第五章关税法(1)刘

第一节 关税概述
六、原产地的规定
我国原产地规定基本上采用了“全部产地生 产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通 用的原产地标准。

原产地规定的主要作用是针对进口商品具体产 于何处而选用相应的进口关税税率。
20
制作人：叶治斌
（一）全部产地生产标准
1.在该国领土或领海内开采的矿产品； 2.在该国领土上收获或采集的植物产品； 3.在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产 品； 4.在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品； 5.在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在 海上取得的其他产品； 6.在该国加工船加工上述第5项所列物品所得的产品； 7.在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物 品； 8.在该国完全使用上述1至7项所列产品加工成的制成品。

2.计征办法 （1）从价税。（2）从量税。（3）复合税。 （4）滑准税。
14
制作人：叶治斌
关税基本计算公式

(一)从价税应纳税额 应纳关税＝应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (二)从量税应纳税额 应纳关税＝应税进(出)口货物数量×单位货物税额


(三)复合税应纳税额
我国目前实行的复合税先计征从量税，再计征从价税。 ＝应税进(出)口货物数量×单位货物税额 ＋应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (四)滑准税应纳税额
21
制作人：叶治斌
（二）实质性加工标准
要知道， 我们的活 动是有规 则的!
实质性加工标准是适用于确定有两个 或两个以上国家参与生产的产品的原产国 的标准，其基本含义是：经过几个国家 加工、制造的进口货物，以最后一个 对货物进行经济上可以视为实质性加工 的国家作为有关货物的原产国。
22
制作人：叶治斌
成交价格应当包括：货价、货物运抵我国境内输入地点起
卸前的运输及其相关费用、保险费。
24
制作人：叶治斌
进口货物完税价格=成交价格＋卖方佣金①－买 方佣金①＋经纪费① ＋货物包装费＋附属货及服务费④＋特许权使 用费⑤
＋运保费＋与该进口有关卖方后续收入⑥
－境内装配调试费⑶①
25
制作人：叶治斌
下列费用或价值应当计入完税价格
17
制作人：叶治斌
复合税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物的数量×单位税额＋应 税进（出）口货物的完税价格×税 案例5-5 某公司进口2台日本产电视摄像机，价格为 CIF13000美元，外汇牌价为1美元＝6.946人民币元， 请计算该公司应纳关税（适用优惠税率为：每台完 税价格高于5000美元的，从量税为每台13280元，再 征从价税3%）。 解：应纳关税税额＝2×13280+13000×6.946×3%＝ 26560+2708.94＝29268.94（元）

应纳关税＝应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
15
制作人：叶治斌
从价税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物的完税价格×税率 案例5-1某公司从德国进口钢铁盘条10万吨，其成交价格 为CIF天津新港125000美元，外汇牌价为1美元＝6.52人 民币元，关税税率为15%，请计算该公司应纳关税税额。 解：完税价格＝125000×6.52＝815000（元） 应纳关税税额＝815000×15%＝122250（元）
18
制作人：叶治斌
第一节 关税概述

(二)出口关税 我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出 口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
目前出口关税率为20％～40％。

我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较 低。主要有： 鳗鱼苗、部分有色金属、锌锭、锑锭等。

19
制作人：叶治斌

29
制作人：叶治斌
.进口货物到岸价格的确定
1. 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸 价格为完税价格。 到岸价格（CIF）包括：货价、货物运达关境内 目的地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费 等。 2. 进口货物的价格调整：
以境外口岸的离岸价FOB成交
完税价格=FOB+运费+保险费 以运达国内的货价加运费价成交（CFR)
（1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费； （2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体 的容器的费用； （3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用； （4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的， 由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比 例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款， 以及在境外开发、设计等相关服务的费用； （5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必 须支付的、与该货物有关的特许权使用费； （6）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处 置或者使用的收益。
30
完税价格= CFR+ 保险费
制作人：叶治斌


P140如果进口的货物保险费无法确定，海关应该根据 成交价和运费之和，按3‰计算保险费。 保险费=（货价＋运费）× 3‰ 例：进口开采机一台，货价105万，购货佣金1万元， 运费2万元，进口后发生安装调试费4万元（关税税率 7％）问：计算进口环节关税是 多少？ 关税=（105+2）×（1+3‰）×7％=0.77147
10
制作人：叶治斌

【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务 人的有（ ）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人
答案 ：AC
11
制作人：叶治斌
第一节 关税概述

五、关税税率与计征办法 (一)进口关税率


1.种类
进口关税率分最惠国税率、协定税率、特惠税率、普

7
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
普通关税
特惠关税 优惠关税
按税收待遇分
普遍优惠制
最惠国待遇 加重关税
差别关税
抵消关税
反倾销关税
报复关税
8
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
四、纳税义务人 P132 关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进 出境物品的所有人。
1.进口货物的收货人
2.出口货物的发货人 3.进出境物品物的所有人（包括物品的所有人和推定为所有 人的 人）推定为所有人的人是指： （1）对于携带出境的物品，推定其携带人为所有人； （2）对于分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有 人； （3）对以邮寄方式进境的物品，推定其收件人为所有人； （4）对以邮寄或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人 或托运人为所有人。
4
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
二、关税的特点 P129
1.与海关紧密联结 2.单一环节价外税 3.涉外性
5
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
三、关税的分类 P129
进口关税 按货物的流向分
出口关税 过境关税 从量税 按征税标准分
从价税
复合税 选择税 滑准税
6
制作人：叶治斌
按流动方向：进口税、出口税（发达国家取消）、过境税； 按征税标准：从量税、从价税、复合税、选择税、滑动税； ◆一般实行从价税，少数产品实行： 从量税：原油、啤酒、胶卷等。 复合税：同时使用从价征收和从量征收的方法。冻鸡、录像机、 放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机等。 滑准税：税率随进口商品的价格由高到低而由低到高设置的税 率，新闻纸。 按税收待遇：普通关税、优惠关税、差别关税（进口关税）、
第一节 关税概述
七、关税的优惠政策 P136--138
1.法定减免 2.特定减免 3.临时减免
23
制作人：叶治斌
第二节 关税应纳税额的计算
一、关税完税价格的确定：138 （一）一般进口货物的完税价格 1、以成交价格为基础的完税价格

指卖方在向中华人民共和国境内销售货物时，买方向
卖方实付、应付的按照规定调整后的价款总和。
9
制作人：叶治斌

进出口货物可以由进出口货物收发货人委托海关准 予注册登记的报关企业办理报关纳税手续，进出境物 品的所有人可以委托他人办理报关纳税手续。报关企 业及其他代理人接受进出口货物收发货人、进出境物 品的所有人的委托办理报关纳税手续，虽然要向海关 缴纳关税，但是，上述代理人的行为产生的法律后果 最终由进出口货物收发货人、进出境物品的所有人承 担，因此其不是纳税义务人，而是纳税义务人的代理 人。
通税率共四种税率，另还有配额关税率。
12
制作人：叶治斌
1.最惠国税率：适用于WTO成员国或与我国签 订有互相给予最惠国待遇条款的双边协定的 国家和地区及原产于我国境内的进口货物。 2.协定税率：适用于我国参加的含有关税优惠 条款的区域贸易协定有关地域方国家的原产 货物。（曼谷协定税率等） 3.特惠税率：适用与我国签订有特殊优惠关税 协定的国家的原产货物。（曼谷协定特惠税 率等） 134.普通税率：上述国家之外的税率。 制作人：叶治斌
16
制作人：叶治斌
从量税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物的数量×单位税额
案例5-4 公司进口美国产“蓝带”牌啤酒600箱，每箱24瓶， 每瓶容积500毫升，价格为CIF3000美元，外汇牌价为1美 元＝6.587人民币元，适用优惠税率为3元/升，请计算该 公司应纳关税。
解：应纳关税税额＝600×24×500/1000×3＝21600（元）
26
制作人：叶治斌
下列费用不得计入完税价格（能与该 货物应付或实付价格区分）
（1）货物进口后的基建、安装、装配、维护和 技术服务的费用； （2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、 保险费用和其他相关费用； （3）进口关税及其他国内税； （4）卖方支付给买方的正常价格回扣
27
制作人：叶治斌
案例5-3 某商贸公司进口化妆品一批，支付国外的买 价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经 纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万 元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往 商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万 元。请分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费 税、增值税（关税税率为20%，消费税税率30%）。
货物是指贸易性商品； 物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物 品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物 品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
制作人：叶治斌
3
第一节 关税概述
国境=关境（一般情况）
国境﹥关境（中国）
国境﹤关境（欧盟）
国境：是一个主权国家的领土范围。 关境：是指一个国家的海关法得以全部实施的区域。 一般情况下，国境与关境是一致的，即海关法适用的范 围和国家主权行使的范围是一致的。
解：进口环节应缴纳关税＝（220+4+20+11）×20%＝51（万元） 进口环节应缴纳消费税＝（220+4+20+11+51）÷（1-30%） ×30%＝131.14（万元） 进口环节应缴纳增值税＝（220+4+20+11+51+131.14） ×17%＝74.31（万元）
28
制作人：叶治斌
例.某公司从美国进口某种货物，正常成交价为768100元， 运达我国目的地共支付包装费8000元，运费67000元，保险 费7700元，进口货物关税税率为70%，消费税费率为5%， 增值税率为17%。试计算应纳税额、消费税额、增值税额。 1. 完税价格和应纳关税 完税价格= 768100+8000+67000+7700 = 850，800（元） 应纳关税税额= 850,80070% = 595,560 (元) 2. 计算应纳消费税 组成计税价格= (850,800+ 595,560 )/(1-5%)= 1,522,484(元) 应纳消费税额= 1,522,484 5%= 76124.2(元) 3.计算应纳增值税 组成计税价格= 850，800+ 595,560 + 76124.2= 1,522,484(元) 应纳增值税= 1,522,484 17%= 258,822.30(元)
第五章 关税法
1
制作人：叶治斌
内容提要
♀ 第一节 关税概述 ♀ 第二节 关税应纳税额的计算 ♀ 第三节 关税的征收管理
2
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
一、关税的概念 P128 关税是海关依法对进出境（关境）的货物、物 品（有形）征税的一种税。

关税的征税对象： P129


关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
31
制作人：叶治斌பைடு நூலகம்
案例5-2 我国某公司从国外进口一批厚钢板共计100000 公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位 运费为0.5英镑，保险费率0.25%，外汇牌价为1英镑 ＝11.577人民币元，关税税率为10%，请计算该公司 应纳关税税额。