第五章关税法(1)刘
课程资料：关税法和船舶吨税法
第五章关税法和船舶吨税法考点1：进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。
在一定期限内可实行暂定税率。
进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。
原产地不明的货物实行普通税率。
进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。
滑准税是一种特殊的从价定率征税。
关税税率的运用规则如下：1.一般规定进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。
3.保税、减免税等货物的补税规定已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。
4.补征或者退还进出口货物税款，应当按照前述规定（即2和3）确定适用的税率。
【相关链接】出口关税税率征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。
特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。
考点2：原产地规定基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。
全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。
实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。
实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变。
（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的。
考点3：关税的完税价格1.成交价格估价法完税价格是指货物的关税计税价格。
正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。
第五章 关税、船舶吨税
第五章关税法一、单项选择题1.下列各项中，关于关税纳税义务人的说法正确的是（）。
A.甲委托乙从境外购买一台数码相机，并由乙带回境内给甲，甲为关税纳税义务人B.丙从境外邮寄化妆品给丁，并委托丁交给戊，戊为关税纳税义务人C.小王给远在美国的小李邮寄了茶叶等家乡特产，小李为关税纳税义务人D.天意公司以邮寄方式向德国某公司出口一批货物，天意公司为关税纳税义务人2.下列属于我国确定进口货物原产地的标准之一的是（）。
A.主要产地生产标准B.最后销售地标准C.最初产地生产标准D.全部产地生产标准3.适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当（）。
A.适用协定税率B.适用特惠税率C.适用暂定税率D.从低适用税率4.下列各项中，符合关税税率有关规定的是（）。
A.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率B.进口转关运输货物，适用启运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率C.出口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率D.经海关批准，实行集中申报的进出口货物适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率5.下列各项中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。
A.买方向自己的境外采购代理人支付的购货佣金B.买方负担的向中介机构支付的经纪费C.进口设备报关后的安装调试费用D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用6.某进出口公司2020年2月邮运进口一批货物，海关审定的进口货物成交价格为10万元，发生邮费3万元。
已知该进口货物适用的关税税率为20%，则该进出口公司邮运进口该批货物应缴纳关税（）万元。
A.2B.2.01C.2.5D.2.67.2019年10月1日某公司进口一批高档化妆品，成交价格为20万元人民币，关税税率为40%，从起运地至输入地点起卸前的运费2.4万元人民币，进口货物的保险费无法确定，从海关监管区至公司仓库的运费0.6万元。
关税.ppt
(四)关税的补征和追征
补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴 纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额(称为短 征关税)时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。
11
七、关税的征收管理
(五)关税纳税争议
纳税争议的内容一般为进出境货物和物品的纳税义务人对 海关在原产地认定、税则归类、税率或汇率适用、完税价 格确定、关税减征、免征、追征、补征和退还等征税行为 是否合法或适当，是否侵害了纳税义务人的合法权益，而 对海关征收关税的行为表示异议。 纳税争议的申诉程序是：纳税义务人自海关填发税款缴款 书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复 议。逾期申请复议的，海关不予受理。海关应当自收到复 议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形 式正式答复纳税义务人；纳税义务人对海关复议决定仍然 不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内向人民法院 提起诉讼。
9
六、关税的纳税义务人
贸易性商品的关税纳税人为进口货物的收货人和出口 货物的发货人；接受委托办理有关手续的代理人，也 是关税的纳税人。进出口货物的收发货人、代理人是 依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法 人或者其他社会团体，具体包括：外贸进出口公司、 工贸或农贸结合的进出口公司以及其他经批准经营进 出口商品的企业。 非贸易性进出境物品的关税纳税人为进出境物品的所 有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为 所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客 为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人 为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定 其寄件人或托运人为所有人。
10
七、关税的征收管理
(一)关税缴纳
第五章 关税法
LOGO
❖4.暂定税率和关税配额税率：暂 定税率优先于优惠税率和最惠国 税率，按普通税率征税的进口货 物不适用暂定税率。
❖现行税则对小麦、豆油等10种 农产品和尿素等3种化肥产品实 行关税配额管理。
❖例2：按我国有关规定，出口企业只要出 口1美元的出口额，国家就要给这个出口 企业几美分的补贴，但进口国就认为这 样不合理，就要征反补贴关税，把这部 分由于补贴降下来的成本再提上去，以 保护本国利益。
LOGO
❖四、税率的运用 ❖1.进出口货物，应当按照纳税义务人申
报进口或者出口之日实施的税率征税。 ❖2.进口货物到达前，经海关核准先行申
❖ C．特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优 惠关税协议的国家或者地区的进口货物。
❖ D．普通税率：适用原产于上述以外的其他国 家或者地区的进口货物
LOGO
❖A．从量税：目前我国对原油、部分鸡产 品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、 面积计征从量税。
❖B．复合税：同时使用从价和从量计征关 税，我国目前对录像机、放像机、摄像 机、数字相机、摄录一体机实行复合税。
LOGO
❖（二）以课征关税的目的为标准分为 财政关税和保护关税
❖1.财政关税：又称“收入关税”，是 指以增加一国财政收入为目的而征收 的关税。
❖2.保护关税：是指以保护本国经济发 展为主要目的而征收的关税。
LOGO
❖（三）以关税的计征方式为标准分为从价 关税、从量关税、复合关税、选择关税、 滑准税和配额关税
海关总署2012年第16号（关于对原产于印
中华人民共和国关税法(全文)解读
第一章总则●第一条：明确了制定本法的目的，包括规范关税征收缴纳、维护进出口秩序、促进对外贸易、推进高水平对外开放、推动高质量发展、维护国家主权和利益以及保护纳税人合法权益等，并强调了制定依据是宪法。
●第二条：规定了中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品由海关依照本法和有关法律、行政法规征收关税，明确了关税的征收对象和征收主体。
●第三条：确定了关税的纳税人，即进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人。
同时明确了从事跨境电子商务零售进口的相关单位和个人为关税扣缴义务人，适应了跨境电商发展的需求。
●第四条：指出进出口货物的关税税目、税率以及税目、税率的适用规则依照所附《中华人民共和国进出口税则》执行，确保关税征收有明确的依据。
●第五条：对个人合理自用的进境物品和超过个人合理自用数量的进境物品的关税征收办法进行了区分，明确了个人合理自用进境物品在规定数额以内免征关税，以及进境物品关税简易征收办法和免征关税数额的制定和备案程序。
●第六条：强调关税工作要坚持中国共产党的领导，贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务，体现了关税工作的政治方向和服务宗旨。
●第七条：详细规定了国务院关税税则委员会的职责，包括审议关税工作重大规划、拟定关税改革发展方案、审议重大关税政策和对外关税谈判方案、提出《税则》调整建议、定期编纂发布《税则》、解释《税则》税目税率、决定征收特定关税措施以及法律、行政法规和国务院规定的其他职责，明确了关税税则制定和调整的机构及职责范围。
●第八条：要求海关及其工作人员对在履行职责中知悉的纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私、个人信息依法予以保密，不得泄露或非法向他人提供，保护了纳税人的合法权益。
第二章税目和税率●第九条：说明了关税税目由税则号列和目录条文等组成，以及关税税目适用规则包括归类规则等。
明确了进出口货物的商品归类方法，强调根据实际需要，国务院关税税则委员会可以提出调整关税税目及其适用规则的建议并报国务院批准后发布执行，确保关税税目的科学性和适应性。
第五篇关税
▪ 11.以其他方式进口的货物
三、出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格 2.出口货物海关估价方法 不能确定时，海关依次使用下列方法估定：
➢向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似 货物的成交价格；
➢按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格；
➢按照使用计算价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格。
5.除成交价格估价方法以外的其他估价 方法
（1）相同或类似货物成交价格方法。 （2）倒扣价格方法。
▪ 倒扣价格估价方法，是指海关以进口货物、 相同或者类似进口货物在境内的销售价格为 基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确 定进口货物完税价格的估价方法。
关税的特点
▪ 1.征收的对象是进出境的货物和物品。 ▪ 2.关税是单一环节的价外税。 ▪ 关税的完税价格中不包括关税，即在征收关税时，
是以实际成交价格为计税依据，关税不包括在内。 ▪ 3.对进出口贸易影响大。 ▪ 关税只对进出境的货物和物品征收。因此，关税税
则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的 开展。
未包馅或未制作的含蛋生面食 其他未包馅或未制作的生面食 包馅面食 米粉干 粉丝 即食或快熟面条 其他面食 古斯古斯面食 珍粉及淀粉制成的珍粉代用品
二、税率及运用
1.进口关税税率 2.出口关税税率 3.税率的运用 4.原产地规则
1.进口关税税率
种类： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、
特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏 税率，一定时期内可实行暂定税率。
3、将考虑采用的有关类、章及税号进行比较， 筛选出最为合适的税号。
4、通过以上方法也难以确定的税则归类商品， 可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。如 进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关 总署明确。
第五章 关税法
第三节
一、关税的减免
(一)法定减免税
关税减免及征收管理
下列进出口货物，免征关税： 1.关税税额在人民币50元以下的货物； 2.无商业价值的广告品和货样；
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；
4.在海关放行前损失的货物； 5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食 用品。
(二)特定减免
特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外， 国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有 关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免 税。 特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海 关需要进行后续管理，也需要减免税统计。
出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国 境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交 价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当 扣除。
下列税收、费用不计入出口货物的完税价格： • 1.出口关税； • 2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共 和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、 保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口 岸）； • 3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
（四）关税补征和追征
非因纳税义务人违反规 定造成短征税款的，海关应 当自缴纳税款或者货物放行 之日起 1 年内，向纳税人补 征。
因纳税义务人违反规 定造成少征或者漏征税款 的，海关可以自应缴纳税 款之日起3年内追征税款。
（五）关税纳税争议
纳税争议的申诉过程：
纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向 原征税海关的上一级海关书面申请复议。 逾期申请复议的，海关不予受理。 海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定， 并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；纳税义务人 对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日 起15日之内，向人民法院提起诉讼。
中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法（2024年修改）
中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法（2024年修改）文章属性•【制定机关】中华人民共和国海关总署•【公布日期】2024.10.28•【文号】海关总署令第273号•【施行日期】2024.12.01•【效力等级】部门规章•【时效性】尚未生效•【主题分类】进出口货物监管正文中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法第一章总则第一条为了规范海关进出口货物减免税管理工作，保障行政相对人合法权益，优化营商环境，根据《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）、《中华人民共和国关税法》及有关法律和行政法规的规定，制定本办法。
第二条进出口货物减征或者免征关税、进口环节税（以下简称减免税）事务，除法律、行政法规另有规定外，海关依照本办法实施管理。
第三条进出口货物减免税申请人（以下简称减免税申请人）应当向其主管海关申请办理减免税审核确认、减免税货物税款担保、减免税货物后续管理等相关业务。
减免税申请人向主管海关申请办理减免税相关业务，应当按照规定提交齐全、有效、填报规范的申请材料，并对材料的真实性、准确性、完整性和规范性承担相应的法律责任。
第二章减免税审核确认第四条减免税申请人按照有关进出口税收优惠政策的规定申请减免税进出口相关货物，应当在货物申报进出口前，取得相关政策规定的享受进出口税收优惠政策资格的证明材料，并凭以下材料向主管海关申请办理减免税审核确认手续：（一）《进出口货物征免税申请表》；（二）事业单位法人证书或者国家机关设立文件、社会团体法人登记证书、民办非企业单位法人登记证书、基金会法人登记证书等证明材料；（三）进出口合同、发票以及相关货物的产品情况资料。
第五条主管海关应当自受理减免税审核确认申请之日起10个工作日内，对减免税申请人主体资格、投资项目和进出口货物相关情况是否符合有关进出口税收优惠政策规定等情况进行审核，并出具进出口货物征税、减税或者免税的确认意见，制发《中华人民共和国海关进出口货物征免税确认通知书》（以下简称《征免税确认通知书》）。
税法(本科第四版)课后习题训练参考答案
《税法》（第四版）课后习题训练参考答案第一章总论一、判断题1．× 2．√ 3．× 4．× 5．√ 6．√ 7．× 8．√ 9．√ 10．√二、单项选择题1．B 2．A 3．B 4．A 5．B 6．A 7．C 8．C 9．A 10．A三、多项选择题1．ABD 2．ABD 3．AC 4．ABD 5.ACD 6．ABD 7．CD 8．AC 9．AD 10.ABD第二章增值税法一、判断题1．× 2．√ 3．× 4．× 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．× 10．×11．× 12．√ 13．√ 14．× 15．√二、单项选择题1．B 2．A 3．D 4．A 5．B 6．B 7．A 8．D 9．A 10．D 11．A 12．A 13．D 14．A 15．C三、多项选择题1．ACD 2．AC 3．ABC 4．AC 5．ABC 6．ABCD 7．BC 8．ABC 9．AB 10．BC 11．ABCD 12．BCD 13．ABD 14．ABD 15．ABC四、业务题1．甲企业此项业务的计税销售额＝5000×80%×80＝320000（元）2．赠送液晶电视的销售额＝10×5000＝50000（元）赠送新型空调的销售额＝5×8000×（1＋10%）＝44000（元）合计销售额＝50000＋44000＝94000（元）3．（1）当月销项税额＝[50×8000＋5×8000＋20×6000×（1＋10%）]×17%＝97240（元）（2）当月可抵扣进项税额＝70000－（50×1000＋50×200＋20×800）×17%＝57080（元）（3）当月应纳增值税额＝97240－57080＝40160（元）4．（1）当期销项税额＝42×17%＝7.14（万元）（2）当期进项税额＝3.91＋0.33＋42×13%－1.36＝8.34（万元）（3）当期应纳增值税＝7.14－8.34－0.5＝－1.7（万元）期末留抵的进项税额是1.7万元。
《税法(第二版)》【吴力佳】习题答案
第一章税法概述一、单选题二、多选题三、判断题第二章增值税法一、单选题二、多选题三、判断题四、业务题1.计税销售额=5000*80*80%=320000（元）2.计税销售额=5000*10+8000*（1+10%）*5=94000（元）3.当月增值税销项税额=1300+226/（1+13%）*13%+2000*（200+180+（200+180）/2）*13%+600*（1+10%）*300*13%=1600+26+148200+25740=175266（元）4.（1）当期销项税额=42*13%=5.46（万元）（2）当期进项税额=3.68+3*9%+1.28+42*10%-1.28*2=6.87（万元）（3）当期应纳增值税额=5.46-6.87-0.5=-1.91（万元）当期期末留抵进项税额为1.91万元5.①进项税额=1300（元）②进项税额转出=5220/(1-9％)*9％=516.26（元）③进项税额=1500*9％=135（元）④进项税额=900（元）⑤无⑥销项税额=150000/(1+13％)*13％=17256.64（元）⑦销项税额=30000*13％=3900（元）⑧销项税额=15*8000/(1+13％)*13％=13805.31（元）进项税额=20*6000*13％=15600（元）(一)当期进项税额=1300+135+900+15600-516.26=17418.74（元）(二)当期增值税销项税=17256.64+3900+13805.31=34961.95（元）(三)应纳增值税=34961.95-17418.74-2000=15543.21（元）6.（1）不得免征和抵扣的税额=115*6.8*（13%-11%）=15.64（2）应纳税额=150*13%-（137.7-15.64）=-102.56（3）免抵退税额=86.02（4）应退税额=86.02（5）免抵税额=86.02-80.02=0（6）期末留抵税额=102.56-86.02=16.547.（1）应抵扣的进项税额=（50*800+100*600）*13%+11200-200*80/（1+13%）*13%+6000=13000+11200-1840.71+6000=28359.29（元）（2）销项税额=（160000+20000）/（1+13%）*13%+2400*80/（1+13%）*13%+（15000/5%）/（1+13%）*13%+175500/（1+13%）*13%=20707.96+22088.50+34513.27+20190.27=97500（元）（3）应纳增值税=97500-28359.29=69140.71（元）8. 当期销项税额=2000*5000*13%+200*5000*13%+100*5000*13%+20*5000*13%=1300000+130000+6 5000+13000=1508000（元）当期进项税额=600*9%+320000=320054（元）9月应纳增值税=1508000-320054=1187946（元）9.答案:（1）业务（1）销项税额=174.4÷（1+9%）×9%+52.32÷（1+9%）×0=14.4（万元）（2）业务（2）销项税额=260×9%+18×6%=24.48（万元）（3）业务（3）销项税额=70×6%+6×6%=4.56（万元）（4）业务（4）销项税额=30.51÷（1+13%）×13%=3.51（万元）（5）业务（5）应纳税额=24.72÷（1+3%）×2%=0.48（万元）（6）业务（6）进口轻型商用客车应缴纳增值税=（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）×13%=10.84（万元）（7）业务（7）购进小汽车可抵扣进项税额=8.32+0.36=8.68（万元）（8）业务（8）购进汽油、矿泉水可抵扣进项税额=1.3×90%+0.26×70%=1.35（万元）（9）该公司7月应向主管税务机关缴纳增值税=14.4+24.48+4.56+3.51-10.84-8.68+2×70%×13%-1.35+0.48=26.74（万元）第三章消费税法一、单选题：二、多选题：三、判断题：四、业务题1.（1）工厂应代收代缴的消费税＝（37.5＋5）÷（1－15%）×15%＝7.5（万元）（2）需要交纳消费税。
关税法
（三）税则归类 税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商 品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对 号入座”，以便确定其适用的税率计算关税税负。 （四）税率及运用 1、进口关税税率 自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、 2002年 协定税率、特惠税率、普通税率等税率。 2、出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少 数资源性产品及易于竞相杀价、需要规范出口秩序的半制 成品征收出口关税。现行税则对36种商品计征出口关税， 成品征收出口关税。现行税则对36种商品计征出口关税， 主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、 氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜 和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。
第二节 关税的计算 一、关税的基本计算方法 （一）从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进( 口货物完税价格× 关税税额=应税进(出)口货物完税价格×税率 （二）从量税应纳税额的计算 关税税额=应税进( 口货物数量× 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额 （三）复合税应纳税额的计算 二、关税完税价格的确定 （一）一般进口货物的完税价格 1、以到岸价格为进口货物的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价 格作为完税价格。到岸价格包括货物的货价、货物 运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、 保险费。
三、进口货物关税的计算 进口货物以外币计价成交的，由海关按照填发税款交纳凭证 之日中国人民银行公布的人民币对外币交易的中间价折合成人 民币。完税价格计算到元为止，元以下四舍五入。关税的起征 点为人民币10元。 点为人民币10元。 【例5-1】某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其成交价 某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其成交价 格为CIF天津新港125 000美元，求应征关税税款是多少？已知 格为CIF天津新港125 000美元，求应征关税税款是多少？已知 海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：100美元=847.26人民币 海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：100美元=847.26人民币 元(买入价)100美元=857.18人民币元(卖出价) 买入价)100美元=857.18人民币元(卖出价) 税款计算如下： （1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定税率：钢铁 盘条归入税号7310，进口关税税率为15%。 盘条归入税号7310，进口关税税率为15%。 （2）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。 当天外汇汇价为：外汇买卖中间价 100美元= 847.26+857.18） 2=852.22人民币元 100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民币元 完税价格=125 000× 完税价格=125 000×8.5222=1 065 275人民币元 275人民币元 （3）计算关税税款即：1 065 275元人民币×15%=159 791.25 ）计算关税税款即：1 275元人民币×
第五章关税法练习题
某进出口公司从 进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元〔不包括另向卖方支付的佣 金每吨1000元人民币〕，该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、 和其他劳务费用为每吨2000元人民币，关税税率为
• ①进口小轿车的货价＝15×30＝450〔万元〕 ②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9〔万元〕 ③进口小轿车的 费＝〔450＋9〕×3‰＝1.38〔万元〕 ④进口小轿车应缴纳的关税：
关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38〔万元〕 应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23〔万元〕 ⑤进口环节小轿Fra bibliotek应缴纳的消费税：
答案：
(20000+1000+2000)元×500吨×10%=115(万 元)
有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费 用、 费用无法确定，经海关查实其他运输公司一样业务的运输费用占货价的比例为2%。 (20000+1000+2000)元×500吨×10%=115(万元) 60×〔1-20÷60〕×20%＝8〔万元〕
期5年，该企业使用20个月后转售。该企业上
述业务应纳关税〔 〕万元。〔关税税率为
20%〕
A.0 B.4
C.8 D.12
60×〔1-20÷60〕×20%＝8〔万元〕
• 有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门 批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15 万元，运抵我国海关前发生的运输费用、 费用 无法确定，经海关查实其他运输公司一样业务的 运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关 税款，并获得了完税凭证。〔提示：小轿车关税 税率60%、增值税税率17%、消费税税率9%〕 要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消 费税、增值税。
中国税制关税法
二、征税对象
▪ 关税的征税对象是进出我国关境的货物或 物品。
▪ 属于关税征税范围的货物和物品的进一步 具体化就是关税税目，具体内容见关税税 则。
三、关税税率
▪ （一）税率类型 ▪ 从税率与进出口的关系划分，税率分为进
口关税税率和出口关税税率和关税暂定税 率。 ▪ 其中进口关税税率又包括：最惠国税率、 协定税率、特惠税率、普通税率和关税配 额税率。
▪ 根据上述资料，计算该公司进口环节应缴 纳的税金。
解析
▪ 关税完税价格＝成交价格＋境外设计费＋ 运输费＋保险费
▪ ＝1 410＋80＋20＋15＝1 525（万元） ▪ 应缴关税＝1 525×20％＝305（万元） ▪ 应缴增值税=（1 525+305）×17％ ▪ =311.1（万元）
Байду номын сангаас2
▪ 某公司从国外进口一批化妆品，国外成交 价为1 580万元，运输费30万元，保险费 10万元，关税税率为40％，消费税税率为 30％，增值税税率为17％，计算该批化妆 品在进口环节应纳的关税、消费税和增值 税。
品。
二、关税的分类
▪ （一）按通过关境的货物或物品的流动方
向分类：进口关税、出口关税和过境关税。 ▪ （二）按征收目的分类：财政关税和保护
关税。 ▪ （三）按计税方式分类：从价关税、从量
关税、复合关税、选择关税和滑动关税。
▪ （四）按征税性质分类：普通关税、优惠 关税和歧视关税三种。
▪ 优惠关税包括：互惠关税 、特惠关税、最 惠国待遇关税 、普遍优惠制
第五章 关税法
关税的三要素
本
章
关税完税价格
主
要
内 容
应纳税额计算
关税法
2018/9/11
25
某企业2015年5月将一台账面余值55万元的 进口设备运往境外修理，当月在海关规定的 期限内复运进境。经海关审定的境外修理费 4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关 税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为 （ ）万元。 A.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5
【答案】B 该企业应缴纳关税＝(4＋6)×30%＝3(万元)
2018/9/11 23
运往境外修理的货物
运往境外修理的机械器具、运输工具或其
他货物，出境时已向海关报明，并在海关
规定期限内复运进境的，
应当以海关审定的境外修理费和料件费为
完税价格。
2018/9/11 24
运往境外加工的货物
运往境外加工的货物，出境时已向海关报 明，并在海关规定期限内复运进境的 应当以海关审定的境外加工费和料件费以 及该货物复运进境的运输及其相关费用、 保险费估定完税价格。
出口货物的完税价格
出口货物的完税价格 由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审 查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装 载前的运输及其相关费用、保险费。 不包括： 1.出口关税税额； 2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列， 应予扣除；未分列则不予扣除。 售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险 费的，该运费、保险费可以扣除。
（8＋9）×20%＋（8＋9）×（1＋20%）×17%＝6.868
2018/9/11 27
进口货物的运费
进口货物的运费 应当按照实际支付的费用计算。 如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该 货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行 业公布的运费率（额）计算运费。 运费=货价×运费率 应当实际支出费用计算。 无法确定的应估算 保险费＝（货价＋运费）×3‰
税法(简明版)(第2版)教学课件第5章
(7)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。 (8)个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房 取得的所得。 (9)对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票,一次中奖 收入在1万元以下(含1万元)的,暂免征收个人所得税；超过 1万元的，全额征收个人所得税。 (10)达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离 休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴 的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所 得，视同离休、退休工资。 (11)对国有企业职工，因企业依法被宣告破产，从破产企 业取得的一次性安置费收入。
表5-5 居民个人综合所得个人所得税的税率表（按年）
注：表5-5所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定， 居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用60000元以及专 项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。
2.非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得， 特许权使用费所得个人所得税的适用税率
出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承 租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按“工 资、薪金所得”项目征收个人所得税。
（六）财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车
船以及其他财产而取得的所得。 （七）财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙 企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财 产取得的所得。转让境内上市公司股票净所得暂免征收个 人所得税，但2010年1月1日起,对个人转让上市公司限售 股征收个人所得税。转让境外上市公司股票所得按照财产 转让所得缴纳个人所得税。
二、个人所得税征税对象的确定
个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。个人 所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经 济利益。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
应纳关税＝应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
15
制作人：叶治斌
从价税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物的完税价格×税率 案例5-1某公司从德国进口钢铁盘条10万吨，其成交价格 为CIF天津新港125000美元，外汇牌价为1美元＝6.52人 民币元，关税税率为15%，请计算该公司应纳关税税额。 解：完税价格＝125000×6.52＝815000（元） 应纳关税税额＝815000×15%＝122250（元）
26
制作人：叶治斌
下列费用不得计入完税价格（能与该 货物应付或实付价格区分）
（1）货物进口后的基建、安装、装配、维护和 技术服务的费用； （2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、 保险费用和其他相关费用； （3）进口关税及其他国内税； （4）卖方支付给买方的正常价格回扣
27
制作人：叶治斌
案例5-3 某商贸公司进口化妆品一批，支付国外的买 价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经 纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万 元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往 商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万 元。请分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费 税、增值税（关税税率为20%，消费税税率30%）。
通税率共四种税率，另还有配额关税率。
12制作人：叶治斌Fra bibliotek1.最惠国税率：适用于WTO成员国或与我国签 订有互相给予最惠国待遇条款的双边协定的 国家和地区及原产于我国境内的进口货物。 2.协定税率：适用于我国参加的含有关税优惠 条款的区域贸易协定有关地域方国家的原产 货物。（曼谷协定税率等） 3.特惠税率：适用与我国签订有特殊优惠关税 协定的国家的原产货物。（曼谷协定特惠税 率等） 134.普通税率：上述国家之外的税率。 制作人：叶治斌
9
制作人：叶治斌
进出口货物可以由进出口货物收发货人委托海关准 予注册登记的报关企业办理报关纳税手续，进出境物 品的所有人可以委托他人办理报关纳税手续。报关企 业及其他代理人接受进出口货物收发货人、进出境物 品的所有人的委托办理报关纳税手续，虽然要向海关 缴纳关税，但是，上述代理人的行为产生的法律后果 最终由进出口货物收发货人、进出境物品的所有人承 担，因此其不是纳税义务人，而是纳税义务人的代理 人。
10
制作人：叶治斌
【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务 人的有（ ）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人
答案 ：AC
11
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
五、关税税率与计征办法 (一)进口关税率
1.种类
进口关税率分最惠国税率、协定税率、特惠税率、普
第五章 关税法
1
制作人：叶治斌
内容提要
♀ 第一节 关税概述 ♀ 第二节 关税应纳税额的计算 ♀ 第三节 关税的征收管理
2
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
一、关税的概念 P128 关税是海关依法对进出境（关境）的货物、物 品（有形）征税的一种税。
关税的征税对象： P129
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
第一节 关税概述
七、关税的优惠政策 P136--138
1.法定减免 2.特定减免 3.临时减免
23
制作人：叶治斌
第二节 关税应纳税额的计算
一、关税完税价格的确定：138 （一）一般进口货物的完税价格 1、以成交价格为基础的完税价格
指卖方在向中华人民共和国境内销售货物时，买方向
卖方实付、应付的按照规定调整后的价款总和。
货物是指贸易性商品； 物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物 品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物 品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
制作人：叶治斌
3
第一节 关税概述
国境=关境（一般情况）
国境﹥关境（中国）
国境﹤关境（欧盟）
国境：是一个主权国家的领土范围。 关境：是指一个国家的海关法得以全部实施的区域。 一般情况下，国境与关境是一致的，即海关法适用的范 围和国家主权行使的范围是一致的。
18
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
(二)出口关税 我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出 口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
目前出口关税率为20％～40％。
我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较 低。主要有： 鳗鱼苗、部分有色金属、锌锭、锑锭等。
19
制作人：叶治斌
17
制作人：叶治斌
复合税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物的数量×单位税额＋应 税进（出）口货物的完税价格×税 案例5-5 某公司进口2台日本产电视摄像机，价格为 CIF13000美元，外汇牌价为1美元＝6.946人民币元， 请计算该公司应纳关税（适用优惠税率为：每台完 税价格高于5000美元的，从量税为每台13280元，再 征从价税3%）。 解：应纳关税税额＝2×13280+13000×6.946×3%＝ 26560+2708.94＝29268.94（元）
（1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费； （2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体 的容器的费用； （3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用； （4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的， 由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比 例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款， 以及在境外开发、设计等相关服务的费用； （5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必 须支付的、与该货物有关的特许权使用费； （6）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处 置或者使用的收益。
4
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
二、关税的特点 P129
1.与海关紧密联结 2.单一环节价外税 3.涉外性
5
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
三、关税的分类 P129
进口关税 按货物的流向分
出口关税 过境关税 从量税 按征税标准分
从价税
复合税 选择税 滑准税
6
制作人：叶治斌
按流动方向：进口税、出口税（发达国家取消）、过境税； 按征税标准：从量税、从价税、复合税、选择税、滑动税； ◆一般实行从价税，少数产品实行： 从量税：原油、啤酒、胶卷等。 复合税：同时使用从价征收和从量征收的方法。冻鸡、录像机、 放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机等。 滑准税：税率随进口商品的价格由高到低而由低到高设置的税 率，新闻纸。 按税收待遇：普通关税、优惠关税、差别关税（进口关税）、
31
制作人：叶治斌
案例5-2 我国某公司从国外进口一批厚钢板共计100000 公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位 运费为0.5英镑，保险费率0.25%，外汇牌价为1英镑 ＝11.577人民币元，关税税率为10%，请计算该公司 应纳关税税额。
29
制作人：叶治斌
.进口货物到岸价格的确定
1. 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸 价格为完税价格。 到岸价格（CIF）包括：货价、货物运达关境内 目的地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费 等。 2. 进口货物的价格调整：
以境外口岸的离岸价FOB成交
完税价格=FOB+运费+保险费 以运达国内的货价加运费价成交（CFR)
7
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
普通关税
特惠关税 优惠关税
按税收待遇分
普遍优惠制
最惠国待遇 加重关税
差别关税
抵消关税
反倾销关税
报复关税
8
制作人：叶治斌
第一节 关税概述
四、纳税义务人 P132 关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进 出境物品的所有人。
1.进口货物的收货人
2.出口货物的发货人 3.进出境物品物的所有人（包括物品的所有人和推定为所有 人的 人）推定为所有人的人是指： （1）对于携带出境的物品，推定其携带人为所有人； （2）对于分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有 人； （3）对以邮寄方式进境的物品，推定其收件人为所有人； （4）对以邮寄或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人 或托运人为所有人。
30
完税价格= CFR+ 保险费
制作人：叶治斌
P140如果进口的货物保险费无法确定，海关应该根据 成交价和运费之和，按3‰计算保险费。 保险费=（货价＋运费）× 3‰ 例：进口开采机一台，货价105万，购货佣金1万元， 运费2万元，进口后发生安装调试费4万元（关税税率 7％）问：计算进口环节关税是 多少？ 关税=（105+2）×（1+3‰）×7％=0.77147
21
制作人：叶治斌
（二）实质性加工标准
要知道， 我们的活 动是有规 则的!
实质性加工标准是适用于确定有两个 或两个以上国家参与生产的产品的原产国 的标准，其基本含义是：经过几个国家 加工、制造的进口货物，以最后一个 对货物进行经济上可以视为实质性加工 的国家作为有关货物的原产国。
22
制作人：叶治斌
2.计征办法 （1）从价税。（2）从量税。（3）复合税。 （4）滑准税。
14
制作人：叶治斌
关税基本计算公式
(一)从价税应纳税额 应纳关税＝应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (二)从量税应纳税额 应纳关税＝应税进(出)口货物数量×单位货物税额
(三)复合税应纳税额
我国目前实行的复合税先计征从量税，再计征从价税。 ＝应税进(出)口货物数量×单位货物税额 ＋应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (四)滑准税应纳税额