历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务(主讲刘明辉)
审计学-东北财经大学出版社 刘明辉主编
练习三：
（单项选择题） 下列针对重大账户余额实施审计程序的说法中,正确的是（ ）。
A.注册会计师应当实施细节测试 B.注册会计师应当实施控制测试 C.注册会计师应当实施实质性程序 D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序
答案： C
本章主要内容
1.
总体应对措施
2.
进一步审计程序
3.
控制测试
4.
实质性程序
别
拟实施的进一步程序
பைடு நூலகம்性质
时间 安排
范围
应收账款 应收账款 坏账准备 （计价和 计提不足 分摊）
实质性分析程序 （账龄）、重新计 算（坏账准备）
财务报 表日后
全年应收账款
本期收入 营业收入
虚增
（发生）
营业收入虚增
实函检证质查（性（应分原析始收程单账序据款、））、财表务 日报 后
属于舞弊或特 别风险的事项， 如针对性选取 金额大、关联
第二节 进一步审计程序
二、进一步审计程序的性质
目的 ✓通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 ✓通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
类型
询问、观察、检查、函证、穿行测试、重新计算、 重新执行、分析程序
选择程序与目的的关系
（1）控制测试通常更能有效应对完整性认定的风险； （2）实质性程序通常适用于发生、存在、计价认定。
第二节 进一步审计程序
三、进一步审计程序的时间
时间 选择
✓在期中或期末实施控制测试或实质性程序 ✓当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑 在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不 通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施 审计程序
期中实施进一步审计程序便于早计划、早发现、早协商、早 解决。但是，期中实施审计程序的三点局限：
东奥-审计基础班-刘圣妮(20)讲解
本章核心考点解读【考点六】业务执行（5/6）（一）业务执行的含义及其环节1.业务执行的含义业务执行是指会计师事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。
2.业务执行的四大环节（1）对业务执行情况的指导、监督与复核；（2）业务执行中的咨询；（3）意见分歧的处理与解决；（4）项目质量控制复核。
（二）业务执行的指导、监督与复核（业务执行的第一个环节）1.总体要求会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业务对象的指南性材料等方式，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性。
2.指导的具体要求（1）项目合伙人让审计项目组所有成员都了解拟执行工作的目标；（2）项目合伙人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的审计项目组成员清楚了解所分派工作的目标。
3.监督的具体要求（1）项目合伙人在业务进行中适时实施必要的监督，以检查各成员是否能够顺利完成业务工作；（2）项目合伙人考虑项目组各成员的素质和胜任能力，包括是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；（3）项目合伙人解决在执行审计业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；（4）项目合伙人识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。
4.复核的具体要求（7个方面）在复核已执行的工作时，复核人员应当考虑以下事项：（1）是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的审计结论是否已得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；（6）已获取的审计证据是否充分、适当以支持报告；（7）业务程序的目标是否已实现。
5.复核人员的原则要求项目合伙人应当确定由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
【资格考试】国际审计准则与中国注册会计师审计准则对应关系(国际内审师备考资料)
11.CSA1311——对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑
12.ISA 510“首次审计业务——期初余额”
12.CSA1331——首次审计业务涉及的期初余额
13.ISA 520“分析程序”
13.CSA1313——分析程序
14.ISA 530“审计抽样”
国际审计与中国注册会计师审计准则对应关系
ISA
CSA
1.国际鉴证业务框架
1.中国注册会计师鉴证业务基本准则
2.ISA 210“商定审计业务约定书”
2.CSA1111——就审计业务约定条款达成一致意见
3.ISA 220“财务报表审计的质量控制”
3.CSA1121——对财务报表审计实施的质量控制
4.ISA 230“审计工作底稿”
44.中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计
43.IAPS1013电子商务对财务报表审计的影响
45.中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响
44.ISRE2400财务报表审阅
46.中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅
45.ISRE2410由被审计单位独立审计师执行的中期财务信息审阅
35.ISA 800“对按照特殊目的框架编制的财务报表审计的特殊考虑”
35.CSA1601——对按照特殊目的框架编制的财务报表审计的特殊考虑
36.ISA 805“对单个财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑”
36.CSA1603——对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计时的特殊考虑
无
49.ISRS4400对财务信息执行商定程序
49.中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序
历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务(主讲刘明辉)
历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务(主讲刘明辉)历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务讲解主讲人：刘明辉2006年7月·北京国家会计学院主讲简介·大连出版社社长·东北财经大学教授、博士生导师·中国注册会计师审计准则委员会委员·财政部会计准则委员会专家咨询组成员·全国会计资格考试命题专家·中国会计学会副秘书长·中国会计学会财务成本分会副会长兼秘书长·中国审计学会理事·中国成本研究会常务理事·中国会计师协会理事·亚洲风险与危机管理协会CERM证书认证（中国）委员会委员概述●第一节关于准则的总体介绍●第二节其他鉴证业务的定义与目标●第三节承接与保持业务●第四节计划与执行业务●第五节利用专家的工作●第六节获取证据●第七节考虑期后事项●第八节形成工作记录●第九节编制鉴证报告●第十节其他报告责任第一节关于准则的总体介绍●一、本准则的制定背景●二、本准则的规范目的、主要内容、框架结构●一、本准则的制定背景●制定背景◆执业环境的不断变化◆受找责任范围的扩大◆会计市场的激烈竞争◆国际趋同的需要●二、本准则规范目的、主要内容、框架结构●本准则的规范目的：➢规范注册会计师执行其他鉴证业务➢界定其他鉴证业务的范围➢指导注册会计师区别两种不同保证程度的其他鉴证业务➢明确注册会计师执行其他鉴证业务的一般要求●本准则的主要内容、框架结构：●本准则共10章77条第一章总则第二章承接与保持业务第三章计划与执行业务第四章利用专家的工作第五章获取证据第六章考虑期后事项第七章形成记录第八章编制鉴证报告第九章其他报告责任第十章附则第二节其他鉴证业务的定义与目标●一、其他鉴证业务的定义●二、其他鉴证业务的范围●三、其他鉴证业务的目标●一、其他鉴证业务的定义（1）●涵义：除历史财务信息审计和审阅业务之外的鉴证业务。
⏹（1）凡是满足鉴证业务的定义，并且不是历史财务信息审计与审阅业务的业务，均属于其他鉴证业务的范畴；⏹（2）其他鉴证业务的鉴证对象相对“特殊”；⏹（3）其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。
中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务第一章总则第一条为了规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（以下简称其他鉴证业务）。
第三条注册会计师执行其他鉴证业务，应当遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则，以及职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。
第四条其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
合理保证的其他鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
有限保证的其他鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。
第二章承接与保持业务第五条只有符合下列所有条件，会计师事务所才能承接或保持其他鉴证业务：（一）鉴证对象由预期使用者和注册会计师以外的第三方负责；（二）在初步了解业务环境的基础上，未发现不符合职业道德规范和《中国注册会计师鉴证业务基本准则》要求的情况；（三）确信执行其他鉴证业务的人员在整体上具备必要的专业胜任能力。
第六条注册会计师应当向责任方获取书面声明，以明确责任方对鉴证对象的责任。
如果无法获取责任方的书面声明，注册会计师应当考虑：（一）承接业务是否适当，法律法规或合同是否明确了相关责任；（二）如果承接业务，是否在鉴证报告中披露该情况。
第七条注册会计师应当考虑职业道德规范中有关独立性的要求，以及拟承接的其他鉴证业务是否具备《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第十条规定的所有特征。
第八条在某些情况下，鉴证对象要求的专业知识和技能可能超出注册会计师通常具有的专业胜任能力。
在这种情况下，注册会计师应当考虑利用专家工作或拒绝接受业务委托。
第九条注册会计师应当在其他鉴证业务开始前，与委托人就其他鉴证业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书，以避免双方对其他鉴证业务的理解产生分歧。
注会考试审计教材第二十一章审阅业务和其他鉴证业务.docx
第二^一章审阅业务和其他鉴证业务对被审计单位的财务报表进行审计，是注册会计师提供的鉴证服务之一。
除此之外，注册会计师还提供其他类型的鉴证服务。
本章主要说明其他鉴证业务的类型及其适用的准则，包括财务报表审阅、预测性财务信息审核、内部控制审核和基建丁•程预算、结算、决算审核筹。
第一节财务报表审阅业务对历史财务信息进行鉴证，除了审计外，还冇审阅。
和对审计而言，审阅的成本较低。
为了降低成本，小企业可能聘请注册会计师对年度财务报表进行审阅。
此外，有些国家的证券监管机构可能要求上市公司聘请注册会计师对中期财务报表进行审阅，以提高季报中披露的信息可信度，或者提高年报中披露的季度信息的可靠性。
一、总体要求（一）财务报表审阅的目标财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报农没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单•位的财务状况、经营成果和现金流量。
在财务报衣审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境卜接受的水平（高于财务报农审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报衣采用消极方式提出结论。
（二）职业道德要求注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公止的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并対执业过程中获知的信息保密。
（三）执业标准注册会计师应当按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》准则的规定执行财务报表审阅业务。
注册会计师应当按照本准则的规立签订业务约尬书，计划审阅工作，确疋审阅程序，记录为审阅报告提供证据的重大事项和按本准则规定执行审阅业务的证据，形成审阅结论，出具审阅报告。
二、审阅范围和保证程度（一）审阅范围审阅范围是指为实现财务报表审阅目标，注册会计师根据《中国注册会计师审阅准则第2101号一一财务报表审阅》准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。
审阅业务和其他鉴证业务
第二十八章审阅业务和其他鉴证业务一、财务报表审阅业务1、审阅的目标：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平)，对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证)，在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。
2、审计、审阅业务与商定程序业务的区别：审计、审阅业务属于鉴证业务，商定程序属于相关服务。
业务目标的差异是审计、审阅、商定程序这三类业务的最根本差异。
其他差异，如对独立性的要求、所使用的程序与方法等，都是从业务目标的差异派生出来的。
审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表3、审阅程序1．在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。
2．注册会计师对财务报表审阅以询问和分析程序为主。
注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试，对存货进行监盘，对应收款项实施函证等，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。
注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。
注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。
必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。
二、预测性财务信息审核1、预测性财务信息的含义预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
预测性财务信息可能包括财务报表整体(即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表)或者财务报表的一项或多项要素(例如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等)。
刘明辉审计7-12章
分配对象 应考虑的因素
（1） 账户的性质和错报、漏报的可 能性 ； （2）各账户或交易的重要性与会计报 表层次的重要性水平关系 （3）审计成本
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（四）重要性与审计证据之间的关系
确定重要性水平的目的是为了更好地收集审计 证据。 重要性水平越低，所需要审计证据就越多；反 之，重要性水平越高，所需要收集的审计证 据就越少。重要性与审计风险成反比，审计 风险水平与审计证据数量呈正比。
刘明辉教授
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主讲者与教材作者合影(2001年秋)
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教学计划
课程简介 教学目标 预修课程 课程结构 教材及参考资料 成绩与考试 基本要求
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课程简介
审计学课程立足于注册会计师审计，主要 讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注 册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审 计、其他类型的审计与保证服务等内容。本教 材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。 本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内 容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本 科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将 一带而过。
注册会计师确定的重要性水平过低，审计风险的就 增加。所以注册会计师必须通过执行有关审计程序 来降低审计风险。 重要性水平越高，审计风险就越低，反之也成立。
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思考:注册会计师应当保持应有的职业 谨慎，合理确定重要性水平。
注册会计师对重要性水平确定的太低， 就要扩大审计程序的范围或追加审计程 序而加大审计成本；相反，注册会计师 对重要性水平确定的过高，就要减少审 计程序或缩小审计范围，加大审计风险。 因此，偏高或偏低的重要性水平的估计 对注册会计师都不利。需要注册会计师 应当保持应有职业谨慎，合理确定重要 性水平。
《中国注册会计师审计准则第3101 号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南
《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南（2007年11月29日修订）第一章总则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的、适用范围和总体要求，以及其他鉴证业务的保证程度。
一、本准则的适用范围本准则第二条指出，本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（以下简称其他鉴证业务）。
其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。
如果将历史财务信息审计和审阅看作是“基本”的鉴证业务，那么其他鉴证业务便是鉴证对象相对“特殊”的业务。
简单地说，其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。
二、注册会计师执行其他鉴证业务的总体要求本准则第三条规定，注册会计师执行其他鉴证业务，应当遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则，以及职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。
（一）遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。
《中国注册会计师鉴证业务基本准则》与本准则之间存在上下级次关系。
《中国注册会计师鉴证业务基本准则》统驭历史财务信息审计和审阅业务以及其他鉴证业务。
注册会计师在阅读、理解和运用本准则时，应当结合《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。
其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。
其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。
本准则统驭其他鉴证业务。
注册会计师在执行其他鉴证业务时，应当遵循本准则和相关具体准则的要求。
（二）遵守职业道德规范中国注册会计师职业道德规范主要包括《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。
高级审计研究课后习题答案作者刘明辉高级审计研究(上网).docx
新世纪研究生教学用书会计系列I带格式的：字体：Times New Roman高级审计研究练习题参考答案刘明辉主编东北财经大学出版社大连第1章审计的供求分析，★讨论题参考答案：法定审计最早可以溯源到英国1844弁《公司法》，首先提出账冃审计的槪念, 1900年《公司法》全面建立强制审计制度。
英国的相关公司法明确了财务报表审计的目的、职能以及审计师的职责等。
当前，世界各国明确规范了注册会计师法定审计的相关法律，包括商法、证券法、会计法等不同形式。
各国关于法定审计范围的规定大体有两种模式：第一种是以英国、澳大利亚、新加坡等为代表的全而审计型，它们对公司法下的各种公司都实行强制审计。
第二种是以德、法等大陆法系国家和美国为代表的部分审计型，即只使部分公司负冇法定审计的义务。
对负有法定审计义务公司的范围确定大体冇公司的组织形式、公司营业的性质和公司的规模三个标准。
从组织形式來看，股份有限公司特别是其屮的匕市公司，在各国都被纳入法定审计的范围Z 内。
这类公司通常规模也比较大，对社会经济、政治牛活的彩响也比较大。
在冇限责任公司中，被列入法定审计范闱的通常是规模较大的企业以及从事金融类业务的企业。
此外，考虑到中小冇限责任公司股东Z间也可能存在的冲突，一些国家规定，当冇限责任公司屮一定股权比例的股东提出要求时，公司也必须聘请注册会计师来审计。
除了各国相关法律明确规定之外，各种社会经济主体可能存在自愿性的对于注册会计师审计服务的需求，这就是自愿性审计需求。
在我国的上市公司，除了进行强制性的中报市计外，部分上市公词还自愿进行了中报审计。
学术界先后对上市公司自愿进行中报审计的需求动机进行了多方面分析。
非上市公司出于某些目的，也有可能聘请注册会计师提供市计服务。
由于信息不对称以及企业所有权和经营权的分离，公司的股东和债权人不能直接参与经营，为了保护口身的经济利益，专门聘请独立于公司所有者和经营者的审计师对公司的账目进行审核，以查实公司提供的财务信息。
审计(2013)第二十四章 会计师事务所业务质量控制 ( 课后作业 )下载版
第二十四章会计师事务所业务质量控制（课后作业）一、单项选择题1.项目合伙人是指会计师事务所中并代表（）在出具的报告上签字的合伙人。
A.会计师事务所B.被审计单位C.税务机关D.关键审计合伙人2.下列选项中，可以作为审计项目合伙人的是（）。
A.项目质量控制复核人B.中级会计师C.主任会计师D.审计助理人员3.会计师事务所的质量控制制度应当针对特定要素而制定政策和程序，以下选项中，不属于其中要素的是（）。
A.相关职业道德要求B.人力资源C.监控D.企业会计准则4.会计师事务所应当制定政策和程序，完善事务所质量控制制度，培育以质量为导向的内部文化，这些政策和程序要求（）对质量控制制度承担最终责任。
A.项目质量控制复核人B.项目经理C.项目合伙人D.主任会计师5.会计师事务所在针对员工设计有关业绩评价、工薪及晋升的政策和程序时，最应当重视的是（）。
A.业务数量B.业务质量C.利益最大化D.客户的满意程度6.以下关于质量控制制度运作人员的表述中，正确的是（）。
A.质量控制制度的运作必须由主任会计师独立完成B.质量控制制度的运作可以由审计助理人员完成C.承担质量控制制度运作负责的人员需要经过质量控制复核人的授权D.主任会计师可以授权适当的人员辅助其完成质量控制制度的运作7.会计师事务所应当制定政策和程序来保持相关职业道德要求规定的独立性，以下不需要遵守这一要求的是（）。
A.审计助理B.主任会计师C.被审计单位D.雇佣的专家8.下列关于客户诚信的选项中，描述错误的是（）。
A.客户的诚信问题必然会导致财务报表产生重大错报B.大多数的审计问题都来源于不诚信的客户C.会计师事务所在承接审计业务之前要考虑客户的诚信D.会计师事务所要拒绝不诚信的客户，以降低业务风险9.会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核，以下选项中属于指导的具体要求的是（）。
A.提供适当的团队工作和培训B.跟进审计业务进程C.考虑项目组各成员的胜任能力和素质D.识别在执行业务过程中需要咨询的事项10.对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。
审计学第七版答案
审计学第七版答案【篇一：审计1-7章习题与答案(人大第七版)】p> 1.甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其2006年度会计报表违反交易事项的认定是（）。
a.存在b.准确性c.发生d.完整性【答案】c【解析】2006年度将并未发生（实现）的收入挤入了会计报表。
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的是（）。
a.资产负债表所列的存货均存在并可供使用b.所有应当记录的存货均已记录c.当期的全部销售交易均已登记入账d.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备【答案】b【解析】a属于存在认定；c属于交易和事项完整性认定；d属于计价和分摊认定。
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。
则被审计单位违反的“认定”是（）。
a.存在b.完整性c.计价和分摊d.分类【答案】c【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。
多项选择题4.注册会计师审计意见中的“合法性”是指被审计单位的财务报表（）。
a.符合《企业会计准则》的规定b.符合我国各种法律法规制度的规定c.符合相关会计制度的规定d.符合相关的财务会计法规的规定正确答案：ac答案解析：注册会计师审计意见中的“合法性”是指被审计单位财务报表编制是否遵守国家颁布的企业会计准则及相关会计制度的规定。
5.根据审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的财务报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（）。
a.财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定b.财务报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定c.财务报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量d.财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量正确答案：ad答案解析：注册会计师审计意见应当说明财务报表是否按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
审计(2014) 第二十章 会计师事务所业务质量控制 课后作业(下载版)
第二十章会计师事务所业务质量控制(课后作业)一、单项选择题1.以下选项中，不属于质量控制制度要素的是（）。
A.对业务质量承担的领导责任B.监控C.对业务风险的承受能力D.业务执行2.以下关于对业务质量承担责任的描述中，恰当的是（）。
A.项目合伙人需要对质量控制制度承担最终责任B.主任会计师不需要对质量控制制度承担责任C.主任会计师需要对质量控制制度承担最终责任D.事务所的所有合伙人对质量控制制度承担最终责任3.以下关于独立性的书面确认函的描述中，正确的是（）。
A.书面确认函只能是纸质的B.书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的C.会计师事务所应当每半年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函D.会计师事务所只能向本所员工获取书面确认函4.在审计过程中常会出现意见分歧，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。
以下选项中，不可以作为咨询对象的是（）。
A.会计师事务所B.职业团体C.监管机构D.被审计单位管理层5.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员，以下选项中，通常不属于传达信息的内容的是（）。
A.对已实施监控程序的描述B.实施监控程序得出的结论C.如果相关，对系统性的、重复出现的缺陷或其他需要及时纠正的重大缺陷的描述D.指明已发现的质量控制制度缺陷所涉及的具体业务6.会计师事务所应当制定政策和程序，以合现保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。
会计师事务所要制定政策和程序要满足的要求包括( )。
A.会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知项目合伙人B.会计师事务所将识别出的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给主任会计师，主任会计师判断后决定是否传达给事务所相关人员，但不告知雇用的专家C.项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动D.受独立性约束的相关人员，在必要时先在项目合伙人的指导下处理违反独立性的情况，出具审计报告后将违反独立性要求的情况告知会计师事务所7.以下关于独立性的说法中，不正确的是（）。
《中国注册会计师审计准则第3101 号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南
《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南（2007年11月29日修订）第一章总则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的、适用范围和总体要求，以及其他鉴证业务的保证程度。
一、本准则的适用范围本准则第二条指出，本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（以下简称其他鉴证业务）。
其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。
如果将历史财务信息审计和审阅看作是“基本”的鉴证业务，那么其他鉴证业务便是鉴证对象相对“特殊”的业务。
简单地说，其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。
二、注册会计师执行其他鉴证业务的总体要求本准则第三条规定，注册会计师执行其他鉴证业务，应当遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则，以及职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。
（一）遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。
《中国注册会计师鉴证业务基本准则》与本准则之间存在上下级次关系。
《中国注册会计师鉴证业务基本准则》统驭历史财务信息审计和审阅业务以及其他鉴证业务。
注册会计师在阅读、理解和运用本准则时，应当结合《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。
其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。
其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。
本准则统驭其他鉴证业务。
注册会计师在执行其他鉴证业务时，应当遵循本准则和相关具体准则的要求。
（二）遵守职业道德规范中国注册会计师职业道德规范主要包括《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。
对新审计准则中审计与鉴证两个概念的理解
对新审计准则中审计与鉴证两个概念的理解2006年2月15日，财政部颁布了注册会计师执业准则体系，取代了自1995年以来所制定的独立审计准则。
执业准则的一大变化就是重新划分注册会计师业务为鉴证业务和相关服务，并针对这两大类业务制定了不同的业务规范。
在鉴证业务内，历史财务信息审计为合理保证服务，而其他鉴证业务为有限保证服务。
但是，同时以审计而命名的业务很多，例如按内容和目的可将审计划分为财务报表审计、经营审计和合规性审计等。
那么如何正确理解新准则中审计与鉴证这两个概念?A鉴证业务与审计的定义比较按执业准则的定义，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的一种业务，其中鉴证对象信息是对鉴证对象按照标准进行评价和计量的结果。
从其定义可以看出，鉴证业务是一种降低信息风险或者说提高信息质量的服务，这是其典型特征。
鉴证业务有五个要素：三方关系人；明确的鉴证对象；用于评价或计量鉴证对象的标准；充分适当的证据；鉴证书面报告。
美国会计学会对审计的定义最有代表性。
它们认为，审计是指对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取和评价证据，以确定那些认定符合既定标准的程度，并传达结果给利害关系人的一个系统过程。
该定义也包含了三方关系人(审计主体、利害关系人、认定者)、对象(经济活动和经济事项的认定)、既定标准、证据等要素，只是没有强调报告而是传达。
因此，单纯从定义的角度也很难看出审计的特点或者审计与鉴证的区别。
B审计业务的保证程度或风险降低程度1．历史财务信息审计：合理保证的鉴证业务历史财务信息审计比其他鉴证业务保证程度要高，主要原因有以下五点。
第一，只有具备胜任能力且经过注册的专业人员才能实施审计业务。
第二，审计的需求非常旺盛。
社会公众是其唯一委托人，也就是说注册会计师是为整个社会公众服务的。
因此，国家针对审计业务颁布了较多的法律法规。
注册会计师也意识到了自己可能承担的法律责任，因此在审计过程中尽可能保持职业谨慎。
《中国注册会计师审计准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南
《中国注册会计师审计准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南中国注册会计师审计准则第3101号，历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务指南，是中国注册会计师协会制定的一项指导性文件，旨在规范注册会计师在历史财务信息审计以外的鉴证业务中的行为和责任。
下面将对该指南进行详细解读。
《中国注册会计师审计准则第3101号，历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南的目的是为了规定注册会计师在历史财务信息审计以外的鉴证业务中，其所选定的鉴证对象、鉴证目的、鉴证过程、鉴证程序以及鉴证报告等方面的要求。
这项指南的实施范围涵盖了鉴证对象的确认、鉴证目的的确定、鉴证证据的获取、鉴证程序的实施和鉴证报告的编制等方面。
首先，指南明确了鉴证对象的选择原则和范围。
注册会计师在进行鉴证业务时，应根据业务的特点、鉴证目的和相关的法律法规要求，选择符合鉴证对象概念的主体。
同时，指南对鉴证对象的确认、鉴证范围的确定和业务合同的签订等方面提出了具体的要求和建议。
其次，指南强调了鉴证目的在鉴证业务中的重要性。
注册会计师在进行鉴证业务时，应明确鉴证目的，并与委托人达成一致。
鉴证目的既包括委托人的要求，也包括注册会计师在鉴证过程中应当关注的其他问题。
指南还对鉴证目的的确定、鉴证目的与鉴证对象的关联性以及鉴证目的变更等方面给予明确指导。
第三，指南规范了注册会计师在鉴证过程中的一系列程序和要求。
包括鉴证计划的编制、鉴证证据的获取与评价、鉴证程序的实施和鉴证报告的编制等方面。
鉴证过程要具备科学性、规范性和独立性，并符合注册会计师的道德规范和职业责任。
最后，指南对鉴证报告的编制进行了详细的规范。
注册会计师应当根据鉴证业务的实际情况，编制合理、客观、真实的鉴证报告。
鉴证报告中应包括鉴证对象、鉴证目的、鉴证程序和鉴证结论等内容。
同时，指南还要求注册会计师在编制鉴证报告时要遵循适当的格式、语言和技术要求。
综上所述，《中国注册会计师审计准则第3101号，历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南是中国注册会计师协会制定的一项重要指导性文件，对注册会计师在历史财务信息审计以外的鉴证业务中的行为和责任进行了系统规范。
1.审计鉴证业务概述
（一）取得注册会计师资格——注册会计师考试 取得注册会计师资格——注册会计师考试 ——
报考条件 考试科目（6+1） 考试科目（6+1） 专业阶段：会计、审计、财务与成本管理、经济法、税法、 专业阶段：会计、审计、财务与成本管理、经济法、税法、 公司战略与风险管理。单科成绩5年内有效， 公司战略与风险管理。单科成绩5年内有效，专业阶段合格 证书长期有效。 证书长期有效。 综合阶段：综合测试。全科合格证书， 年内加入注协、 综合阶段：综合测试。全科合格证书，5年内加入注协、并 满足后续教育条件长期有效。 满足后续教育条件长期有效。 注意事项： 注意事项： 报考：合理规划 报考： 复习：细致全面、归纳总结、 复习：细致全面、归纳总结、多做题目 考试：合理控制时间、 考试：合理控制时间、答要点但术语要规范 决心、信心、细心、 决心、信心、细心、恒心 06年 14万人取得全科合格证 万人取得全科合格证。 至06年，近14万人取得全科合格证。
审 计 学
龙文魁 办公室：商学院321 办公室：商学院321 电邮： 电邮：lwk1964@ 电话：58298830-8321（办）58238673（宅） 电话：58298830-8321（ 58238673（
课程简介
1、课程性质 2、主要内容及时间 内容：注册会计师职业、审计程序与技术、 内容：注册会计师职业、审计程序与技术、财务报表审 计实务、其他鉴证与服务。 计实务、其他鉴证与服务。 课时：会计：64学时 学时， 学分；财管：48学时 学时， 学分。 课时：会计：64学时，4学分；财管：48学时，3学分。 3、教材及主要参考书、网站 教材及主要参考书、 刘明辉.审计与鉴证服务.北京：高教出版社， 刘明辉.审计与鉴证服务.北京：高教出版社，2007. 注会考试指定参考书《审计》 年以后的版本. 注会考试指定参考书《审计》 07年以后的版本. 阿伦斯.审计与保证服务.张龙平译.大连： 阿伦斯.审计与保证服务.张龙平译.大连：东北财大出版 社，2005. 中国注册会计师协会： 中国注册会计师协会： 国家审计署： 国家审计署： ４、学习方法与要求
东北财大刘明辉高级审计理论与实务(课件)
1.1 为什么需要审计
•
审计作为一种社会现象，其伴随着社会环境的变迁而经历
了从简单到复杂、由低级到高级的发展过程。
• 1.1.1 审计起源与发展的简要回顾
•
简要回顾审计的起源与发展历程，我们可以得到如下启示:
审计是社会环境尤其是经济、政治和法律环境变迁的产物。环
在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不
实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计的本质在于
通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益。
•
冲突理论认为利益冲突是普遍存在的：
•
⑴ 就财务报表的提供者和使用者来讲，他们之间存在着利
益冲突。因此，财务报表使用者期望外部独立专家对财务报表
•
1）审计动因衡量标准体系
•
基于以上考虑，我们认为审计动因衡量标准体系应该做到:
• （1）能回答审计源于并满足了何种社会需求。
• （2）不但能解释审计产生的原因，而且能解释审计发展的 推动力。
• （3）能由该种理论推导出审计本质、审计职能、审计目的 和审计责任。
• （4）能解释从各不同角度划分的所有类型审计。
第10章 针对评估的重大错报风险实施的程序 第11章 控制测试及评价 第12章 实质性程序 第13章 审计期望差距 第14章 审计失败 第15章 审计质量控制 第16章 舞弊审计 第17章 保证服务概述 第18章 期中财务报表鉴证与预计财务报表鉴证 第19章 内部控制鉴证与风险评估
第1章 审计的供求分析
实施独立的、客观、公正的鉴证，发表意见，以合理地保证财
务报表不受利害冲突的影响。
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历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务讲解主讲人：刘明辉2006年7月·北京国家会计学院主讲简介·大连出版社社长·东北财经大学教授、博士生导师·中国注册会计师审计准则委员会委员·财政部会计准则委员会专家咨询组成员·全国会计资格考试命题专家·中国会计学会副秘书长·中国会计学会财务成本分会副会长兼秘书长·中国审计学会理事·中国成本研究会常务理事·中国会计师协会理事·亚洲风险与危机管理协会CERM证书认证（中国）委员会委员概述●第一节关于准则的总体介绍●第二节其他鉴证业务的定义与目标●第三节承接与保持业务●第四节计划与执行业务●第五节利用专家的工作●第六节获取证据●第七节考虑期后事项●第八节形成工作记录●第九节编制鉴证报告●第十节其他报告责任第一节关于准则的总体介绍●一、本准则的制定背景●二、本准则的规范目的、主要内容、框架结构●一、本准则的制定背景●制定背景◆执业环境的不断变化◆受找责任范围的扩大◆会计市场的激烈竞争◆国际趋同的需要●二、本准则规范目的、主要内容、框架结构●本准则的规范目的：➢规范注册会计师执行其他鉴证业务➢界定其他鉴证业务的范围➢指导注册会计师区别两种不同保证程度的其他鉴证业务➢明确注册会计师执行其他鉴证业务的一般要求●本准则的主要内容、框架结构：●本准则共10章77条第一章总则第二章承接与保持业务第三章计划与执行业务第四章利用专家的工作第五章获取证据第六章考虑期后事项第七章形成记录第八章编制鉴证报告第九章其他报告责任第十章附则第二节其他鉴证业务的定义与目标●一、其他鉴证业务的定义●二、其他鉴证业务的范围●三、其他鉴证业务的目标●一、其他鉴证业务的定义（1）●涵义：除历史财务信息审计和审阅业务之外的鉴证业务。
⏹（1）凡是满足鉴证业务的定义，并且不是历史财务信息审计与审阅业务的业务，均属于其他鉴证业务的范畴；⏹（2）其他鉴证业务的鉴证对象相对“特殊”；⏹（3）其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。
●一、其他鉴证业务的定义（2）●历史财务信息的审计、审阅业务的其他鉴证业务之间的关系●二、其他鉴证业务的范围●国外的其他鉴证业务类型主要包括：⏹网誉认证⏹系统鉴定⏹养老金鉴证⏹风险评估鉴证●我国的其他鉴证业务主要包括：⏹内部控制鉴证⏹预测财务信息审核●不属于其他鉴证业务的业务：⏹执行商定程序⏹代编财务信息⏹税务咨询和管理咨询●三、其他鉴证业务的目标●两类其他鉴证业务⏹“合理保证的其他鉴证业务”⏹“有限保证的其他鉴证业务”●合理保证的其他鉴证业务的目标：注册会计师鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
●有限保证的其他鉴证业务的目标：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
●有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。
第三节承接与保持业务●一、承接与保持业务时必备的条件●二、注册会计师获取责任方声明书●三、独立性和专业胜任能力●四、签订业务约定书●五、业务变更●一、承接与保持业务时必备的条件●会计师事务所承接或保持的其他鉴证业务，除了要具备鉴证业务应具备的五项特征之外，还必须满足下列条件：●（1）鉴证对象由预期使用者和注册会计师以外的第三方负责；●（2）在初步了解业务环境的基础上，未发现不符合职业道德规范和《中国注册会计师鉴证业务基本准则》要求的情况；●（3）确信执行其他鉴证业务的人员在整体上具备必要的专业胜任能力。
●二、注册会计师获取责任方声明书●责任方声明书的作用➢可以表明该项其他鉴证业务存在适当的三方关系；➢可以明确责任方自身的责任，是鉴证业的三方关系人理解各方责任的基础；➢以书面形式出具，载明责任方对鉴证对象的具体责任，避免因责任界定不清而引发分歧。
●无法获取责任方声明时，注册会计师的对策；⏹获取其他支持，以明确责任方责任；⏹考虑放弃该项业务。
●三、独立性和专业胜任能力●注册会计师应当保持独立性和专业胜任能力；●在某些情况下，鉴证对象要求的专业知识和技能可能超出注册会计师通常具有的专业胜任能力。
注册会计师应当考虑利用专家工作或拒绝接受业务委托。
●四、签订业务约定书●在承接或保持其他鉴证业务之前，注册会计师应当与委托人就其他鉴证业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。
●业务约定书的具体内容可能因鉴证对象特征和保证程度的不同而存差异。
●当委托人与责任方不是同一方时，业务约定书的性质和内容可以有所不同。
●一般地，其他鉴证业务约定书应当包括下列订方面：✧（1）其他鉴证业务的目标；✧（2）责任方的责任；✧（3）采用的标准；✧（4）鉴证范围，包括指明在执行其他鉴证业务时遵守的其他鉴证业务准则；✧（5）鉴证工作的安排，包括出具鉴证报告的时间要求；✧（6）鉴证报告格式和对鉴证结果的其他沟通形式；✧（7）由于测试的性质和鉴证的其他固有限制，不可避免地存在某些重大错报可能仍然未被发现的风险；✧（8）责任方为注册会计师提供必要的工作条件和协助；✧（9）注册会计师不受限制地接触任何与鉴证对象有关的记录、文件和所需要的其他信息；✧（10）责任方对其作出的与鉴证有关的声明予以书面确认；✧（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；✧（12）其他鉴证业务的收费，包括收费的计算基础和收费安排；✧（13）违约责任；✧（14）解决争议的方法；✧（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章等内容。
●五、业务变更●业务变更的合理理由，只有当存在这些理由时，注册会计师才能同意这一变更：⏹（1）业务环境变化对预期使用者的需求产生影响；⏹（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解。
●不合理的变更理由：如果有迹象表明，业务变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
●其他鉴证业务的变更通常涉及到业务保证程度的变化；●保证程度的不同将对证据收集程序产生影响；●当保证程度较高的业务变更为保证程度较低的业务时，注册会计师应当保持应有的关注，不应忽视其他鉴证业务变更前获取的证据。
第四节计划与执行业务●一、计划工作的作用与内容●二、计划工作应当考虑的因素●三、计划工作时需要注意的其他事项●四、了解鉴证对象和其他业务环境事项●五、评估鉴证对象的适当性●六、评估标准的适当性●七、重要性●八、鉴证业务风险●九、有意义的保证水平●一、计划工作的作用和内容●其他鉴证业务的计划工作包括总体策略和具体计划。
●总体策略包括：业务的范围、重点、时间安排和实施。
●具体计划包括：拟执行的证据收集程序的性质、时间和范围以及选择这些程序的理由。
●计划工作的性质和范围因被鉴证单位的规模、复杂程度以及注册会计师的相关经验等情况的不同而存在差异。
●二、计划工作时应当考虑的因素●（一）业务约定条款●（二）鉴证对象特征和既定标准●（三）其他鉴证业务的实施过程和可能的证据来源●（四）对被鉴证单位及其环境的了解，包括对鉴证对象信息可能存在重大错报风险的了解●（五）确定预期使用者及其需要，考虑重要性以及鉴证业务风险要素●（六）对参与业务的人员及其技能的要求，包括专家参与的性质和范围●三、计划工作时需要注意的其他事项●（一）计划工作的持续性●（二）保持职业怀疑态度●（三）对风险和证据收集程序的考虑●四、了解鉴证对象和其他业务环境事项●注册会计师应当了解鉴证对象和其他业务环境事项，以便为在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：⏹（1）考虑鉴证对象特征；⏹（2）评估标准的适当性；⏹（3）确定需要特殊考虑的领域；⏹（4）确定重要性水平，评价其数量的持续适当性，以及性质因素；⏹（5）实施分析程序时确定期望值；⏹（6）设计和实施进一步的证据收集程序；⏹（7）评价证据，包括评价责任方口头声明和书面声明的合理性。
●注册会计师应当运用职业判断，确定需要了解鉴证对象及其他的业务环境事项的程序，并考虑这种了解是否足以评估鉴证对象信息发生重大错报的风险。
●五、评估鉴证对象的适当性●（1）鉴证对象可以识别；●（2）不同的组织或人员按照既定标准对鉴证对象进行评价和计量的结果合理一致；●（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。
●只有当对业务环境的初步了解表明鉴证对象适当时，会计师事务所才能承接其他鉴证业务。
●在承接业务后，如果认为鉴证对象不适当，注册会计师应当出具保留结论、否定结论或无法提出结论的报告。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
●在业务承接或保持阶段，注册会计师需要对鉴证对象的适当性进行评估。
●注册会计师在计划阶段评估是对承接或保持阶段评估的补充和深入，也是降低鉴证业务风险时必要应对措施。
●六、评估标准的适当性●（一）适当的评估标准应当具备的特征●（二）对标准评估结果的处理●（三）注册会计师对于不同标准的考虑●适当的评估标准应当具备的特征●注册会计师应当评估用于评估或计量鉴证对象的标准的适当性。
●适当的标准应当具备下列所有特征：●（1）相关性●（2）完整性●（3）可靠性●（4）中立性●（5）可理解性●对标准评估结果的处理●只有当对某项其他鉴证业务环境的初步了解表明使用的标准适当时，会计师事务所才能承接该项其他鉴证业务。
●在承接其他鉴证业务后，如果认为使用的标准不适当，注册会计师应当出具保留结论、否定结论或无法提出结论的报告。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
●注册会计师对于不同标准的考虑●标准类型⏹公开发布的标准⏹专门制定的标准●在通常情况下，只有当与预期使用者的需求相关时，公开发布标准才是适当的。
●存在公开发布的标准，但需要使用专门制定的标准时，注册会计师应当在鉴证报告中指明：⏹（1）使用的标准不是公开发布标准；⏹（2）使用的标准仅供特定的预期使用者使用，且仅适用于特殊目的。
●不存在公开发布标准，需要专门制定标准时，注册会计师应当考虑专门制定的标准是否会导致鉴证报告对预期使用者产生误导。
●注册会计师应当尽可能使预期使用者或委托人确认专门制定的标准符合预期使用者的目的。
●如果未获得对专门制定标准的确认，注册会计师应当考虑该情况对评估既定标准适当性的影响，以及对鉴证报告有关信息的影响。
●七、重要性●注册会计师应当考虑重要性的情况：⏹在确定证据收集程序的性质、时间和范围；⏹评价鉴证对象信息是否不存在错报时。
●在考虑重要性时，注册会计师应当了解并评价哪些因素可能会影响预期使用者的决策。
●注册会计师应当运用职业判断，综合数量和性质因素考虑重要性。
●八、鉴证业务风险●鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。