第五章关税法(1)刘

应纳关税＝应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
15
制作人：叶治斌
从价税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物的完税价格×税率 案例5-1某公司从德国进口钢铁盘条10万吨，其成交价格 为CIF天津新港125000美元，外汇牌价为1美元＝6.52人 民币元，关税税率为15%，请计算该公司应纳关税税额。 解：完税价格＝125000×6.52＝815000（元） 应纳关税税额＝815000×15%＝122250（元）
26
制作人：叶治斌
下列费用不得计入完税价格（能与该 货物应付或实付价格区分）
（1）货物进口后的基建、安装、装配、维护和 技术服务的费用； （2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、 保险费用和其他相关费用； （3）进口关税及其他国内税； （4）卖方支付给买方的正常价格回扣
27
制作人：叶治斌
案例5-3 某商贸公司进口化妆品一批，支付国外的买 价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经 纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万 元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往 商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万 元。请分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费 税、增值税（关税税率为20%，消费税税率30%）。
通税率共四种税率，另还有配额关税率。
12制作人：叶治斌Fra bibliotek1.最惠国税率：适用于WTO成员国或与我国签 订有互相给予最惠国待遇条款的双边协定的 国家和地区及原产于我国境内的进口货物。 2.协定税率：适用于我国参加的含有关税优惠 条款的区域贸易协定有关地域方国家的原产 货物。（曼谷协定税率等） 3.特惠税率：适用与我国签订有特殊优惠关税 协定的国家的原产货物。（曼谷协定特惠税 率等） 134.普通税率：上述国家之外的税率。 制作人：叶治斌
9
制作人：叶治斌

进出口货物可以由进出口货物收发货人委托海关准 予注册登记的报关企业办理报关纳税手续，进出境物 品的所有人可以委托他人办理报关纳税手续。报关企 业及其他代理人接受进出口货物收发货人、进出境物 品的所有人的委托办理报关纳税手续，虽然要向海关 缴纳关税，但是，上述代理人的行为产生的法律后果 最终由进出口货物收发货人、进出境物品的所有人承 担，因此其不是纳税义务人，而是纳税义务人的代理 人。
10
制作人：叶治斌

【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务 人的有（ ）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人
答案 ：AC
11
制作人：叶治斌
第一节 关税概述

五、关税税率与计征办法 (一)进口关税率


1.种类
进口关税率分最惠国税率、协定税率、特惠税率、普
第五章 关税法
1
制作人：叶治斌
内容提要
♀ 第一节 关税概述 ♀ 第二节 关税应纳税额的计算 ♀ 第三节 关税的征收管理
2
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
一、关税的概念 P128 关税是海关依法对进出境（关境）的货物、物 品（有形）征税的一种税。

关税的征税对象： P129


关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
第一节 关税概述
七、关税的优惠政策 P136--138
1.法定减免 2.特定减免 3.临时减免
23
制作人：叶治斌
第二节 关税应纳税额的计算
一、关税完税价格的确定：138 （一）一般进口货物的完税价格 1、以成交价格为基础的完税价格

指卖方在向中华人民共和国境内销售货物时，买方向
卖方实付、应付的按照规定调整后的价款总和。
货物是指贸易性商品； 物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物 品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物 品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
制作人：叶治斌
3
第一节 关税概述
国境=关境（一般情况）
国境﹥关境（中国）
国境﹤关境（欧盟）
国境：是一个主权国家的领土范围。 关境：是指一个国家的海关法得以全部实施的区域。 一般情况下，国境与关境是一致的，即海关法适用的范 围和国家主权行使的范围是一致的。
18
制作人：叶治斌
第一节 关税概述

(二)出口关税 我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出 口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
目前出口关税率为20％～40％。

我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较 低。主要有： 鳗鱼苗、部分有色金属、锌锭、锑锭等。

19
制作人：叶治斌
17
制作人：叶治斌
复合税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物的数量×单位税额＋应 税进（出）口货物的完税价格×税 案例5-5 某公司进口2台日本产电视摄像机，价格为 CIF13000美元，外汇牌价为1美元＝6.946人民币元， 请计算该公司应纳关税（适用优惠税率为：每台完 税价格高于5000美元的，从量税为每台13280元，再 征从价税3%）。 解：应纳关税税额＝2×13280+13000×6.946×3%＝ 26560+2708.94＝29268.94（元）
（1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费； （2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体 的容器的费用； （3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用； （4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的， 由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比 例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款， 以及在境外开发、设计等相关服务的费用； （5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必 须支付的、与该货物有关的特许权使用费； （6）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处 置或者使用的收益。
4
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
二、关税的特点 P129
1.与海关紧密联结 2.单一环节价外税 3.涉外性
5
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
三、关税的分类 P129
进口关税 按货物的流向分
出口关税 过境关税 从量税 按征税标准分
从价税
复合税 选择税 滑准税
6
制作人：叶治斌
按流动方向：进口税、出口税（发达国家取消）、过境税； 按征税标准：从量税、从价税、复合税、选择税、滑动税； ◆一般实行从价税，少数产品实行： 从量税：原油、啤酒、胶卷等。 复合税：同时使用从价征收和从量征收的方法。冻鸡、录像机、 放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机等。 滑准税：税率随进口商品的价格由高到低而由低到高设置的税 率，新闻纸。 按税收待遇：普通关税、优惠关税、差别关税（进口关税）、
31
制作人：叶治斌
案例5-2 我国某公司从国外进口一批厚钢板共计100000 公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位 运费为0.5英镑，保险费率0.25%，外汇牌价为1英镑 ＝11.577人民币元，关税税率为10%，请计算该公司 应纳关税税额。

29
制作人：叶治斌
.进口货物到岸价格的确定
1. 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸 价格为完税价格。 到岸价格（CIF）包括：货价、货物运达关境内 目的地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费 等。 2. 进口货物的价格调整：
以境外口岸的离岸价FOB成交
完税价格=FOB+运费+保险费 以运达国内的货价加运费价成交（CFR)

7
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
普通关税
特惠关税 优惠关税
按税收待遇分
普遍优惠制
最惠国待遇 加重关税
差别关税
抵消关税
反倾销关税
报复关税
8
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
四、纳税义务人 P132 关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进 出境物品的所有人。
1.进口货物的收货人
2.出口货物的发货人 3.进出境物品物的所有人（包括物品的所有人和推定为所有 人的 人）推定为所有人的人是指： （1）对于携带出境的物品，推定其携带人为所有人； （2）对于分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有 人； （3）对以邮寄方式进境的物品，推定其收件人为所有人； （4）对以邮寄或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人 或托运人为所有人。
30
完税价格= CFR+ 保险费
制作人：叶治斌


P140如果进口的货物保险费无法确定，海关应该根据 成交价和运费之和，按3‰计算保险费。 保险费=（货价＋运费）× 3‰ 例：进口开采机一台，货价105万，购货佣金1万元， 运费2万元，进口后发生安装调试费4万元（关税税率 7％）问：计算进口环节关税是 多少？ 关税=（105+2）×（1+3‰）×7％=0.77147
21
制作人：叶治斌
（二）实质性加工标准
要知道， 我们的活 动是有规 则的!
实质性加工标准是适用于确定有两个 或两个以上国家参与生产的产品的原产国 的标准，其基本含义是：经过几个国家 加工、制造的进口货物，以最后一个 对货物进行经济上可以视为实质性加工 的国家作为有关货物的原产国。
22
制作人：叶治斌

2.计征办法 （1）从价税。（2）从量税。（3）复合税。 （4）滑准税。
14
制作人：叶治斌
关税基本计算公式

(一)从价税应纳税额 应纳关税＝应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (二)从量税应纳税额 应纳关税＝应税进(出)口货物数量×单位货物税额


(三)复合税应纳税额
我国目前实行的复合税先计征从量税，再计征从价税。 ＝应税进(出)口货物数量×单位货物税额 ＋应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (四)滑准税应纳税额
成交价格应当包括：货价、货物运抵我国境内输入地点起
卸前的运输及其相关费用、保险费。
24
制作人：叶治斌
进口货物完税价格=成交价格＋卖方佣金①－买 方佣金①＋经纪费① ＋货物包装费＋附属货及服务费④＋特许权使 用费⑤
＋运保费＋与该进口有关卖方后续收入⑥
－境内装配调试费⑶①
25
制作人：叶治斌
下列费用或价值应当计入完税价格
16
制作人：叶治斌
从量税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物的数量×单位税额
案例5-4 公司进口美国产“蓝带”牌啤酒600箱，每箱24瓶， 每瓶容积500毫升，价格为CIF3000美元，外汇牌价为1美 元＝6.587人民币元，适用优惠税率为3元/升，请计算该 公司应纳关税。
解：应纳关税税额＝600×24×500/1000×3＝21600（元）
解：进口环节应缴纳关税＝（220+4+20+11）×20%＝51（万元） 进口环节应缴纳消费税＝（220+4+20+11+51）÷（1-30%） ×30%＝131.14（万元） 进口环节应缴纳增值税＝（220+4+20+11+51+131.14） ×17%＝74.31（万元）
28
制作人：叶治斌
例.某公司从美国进口某种货物，正常成交价为768100元， 运达我国目的地共支付包装费8000元，运费67000元，保险 费7700元，进口货物关税税率为70%，消费税费率为5%， 增值税率为17%。试计算应纳税额、消费税额、增值税额。 1. 完税价格和应纳关税 完税价格= 768100+8000+67000+7700 = 850，800（元） 应纳关税税额= 850,80070% = 595,560 (元) 2. 计算应纳消费税 组成计税价格= (850,800+ 595,560 )/(1-5%)= 1,522,484(元) 应纳消费税额= 1,522,484 5%= 76124.2(元) 3.计算应纳增值税 组成计税价格= 850，800+ 595,560 + 76124.2= 1,522,484(元) 应纳增值税= 1,522,484 17%= 258,822.30(元)
第一节 关税概述
六、原产地的规定
我国原产地规定基本上采用了“全部产地生 产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通 用的原产地标准。

原产地规定的主要作用是针对进口商品具体产 于何处而选用相应的进口关税税率。
20
制作人：叶治斌
（一）全部产地生产标准
1.在该国领土或领海内开采的矿产品； 2.在该国领土上收获或采集的植物产品； 3.在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产 品； 4.在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品； 5.在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在 海上取得的其他产品； 6.在该国加工船加工上述第5项所列物品所得的产品； 7.在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物 品； 8.在该国完全使用上述1至7项所列产品加工成的制成品。