司、合营企业、联营企业之外的长期股权投资。
(二)权益法及其适用范围权益法是指企业的长期股权投资在以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对自己长期股权投资的账面价值随之进行相应调整的方法。
投资企业对合营企业、联营企业投资，应当采用权益法核算。
(三)长期股权投资成本法转权益法的具体情形投资企业对长期股权投资的核算到底是采用成本法还是权益法主要取决于所拥有的被投资企业有表决权资本的持股比例。
投资企业因生产经营的需要而增加或减少自己的投资时，会直接使自己的持股比例相应发生变动，当这种变动达到一定程度时，就会使长期股权投资的具体核算方法发生变化，从而出现成本法与权益法的相互转换问题。
成本法转为权益法的情形主要包括：(1)因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的。
(2)因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的。
二、成本法转为权益法的会计处理(一)会计处理原则长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，其会计处理的核心内容是：首先，按照权益法的核算要求对原成本法下的核算结果进行追溯调整，即应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整，具体来说就是：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额属于通过投资作价体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
浅谈长期股权投资中权益法与成本法
浅谈长期股权投资中权益法与成本法1. 引言1.1 什么是权益法与成本法权益法与成本法是长期股权投资中常用的两种会计核算方法。
权益法是指投资者按照其所持有的股权比例来核算投资公司的投资收益，并将其反映在自己的财务报表上。
在权益法下，投资者将持有的股权投资按照投资公司未分配利润的比例确认为自己的投资收益，而不是简单地将投资收益按照投资金额的比例确认。
相比之下，成本法是指投资者将持有的股权投资按照投资金额确认在财务报表中，并不反映投资公司的具体经营状况和业绩。
在成本法下，投资者只是简单地将投资金额列为资产，而不对投资公司的运营和盈利情况进行具体核算。
两种方法的选择主要取决于投资者对投资公司的控制程度和信息获取渠道。
如果投资者具有对投资公司的控制权或能够获取到足够的财务信息，通常会选择使用权益法进行核算，以更准确地反映投资公司的业绩。
而如果投资者只是passively 持有股权，并且无法获取到足够的信息，通常会选择使用成本法。
在实际投资中，选择合适的投资评估方法是非常重要的，需要综合考虑投资者的风险承受能力和收益预期，以实现风险与收益的平衡。
1.2 长期股权投资的特点长期股权投资是指投资者在企业中持有股份超过50%的投资，或者持有少于50%的股份但具有控制权的投资。
长期股权投资的特点包括投资期限长、风险较高、回报较稳定、具有一定的控制权和管理权等。
长期股权投资的投资期限通常较长，投资者需要长期持有股份才能获得投资回报。
这对投资者的资金和风险承受能力提出了较高的要求。
长期股权投资的风险较高。
由于投资者持有较高的股权，对企业的经营和发展具有较大影响力，一旦企业经营出现问题，投资者可能面临较大的经济损失。
长期股权投资的回报相对较稳定。
投资者持有较高的股份，参与企业的经营管理，能够分享企业的利润和增值收益，获得相对稳定的投资回报。
长期股权投资在投资期限、风险、回报和管理方面具有独特的特点，投资者在选择投资方式时需要综合考虑这些因素，选择合适的投资策略和评估方法。
长期股权投资由成本法转为权益法核算的会计处理
４ ００ ６０
（００ ０ ７０ ０。因此 ； ８０ ０ — ５ ０ ） 该项 资产的账面价值与其计 税基础之
间产生了７５ ０ 元 可抵扣暂 时 陛时间差异 ，该 差异在未来期 ２ ００ 间可减少企业的应 纳税所得额 ，应确认 为相关 的递 延所得税 资产 。资产负债表 日计 算企业所得税 时该公司２０ 年应 缴企 ０８
由成本法转 为
的会 计 处 理
刘淑 蓉
新准则规定 ，在持股 比例增加或减少符合一定条件 的情
王 自和
ｌ 持有的长期股权投资的处理 原
况下 ， 应将长期股权投资 由成本法转为权益法核算 。下面详细
讨论这两种情况的适用 范围及其相关会计处理。
一
原持有 长期股权投资 的账 面余额 与按照原持股 比例计算 确定应享有原 取得投资 时被投资单位 可辨认净资产公允价值
业外收入。
借： 长期股权投资
的份额之 间的差额 ： ①属于通过投资作价体现 的商誉部分 ，不调整长期股权
、
增加持股比例 由成本法转换为权益法
当原持有的对 被投 资单 位不具有控制、共同控制或重大 影响 、 在活跃市场 中没有报价 、 允价值不能可靠计量的长期 公 股权投资 ， 因追加投资导致持股 比例上升 、 能够对被投资单位
借： 在建工程 贷： 工程物资
银行存款
符合 固定 资产确认标准 的改 扩建 支出 ，会计 和税 收均予 以资本化 ， 增加 固定资产成本 和计税基础。计提的固定资产折 旧费用允 许在计算企业所得税时 全额扣 除，无 需考虑暂 时性
差异对所得税费用 的影响。
５电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用： ． 固 定 资 产 的 入 账 价 值 ＝１ １００ １６０ ＋ ３０ ０＝ ３ ４０ — ４ ０ ０ ９ ００
浅议长期股权投资成本法转为权益法的会计处理
自核算 的前提 条件 ， 《 企业会 计准 则 （ ２ 第 号）一 一 长期 股
能够 对被 投 资单位 的投 资 比例或 控 制力 、影 响力会 经常 发 生变化 。随之 而来 的是 投 资单 位 对被 投 资 单位 的核算 方 法 应 随着变化 ，笔者拟 就其 中的核算作 如下探 析 ：
一
１ ８一 ９
２ 借 ：长期 股权 投 资—— 其 他权 益 变动 （ 取 得 投资 后 至新 增投 ． 原 资 的交易 目之 间被投 资单 位发 生 的其他权 益 变动额 × 持股 比例） 原 贷 ：资本 公积 —— 其他 资本公 积
１ 原取 得投 资 时长期 股 权投 资 的账 面余 额 大 于应 享有 和 资本公积 。 ． 原取 得 投 资 时被 投 资单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价值 的份 额 ， 不 调 整长 期股 权投 资 的账面 价值 。但 应将 追 加投 资 时 ，长 新 增投 资 的交 易 日之 间被 投 资单 位 实 现净 损 益 ×原持 股 比
认 的投资 成本 与其 所 占被 投 资单 位 可 辨认 净 资 产公 允 价值 属 于在 此 之问 被投 资单位 实 现 净损 益 中应 享有 份 额 的 ，调
的份额 。
整 长期 股权 投 资和 留存 收益 ，其 余 部分 调 整 长期 股权 投 资 １借 ：长期 股 权 投 资——损 益 调 整 （ 取得 投 资 后 至 ． 原
黄 清泉
（ 阳财 经工业职 业技 术学院 ，湖 南 衡 阳 ４ １０ ） 衡 ２ ０ ２
摘 要 ： 《 业会计 准则 （ 号）—— 长期 股权投 资》 已于２０年 １ 目 正式在 全 国逐 步 实施 。该 准则对 企业 长 企 第２ ０７ 月１ 起 期 股权投 资的 确认 、计 量 、披 露作 了较 为详 细的规 定。企 业长期股 权投 资后 续计量 中成 本法转 为权 益法应作 为会 计政 策 变更并 采用追 溯调整 法进行 会 计处理 ，但其 具体核 算步 骤及 方法叙述 不详 。基 于此 ，文 章拟从 具体核 算程 序 、方法 、注意事 项作相 关阐述。
长期股权投资核算由成本法转换为权益法的思考
和改进 具有重要 意 义。本文认 为 ，企 业会计 准则讲 解（ ０ ８ 》 长期股权投 资的核算 方法 由成 本 法转换 为权 益法 的 《 ２０ ）对 阐释存在 违反会 计分期 假设 、 与其 他具体会 计 准则相 矛盾 、 背权益 法 的本质 要 求等 缺 陷。文 章针 对 上述缺 陷提 出 违
核算方 法 由成本法转 换 为权 益 法 的会计 处 理 的 内容 对 于会 计理论 界和 实务界更 好 地理 解 和执 行 企业 会 计 准则 体 系起 到 了巨大 的推动作 用 ， 笔者认 为仍存 在某 些需 要 改进 和完 》 有 关 阐 释 ２ ０ ）的
日； 年度 、 半 季度 、 度结账 １分别 为公历 年度 每半 年 、 月 ３ 每季 、 每 月的最 后一天 ” 。 可 见 ， 国 《 业 财 务 会 计 报 告 条 例 》 据 公 认 的 会 计 分 我 企 根 期假 设确 定的最 小的会计 期 间是一个 月 ， 企业最 短应 于每 个 月末 进行 结账 。而结账 是 指在 将 本期 发 生 的经 济业 务 全 部 登 记 入 账 的 基 础 上 ， 照 规 定 的 方 法 对 该 期 内 的 账 簿 记 录 进 按 行 小 结 ， 算 出 本 期 发 生 额 合 计 和 期 末 余 额 ， 将 余 额 结 转 结 并 下 期 或 者 转 入 新 账 。 为 了 正 确 反 映 一 定 时 期 内 企 业 的 财 务 状况 和经 营成果 ， 单 位必须 在会计 期末 编制报 表之 前进行 各 结 账 。 当然 ， 业 因撤 销 、 并 而 办 理 账 务 交 接 时 ， 需 要 办 企 合 也 理 结 账 ， 这 种 情 况 不 是 本 文讨 论 的 内 容 。 根 据 结 账 时 间 不 但 同， 账 分为月 结 、 结 、 结 三种 。月结是 指每 月终 了进行 结 季 年 的结 账 ； 结 是 指 在 季 度 末 进 行 的 结 账 ； 结 是 指 年 度 终 了 季 年 进行 的结账 。 既然 我国会计 法律法 规规定 最小 的会计期 间是 一个 月 ， 企 业 应 在 月末 结 账 ， 月 末 结 账 强 调 必 须 把 一 个 月 内 发 生 的 而 经 济 业 务 “ 部 ” 记 人 账 ， 能 计 算 出 本 月 的 损 益 （ 利 润 全 登 才 即 总额 ） 那 么 ， ， 当投 资方 的原取得 投资 日和追加 投 资的 交易 日 都 不 是 某 个 月 的 第 一 天 或 最 后 一 天 ， 是 处 在 一 个 月 的 中 而 问 ， 怎 能 计 算 出 “ 取 得 投 资 日 至 追 加 投 资 当 期 期 初 投 资 又 原 方按 原持股 比例计算 应享 有 的被 投资单 位实现 的净 损益 ” 和 “ 追加投 资 当期 期初 至追加投 资交易 １之 间投资 方按 原持 股 ３ 比例 计 算 享 有 的 被 投 资 单 位 的 净 损 益 ” ？ 因 为 在 这 两 个 时 呢 间段 内被投 资单位 不能结 账 ， 而被 投资单 位无 法计 算 出这 从 两 个 时 间 段 内 的 净 损 益 ， 而 投 资 方 也 就 无 法 按 原 持 股 比例 进 计算 出应享 有的被 投资单 位 的净 损益 的份额 。 第二 ， 与其 他具 体会计 准则相矛 盾 。 例如 ， 当被 投资 单 位按 照《 业会 计 准则 第 １号 一 存 企 货》 的规定 ， 采用月 末一 次 加权 平 均法 确 定发 出存货 的实 际 成本 时 ， 权平 均单位 成本 只在 月末 计 算 一次 ， 时不 计算 加 平 发 出的存货 的成本 和结存 的存货 的成 本 ， 只有在 各个 月份 的 最后 一天结 束之后 才能计 算 出当月发 出存货 的成本 ， 从而 才 能计 算出 当月的损 益 ； 又如 ，企 业会 计准 则第 ４号—— 固定 《 资 产 》 定 ， 定 资 产 应 当 按 月 计 提 折 旧 ； 么 ， 投 资 方 的 规 固 那 当 原取 得投 资 １和追加 投 资 的交 易 日都 不 是某 个 月 的第 一 天 ３ 或 最 后 一 天 ， 是 处 在 一 个 月 的 中 间 ， 与 上 述 月 末 结 账 因 而 则 素 一 样 ， 资 方 也 无 法 按 原 持 股 比例 计 算 出 上 面 两 个 时 间 段 投 内应 享 有 的 被 投 资单 位 的 净 损 益 的 份 额 。 针对 上述两项 不妥 之 处 ， 者认 为 ， 果 原 取得 投 资 日 笔 如
长期股权投资由成本法转换为权益法的会计处理【会计实务操作教程】
“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果支付的股权价 款中包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润(以下统称现金 股利)，上述分录中还应借记“应收股利”科目，下同。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
第二步，确认初始投资成本：(1)原为长期股权投资的，按其账面余 额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“长期股权投资”科 目，如果追加投资前原股权已提减值准备，也应同时转销，按照股权的 账面价值(账面余额减去减值准备)确认初始投资成本。(2)原在金融资产 核算的，按其账面价值，借记“长期股权投资——成本”科目，贷(或 借)记 “交易性金融资产——成本、公允价值变动” 、“可供出售金融资 产——成本、公允价值变动”科目;如果此前有公允价值变动损益计入资 本公积的，还应借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记 或借记“利润分配——未分配利润” 、“投资收益”科目。需要时，还可 能涉及法定盈余公积的增减。 第三步，采用权益法调整原持有长期股权投资的成本：(1)原为长期股 权投资的，初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公 允价值份额(以下简称净资产份额)，不作账务处理;原投资的初始投资成 本小于投资时享有被投资单位净资产份额，应按其差额，借记“长期股 权投资——成本”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积” 、“利润分 配——未分配利润”科目。(2)原为交易性金融资产、可供出售金融资产 的，该金融资产账面价值大于投资时享有被投资单位净资产份额的，不 作账务处理;小于被投资单位净资产份额的，按其差额，借记“长期股权 投资——成本”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积” 、“利润分配
核算：一是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，否则应
长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析
长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析作者：骆国城来源：《财会通讯》2012年第07期一、成本法与权益法核算长期股权投资差异分析《企业会计准则第2号——长期股权投资》中将长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法，但这两种方法确定长期股权投资初始入账额的规则完全不同。
因此，可将长期股权投资业务核算方法直接分为成本法和权益法两大类，由此细分各类方法下的初始入账额及后续入账额。
笔者认为成本法与权益法转换业务核算中应着重把握下列要点。
（一）成本法与权益法的核算条件及转换类型企业取得被投资单位控制权或未取得非上市公司控制权的长期股权投资，应当采用成本法核算。
控制权形式分为法定控制权和实质控制权两类，其中取得被投资单位50%以上股权形成了法定控制权，包括直接拥有、间接拥有或混合拥有的法定控制权；对于持有被投资单位股权比例未达到半数以上，但有权任免被投资单位董事会的多数成员、或有权决定被投资单位的财务经营决策、或在被投资单位董事会中有多数表决权等条件形成了实质控制权；未取得控制权的长期股权投资通常是对未上市企业的投资，如果企业在活跃市场中购入能可靠计量市场公允价且长期持有的股权投资，这应在可供出售金融资产账户中核算，而不属于长期股权投资账户核算的内容。
企业对被投资单位具有共同控制权或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算，通常认为持有股权比例在20%-40%之间且未取得实质控制权条件下适用权益法核算。
企业依据自身实力及发展战略需要调整股权投资策略时，会计核算中应依据增减持股份后的持股状况转换长期股权投资的核算方法，由此形成会计核算政策的变更。
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第6条规定，企业应追溯调整会计政策变更形成的累积影响数。
笔者将长期股权投资核算方法之间的转换关系归类细分为下图1所示：（二）成本法与权益法核算长期股权投资初始入账额确认方法的差异成本法核算条件下，同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资应按拥有被投资单位净资产的账面价值份额确认初始入账额，支付对价的账面价值与取得该投资份额之间的差异依次调整资本公积和留存收益。
关于长期股权投资成本法和权益法之间互相转换的全面总结
长期股权投资核算方法转换小结2010－9－14根据企业对被投资单位的影响程度的变化，长期股权投资的核算方法会在成本法和权益法之间转换，成本法核算实际上有两种，一是对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法，一是对子公司采用成本法，所以，长期股权投资核算方法的转换实际上涉及三种核算形式的转换，即权益法、成本法（非合并产生的长期股权投资）、成本法（合并产生的长期股权投资，为便于以下的讨论，将这种长期股权投资核算方法称之为合并）。
而且，引起核算方法转换的原因一是增加股份，二是减少股份（或处置长期股权投资）。
现在我们来讨论一下长期股权投资核算方法转换的类型。
一、因增持股份引起的转换1、从成本法到成本法（不是指子公司采用的成本法，以下同），比如持股比例10%到15%。
该种变化不涉及特别的会计处理方法，它实际上只是一项追加投资，适用会计准则2号-长期股权投资讲解“采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值”的规定。
2、从成本法到权益法，比如持股比例15%到25%，达到具有重大影响或共同控制的程度。
会计准则2号-长期股权投资讲解：应区分原持有长期股权投资和新增加股权投资两部分分别处理。
（1）首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
（2）其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。
进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。
长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析
而不调整长期股权投资账面价值额 。而权益法核算方式下 的长期
股权投资账面价值应按被投资单位可辨认净资产变动调整分享 的 份额 ， 在被投资单位 分配股利时冲减长期投资份额 。 尤其需注意到 的是 ， 准则规定在权益法核算条件下 ， 被投资单位的净利润或净亏 损应 当按原投资时的可辨认资产公允价摊销调整确定 ，而不 是直 接依据被投资单位核算的净利润确定分享 的份额。 （ ） 四 成本法转换 为权益法核算时应追溯调整初始投资成本及
的累 积 影 响数 。笔 者 将 长 期 股 权 投 资核 算 方 法 之 间 的 转换 关 系归
类细分为下图１ 示 ： 所
无控制权增持为 共同控制权
成本法转换
长期 股权
为权 益法
控制下的权益法初始计量之间的差异 ， 因此 ， 可理解 为权益法核
算条件下的长期股权投资均需按该规则确认初始成本 ，这意 味着 在 同一控制下控 股合并投 资中因减持股 份转换 形成 的权 益法 条 件， 应调整减持后剩余股份的原账 面价值份额 ， 按投资对价与转换 日分享被投资单位可辨认净资产公允价份额 的较高者确定。
一
《 企业会计 准则第２ 号——长期股权投资》中将长期股权投 资
的后续计量方法分为成本 法和权益法 ，但这 两种方法确定长期 股 权投 资初始人账额的规则完全不 同。 因此 ， 可将长期股权投资业 务 核算方法直接分为成本法和权益法两大类 ，由此 细分各类方法下 的初 始入账额及后续人账额。笔者认为成本法与权益法转换业务 核算 中应着重把握下列要点。 （ ） 一 成本法与权益法的核算条件及转换类型 企业取得被投 资单位控制权或未取得非上市公 司控制权的长期 股权投资 ，应 当 采用成本法核算 。 控制权形式分为法定控 制权 和实质控制权两类 ， 其 中取得被投 资单位５ ％以上股权形成 了法定控制权 ，包括直接 ０ 拥有 、 间接拥有或混合拥有 的法定控制权 ； 对于持有被投资单位股 权 比例未达到半数 以上 ，但有权任免被投资单位董事会的多数成 员、 或有权决定被投资单位的财务经营决策 、 或在被投资单位董事 会 中有多数表决权 等条件形成 了实质控制权 ；未取得控制权 的长 期股权投资通常是对未上市企业的投资 ，如果企业在活跃 市场 中 购入能可靠计量市场公允价 且长期持有的股权投资 ，这应在可供 出售金融资产账户中核算 ，而不属于长期股权投资账户核算的内 容。企业对被投资单位具有共 同控制权或重大影 响的长期股权 投 资 ， 采用权益法 核算 ， 应 通常认 为持 有股权 比例在 ２ ％一 ０ ０ ４ ％之 间 且未取得实质控制权条件下适用权益法核算。企业依据 自身实力 及发展战略需要调整股权投资策 略时 ，会计核算 中应依据增减持 股份后 的持股状况转换长期 股权投资 的核算方法 ，由此形成会计 核算 政策的变更 。企业会计准则第２ 号——会计政策 、会计估计 《 ８ 变更和差错更正》 条规定 ， 第６ 企业应追溯调 整会计 政策变更形成
长期股权投资成本法转为权益法账务处理解析
技术探索TECHNICAL PROBE·综合2011年第8期（上）《企业会计准则———第２号长期股权投资》规定投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算；投资企业对被投资企业能够实施控制或无重大影响的长期股权投资，应采用成本法核算。
在实际经济活动中，企业因追加投资等原因对被投资单位由没有重大影响变为有重大影响时，以及因减少投资等原因对被投资单位由控制变成共同控制或重大影响时，对被投资单位的长期股权投资核算应从成本法改为权益法。
本文就成本法转换为权益法的账务处理进行分析和探讨。
企业对长期股权投资由成本法转换为权益法核算，应区别以下两种情况进行账务处理。
一、因追加投资对被投资方具有重大影响而将成本法改为权益法企业因追加投资对被投资企业具有重大影响而采用权益法核算的，应区分原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理。
［例1］甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司）２００９年初以货币资金向乙公司投资８５０万元，占乙公司股份的ｌ０％，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为９０００万元（假定公允价值与账面价值相同）。
因对乙公司没有重大影响，故采用成本法核算。
２０１０年１月４日，甲公司又以１２００万元的价格从其他投资者手中购入乙公司的股份，取得乙公司１２％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为１４０００万元。
取得该部分股权后，甲公司对乙公司具有重大影响，对该项投资改为权益法核算。
甲公司原取得投资日至新增投资日之间，乙公司通过生产经营活动实现净利润４０００万元，并分配现金股利４００万元。
甲公司按照净利润的１０％提取盈余公积。
解析一：原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额不调整长期股权投资账面价值；原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。
长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理
１初始投资成本的确认。 、 对原成本法下的
核算的初始投 资成本 。 对新增投资按照所付对
个梳 理．
企业的影响加强或者减弱， 从而核算方法从权 投资， 按照其确定的账面价值作为按照ห้องสมุดไป่ตู้益法
益法转为成本法或者从成本法转为权益法 。
关键词： 权益法； 成本法； 转换 中图分类号：２ 文献标识码： Ｆ３ Ａ
嬲 ｜ ｆ 盱● 麟
种情况处理：
１０００ １％＝ ５００ ３０００ｘ２ １６００元 （ ０ ２ ８年 度 为 资产公允价值总额为４ ００ ０ ０ ５０ ００元 （ 公允价值
税筹划 ， 轻税 负， 减 提高个人 劳务收入 。
依法纳税是每个公民应 尽的义务， 而
的行为。
［】 ５ 王婷婷， 何丽梅 ． 年终 奖发放 纳税筹 划
会 ２ ０． ． （ 作者单位 ： 南通紫琅职 业技术学院） 分析 … ． 计 师 ，０ ７ １
四
《 合作经济与科技》 ２ １ 年 １ ０１ ０月号下（ 总第 ４ ７期） ２
被投 资企业 同甘共苦的原则 ， 需要对初始 资单位权益 的变动进行确认 ；４ 调整确认 公允价值的变 动相对 于原持股 比例部分 。 不仅 （）对 分两
定 月 工 薪 收入 的发 放 区 间和 对 应 的税 率 ： 合 理 合 法 的 纳 税 筹 划 也 是 每 一 个 公 民的 主要参考文献 ：
范围和核算思路 长期股权投资核算分为成本法和权益法，
１成本法转换为权益法的两种情况。（） 确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认 、 １
成本法适用于投资企业对被投资企业具有控 由于投资企业追加投资使得持股比例上升可 净资产公允价值，前者大于后者的不作调整； 制或者 不具有控 制 、 同控制 、 共 重大影 响两 种 能导致对被投资企业原来 不具有控 制、 同控 前 者小于后者， 共 根据其差额分别调增长 期股权 极端情况 ； 法适用 于投资企业对被投资企 制、 权益 重大影响且公允价值不能可靠计量的投资 投资的账面价值和留存收益。 业具有共同控制或重大影响两种中间情况。 变为具有共同控制或重大影响的投资；２ 由 （） 对新取得投资， 比较初始投资成本与取得 无论哪种方法， 整个核算过程中都需先确 于投资企业处置投资持股 比例下降可能导致 该部分时应享有的被投资单位可辨认净资产 定其成本再进行后续计量。 同的是成本法在 对被投资企业原来具有控制的投资变为具有 公允价值， 不 前者大于后者不作调整； 前者小于 确定初始投资成本以后， 遵循保守确定收益原 共同控制或者重大影响的投资 后者， 根据其差额分别调增长期股权投资的账 则， 在被投资单位宣告分派现金股利或利润时 ２核算的基本原则。 、 成本法转换为权益法 面价值和当期损益。 才按照持股 比例确认投资收益， 后续计量与被 属于会计政策的变化，按照追溯法进行调整： ３ 将原成本法下未确认的被投资单位权 ， 投资单位所有者权益的变化无关， 处理过程简 （） １重新确认初始投资成本；２对初始投资成 益的变动进行确认 。 （ ） 对于原取得投资后至追加 单； 权益法在确定初始投资成本以后， 体现与 本进行调整 ；３ （）将原成本法下未确认的被投 投资 的交 易 日之 间被投 资单位可辨 认净 资产
长期股权投资成本法与权益法转换会计核算浅析
长 期 股 权 投 资 是 企 业 一 项 重 要 的资 产 。除 了正 确 核 算 取 得 时 的长 期 股 权 投 资 外 ， 长 期 股 权 投 资 持 有 期 间 ， 资 企业 在 投 根 据 对 被 投 资 单 位 的影 响 程 度 及 是 否 存 在 活跃 市 场 、公 允 价 值 是 否 可 靠 计 量 ， 当采 用 成 本 法 或 权 益 法进 行核 算 。 着企 应 随 业 情 况 的不 断 变 化 ．可 能 导 致 其 会 计 核 算 需 要 由一 种 方 法转 换 为 另 外 的一 种 方 法 。本 文 就 长 期 股 权 投 资 成 本 法 与权 益 法 转 换 的会 计 核 算 进 行 了探 究 。 长期 股权 投 资 成 本 法 与 权 益 法 的 适 用 范 围
（ ） 本 法 转 换 为 权 益 法 一 成
１投 资 单 位 因追 加 投 资 导 致 持 股 比例 上 升 ． 够 对 被 投 ． 能 资单位施加 重大影响或是 实施共 同控制 的 ， 由成 本 法 转 为 权 １ 公 ０ ９ 月 日购 买 了Ｂ 司 １ ％ 的股 份 ． 公 Ｏ 初 始 投 资 成 本 为 １０ 元 ；０ ０ ５ １ ６万 ２ １ 年 月 日又 出 资 购 买 了Ｂ公 司 ２ ％的股 份 ， 始 投 资 成 本 为 ４ ０ 元 ， 此 Ａ 司 共 持 有 Ｂ ０ 初 ０万 到 公 公 司 ３ ％ 的股 份 ， ０ 能够 对 Ｂ 司 施 加 重 大影 响 。 因此 Ａ 司对 Ｂ 公 公 公
一
司 的 投 资应 当 由 成 本 法 改 为 权 益 法 核 算 。在 自成 本 法 转 为 权 益 法 时 ， 区分 原 持 有 的长 期 股 权 投 资 ， 应 以及 新 增 长 期 股 权 投
长期股权投资成本法与权益法转换会计处理的思考
长期股权投资成本法与权益法转换会计处理的思考[摘要]：本文通过分析长期股权投资成本法与权益法转换的核算方法，认为企业会计准则及其讲解所提出的会计处理方法存在着一些不当的地方，并针对这些疑点提出了自己的看法。
[关键词]：长期股权投资成本法权益法1 成本法与权益法的适用范围长期股权投资的核算方法一般可分为成本法和权益法两种。
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》第五条规定, 投资企业能够对被投资单位实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法核算；第八条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算方式有一种方法转换为另外的方法。
2 成本法转为权益法的会计处理准则规定：长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算得初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否对长期股权投资的账面价值进行调整。
2.1原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资实施控制导致的核算方法转变:(1)原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 不调整长期股权投资的账面价值；反之调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
(2)原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分, 属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的, 调整长期股权投资和留存收益, 其余部分调整资本公积。
（3）新增持股比例部分新增的投资成本大于取得该部分投资时被投资单位可辨认净资产公允价值, 不调整长期股权投资的账面价值；反之调整长期股权投资成本和营业外收入。
长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理分析
长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理分析摘要】长期股权投资成本法体现了保守确定收益的原则，权益法体现了与被投资企业共担风险的原则，各自有着不同的适用范围。
由于企业情况的变化可能导致二者的转换，长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理随着投资单位对被投资单位投资份额的变动,投资单位对其持有的长期股权投资的会计核算方法会在成本法和权益法之间转换。
长期股投资的处理中新增投资、成本法终结前的长期股权投资以及新旧投资合并考虑的账务处理，根据重要性原则以及一致性原则，解决追加投资中被投资单位实现净利益处理的不妥当以及在长期股权投资变动时所调整的账面价值数不明确等问题进行改进。
【关键词】长期股权投资；成本法；权益法；转换；会计处理长期股权投资是企业根据其投资战略对其所看重的单位进行的投资,由此形成对目标单位权益的一种金融资产。
长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位,按照投资单位对被投资单位投资份额的大小不同，从而拥有对被投资单位权益收获的不同,长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法。
近年来，随着企业的快速发展，长期股权投资的情况在不断变化，而长期股权投资成本法与权益法的转换越来越多的运用到企业中去，本文就成本法装换为权益法重点说明。
一、长期股权投资成本法转换为权益法的适用范围及主要方法《企业会计准则第 2号———长期股权投资》规定投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法；投资方对被投资方能够控制或无重大影响的长期股权投资，应采用成本法。
在实际经济活动中，因为追加投资比例或减少投资比例等因素，从而引发长期股权投资核算由成本法转换为权益法问题，这属于会计政策的变更，应采用追溯调整法。
本文就成本法转换为权益法的会计处理进行探讨。
（一）长期股权投资成本法转换为权益法的适用范围长期股权投资核算由成本法转为权益法的适用范围包括以下几种情况。
1、由于追加投资等原因，使投资企业由原来对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的情况，转变为能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况，会计核算方式由成本法转换为权益法核算；2、因处置或收回投资等原因，导致的不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制的情况，会计核算方式同样由成本法转换为权益法核算。
长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理
一
、
Hale Waihona Puke 因 追 加 投 资 对 被 投 资 方 具 有 重 大 影 螭 或 共 同 控 制 而 将 成
净资产公 允价值 变动 ，应调 整长期 股权投资账 面价值 并相 应调整 所有者权益。
分 录如下 ： 借： 长期 股 权 投 资— — 对 甲 公 司 投 资 （ 益 调 整 ） ５４ ００ ０ 损 ０ ０
为 １ ０ ５ ０ ０万元 （ 与账 面价 值 相符 ） 取 得该 部 分股 权 后 ． 。 Ａ公 司 对 甲公 司有 重大 影 响 ， 对该 项 投资改为权益法核算 。Ａ公司原取 得投资 日至新增投 资 日之 间， 甲公 司盈 利 ６０ ０万元 ， ０ 并分 配现金
股 利 ６ ０万 元 。 公 司 按 照 净 利 润 的 １ ％提 取 盈 余 公 积 ， 公 司 所 ０ Ａ Ｏ 两
本 法 改 为 权 益 法 Ａ 股 份 有 限 公 司 为上 市 公 司 （ 称 Ａ 公 司 ）２ ０ 简 ，０ ８年 初 以货 币
资金向 甲股 份有限 公司（ 简称 甲公 司 ） 投资 ５ ０万元 ， ０ 占甲公司股 份的 １ ％， Ｏ 投资 曰甲公 司可辨认净 资产总额为 ６０ ０万元（ ０ 与账面 价 值相符 ）对 甲公 司没有重 大影响 ， 采用成本 法核算 。２ ０ ， 故 ０ ９年 １ ２月 ３ １日， Ａ公司又 以 １０ ０万元 的价 格从其他投 资者手 中购入 ０
长期股权投资成本法向权益法转换的会计处理探析
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具体做 法 ： １实训 商场 由学 校 、 教工 、 生入股 ， 学 办成 股份 制 企业 。 ２经营方式 ： 商场 、 书店及其他 服务行业 。 ３岗位设置 及管理 方式 ： 董事会 、 经理 、 财务主管 、 会计 、 出纳 、 营业员。 董事会 决定分 红等 大事 ， 经理 负责 日常管 理 ， 财务 人员负 责会 计核 算工作 ， 营业
高度重视 ， 始终 以学校的生存发展和学生成才就业 为中心 ， 积极探
具体做 法： 职校可 以充分利用校友对母 校的深厚情谊 ， 仿效其
一
、
长期股 权投资成本 法、 权益法 及其适用 范围
允价值 ） 的变动而 变动 。
长期股权投资核算 的成本 法是指长期股 权投资按投 资成本计 价 的方法 。该 方法下 ， 股权投资 以取得股权 时的成本计价 ， 长期 其 后， 除投 资企业追 加投资 、 回投资 等情形外 ， 收 长期股 权投 资的账 面价值保持不变。投 资企业确认投资收益 ， 仅限于所获得的被投资 单位在投资后产 生的累积 净利润的分配额 ，所 获得的利润 或现金
影响时 ， 长期股权投资应采 用权益 法进 行核算。成本 法、 权益法的
长期股权投资核算 的权益 法是指长期股权投 资最初 以初始投 资成本计量 ，其后根据投 资企 业享有被投资单 位所有者权 益份 额 的 变化对投 资的账 面价值 进行调整的方法 。权 益法的核心 思想是 从投资企业 角度 ， 将被投 资单 位经济活动及其 影响与投 资企 业视 同一体 ， 因此 要求投 资的账 面价值随着被投 资单 位所有者权益 （ 公
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
长期股权投资成本法与权益法转换会计核算浅析
借： 银行存款 投资收益
贷： 长期股权投资 （ ８０ ０ ０ ３ ２０ ０ ０ ７ ０ ０ ０ ＋ ） ６０ ０ ０
剩余长 期股 权投资的账 面价值 为 ５０ ２ ０万元 ，比原投 资时应
贷： 盈余公积 （ ６０ ０ ０ １％ ） １０ ０ ０ ￣ ０
投资企业财务和经营决 策的影响程度发生变化时 ，应根据权益法 和成本法适用的范围，重新判断新的影响程度 下原来 的核算方法 是否仍然适用 。 这样 ， 就产生 了成本法和权 益法相互转换 的会计处
理问题。
长期股权 投资 以取得股 权时 的成本 计价 ， 其后 ， 了投资企 业追 除 加投资 、 收回投资 等情形外 ， 长期股权投资 的账面价值保持不 变。 投资企业确认投资收益 ， 限于所 获得的被投资单位在 投资后产 仅
参考文献 ：
［ 财政部： 企业会计 准则 》（ ０ ６ ， １］ 《 ２ ０ ） 经济科 学出版社 ２０ ０６
年版 。
贷： 盈余公积 （０００ ￣０ ８０００ １％）
利润分配——未分配利润
８００ ０００
７ ００ ０ ２００
［ ］ 企业会计准则— —应用指 南》 ２０ ） ２《 （ ０６ ，中国财政经济
维普资讯
长期股权投资成本法与权益法转换会计核算浅析
苏州大学 李洁慧
一
、
长期股权投资核算方法适用范 围的调整
程度 ， 分为控制 、 共同控制 、 重大影 响和无控制 、 无共 同控制且无重
长期股权投资 的核算方法一般 可分为成本法和权益 法两种 。 成本法 ， 是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在成本法下 ，
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长期股权投资成本法与权益法转换会计处理的思考
[摘要]：本文通过分析长期股权投资成本法与权益法转换的核算方法，认为企业会计准则及其讲解所提出的会计处理方法存在着一些不当的地方，并针对这些疑点提出了自己的看法。
[关键词]：长期股权投资成本法权益法
1 成本法与权益法的适用范围
长期股权投资的核算方法一般可分为成本法和权益法两种。
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》第五条规定, 投资企业能够对被投资单位实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法核算；第八条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算方式有一种方法转换为另外的方法。
2 成本法转为权益法的会计处理
准则规定：长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算得初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否对长期股权投资的账面价值进行调整。
2.1原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，
因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资实施控制导致的核算方法转变:
(1)原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 不调整长期股权投资的账面价值；反之调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
(2)原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分, 属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的, 调整长期股权投资和留存收益, 其余部分调整资本公积。
（3）新增持股比例部分新增的投资成本大于取得该部分投资时被投资单位可辨认净资产公允价值, 不调整长期股权投资的账面价值；反之调整长期股权投资成本和营业外收入。
其中，商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
2.2因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况:
(1) 按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资
(2) 剩余持股比例部分会计处理如下:
①剩余长期股权投资的成本(初始投资成本)大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，体现为商誉不调整长期股权投资的账面价值；小于时调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
②对于原取得投资后至转换为权益法之间被投资单位实现净损
益中应享有的份额, 调整长期股权投资和留存收益, 其他原因导
致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整资本公积。
需要说明的是：虽然根据企业会计准则的规定，这两种情况下投资单位对原取得投资时到核算方法转换时的公允价值变动的会计
处理基本相同，但在具体会计处理时却并不相同。
增资情况下将公允价值变动相对于原持股比例份额中除净损益以外的部分全部记
入资本公积，而减资情况下却只调整净损益和其他原因导致的所有者权益变动引起的公允价值变动中投资单位应享有的份额部分。
3 权益法转为成本法
3．1原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资, 因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制的, 应当改
按成本法核算。
（1）如果属于通过多次交换交易分步实现的同一控制下的企业
合并，应以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额, 调整资本公积, 资本公积
不足冲减的, 调整留存收益。
同时将长期股权投资从“损益调整”及“其他权益变动”明细科目转入“成本”明细科目。
（2）如果属于通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业
合并,根据《企业会计准则第20号——企业合并》第十一条的规定：通过多次交换交易分步实现的企业合并, 合并成本为每一单项交
易成本之和。
但由于合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算,
因此应进行追溯调整。
购买日应先对权益法下长期股权投资账面价值余额进行调整，将有关的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应一并结转，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
3. 2 因收回投资等原因导致权益法转换为成本法。
准则第十四条规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
同时需将长期股权投资从“损益调整”及“其他权益变动”明细科目转入“成本”明细科目。
同时，企业会计准则讲解中又讲到：由权益法转换为成本法的继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益，自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分确认为当期损益。
这点明显有悖于长期股权投资准则第七条关于成本法核算的规定，笔者认为，一旦由权益法转为成本法，长期股权投资的核算即应体现成本法的思想，按照成本法的核算方式进行核算。
即投资当年取得的现金股利或利润冲减长期股权投资的成本，以后年度以被投资单位接受投资后产生的累积净利润
为限确认收益。
参考文献：
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［2］财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.人民出版社. ［3］黄印强.新会计准则下的长期股权投资核算[j].会计之友，2007，(3):33-34.
［4］李洁惠.长期股权投资成本法与权益法转换会计核算浅析[j].财会通讯，2007，(7):32-33.
［5］詹毅美.长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理[j].财会通讯，2008，(3):17-19.。