刘明辉审计16章ppt课件
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高级审计理论与实务完整版
•
⑶ 信息量过大:随着组织规模的扩大，其业务量也随之增
大，这就增加了记录不当信息的可能性——这种不当信息很容
易被大量的其他信息所掩盖。
•
⑷ 复杂的交易业务:近几十年来，各组织之间的业务日趋
复杂，从而加大了正确记录的困难。
•
降低信息风险的方式有三种：
•
一是报表使用者自行查证信息；
•
二是报表使用者与管理者分担信息风险；
实施独立的、客观、公正的鉴证，发表意见，以合理地保证财
务报表不受利害冲突的影响。
•
⑵ 财务报表的使用者之间也可能存在利害冲突。为了使
财务报表被每一个预期使用者所信赖，财务报表必须保持中立,
即不能以牺牲一方利益为代价而使他方受益。基于这一考虑，
也要求有一独立于利害关系各方的审计师对财务资料予以鉴证,
监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的
独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人
的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益
达到最大化。
•
代理成本包括三种：
•
其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利
益尽力而发生的成本；
•
其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，
取他所在单位的第一手资料，而是必须依赖他人提供的信息。
信息一旦由他人提供，被有意或无意错报的可能性就会增大。
•
⑵ 信息提供者的偏见和动机:如果信息由目标不同于决策
者的人提供，就有可能出现有利于提供者的偏差。其原因可能
是对未来事项的盲目乐观，或是有意以某种方式对信息使用者
施加影响。无论是哪种情况，都将导致信息的错报。
能够促使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出 现是社会选择所致。
最新【精编原版】审计精品课程第16章特殊目的审计幻灯片课件
【精编原版】审计精品课程第 16章特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
期初余额审计 或有事项审计 期后事项审计 关联方及其交易审计 会计政策变更等审计 其它特殊目的审计
均需熟练掌握
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
（9）审阅历次董事会会议记录和股东大会记 录
（10）确定或有事项在报表上披露是否恰当
第十六章 特殊目的审计
披露要求：
1.或有损失： ➢确认为负债，在资产负债表中单独列示 ➢确认为或有负债，在附注中披露：如票据
贴现、未决诉讼和仲裁、债务担保等 均应披露：原因、影响（或无法预计的理由）
和获得补偿的可能性。例外情况 2.或有资产： ➢通常：既不在报表中确认，也不在附注中
第十六章 特殊目的审计
（2）获取、复核关联方交易清单 ➢检查交易对象，与关联方清单比较，以确
定关联方交易。 ➢查阅股东大会、董事会及其它重要会议的
记录，从授权角度获得关联方交易 ➢查阅会计记录中数额较大、异常及不经常
发生的交易，尤其是报表日前后的，从交 易角度以确定关联方交易
第十六章 特殊目的审计
联方交易，并向审计小组全部成员提供上 述关联方清单。
第十六章 特殊目的审计
关联方清单的获得
➢查阅上年度的审计工作底稿 ➢查阅主要股东、关键管理人员名单 ➢询问主要投资者个人、关键管理人员与其它
单位的关系 ➢了解与主要投资者个人、关键管理人员关系
密切的家庭成员与其它单位的关系 ➢成员股东大会、董事会、其它重要会议记录。 ➢审核被审计单位的投资业务及资产重组方案
第十六章 特殊目的审计
四、关联方及其交易审计
第十六章 特殊目的审计
期初余额审计 或有事项审计 期后事项审计 关联方及其交易审计 会计政策变更等审计 其它特殊目的审计
均需熟练掌握
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
（9）审阅历次董事会会议记录和股东大会记 录
（10）确定或有事项在报表上披露是否恰当
第十六章 特殊目的审计
披露要求：
1.或有损失： ➢确认为负债，在资产负债表中单独列示 ➢确认为或有负债，在附注中披露：如票据
贴现、未决诉讼和仲裁、债务担保等 均应披露：原因、影响（或无法预计的理由）
和获得补偿的可能性。例外情况 2.或有资产： ➢通常：既不在报表中确认，也不在附注中
第十六章 特殊目的审计
（2）获取、复核关联方交易清单 ➢检查交易对象，与关联方清单比较，以确
定关联方交易。 ➢查阅股东大会、董事会及其它重要会议的
记录，从授权角度获得关联方交易 ➢查阅会计记录中数额较大、异常及不经常
发生的交易，尤其是报表日前后的，从交 易角度以确定关联方交易
第十六章 特殊目的审计
联方交易，并向审计小组全部成员提供上 述关联方清单。
第十六章 特殊目的审计
关联方清单的获得
➢查阅上年度的审计工作底稿 ➢查阅主要股东、关键管理人员名单 ➢询问主要投资者个人、关键管理人员与其它
单位的关系 ➢了解与主要投资者个人、关键管理人员关系
密切的家庭成员与其它单位的关系 ➢成员股东大会、董事会、其它重要会议记录。 ➢审核被审计单位的投资业务及资产重组方案
第十六章 特殊目的审计
四、关联方及其交易审计
《审计学教程》课件第16章
审计单位管理当局。 • 3. 审计目的、会计责任与审计责任。 • 4. 管理建议书的性质。
• 5. 前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺 陷。
• 6. 本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响 和改进建议。
• 7. 使用范围及使用责任。 • 8. 签章。管理建议书应由注册会计师签章，并
加盖会计师事务所公章。
• 第二，对于单笔核算差异低于所涉及财务报表项目层次重 要性水平，但性质重要的，比如涉及舞弊或韦法行为的核 算差异、影响收益趋势的核算差异、股本项目等不期望出 现的核算差异，应视为建议调整的错报事项。
• 第三，对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目层次重 要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整的错报 事项；但若干笔同类型未调整错报事项汇总数超过财务报 表项目层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整 的错报事项。
16.1.8执行分析程序分析程序
• 被广泛运用于审计阶段的全过程，以帮助注册会计师评价 审计过程中形成的审计结论的恰当性和财务报表整体反映 的公允性。
• 在对财务报表进行总体复核时，注册会计师首先应当全面 审阅财务报表及其附注，考虑针对实质性程序中发现的异 常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、适当，这些 异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系 。然后再将分析程序运用于财务报表上，以确定是否还可 能性存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这各异常 或未预期的关系存在，则注册会计师必须在完成审计外勤 工作时追加实施额外的审计程序。
16.1.9与被审计单位管理层与治理层 的沟通
• 有关财务报表的分歧； • 重大审计调整事项； • 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大
问题；
• 被审计单位所面临的可能危及其持续经营能力等的重 大风险；
• 5. 前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺 陷。
• 6. 本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响 和改进建议。
• 7. 使用范围及使用责任。 • 8. 签章。管理建议书应由注册会计师签章，并
加盖会计师事务所公章。
• 第二，对于单笔核算差异低于所涉及财务报表项目层次重 要性水平，但性质重要的，比如涉及舞弊或韦法行为的核 算差异、影响收益趋势的核算差异、股本项目等不期望出 现的核算差异，应视为建议调整的错报事项。
• 第三，对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目层次重 要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整的错报 事项；但若干笔同类型未调整错报事项汇总数超过财务报 表项目层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整 的错报事项。
16.1.8执行分析程序分析程序
• 被广泛运用于审计阶段的全过程，以帮助注册会计师评价 审计过程中形成的审计结论的恰当性和财务报表整体反映 的公允性。
• 在对财务报表进行总体复核时，注册会计师首先应当全面 审阅财务报表及其附注，考虑针对实质性程序中发现的异 常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、适当，这些 异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系 。然后再将分析程序运用于财务报表上，以确定是否还可 能性存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这各异常 或未预期的关系存在，则注册会计师必须在完成审计外勤 工作时追加实施额外的审计程序。
16.1.9与被审计单位管理层与治理层 的沟通
• 有关财务报表的分歧； • 重大审计调整事项； • 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大
问题；
• 被审计单位所面临的可能危及其持续经营能力等的重 大风险；
《审计学》全套ppt课件
《审计学》全套ppt课件
汇报人：XXX
202X-12-30
审计学概述审计证据与审计程序财务报表审计内部控制审计舞弊审计审计报告与审计责任
审计学概述
审计的定义
审计是对企业的财务报表、交易记录和其他相关资料进行独立审查和评估，以确定其真实性和公允性的进程。
审计的特点
独立性、客观性、公平性和专业性。
审计的起源和发展
审计起源于中世纪的欧洲，随着经济的发展和企业规模的扩大，审计逐渐成为一种重要的管理工具。
审计的基本程序
计划阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。
审计的种类
财务报表审计、合规性审计、经营审计等。
审计的方法和技术
抽样审计、风险基础审计、内部控制评判等。
审计的作用
保护投资者和利益相关者的利益，促进企业规范管理和提高经营效率，保护市场经济秩序和社会公共利益。
审计证据是实施审计程序的基础
在实施审计程序之前，审计人员需要收集充分的审计证据，以了解被审计单位的内部控制制度、财务报表数据等情况。只有在对被审计单位有充分了解的基础上，才能制定出科学公道的审计程序和方法。
审计程序是获取审计证据的手段
在实施审计程序的进程中，审计人员需要不断地收集和分析证据，以评估被审计单位的内部控制制度是否健全有效、财务报表数据是否真实完全。同时，通过实施不同的审计程序，可以获取不同类型的证据，从而更加全面地了解被审计单位的情况。
审计证据和审计程序共同服务于审计目标
无论是获取充分的证据还是制定科学公道的程序，最终都是为了实现审计目标。只有当审计人员获取了充分的证据并制定了科学公道的程序时，才能得出正确的结论和建议，从而帮助被审计单位提高财务管理水平、加强内部控制建设。
财务报表审计
审计学基础PPT课件
2007.9-11
参考教材:《审计》刘明辉主编
10
审计的重要性
体现之四：
德勤与科龙事件：
根据毕马威国际会计公司2006年1月13日为科龙 电器公布的审计报告，原董事长顾雏军入主科龙以来， 科龙电器通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少 计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。在2002年至 2004年的三年间共在年报中虚增利润3.87亿元 ，造成 股民最低损失高达5.92亿元。科龙的原审计师德勤国 际会计公司在任期间，为科龙2002年和2004年报出具 了保留意见的审计报告，2003年年报甚至还出具了无 保留意见审计报告。
2007.9-11
参考教材:《审计》刘明辉主编
11
审计学的研究重点
1、 审计是什么？涉及审计的概念。 2、 谁进行审计？涉及审计主体及其管理。 3、 审计什么？涉及审计的业务内容和审计目标。 4、 如何审计？
（1）遵循执业准则：涉及执业准则和法律责任。 （2）控制审计风险：涉及风险评估及其应对。 （3）按照审计程序：涉及审计计划、审计证据、
审计学
2007.9-11
参考教材:《审计》刘明辉主编
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总体概述
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审计是什么？
• 案例引入：
小张、小王和小李是三个老朋友，他们经常在一起 畅谈对生活的感受和对未来的设想。一天，他们看到报 纸上一则欢迎加盟经营某一品牌西餐店的广告后，认真 分析了当地居民的生活观念和消费水平，认为在当地开 设这样一家西餐店是有赚头的。因此，他们开始着手制 定创业计划。他们进一步对市场和客户群体进行了分析， 选定了恰当的经营地址，申请加入了该品牌特许经营行 列，并办理了相关开业手续，开业的资金由三个人平均 缴付。小张和小王因对目前的已有工作岗位比较满意， 他们决定不离开各自的工作单位，而小李的就业单位经 济效益不佳，正在进行人员分流，因此，小李决定辞职， 具体负责西餐店的经营。他们商定，小李每月的工资为 2000元，税后利润的10％作为小李经营该店面的业绩 奖励，其余部分三人平均分配。
审计学培训教材(PPT 86页)
银广夏在1995年10月第一次配股，共筹集资金3690万元；1997年第二次 配股，筹集资金12075万元；1999年11月第三次配股，筹集资金30189万 元，至2000年，公司股本已扩大一倍
2、大股东肆意侵占上市公司财产 ，大量散户被套
该公司1998年的董事会成员中，有14人持有社会公众股股票224158股， 人均16000股，经过1999年的配股和2000年，人均40000股，到2000年12 月29日人均持股市值为150万元
审 计学
审计学
陶 岚 副教授
2019/12/28
1
教材： 《审计》东北财经大学出版社
2011年第4版，刘明辉主编 参考教材：
1\审计 财政部注册会计师考试委员会办公室 中 国财政经济出版社 2014年
2\审计准则讲解相关材料
2019/12/28
2
学习要求：
课前预习：提前看书 课后复习：勤做习题 时常温习：关注新闻
差别、标准适当性
2019/12/28
26
第二章 注册会计师审计
第一节 审计监督体系的构成 第二节 政府审计特征 第三节 内部审计特征 第四节 注册会计师审计
2019/12/28
27
第一节 审计监督体系的构成
财务报表审计：社会审计为主 合规审计：国家审计为主 经营审计：内部审计为主
2019/12/28
10
第一节 审计的产生与作用
➢ 法制化阶段—1933年美国《证券法》：独立审计的
需求与供给逐步走向法制化、规范化。
在证券交易所上市的所有企业的财务报表都必须接受审计，出具审计报 告。
19世纪以前，英国是民间审计的领导者和先行者 自20世纪初起，美国成为民间审计的领导者和先行者 1886年美国公共会计师协会成立，1916年该协会改组为美国会计师
2、大股东肆意侵占上市公司财产 ，大量散户被套
该公司1998年的董事会成员中，有14人持有社会公众股股票224158股， 人均16000股，经过1999年的配股和2000年，人均40000股，到2000年12 月29日人均持股市值为150万元
审 计学
审计学
陶 岚 副教授
2019/12/28
1
教材： 《审计》东北财经大学出版社
2011年第4版，刘明辉主编 参考教材：
1\审计 财政部注册会计师考试委员会办公室 中 国财政经济出版社 2014年
2\审计准则讲解相关材料
2019/12/28
2
学习要求：
课前预习：提前看书 课后复习：勤做习题 时常温习：关注新闻
差别、标准适当性
2019/12/28
26
第二章 注册会计师审计
第一节 审计监督体系的构成 第二节 政府审计特征 第三节 内部审计特征 第四节 注册会计师审计
2019/12/28
27
第一节 审计监督体系的构成
财务报表审计：社会审计为主 合规审计：国家审计为主 经营审计：内部审计为主
2019/12/28
10
第一节 审计的产生与作用
➢ 法制化阶段—1933年美国《证券法》：独立审计的
需求与供给逐步走向法制化、规范化。
在证券交易所上市的所有企业的财务报表都必须接受审计，出具审计报 告。
19世纪以前，英国是民间审计的领导者和先行者 自20世纪初起，美国成为民间审计的领导者和先行者 1886年美国公共会计师协会成立，1916年该协会改组为美国会计师
审 计 学1(PPT 22页)
账簿审计 资产负债表 会计报表
审计
审计
使用人 股东
债权人
外部利益 集团
目的
查错防弊 判断信用 判断报表 质量
对象
会计账目 资产负债表 全部会计 报表
Hale Waihona Puke 方法逐笔审计 开始抽样 抽样、计 算机辅助
2.按审计方法
账项基础审计：19世纪中叶－20世纪40 年代。审计活动直接指向账簿和报表。
制度基础审计：20世纪40年代－20世纪 70年代。通过对内部控制的评价来决定 对账簿报表的具体审计过程，从而提高 审计效率。
东南大学远程教育
审计学
第一讲
主讲教师：刘春晖
课程性质：方向课
先修课程：财务会计、
教材：独立审计学（第二版） 刘明辉 东北财
经大学出版社
参考书： （1）审计学 2003年CPA全国统一
考试辅导教材 （2）审计研究前沿 徐政旦
上海财经大学出版社 （3）具体审计准则 中国财政部
课程内容及结构：
第一部分：审计导论（共五章，分别是概 论、CPA制度、执业规范、法律责任和 审计目标）
3.内部审计组织结构：
国有企业 ：受同级政府审计部 门和上级主管部门内审机构的双重领导。 民营企业：三种模式，
（1）受董事会领导 （2）受总裁领导 （3）受财务副总裁领导
4.独立审计组织结构：
不受各级政府部门的管辖。 不受任何企业的的管辖。
在业务上受行业协会的指导和检查。
各事务所均为独立法人，相互平等。
合法
目的 发表审计意见 确定受托责任 改善经营管理
性质 外部经济监督 外部行政监督 内部经济监督
权责 发表意见权 处置权
报告权
独立性 双向独立
审计基本理论
1.1 宏观环境对审计需求的影响
v 影响审计需求的环境因素很多，但政治环境、经 济环境、社会环境和技术环境是影响审计需求的 四大主要环境因素，这四大环境因素的发展决定 了审计需求的产生，也促进了独立审计行业的产 生和发展。
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审计基本理论
1.2 行业环境对审计供给的影响
v 审计的基本属性
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审计基本理论
1.1 审计假设的涵义与特点
v 审计假设是根据已获得的审计经验和已知的事实，并以已有 的科学理论为指导，对审计事物所产生的原因及其运动规律 做出推测性的解释，简言之，审计假设是指关于审计的科学 猜测或设想。
v 审计假设有两层含意：
§ 一是指无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的出发点. § 二是指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象做出理
v 我国现阶段民间审计的目标
• 对客户提供的财务报表是否真实公允的反映了企业的财务状况和经营 成果提出一个独立的公正的鉴证意见
• 揭露和报告对财务报表内容有直接影响的重大的欺诈舞弊和非法行为
§ 对报表发表鉴证意见，着重于财务报表的编制是否符合公认会计准 则的要求以及是否依据确切的凭证；揭露重大欺诈舞弊则着重企业 内部控制的完善性及管理人员和企业员工行为的真实性。
§行业发展环境对审计的供应产生重要影响。根据 美国哈佛大学著名的管理学教授Michael Porter 研究，行业竞争环境因素主要包括：
• 竞争者 • 新加入者 • 替代品 • 客户 • 供应商
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审计基本理论
2 审计目标
2.1 审计目标的意义和影响因素 2.2 影响审计目标确定的主要力量 2.3 审计目标的发展演变 2.4 对确立我国审计目标的研究
审计学原理(ppt 60页)
• 一、审计产生的基础 • 二、我国审计的发展 • 三、西方主要国家审计的发展
• 一、审计产生的基础
• 受托经济责任关系是产生审 计的客观基础，它为审计的产 生提供了可能性。
• 其他观点：查账论、方法过程论、经 济监督论、利益协调论等。
• 政府审计产生的基础：分权与监督。
• 社会审计产生的基础：股份公司的出现， 所有权与经营权分离，股东对管理层的 监督与鉴证。
审计准则、内部审计准则
参考书：
– 《审计习题与案例》孙坤 配套学习教材 – 《审计》 2009年度注册会计师考试辅导教
材 – 《让数字说话》 中国财政经济出版社 – 《审计理论结构》莫茨、夏拉夫著，中国
商业出版社 –…
期刊与网站：
/中华人民共和国审计署 / 中国注册会计师协会 /中国内部审计协会网站 /index.asp 中国审计资 料网 会计网校 /club/default.asp 中国会计 视野网 / 中国注会网 /中国审计学会网站 /南京审计学院
度。 • 3、两者彼此渗透、融会。 • 4、两者目的最终一致。
会计
审计
基础
目的 方法
职能 责任
社会生产发展到一定阶段而产生的 财产所有权和经营管理权的分离， 管理活动，它的产生基于经济管理 它的产生基于经济监督的需要 需要
提供信息
表示意见
设置会计科目、复式记账、填制和 审核凭证、登记账簿、成本计算、 财产清查、编制会计报表
审计的产生？
• 源于受托经济责任关系！
• 如：国王（郡主）与管理者之间； • 股东与董事及经理之间； • 高层管理者与低层管理者之间等形成
的受托经济责任关系。
• 审计基本特征？ • ——三方关系人存在！
• 一、审计产生的基础
• 受托经济责任关系是产生审 计的客观基础，它为审计的产 生提供了可能性。
• 其他观点：查账论、方法过程论、经 济监督论、利益协调论等。
• 政府审计产生的基础：分权与监督。
• 社会审计产生的基础：股份公司的出现， 所有权与经营权分离，股东对管理层的 监督与鉴证。
审计准则、内部审计准则
参考书：
– 《审计习题与案例》孙坤 配套学习教材 – 《审计》 2009年度注册会计师考试辅导教
材 – 《让数字说话》 中国财政经济出版社 – 《审计理论结构》莫茨、夏拉夫著，中国
商业出版社 –…
期刊与网站：
/中华人民共和国审计署 / 中国注册会计师协会 /中国内部审计协会网站 /index.asp 中国审计资 料网 会计网校 /club/default.asp 中国会计 视野网 / 中国注会网 /中国审计学会网站 /南京审计学院
度。 • 3、两者彼此渗透、融会。 • 4、两者目的最终一致。
会计
审计
基础
目的 方法
职能 责任
社会生产发展到一定阶段而产生的 财产所有权和经营管理权的分离， 管理活动，它的产生基于经济管理 它的产生基于经济监督的需要 需要
提供信息
表示意见
设置会计科目、复式记账、填制和 审核凭证、登记账簿、成本计算、 财产清查、编制会计报表
审计的产生？
• 源于受托经济责任关系！
• 如：国王（郡主）与管理者之间； • 股东与董事及经理之间； • 高层管理者与低层管理者之间等形成
的受托经济责任关系。
• 审计基本特征？ • ——三方关系人存在！
东北财大刘明辉高级审计理论与实务(课件)
1.1 为什么需要审计 1.2 审计的社会角色 1.3 审计供求关系与审计期望差距
1.1 为什么需要审计
•
审计作为一种社会现象，其伴随着社会环境的变迁而经历
了从简单到复杂、由低级到高级的发展过程。
• 1.1.1 审计起源与发展的简要回顾
•
简要回顾审计的起源与发展历程，我们可以得到如下启示:
审计是社会环境尤其是经济、政治和法律环境变迁的产物。环
在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不
实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计的本质在于
通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益。
•
冲突理论认为利益冲突是普遍存在的：
•
⑴ 就财务报表的提供者和使用者来讲，他们之间存在着利
益冲突。因此，财务报表使用者期望外部独立专家对财务报表
•
1）审计动因衡量标准体系
•
基于以上考虑，我们认为审计动因衡量标准体系应该做到:
• （1）能回答审计源于并满足了何种社会需求。
• （2）不但能解释审计产生的原因，而且能解释审计发展的 推动力。
• （3）能由该种理论推导出审计本质、审计职能、审计目的 和审计责任。
• （4）能解释从各不同角度划分的所有类型审计。
第10章 针对评估的重大错报风险实施的程序 第11章 控制测试及评价 第12章 实质性程序 第13章 审计期望差距 第14章 审计失败 第15章 审计质量控制 第16章 舞弊审计 第17章 保证服务概述 第18章 期中财务报表鉴证与预计财务报表鉴证 第19章 内部控制鉴证与风险评估
第1章 审计的供求分析
实施独立的、客观、公正的鉴证，发表意见，以合理地保证财
务报表不受利害冲突的影响。
1.1 为什么需要审计
•
审计作为一种社会现象，其伴随着社会环境的变迁而经历
了从简单到复杂、由低级到高级的发展过程。
• 1.1.1 审计起源与发展的简要回顾
•
简要回顾审计的起源与发展历程，我们可以得到如下启示:
审计是社会环境尤其是经济、政治和法律环境变迁的产物。环
在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不
实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计的本质在于
通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益。
•
冲突理论认为利益冲突是普遍存在的：
•
⑴ 就财务报表的提供者和使用者来讲，他们之间存在着利
益冲突。因此，财务报表使用者期望外部独立专家对财务报表
•
1）审计动因衡量标准体系
•
基于以上考虑，我们认为审计动因衡量标准体系应该做到:
• （1）能回答审计源于并满足了何种社会需求。
• （2）不但能解释审计产生的原因，而且能解释审计发展的 推动力。
• （3）能由该种理论推导出审计本质、审计职能、审计目的 和审计责任。
• （4）能解释从各不同角度划分的所有类型审计。
第10章 针对评估的重大错报风险实施的程序 第11章 控制测试及评价 第12章 实质性程序 第13章 审计期望差距 第14章 审计失败 第15章 审计质量控制 第16章 舞弊审计 第17章 保证服务概述 第18章 期中财务报表鉴证与预计财务报表鉴证 第19章 内部控制鉴证与风险评估
第1章 审计的供求分析
实施独立的、客观、公正的鉴证，发表意见，以合理地保证财
务报表不受利害冲突的影响。
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主要用于编写会计报表附注。
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三、科目明细表的编制
2、科目明细表通常包括的项目：
单位名称：ABC公司 截止日期：2007年12月31日
序号 项目
性质
审计人员：aaa 日期：2008年1月20日
索引号：
复核人员：bbb 日期：2008年2月2日 单位：人民币元
坏账准备 通常，坏账准备无需抽凭（在审计期 间有发生额时关注注销坏账及以前期间注 销的坏账又有收回的情况，坏账的注销是 否有公司相关部门的批准手续等）。
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四、抽查凭证的技巧
待摊费用 通常，待摊费用的贷方无需抽凭。
待摊费用的借方抽凭时，应关注：是 否有发票，发票是否属于被审计单位，发 票的内容是否与明细账一致，入账期间是 否正确，等等。
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四、抽查凭证的技巧
（二）负债类科目抽凭 与资产类科目相反，负债类科目抽凭
时，更加关注贷方金额的入账依据是否充 分、合理。
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四、抽查凭证的技巧
（三）权益类科目抽凭 除了结转性质的凭证，权益类科目有
发生额时，一般要求100%凭证抽查。
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四、抽查凭证的技巧
固定资产
通常，土地、房屋建筑物、车辆和大额固 定资产，其增加、减少需要100%抽凭检查。
关注点：①借方：是否有购置发票，发票 是否属于被审计单位，发票的内容是否与明细账 一致，入账期间是否正确，等等；②贷方：是否 有相关内部审核手续，等等。
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第十章 第五节 其他货币资金审计
实质性测试中，需 要函证各存款户的期末 余额。 余额。
第十章 第六节 特殊项目审计
一、期初余额的审计
（1）注册会计师首次接受被审计单位委托 的情况 ①被审计单位首次接受审计； ②被审计单位更换注册会计师。 （2）首次接受委托涉及的会计报表余额， 或在需要发表审计意见的当期会计报表中 使用了前期会计报表的数据，注册会计师 应进行适当的审计。
第十章 第三节 现金审计
三、现金的实质性测试（2）盘点库存现金 现金的实质性测试（ ③最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点 的范围一般包括企业各部门经管的现金。 出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现 金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者， 应同时进行盘点。 B 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 （内容、金额与日期） C 由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金 结余额。
第十章 第六节 特殊项目审计 二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正 会计政策、 的审计 （2）审计程序 ④检查与会计政策、会计估计变更和会计差错 更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正 确。 ⑤关注企业有无滥用会计政策、会计估计变更 和会计差错更正，若有，应提请其作为重大会 计差错予以调整。 ⑥验明会计政策、会计估计变更和会计差错更 正的披露是否恰当。
第十章 第三节 现金审计 三、现金的实质性测试（2）盘点库存现金 现金的实质性测试（ ③盘点库存现金的步骤和方法： D 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存 现金盘点表”。 E 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产 负债表日的金额。； F 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 G 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未 作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表” 中注明或做出必要的调整。
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➢
管理咨询等
第二节 审计的定义与种类
❖ 审计的定义
不
❖ 审计的种类
做 假
账
一、审计的定义
❖ 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定 有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度， 并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
有关经济 数据认定
审计师
收集和 评价证据
确定两者间 的符合程度
按照鉴证对象信息和保证程度
审计业务 审阅业务 其他鉴证业务
（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务
基于责任方认定的业务 如财务报表审计
预期使用者 获取鉴证对 象信息方式
可以直接获取 鉴证对象信息
注师提出 可能是责任方认定，也可能 结论的对象 是鉴证对象
责任方 对鉴证对象信息负责，可能 的责任 也要对鉴证对象负责
（二 ）注册登记
申请注册条件 ➢ 考试成绩合格 ➢ 从事审计工作两年以上 不予注册的情形 撤销注册的情形
二、会计师事务所
会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。 会计师事务所的组织形式： 西方国家： ➢ 独资 ➢ 普通合伙制 ➢ 有限责任公司制 ➢ 有限责任合伙制 我国：只准设立合伙和有限责任会计师事务所
鉴证报告的 引言段通常提供责任方认定 内容与格式 的相关信息，进而说明执行
的鉴证程序并提出鉴证结论
直接报告业务 如验资
只能通过鉴证报告 获取鉴证对象信息
直接对鉴证对象 提出结论
仅对鉴证对象负责
直接说明鉴证对象、 执行的鉴证程序并 提出鉴证结论
（二）合理保证业务与有限保证业务
鉴证业务 的目标
合理保证的鉴证业务 如历史财务信息审计业务
有关经济数据 的既定标准
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（1）体系方面：事前、事中和事后审计相结合。
国家审计、社会审计和内部审计相结合。
（2）范围方面：传统财务审计扩大为财务、经营计资料及其反映的
经济活动，扩展到企业组织结构、外部环境、产品市
场、经营决策和管理人员素质。
（4）方式和方法方面：抽样理论、数学方法及计 算机审计。
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一、独立审计的产生与发展
——独立审计的产生
❖ 萌芽时期——可追溯到16世纪的意大利 ，合伙企业出现以后。
❖ 确立时期——英国工业革命以后，股份 公司出现，1721年南海公司事件成为它 的催化剂。英国公司法确立了会计师的 法律地位（1844、1862）。
❖ 职业的形成——1853年爱丁堡会计师协 会的成立。
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主讲者与教材作者合影(2001年秋)
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中 国 注 册 会 计 师 协 会 秘 书 长：
陈 毓 圭
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教学计划
n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 成绩与考试 n 基本要求
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课程简介
审计学课程立足于注册会计师审计，
主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计
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（二）中国独立审计的发展
❖ 早期阶段： （1）1918年北洋政府时期，谢霖创办了正则会计师事务所，谢霖为中
国第一个注册会计师。 （2）1925年在上海成立全国会计师公会和1933年成立全国会计师协会 （3）1930年国民政府颁布了《会计师条例》 （4）1986年中华人民共和国颁布了《中国注册会计师条例》 （5）1994年中华人民共和国发布了《中国注册会计师法》 （6）80年代后中国的大华、天健、立信会计师事务所 ❖ 恢复发展阶段
审计 Auditing
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审计学(一)
auditing Principles
主讲:袁广达
——南京信息工程大学经济管理学院会计系
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2
教材:《审计》
——刘明辉主编，东北财经 大学出版社2008年版
参考资料： （1）刘明辉主编：《审计
习题与案例》，东北财经大 学出版社，2004年版。 （2）注册会计师考试指定 教材《审计》
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（一）外国独立审计的发展
民间审计产生与发展的几个过程（审计目标演变过程）： 1）英式审计（详细审计）：1844年——20世纪初。 2）美式审计（信用审计）：20世纪初——20世纪30年代。 3）报表审计（多重审计）：20世纪40年代——20世纪50年代。 4）制度审计（抽样审计）：10世纪50年代——20世纪70年代。 5）管理审计（效益审计）：20世纪70年代——20世纪90年代。 6）风险导向审计：20世纪90年代以后。
第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章
审计目标与审计范围 审计程序与审计证据 审计计划与初步审计策略 内部控制及其测试与评价 审计测试中的抽样技术 审计报告
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第三编 交易循环审计
第十一章 第十二章 第十三章 第十四章 第十五章 第十六章 第十七章
销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产与服务循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计 特殊项目审计 终结审计
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审计产生和发展的客观依据
（1）维系受托经济责任关系是审计产生和 发展的基础（受托经济责任关系是审计产生的 客观基础；经济监督导致审计行为发生）；
（2）加强经济管理和控制是审计发展的动 力（动因）；
（3）现代科学管理为审计的发展提供了方 法和手段（抽样审计）。
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现代审计发展趋势：
以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为标志。 ❖ 规范发展阶段
以1994年《中华人民共和国注册会计师法》的颁布和实施为标志。
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9
预修课程
审计学是会计学专业的一门主要专业课， 通常应在学习了基础会计、财务会计、 成本会计等课程之后学习。
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考试与成绩
平日成绩10%_20%(不超过30%) 期中考试20%_30%(不超过40%) 期末考试70%_50%(不低于50%)
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基本要求
保证出勤率，不无故旷课 上课认真听讲，积极参加讨论 独立完成个人作业；协作完成小组作业 诚实、严谨，考试不作弊。
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课程内容
第一编 第二编 第三编 第四编
审计与注册会计师职业 审计程序与技术 交易循环审计 其他类型的审计与保证服务
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第一编 审计与注册会计师职业
第一章 第二章 第三章 第四章
审计概论 注册会计师管理 职业责任与法律责任 注册会计师职业准则体系
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第二编 审计程序与技术
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刘明辉教授
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刘明辉为津桥商学院校训题词
治学有术，无术则学不精。学精于勤，贵于用，止于 骄。浩瀚乾坤，学海无涯，学无常师，学无止境。成 才有道，无道则才不正。才贵于诚，贵于信，废于损。 从古至今，正道沧桑，顺道者昌，劣道者亡。
基于此，我们崇尚砺学精神，倡导勤学勤思勤练；崇 尚学以致用，倡导读书读人读事；崇尚孺子风范，倡 导唯礼唯义唯信；崇尚品行诚笃，倡导致真致善致诚； 崇尚务实严明，倡导严肃严格严谨；崇尚中正谦和， 倡导戒偏戒骄戒惰；崇尚团结友爱，倡导互帮互助互 学；崇尚师道尊严，倡导尊师遵道尊人；崇尚公平竞 争，倡导重德重才重识；崇尚开拓创新，倡导唯勇唯 新唯实。
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第四编 其他类型审计与保证服 务
第十八章 其他类型的审计 第十九章 电算化审计 第二十章 保证服务
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第一编 审计与注册会计师职业
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18
第一章 审计概论
一、独立审计的产生与发展 二、审计的概念与种类 三、审计的动因与社会角色 四、审计基本假设 五、审计方法 六、审计与会计的比较
与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循
环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。
本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生
教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的
有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生
和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课
件中将一带而过。
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教学目标
通过本课程的教与学，要使学生掌握审 计学的基本理论与基本方法，为从事审 计理论研究和实务工作打下扎实的基础 。