关税法

二、关税的完税价格
• 完税价格是指货物的计税价格。关税的完 税价格由海关以该货物的成交价格为基础 审查确定。 • （一）一般进口货物的完税价格（掌握） • 1.以成交价格为基础的完税价格 • 正常情况下，进口货物采用以成交价格为 基础的完税价格。进口货物的完税价格包 括货物的货价、货物运抵我国境内输入地 点起卸前的运输及相关费用、保险费。
• 【例题1· 单选题】下列关于关税税务处理的说 法，正确的是（ ）。 • A.外国企业无偿赠送进口的物资免征关税 • B.关税税款在人民币100元以下的一票货物免 征关税 • C.经海关核准进口的无商业价值的广告品和货 样免征关税 • D.已征进口关税的货物，因规格不符，原状退 货复运出境的，不予退税 • 【答案】C
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不计入完税价格的因素 ①向自己的采购代理人支付的购货佣 金和劳务费用 ②货物进口后发生的安装、运输等费 用 ③进口关税和进口海关代征的国内税 ④为在境内复制进口货物而支付的复 制权费用 ⑤境内外技术培训及境外考察费用
• 3.对买卖双方之间有特殊关系的规定。 • 4.进口货物的海关估价方法 • 对于价格不符合成交价格条件或成交价格不能 确定的进口货物，由海关估价确定。海 • 关估价依次使用的方法包括： • （1）相同或类似货物成交价格方法 • （2）倒扣价格方法 • （3）计算价格方法 • （4）其他合理的方法
第六章 关税法
• 第一节 征税对象与纳税义务人（了解） • 一、征税对象 • 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一 种税。所谓“境”是指关境，又称“海 • 关境域”、“海关领域”，是国家《海关法》 全面实施的领域。 • 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 • 【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计 税规则。
• 【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面： （1）进口税率的选择使用与原产地有
• 直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。 （2）征收出口关税的货物项目很少，采用的 • 都是从价定率征税的方法。
（四）关税税率的运用（掌握）
• 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出 口之日实施的税率征税。 • 2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报 的，应该按照装载此货物的运输工具申报 进境之日实施的税率征税。 • 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口 货物原申报进口或出口之日所实施的税率。 但有特例。
• （三）完税价格中运输及相关费用、保险 费的计算
三、应纳税额的计算（掌握）
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• 税率的进口货物，不适用暂定税率。（新 增）
• （二）出口关税税率 • 我国现行税则对100余种商品征收出口关税。 在一定期限内可实行暂定税率（200余种）。 • 征收出口关税的货物采用的都是从价定率 征税的方法。
• （三）特别关税
• 包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障 性关税——进口附加税。
• 【例题3•单选题】下列关于我国关税税率运用 的表述中，正确的是（ ）。（2014年） • A.对由于税则归类的改变需补税的货物，按税 则归类改变当日实施的税率征税 • B.未经海关批准擅自转为内销的加工贸易进口 材料，按原申报进口之日实施的税率补税 • C.分期支付租金的租赁进口设备，分期付税时， 按纳税人首次支付税款之日实施的税率征税 • D.进口仪器到达前，经海关核准先行申报的， 按装载此仪器的运输工具申报进境之日 • 实施的税率征税 • 【答案】D
• 【例题1•单选题】在进行关税税则归类时， 对于制成品，应首先考虑按（ ）归类。 • A.用途 • B.属性 • C.主要材质 • D.销售对象 • 【答案】A
• 【例题2•单选题】进口地海关无法解决的 归类问题，应报（ ）明确。 • A.当地外经贸部门 • B.海关总署 • C.国务院 • D.财政部 • 【答案】B
• 【答案及解析】首先判断进口货物完税价格为离岸 价+软件费+卖方佣金• 买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。 • 关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元） • 进口环节关税=1500×20%=300（万元） • 进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%） =2000（万元） • 进口环节海关代征消费税=2000×10%=200（万元） • 进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万 元） • 进口环节海关代征增值税=2000×17%=340（万元）。
三、税率（熟悉）
• （一）进口关税税率
• 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率、关税配额税率。在一定期限内 可实行暂定税率。 • 适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的 国家或地区的名单，由国务院关税税则委 员会决定。
• 《进出口关税条例》规定，适用最惠国税 率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂 定 • 税率；适用特惠税率、协定税率的进口货 物有暂定税率的，应当从低适用税率；适 用普通
• 二、关税的强制执行
第四节 关税减免规定
• 一、法定减免税（重点）
• 《海关法》和《进出口关税条例》明确规定。 一般不进行后续管理。包括： • （1）关税税额在人民币50元以下的一票货物； • （2）无商业价值的广告品和货样； • （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资； • （4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、 物料和饮食用品，等等
进口货物完税价格所包含的因素可 用以下图表表示：
2.对实付或应付价格进行调整的有关规定 计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。
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完税价格的构成因素： 基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费 综合考虑可能调整的项目： ①买方负担、支付的中介佣金、经纪费 ②买方负担的包装材料和劳务费用、与货物 视为一体的容器费用 ③买方付出的其他经济利益 ④与进口货物有关的且构成进口条件的特许权 使用费
二、税则归类——查找税目
• “对号入座”步骤如下： • 1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分 组成、特性、用途和功能。 • 2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原 材料性质的货品，应首先考虑 • 按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。 • 3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最 为适合的税号。 • 4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则 总归类的有关条款来确定其税 • 号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明 确。
• 【例题2•多选题】下列关于关税税率的表述中，正 确的有（ ）。 • A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实 施的税率征税 • B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税 日期实施的税率征税 • C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进 口之日实施的税率征税 • D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂 时进口之日实施的税率征税 • 【答案】ABC
• 【例题1· 计算问答题】上海某进出口公司从美 国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交 价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经 海关审查属实的向其境外采购代理人支付的购 货佣金10万元，但不包括为使用该货物而向境 外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15 万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、 保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为 20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。 • 要求：请分别计算该公司进口环节应纳关税、 消费税和增值税。
二、纳税义务人
第二节 进出口税则
• 一、进出口税则概况（了解） • 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经 济政策，通过一定立法程序制定公布实 • 施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 • 税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录 和税率栏两大部分。 • 税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制 定的国际通用的协调编码（H.S编码）为 • 基础。
• 【例题•单选题】下列有关进口货物原产地的确定， 不符合我国关税相关规定的是（ ）。 • A.从越南船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为越 南 • B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原 产地为澳大利亚 • C.在澳大利亚出生并饲养的袋鼠，其原产地为澳大 利亚 • D.由印度提供棉纱，在越南加工成衣，经新加坡转 运的西服，其原产地为新加坡 • 【答案】D
• 使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办 法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资 料为基础估定完税价格。 • 但不得使用以下价格： • 境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择 的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销 售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外 的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地 区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的 价格。
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（二）出口货物的完税价格 出口货物完税价格的构成 FOB-出口关税单独列明的支付给境外的佣金 不计入完税价格 （1）出口关税 （2）离岸后运保费 （3）在货物价款中单独列明的由卖方承担的 佣金
• 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由 海关依次使用下列方法估定： • 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相 同货物的成交价格； • 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类 似货物的成交价格； • 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润 和一般费用、境内发生的运输及其相关 • 费用、保险费计算所得的价格； • 4.按照合理方法估定的价格。
• 教材列入的：科教用品；残疾人专用品； 扶贫、慈善性物资等等。 • 三、临时减免税 • 一案一批，专文下达。
第五节 Fra Baidu bibliotek收管理
• • • • 一、关税的缴纳 1.关税的申报： 进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内； 出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24 小时以前。 • 2.关税的缴纳：纳税人应自海关填发税款缴款 书之日起15日内缴纳关税。 • 关税的延期纳税——海关总署批准，最长延期 6个月。
第三节 完税价格与应纳税额的计算
• 一、原产地规定（了解） • 基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加 工标准”两种国际上通用的原产地标准。 • 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国 家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。 • 实质性加工标准是确定两个或两个以上国家参 与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具 备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是 指：（1）加工后，税则4位归类发生改变。 （2）加工增值部分占新产品总值超过30%及 以上的。
• 【例题1•单选题】2014年12月1日，某企业经 海关审批免税进口一批货物，12月8日该货物 报关入境；后来该企业因经营范围改变，于 2015年2月12日经海关批准转让该货物，2月20 日海关接受了企业再次填写的报关单，当日办 理相关补税手续。该批货物补征关税时使用的 税率为（ ）。 • A.2014年12月1日的税率 • B.2014年12月8日的税率 • C.2015年2月12日的税率 • D.2015年2月20日的税率 • 【答案】D
• 【例题2· 单选题】下列进口货物中，免征进 口关税的是（ ）。（2014年） • A.外国政府无偿赠送的物资 • B.具有一定商业价值的货样 • C.因保管不慎造成损坏的进口货物 • D.关税税额为人民币80元的一票货物 • 【答案】A
• 二、特定减免税
• 也称政策性减免税。一般有地区、企业和 用途的限制，海关需要进行后续管理。